Учет амортизации основных средств: теоретические основы, методы и актуальные аспекты согласно ФСБУ 6/2020 и НК РФ

В современном мире, где экономика постоянно развивается, а технологический прогресс ускоряется, основные средства (ОС) играют центральную роль в функционировании любого предприятия, ведь они являются фундаментом производственного процесса, источником услуг и базой для управленческой деятельности. Однако с течением времени эти активы неизбежно изнашиваются, теряя свои первоначальные свойства и стоимость, и именно здесь на первый план выходит амортизация — механизм, позволяющий равномерно распределить стоимость этих активов на себестоимость продукции или услуг в течение всего срока их полезного использования.

Проблема износа и амортизации основных средств не просто вопрос бухгалтерского учета; это стратегический аспект, напрямую влияющий на финансовые результаты предприятия, его налоговую нагрузку и даже инвестиционную привлекательность. В условиях динамично меняющегося законодательства, в частности, введения нового Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и постоянных уточнений в главах Налогового кодекса РФ, понимание и правильное применение правил учета амортизации становится критически важным для каждого специалиста.

Целью данной работы является всесторонняя систематизация знаний о теоретических основах и практических аспектах организации бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Мы проведем глубокий анализ нормативно-правовой базы, сравним подходы бухгалтерского и налогового учета, а также выявим, как амортизационная политика влияет на финансовые показатели и стратегическое развитие предприятия.

1. Нормативно-правовые основы и общие понятия основных средств

Начать наше погружение в мир учета амортизации следует с четкого определения ключевых терминов и понимания законодательной базы, которая регулирует эти процессы в Российской Федерации; без этого фундамента невозможно построить корректную систему учета и анализа, что является критически важным для любой организации.

1.1. Определение и классификация основных средств в бухгалтерском учете

Что же такое основные средства с точки зрения бухгалтера? ФСБУ 6/2020 «Основные средства» дает нам исчерпывающее определение. Основные средства — это активы, которые характеризуются рядом ключевых признаков:

• Предназначение для производства или управления: объект должен использоваться для производства или продажи продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, для предоставления за плату во временное пользование, а также для управленческих нужд организации.
• Длительность использования: предполагается использование объекта в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
• Способность приносить экономические выгоды: объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.
• Отсутствие цели перепродажи: объект не предназначен для перепродажи в обычной деятельности организации.

Важно отметить, что единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Это может быть как отдельный конструктивно обособленный предмет (например, станок, автомобиль), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, так и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (например, конвейерная линия). Все приспособления и принадлежности, относящиеся к такому объекту, также включаются в его состав.

Особое место занимают основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. В бухгалтерском учете и отчетности они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности. Это не просто формальность; такое выделение позволяет более точно анализировать эффективность инвестиций, направленных на получение арендного дохода, показывая их реальную отдачу.

1.2. Определение и классификация основных средств в налоговом учете

Налоговый учет, хотя и имеет много общего с бухгалтерским, преследует иные цели — прежде всего, формирование налогооблагаемой базы. Поэтому и определение основных средств здесь имеет свои нюансы.

Согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), под основными средствами для целей налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Этот стоимостный лимит является одним из ключевых отличий от бухгалтерского учета и имеет прямое влияние на порядок учета затрат, устанавливая четкую границу между амортизируемым и неамортизируемым имуществом.

Для целей налогового учета критически важна Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Эта классификация подразделяет основные средства на 10 амортизационных групп в зависимости от срока их полезного использования (СПИ), который может варьироваться от 1 года (первая группа) до более 30 лет (десятая группа).

Таблица 1.1: Амортизационные группы основных средств (согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1)

Амортизационная группа	Срок полезного использования
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

Важным положением налогового учета является возможность увеличения срока полезного использования объекта ОС после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это позволяет более гибко подходить к управлению активами, учитывая их фактическое состояние и потенциал, что в конечном итоге способствует эффективному использованию ресурсов. Однако такое увеличение должно производиться в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен изначально.

1.3. Срок полезного использования (СПИ) и его определение

Понятие срока полезного использования (СПИ) является краеугольным камнем для расчета амортизации, однако его определение в бухгалтерском и налоговом учете имеет свои особенности.

В бухгалтерском учете (по ФСБУ 6/2020) СПИ определяется организацией самостоятельно и является периодом, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. При определении СПИ учитываются следующие факторы:

• Ожидаемый физический износ (зависит от режимов эксплуатации, системы ремонтов, естественных условий, агрессивности среды).
• Ожидаемый моральный износ (в частности, в результате совершенствования производственного процесса или рынка сбыта).
• Ограничения использования объекта (например, срок аренды, срок действия лицензии).
• Предполагаемый срок использования объекта ОС, исходя из ожидаемой производительности или мощности.

Для отдельных групп ОС СПИ может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В налоговом учете подход более регламентирован. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта, но с обязательным учетом положений НК РФ и, что самое главное, с учетом упомянутой выше Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Если объект не указан в Классификации, СПИ устанавливается налогоплательщиком исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя. Таким образом, в налоговом учете больше жестких рамок и меньше свободы в субъективной оценке, что упрощает администрирование, но может быть менее гибким для специфических активов.

1.4. Законодательное регулирование учета амортизации

Эволюция регулирования учета основных средств и амортизации в России отражает постоянное стремление к совершенствованию бухгалтерской практики. До недавнего времени основным документом, регулирующим бухгалтерский учет ОС, было Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Однако с 2022 года этот документ был заменен принципиально новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Этот переход ознаменовал значительные изменения в подходах к оценке, амортизации и раскрытию информации об ОС, приблизив российские стандарты к международным. Организации любых форм и сфер деятельности обязаны соблюдать правила ФСБУ 6/2020, за исключением кредитных и бюджетных учреждений, а также случаев, когда иное предусмотрено законодательством.

Для целей налогообложения прибыли порядок начисления амортизации установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в частности, статьями 256–259.3 НК РФ. Этот раздел кодекса подробно регламентирует, какие объекты подлежат амортизации, какие методы можно применять, как определяется срок полезного использования и какие существуют особенности для разных категорий налогоплательщиков. Таким образом, бухгалтеру приходится оперировать двумя параллельными, хотя и взаимосвязанными, системами правил, что требует высокой квалификации и внимания к деталям.

2. Экономическая сущность износа и амортизации основных средств

Прежде чем углубляться в методы расчетов и бухгалтерские проводки, необходимо осмыслить глубинную экономическую сущность износа и амортизации. Это не просто технические бухгалтерские операции, а фундаментальные экономические процессы, которые лежат в основе функционирования любого производственного или сервисного предприятия.

2.1. Понятие и виды износа основных средств

В самом общем смысле, износ основных средств — это частичная или полная утрата основными фондами потребительных свойств и стоимости в процессе их эксплуатации, а также под влиянием научно-технического прогресса и естественных факторов. Это неизбежный спутник любого производственного процесса, который приводит к постепенному «старению» активов.

Традиционно выделяют два основных вида износа:

1. Физический (материальный) износ: Этот вид износа связан с фактическим ухудшением технико-эксплуатационных свойств основных средств. Его причинами могут быть стирание деталей, коррозия металлических элементов, деформация конструкций, усталость материала и другие физические изменения, которые снижают работоспособность и надежность оборудования.

   • Физический износ 1-го рода: Возникает непосредственно в процессе эксплуатации основных средств. Чем интенсивнее используется оборудование, тем быстрее оно изнашивается. Примером может служить износ шин автомобиля при движении или износ режущих инструментов в станке.
   • Физический износ 2-го рода: Происходит даже при простоях или хранении основных средств под влиянием атмосферных условий, старения материалов без активной эксплуатации. Например, ржавчина на оборудовании, находящемся на открытом воздухе, или естественное разрушение изоляции кабелей со временем.

2. Моральный износ: В отличие от физического, моральный износ не связан с утратой физических качеств актива, а является следствием научно-технического прогресса. Он означает, что физически пригодные средства становится экономически невыгодно использовать, поскольку на рынке появляются более совершенные аналоги.

   • Первая форма морального износа: Заключается в обесценивании основных фондов вследствие удешевления их производства. Благодаря развитию технологий и повышению производительности труда в отраслях, производящих оборудование, аналогичные новые активы становятся дешевле. Это делает старые активы, приобретенные по более высокой цене, менее ценными с рыночной точки зрения, даже если они сохранили свою функциональность.
   • Вторая форма морального износа: Возникает из-за появления новых, более совершенных, производительных и экономичных основных средств. Использование старого оборудования становится экономически невыгодным, поскольку новые аналоги позволяют производить продукцию быстрее, качественнее или с меньшими затратами. Например, устаревший компьютер, который по-прежнему «работает», морально изношен, так как новые модели обеспечивают гораздо большую скорость и эффективность.

Понимание этих видов износа критически важно, поскольку амортизация призвана компенсировать оба типа потерь стоимости, что позволяет предприятию поддерживать конкурентоспособность и обновлять производственные мощности.

2.2. Амортизация как экономическая категория

Если износ — это объективный процесс потери стоимости, то амортизация — это целенаправленный экономический механизм, призванный отразить этот процесс в финансовом учете и обеспечить возмещение стоимости изношенных активов.

Амортизация — это длительный процесс постоянного перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на создаваемый в процессе производства продукт или услугу. Иными словами, это механизм распределения капитальных затрат на приобретение или создание основных средств по всему периоду их полезного использования. Вместо того чтобы списывать всю стоимость дорогостоящего актива в момент его покупки (что исказило бы финансовый результат), амортизация позволяет равномерно включать эту стоимость в расходы предприятия.

Роль амортизации в экономическом возмещении:

Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции (работ, услуг). Это означает, что часть цены каждого проданного товара или услуги содержит в себе долю стоимости использованного оборудования. Накопленные таким образом средства формируют амортизационный фонд, который является основным источником покрытия затрат, связанных с заменой (реновацией) основных средств. Таким образом, амортизация обеспечивает простое воспроизводство основных фондов — возможность замены изношенного оборудования на аналогичное.

Более того, амортизация, наряду с чистой прибылью, является одной из двух составляющих расширенного воспроизводства основных фондов. Если амортизационные отчисления позволяют поддерживать существующий уровень производственных мощностей, то чистая прибыль, наряду с дополнительными амортизационными отчислениями (например, при ускоренной амортизации), может быть направлена на приобретение новых, более производительных активов, расширяя производственный потенциал предприятия.

Важно также понимать механизм амортизации с точки зрения равномерного распределения затрат. Он помогает избежать существенного роста себестоимости в периоде приобретения ОС, равномерно распределяя затраты в течение срока их использования. Это стабилизирует финансовые показатели и делает себестоимость более предсказуемой, что благоприятно сказывается на планировании и управлении.

Часто возникает путаница между понятиями «амортизация» и «износ». На самом деле, они тесно связаны, но не тождественны:

• Амортизация показывает, в какой конкретной сумме объект теряет свою стоимость за месяц (или иной отчетный период) — это процесс списания стоимости.
• Износ (или, точнее, накопленная амортизация) показывает общую сумму накопленной амортизации с момента начала эксплуатации объекта — это результат процесса амортизации.

2.3. Объекты, подлежащие и не подлежащие амортизации

Не все объекты, которые можно отнести к основным средствам, подлежат амортизации. Существуют определенные исключения, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, которые необходимо учитывать.

Объекты, подлежащие амортизации:
В общем случае, амортизируют все объекты основных средств, которые отвечают критериям признания ОС и используются в деятельности организации, за исключением специально оговоренных случаев.

Объекты, не подлежащие амортизации (в бухгалтерском и/или налоговом учете):

1. Земельные участки: Земля, как правило, не изнашивается и не теряет своих потребительских свойств в процессе использования. В бухгалтерском и налоговом учете она не амортизируется.
2. Объекты природопользования: Аналогично земельным участкам, объекты природопользования (например, водные объекты, лесные угодья), не являющиеся результатом производственной деятельности, не амортизируются.
3. Музейные предметы и музейные коллекции: Эти объекты, находящиеся в государственной собственности или в собственности организаций, как правило, не амортизируются, поскольку их ценность со временем не уменьшается, а может даже возрастать. ФСБУ 6/2020 отдельно упоминает объекты культурного наследия, музейные предметы и музейные коллекции, а также капитальные вложения, которые не амортизируются.
4. Товары, предназначенные для перепродажи: По своей сути, это не основные средства, а оборотные активы, и их стоимость списывается по мере продажи.
5. Имущество, полученное по договору лизинга: Здесь нюанс заключается в том, кто является балансодержателем. Если лизингополучатель не является балансодержателем, то амортизация начисляется лизингодателем.
6. Имущество, используемое для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которое законсервировано и не используется: В налоговом учете такое имущество не амортизируется, поскольку оно не участвует в производстве или реализации продукции.
7. Имущество, полученное за счет целевых бюджетных денег (например, оборудование по гранту на экологию): Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ, имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования, не подлежит амортизации для целей налога на прибыль. В бухгалтерском учете оно может амортизироваться, но с особенностями отражения через доходы будущих периодов (счет 98).

Эти исключения подчеркивают, что амортизация — это не универсальный механизм для всех активов, а инструмент, применяемый к конкретным видам основных средств, которые теряют свою стоимость в процессе эксплуатации или под влиянием времени, что обусловлено их спецификой и экономической ролью.

3. Амортизация в бухгалтерском учете: методы, порядок и особенности применения ФСБУ 6/2020

С переходом на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в бухгалтерском учете произошли значительные изменения в подходах к амортизации. Новый стандарт внес ясность в методы, порядок начисления и, что особенно важно, в условия ее прекращения, приблизив российскую практику к международным стандартам.

3.1. Способы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 предусматривает три способа начисления амортизации, которые организация выбирает для каждого объекта основных средств, исходя из ожидаемого характера потребления экономических выгод. Выбор способа должен быть обоснован и закреплен в учетной политике:

1. Линейный способ: Наиболее простой и распространенный метод, при котором стоимость объекта списывается равномерно в течение всего срока полезного использования.
2. Способ уменьшаемого остатка: Предполагает начисление большей суммы амортизации в первые годы эксплуатации актива и меньшей — в последующие.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Амортизация начисляется в зависимости от фактического объема произведенной продукции или выполненных работ.

Важно отметить, что ранее действовавшее ПБУ 6/01 также предусматривало способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Однако ФСБУ 6/2020 данный способ не включает. Это изменение упрощает выбор и применение методов, фокусируясь на тех, которые наиболее точно отражают характер износа и потребления экономических выгод, что является плюсом для практиков.

3.2. Детальный расчет амортизации линейным способом

Линейный способ — это своего рода эталон простоты и предсказуемости в амортизации. Он основан на предположении, что объект ОС приносит одинаковые экономические выгоды на протяжении всего срока полезного использования.

Формула для расчета годовой амортизации:

Агод = (Балансовая стоимость - Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования (в годах)

Где:

• А_год — годовая сумма амортизационных отчислений.
• Балансовая стоимость — это первоначальная стоимость объекта ОС или его переоцененная стоимость.
• Ликвидационная стоимость — это величина, которую организация ожидает получить от выбытия объекта ОС после вычета предполагаемых затрат на выбытие, включая затраты на демонтаж и утилизацию, по окончании срока полезного использования. Важно: если ожидается, что ликвидационная стоимость будет незначительной, она может быть принята равной нулю.
• Срок полезного использования (СПИ) — период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды.

Ежемесячная сумма амортизации:

Амес = Агод / 12

Пример расчета:
Предприятие приобрело производственную линию за 1 200 000 рублей. Срок полезного использования установлен в 5 лет. Ожидаемая ликвидационная стоимость составляет 100 000 рублей.

1. Годовая сумма амортизации:
   Агод = (1 200 000 руб. - 100 000 руб.) / 5 лет = 1 100 000 руб. / 5 лет = 220 000 руб. в год.
2. Ежемесячная сумма амортизации:
   Амес = 220 000 руб. / 12 мес. ≈ 18 333,33 руб. в месяц.

Таким образом, в течение 5 лет ежемесячно будет списываться 18 333,33 руб. до тех пор, пока балансовая стоимость не достигнет ликвидационной.

3.3. Детальный расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Этот способ является более динамичным и позволяет списывать основную часть стоимости актива в первые годы его эксплуатации, когда он, как правило, наиболее производителен. Это может быть выгодно с точки зрения налогового планирования, если предприятие ожидает высокую прибыль в начальные периоды, поскольку позволяет быстрее снизить налогооблагаемую базу.

Формула для расчета годовой амортизации:

Агод = Остаточная стоимость на начало года × Норма амортизации × Коэффициент ускорения

Где:

• Остаточная стоимость на начало года — это балансовая стоимость объекта ОС за вычетом накопленной амортизации на начало отчетного года.
• Норма амортизации — исчисляется исходя из срока полезного использования объекта (например, 1 / СПИ).
• Коэффициент ускорения — устанавливается организацией, но не может быть выше 3 (согласно ФСБУ 6/2020, ранее ПБУ 6/01 допускало до 3).

Ежемесячная сумма амортизации:

Амес = Агод / 12

Пример расчета:
Предприятие приобрело оборудование за 1 000 000 рублей. Срок полезного использования — 4 года. Ликвидационная стоимость — 0 рублей (для упрощения). Применен коэффициент ускорения 2.

• Норма амортизации = 1 / 4 года = 0,25 (или 25%).

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации (%)	Коэффициент ускорения	Годовая амортизация (руб.)	Накопленная амортизация на конец года (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	1 000 000	25	2	1 000 000 × 0,25 × 2 = 500 000	500 000	1 000 000 — 500 000 = 500 000
2	500 000	25	2	500 000 × 0,25 × 2 = 250 000	500 000 + 250 000 = 750 000	500 000 — 250 000 = 250 000
3	250 000	25	2	250 000 × 0,25 × 2 = 125 000	750 000 + 125 000 = 875 000	250 000 — 125 000 = 125 000
4	125 000	25	2	125 000 (остаток до 0)	875 000 + 125 000 = 1 000 000	0

Примечание: В последний год амортизация начисляется в размере остаточной стоимости, если она превышает ликвидационную, чтобы довести балансовую стоимость до ликвидационной. В данном примере ликвидационная стоимость равна нулю, поэтому до нуля.

Как видно из примера, наибольшие суммы амортизационных начислений приходятся на первые периоды эксплуатации актива, что соответствует идее ускоренного списания, что особенно важно для активов, быстро теряющих актуальность.

3.4. Детальный расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Этот способ наиболее адекватно отражает износ тех объектов, чья интенсивность использования неравномерна или напрямую зависит от объема произведенной продукции. Он идеально подходит для оборудования, ресурс которого измеряется не временем, а количеством циклов, часов наработки или единиц продукции, обеспечивая точное соответствие расходов и доходов.

Формула для расчета амортизации за отчетный период:

Амортизация = Объем продукции (работ) в отчетном периоде × (Балансовая стоимость / Предполагаемый общий объем продукции за весь СПИ)

Где:

• Балансовая стоимость — первоначальная стоимость объекта ОС за вычетом ликвидационной стоимости.
• Предполагаемый общий объем продукции (работ) за весь СПИ — это ожидаемое количество продукции (или объем работ), которое объект сможет произвести за весь срок полезного использования.

Пример расчета:
Предприятие приобрело станок для производства деталей. Первоначальная стоимость — 800 000 рублей. Ликвидационная стоимость — 0 рублей. Предполагаемый объем продукции за весь срок службы станка — 100 000 деталей.

1. Определяем коэффициент списания на единицу продукции:
   Коэффициент = 800 000 руб. / 100 000 деталей = 8 руб. за деталь.
2. Допустим, в январе было произведено 5 000 деталей.
   Амортизация за январь = 5 000 деталей × 8 руб./деталь = 40 000 руб.
3. В феврале было произведено 7 000 деталей.
   Амортизация за февраль = 7 000 деталей × 8 руб./деталь = 56 000 руб.

Этот способ обеспечивает прямую связь между амортизационными отчислениями и фактическим использованием актива, что особенно ценно для объектов с высокой вариативностью загрузки и позволяет более точно планировать издержки.

3.5. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете

ФСБУ 6/2020 устанавливает четкие правила относительно момента начала и прекращения начисления амортизации, а также условий, при которых она может быть приостановлена.

1. Начало начисления амортизации:
   Начисление амортизации по объекту ОС начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. Однако организация имеет право прописать в своей учетной политике, что амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства. Это позволяет унифицировать процесс и избежать дробных расчетов за неполный месяц.
2. Прекращение начисления амортизации:
   Амортизация прекращается с даты списания объекта ОС. Аналогично началу, если амортизация начиналась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, то прекращать ее нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания.
3. Начисление амортизации независимо от результатов деятельности:
   Важнейший принцип: начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Это означает, что амортизация начисляется даже при отсутствии дохода или при убыточной деятельности. Она отражает объективный процесс износа актива, а не финансовую успешность предприятия.
4. Неприостановление амортизации при простое:
   Начисление амортизации не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств. Актив продолжает стареть и терять свою стоимость даже тогда, когда он не эксплуатируется, особенно это касается морального износа.
5. Исключение: приостановление амортизации при равенстве балансовой и ликвидационной стоимости:
   Единственным исключением, когда начисление амортизации приостанавливается согласно пункту 30 ФСБУ 6/2020, является случай, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Это означает, что актив полностью амортизирован или его остаточная стоимость настолько низка, что дальнейшее списание не имеет экономического смысла. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости (например, из-за изменения рыночных условий или пересмотра оценки), начисление амортизации возобновляется.
6. Запрет на изменение способа амортизации:
   После выбора способа начисления амортизации по определенному объекту ОС, изменять его запрещено. Это обеспечивает последовательность и сопоставимость финансовой информации на протяжении всего срока службы актива, что является ключевым требованием для обеспечения прозрачности отчетности.

4. Амортизация в налоговом учете: методы, особенности и отличия от бухгалтерского учета

Налоговый учет амортизации является не менее важным, чем бухгалтерский, поскольку напрямую влияет на размер налогооблагаемой прибыли и, соответственно, на налоговые платежи предприятия. Глава 25 Налогового кодекса РФ устанавливает свои правила, которые во многом отличаются от бухгалтерских.

4.1. Методы начисления амортизации в налоговом учете

В отличие от бухгалтерского учета с его тремя (ранее четырьмя) методами, Налоговый кодекс РФ (статья 259) предусматривает только два способа начисления амортизации для целей налогообложения прибыли:

1. Линейный метод: Аналогичен линейному методу в бухгалтерском учете по своей сути, но имеет особенности в расчете.
2. Нелинейный метод: Более сложный метод, который предполагает начисление амортизации по амортизационным группам.

Выбор одного из этих методов является принципиальным решением для налогоплательщика и должен быть зафиксирован в налоговой учетной политике организации. Это решение не является перманентным: изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще чем раз в 5 лет. Это требование призвано предотвратить частые манипуляции с налоговой базой путем смены метода амортизации, обеспечивая стабильность налоговых отчислений.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Это также отличается от бухгалтерского учета, где возможны варианты.

4.2. Расчет амортизации линейным методом в налоговом учете

Линейный метод в налоговом учете, как и в бухгалтерском, предполагает равномерное списание стоимости актива. Однако формула расчета нормы амортизации и, как следствие, ежемесячной суммы, несколько отличается.

Формула для расчета месячной нормы амортизации (K):

К = (1 ÷ n) × 100%

Где:

• n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
• К — месячная норма амортизации в процентах.

Формула для расчета суммы месячной амортизации:

Амортизациямес = Первоначальная стоимость × К / 100%

Пример расчета:
Предприятие приобрело станок за 600 000 рублей. Срок полезного использования, согласно Классификации ОС, установлен в 5 лет (60 месяцев).

1. Месячная норма амортизации (K):
   К = (1 ÷ 60 мес.) × 100% ≈ 1,6667%
2. Сумма месячной амортизации:
   Амортизациямес = 600 000 руб. × 1,6667% / 100% ≈ 10 000,2 руб.

Таким образом, ежемесячно в течение 60 месяцев будет списываться примерно 10 000 рублей, обеспечивая предсказуемость налоговых отчислений.

4.3. Расчет амортизации нелинейным методом в налоговом учете

Нелинейный метод в налоговом учете предполагает более сложный подход, основанный на использовании суммарного баланса амортизационных групп. Он позволяет быстрее списывать стоимость активов, особенно в первые годы эксплуатации, что может быть выгодно для компаний, стремящихся к ускоренному возврату инвестиций.

Формула для расчета месячной амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы):

А = В × k

Где:

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей группы (подгруппы).
• В — суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) на начало месяца. Суммарный баланс амортизационной группы — это общая остаточная стоимость всех объектов ОС, включенных в эту группу, на начало налогового периода.
• k — норма амортизации для соответствующей группы (подгруппы). Эти нормы устанавливаются НК РФ и являются фиксированными для каждой амортизационной группы.

При применении нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной амортизации. При достижении суммарным балансом амортизационной группы значения менее 20 000 рублей налогоплательщик вправе списать остаток суммарного баланса группы на внереализационные расходы текущего периода.

Особенности применения нелинейного метода и ограничения:

• Нелинейный метод не применяется к ОС, для которых он запрещен НК РФ. Например, он не может быть использован для объектов, входящих в группы 8-10 Классификатора и используемых для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении.
• Преимущество нелинейного метода заключается в том, что он позволяет ускоренно списывать стоимость активов, что снижает налогооблагаемую прибыль в первые годы эксплуатации, высвобождая таким образом средства для реинвестирования или повышения ликвидности.

4.4. Повышающие коэффициенты и неамортизируемое имущество в налоговом учете

Налоговое законодательство предусматривает возможность применения повышающих коэффициентов к основной норме амортизации, что позволяет еще быстрее списывать стоимость некоторых объектов.

Повышающие коэффициенты амортизации:
Согласно статье 259.3 НК РФ, повышающие коэффициенты могут применяться только в порядке и при соблюдении установленных условий. Например:

• Коэффициент до 2: Может применяться к амортизируемым основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
• Коэффициент до 3: Может применяться в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если лизингополучатель учитывает эти ОС на своем балансе.
• Коэффициент до 3: Применяется в отношении амортизируемых основных средств, включенных в перечень энергоэффективных объектов, утвержденный Правительством РФ.

Важное правило: к разным видам (группам) ОС допускается применять разные повышающие коэффициенты, при этом применять к одной основной норме амортизации больше, чем один повышающий коэффициент нельзя. Например, нельзя применить коэффициент 2 за агрессивную среду и коэффициент 3 за лизинг одновременно к одному и тому же объекту.

Применение повышающих коэффициентов не является обязанностью налогоплательщика. Это его право, которым он может воспользоваться для оптимизации налоговой нагрузки, что является важным инструментом финансового планирования.

Неамортизируемое имущество в налоговом учете:
Помимо тех объектов, которые не амортизируются и в бухгалтерском учете (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы), НК РФ устанавливает и другие категории:

• Имущество, используемое для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которое законсервировано и не используется при производстве и/или продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.
• Имущество, полученное за счет целевых бюджетных денег (например, оборудование по гранту на экологию), также не амортизируется для целей налога на прибыль (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ). Это связано с тем, что такие активы уже профинансированы государством, и их списание через амортизацию фактически привело бы к двойному субсидированию.

Эти нюансы демонстрируют, насколько важно учитывать специфику каждого вида учета, поскольку они напрямую влияют на финансовые результаты предприятия.

4.5. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета амортизации

Сопоставление бухгалтерского и налогового учета амортизации — ключевой аспект для понимания, почему организации ведут два параллельных учета, и как это влияет на их финансовое положение.

Таблица 4.1: Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета амортизации

Параметр	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (Глава 25 НК РФ)
Нормативный документ	ФСБУ 6/2020 «Основные средства»	Главы 25 НК РФ (ст. 256–259.3), Постановление Правительства РФ №1
Стоимостный лимит ОС	Устанавливается организацией самостоятельно (обычно не более 40 000 — 100 000 руб.), при условии СПИ > 1 года.	Более 100 000 рублей.
Определение СПИ	Организация самостоятельно, исходя из ожидаемых экономических выгод, физического и морального износа.	Налогоплательщик самостоятельно, но обязательно с учетом Классификации ОС по Постановлению Правительства РФ №1.
Доступные методы амортизации	Линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	Линейный, нелинейный.
Механизм расчета	Сначала определяется годовая сумма, затем делится на 12 для ежемесячной.	Сначала определяется месячная норма (K = (1 ÷ n) × 100%), затем умножается на первоначальную стоимость (для линейного) или суммарный баланс группы (для нелинейного).
Начало начисления амортизации	С даты признания объекта или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания.	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Приостановление амортизации	Приостанавливается, если ликвидационная стоимость равна или превышает балансовую. Не приостанавливается при простое.	Не приостанавливается, за исключением случаев консервации на срок более 3 месяцев.
Изменение метода амортизации	Запрещено для конкретного объекта.	Допускается не чаще 1 раза в 5 лет, с начала нового налогового периода.
Ликвидационная стоимость	Обязательно учитывается в расчете амортизации (для линейного метода).	Не учитывается.
Повышающие коэффициенты	Не предусмотрены.	Могут применяться в определенных случаях (ст. 259.3 НК РФ).
Неамортизируемое имущество	Земля, природные ресурсы, музейные предметы, объекты культурного наследия, капитальные вложения.	Дополнительно: имущество, полученное за счет целевых бюджетных средств, законсервированное моб. имущество.

Эти различия напрямую влияют на отражение амортизации в бухгалтерском учете и отчетности, а также на процесс формирования бухгалтерской прибыли (убытка) в отличие от налогооблагаемой прибыли (убытка). Они приводят к возникновению временных и постоянных разниц, которые требуют отдельного учета (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Возможности и условия сближения бухгалтерского и налогового учета амортизации:
Полностью объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете довольно сложно из-за фундаментальных различий в целях и подходах. Однако максимально сблизить их можно, если организация:

1. Применяет линейный способ начисления амортизации в обоих видах учета.
2. Устанавливает одинаковые сроки полезного использования для одного и того же объекта, если это позволяют нормы НК РФ и ФСБУ 6/2020. Для этого в бухгалтерском учете СПИ может быть установлен в соответствии с амортизационными группами, а не на основании субъективных оценок.
3. Определяет стоимостный лимит для признания ОС в бухгалтерском учете равным 100 000 рублей, чтобы соответствовать налоговому учету.

Такое сближение упрощает учет, снижает трудоемкость расчетов и минимизирует количество временных разниц, но не всегда является оптимальным с точки зрения налогового или финансового планирования, что ставит перед бухгалтерами сложную задачу выбора стратегии.

5. Влияние амортизационной политики на финансовые результаты и инвестиционную привлекательность предприятия

Выбор амортизационной политики — это не просто техническое решение бухгалтера, а стратегический инструмент управления, который оказывает существенное влияние на финансовые результаты предприятия и его инвестиционную привлекательность.

5.1. Амортизация как фактор формирования себестоимости и прибыли

Фундаментальная роль амортизации заключается в равномерном распределении капитальных затрат на приобретение или создание основных средств по всему сроку их полезного использования. Это критически важно, поскольку позволяет предотвратить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг) в том периоде, когда был приобретен дорогостоящий актив. Без амортизации, единовременное списание всей стоимости ОС сделало бы невозможным корректное определение прибыли, а также исказило бы конкурентную цену товара.

Включаясь в состав расходов (себестоимость продукции, коммерческие или управленческие расходы), амортизация напрямую влияет на:

• Себестоимость продукции: Чем выше амортизационные отчисления, тем выше себестоимость. Это, в свою очередь, влияет на ценообразование и конкурентоспособность продукции.
• Финансовый результат (прибыль): Увеличение амортизационных отчислений уменьшает бухгалтерскую прибыль до налогообложения. А поскольку налог на прибыль рассчитывается от этой величины, то и налоговая нагрузка снижается. И наоборот, уменьшение амортизации приводит к росту прибыли и налогов.

Влияние выбора метода амортизации на величину амортизационных отчислений:

• Линейный метод: Обеспечивает равномерное распределение затрат, что приводит к стабильной себестоимости и предсказуемой прибыли на протяжении всего срока службы актива.
• Ускоренные методы (например, способ уменьшаемого остатка в БУ или нелинейный метод в НУ): Влекут за собой большие амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации актива. Это приводит к:
  • Уменьшению прибыли в начальные периоды, что может быть нежелательно для компаний, стремящихся показать высокий рост.
  • Снижению налогооблагаемой базы в первые годы, что является эффективным инструментом налоговой оптимизации и позволяет высвободить денежные средства для реинвестирования.
  • Увеличению себестоимости в начальные периоды, что может повлиять на ценовую политику.

С течением времени, общая сумма амортизации, естественно, остается одинаковой, но ее распределение во времени существенно меняет профиль прибыли и налоговой нагрузки, что обусловливает необходимость тщательного планирования.

5.2. Влияние амортизационной политики на инвестиционную привлекательность

Амортизационная политика является важным сигналом для потенциальных инвесторов и кредиторов. Она отражает не только подход предприятия к учету, но и его стратегические приоритеты.

1. Денежные потоки и налоговая нагрузка:
   Использование ускоренной амортизации (например, нелинейного метода в налоговом учете или способа уменьшаемого остатка в бухгалтерском) позволяет снизить налоговую нагрузку в первые годы эксплуатации дорогостоящих активов. Это приводит к увеличению чистых денежных потоков в начальные периоды, так как меньше средств уходит на уплату налога на прибыль. Для инвесторов это может быть очень привлекательно, поскольку более быстрый возврат инвестиций и наличие свободных денежных средств для реинвестирования повышает ценность компании. Компании, выбирающие ускоренную амортизацию, демонстрируют способность генерировать больше средств для развития, что является важным фактором инвестиционной привлекательности.
2. Реновация основных средств и расширенное воспроизводство:
   Амортизация играет ключевую роль в процессе реновации основных средств. Накопленные амортизационные отчисления формируют внутренний источник финансирования для замены изношенного оборудования. Чем более эффективно этот процесс организован, тем стабильнее и устойчивее будет производственная база предприятия.
   Правильно выстроенная амортизационная политика, особенно с элементами ускоренной амортизации, может способствовать не только простому, но и расширенному воспроизводству основных фондов. Свободные денежные средства, полученные за счет снижения налогов в начальные годы, могут быть направлены на приобретение более современного и производительного оборудования, что способствует технологическому развитию и росту компании. Инвесторы ценят компании, способные к устойчивому развитию и обновлению своих активов.

5.3. Оптимизация амортизационной политики

Выбор оптимального метода начисления амортизации — это балансирование между различными целями и показателями. Не существует универсального «лучшего» метода; выбор должен основываться на стратегических целях предприятия:

1. Налоговая оптимизация: Если целью является минимизация налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации актива для высвобождения денежных средств, предпочтение отдается ускоренным методам (нелинейный метод в налоговом учете).
2. Адекватное отражение финансового результата: Если компания стремится к равномерному распределению затрат и стабильному показателю прибыли, линейный метод будет более подходящим. Это особенно важно для публичных компаний, чьи финансовые результаты тщательно анализируются рынком.
3. Привлечение инвестиций: Ускоренная амортизация, увеличивая денежные потоки в начальные годы, может повысить привлекательность для инвесторов, ориентированных на быстрый возврат инвестиций и потенциал роста.
4. Специфика активов: Для активов, интенсивность использования которых высока в первые годы (например, новое технологичное оборудование), или для тех, ресурс которых измеряется объемом производства, целесообразно использовать соответствующие методы (способ уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции).

Оптимизация амортизационной политики требует постоянного анализа, прогнозирования и корректировки в рамках законодательных ограничений. Это динамичный процесс, который должен быть интегрирован в общую стратегию финансового управления предприятием, обеспечивая максимальную эффективность.

6. Бухгалтерские проводки и отражение амортизации в отчетности

После того как мы рассмотрели теоретические и экономические аспекты амортизации, а также методы ее расчета, необходимо понять, как эти операции отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятия. Правильное документирование и представление данных критически важны для формирования достоверной финансовой картины.

6.1. Синтетический учет амортизации основных средств

Для учета накопленной амортизации основных средств в российском бухгалтерском учете используется пассивный регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет является контр-активным, то есть его сальдо уменьшает стоимость основного средства, отраженную на счете 01 «Основные средства». По кредиту счета 02 отражается начисление амортизации, а по дебету — ее списание при выбытии основных средств.

Типовые бухгалтерские проводки для начисления амортизации ОС:

Общая схема проводки выглядит следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Выбор конкретного дебетуемого счета зависит от того, в какой сфере деятельности используется амортизируемый объект:

• Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02: Начислена амортизация по основным средствам, используемым непосредственно в основном производстве (например, производственные станки, оборудование цехов).
• Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 02: Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств (например, оборудование ремонтных мастерских, автотранспорт собственного автопарка).
• Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 02: Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения (например, оборудование заводоуправления, здания цехов).
  • Пример: Бухгалтерская запись Дебет счета 25 Кредит счета 02 означает начисление амортизации по оборудованию, которое обслуживает несколько производственных цехов, но не относится напрямую к основному производству одного конкретного цеха.
• Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 02: Начислена амортизация основных средств общехозяйственного и управленческого назначения (например, офисная мебель, компьютеры административного персонала, здания офисов).
  • Пример: Дебет счета 26 Кредит счета 02 означает начисление амортизации по компьютеру главного бухгалтера или серверу, используемому для общекорпоративных нужд.
• Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 02: Начислена амортизация по основным средствам обслуживающих производств (например, столовых, поликлиник, домов отдыха, принадлежащих предприятию).
• Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 02: Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности (например, торговое оборудование, транспорт для доставки товаров).
• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») Кредит счета 02: Начислена амортизация по основным средствам, не связанным с обычной деятельностью (например, сданным в аренду, если это не является основным видом деятельности).

Особенности отражения амортизации по активам, приобретенным за счет целевых бюджетных средств (гранты):
Если актив приобретен за средства по гранту или другим целевым бюджетным средствам, его амортизация отражается следующим образом:

1. Начисление амортизации:
   Дебет 20 (25, др. - затратные счета) Кредит 02 (05) — начислена амортизация по ОС.
2. Одновременное признание прочего дохода:
   Дебет 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") — списана сумма со счета 98 на прочие доходы в размере начисленной амортизации.
   Эта двойная проводка позволяет избежать искажения финансового результата, так как затраты по амортизации компенсируются доходом, соответствующим использованию целевого финансирования, что обеспечивает корректное отражение операций.

6.2. Поступление и выбытие основных средств в контексте амортизации

Учет амортизации тесно связан с процессами поступления и выбытия основных средств.

• Поступление основных средств:
  Поступление основных ��редств сначала отражается на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта ОС (покупная цена, доставка, монтаж, пусконаладочные работы и т.д.).
  После того как объект готов к эксплуатации и все затраты собраны, он переводится со счета 08 на активный инвентарный счет 01 «Основные средства». Именно с этого момента (или с 1-го числа следующего месяца, согласно учетной политике) начинается начисление амортизации. Счет 01 предназначен для учета ОС по первоначальной (или восстановительной, если проводилась переоценка) стоимости.
• Выбытие основных средств:
  При выбытии основных средств (продажа, списание, ликвидация) их первоначальная стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, а накопленная амортизация списывается со счета 02 в дебет счета 01. Это приводит к обнулению стоимости актива и его накопленной амортизации, после чего остаточная стоимость (или ее отсутствие) и результат от выбытия отражаются на счете 91.

6.3. Отражение амортизации в финансовой отчетности

Амортизация оказывает существенное влияние на ключевые формы финансовой отчетности, предоставляя пользователям информацию об износе активов и влиянии этого процесса на финансовое положение и результаты деятельности компании.

1. Влияние на Баланс (Форма №1):
   Начисленная амортизация не приводит к прямому уменьшению первоначальной стоимости актива на счете 01. Вместо этого, она накапливается на счете 02 и уменьшает балансовую (остаточную) стоимость актива.
   В Балансе амортизация агрегированно отражается по строке 1150 «Основные средства» (в составе раздела «Внеоборотные активы»). Стоимость по этой строке указывается за вычетом накопленной амортизации (то есть, остаточная стоимость).
   • Актуальные изменения с 2025 года: В связи с изменениями в бухгалтерском учете, внесены корректировки в строки Баланса. Исключены строки 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы». Важным новшеством является то, что по строке 1150 «Основные средства» баланса теперь можно учесть аванс в счет приобретения или создания ОС. Это позволяет более полно отражать обязательства и права в отношении будущих основных средств, что повышает прозрачность отчетности.
2. Влияние на Отчет о финансовых результатах (Форма №2):
   В Отчете о финансовых результатах амортизация включается в состав расходов предприятия. Она может быть частью себестоимости продаж (Дебет 20, 23), коммерческих расходов (Дебет 44), управленческих расходов (Дебет 26) или прочих расходов (Дебет 91). В любом случае, включение амортизации в расходы снижает финансовый результат (прибыль) до налогообложения. Это, как уже упоминалось, влияет на размер налога на прибыль.
3. Электронные форматы отчетности:
   Важно учитывать, что с 01.01.2026 (за годовую отчетность 2025 года) вступают в силу новые электронные форматы представления годовой бухгалтерской отчетности (в том числе упрощенной) и аудиторского заключения, утвержденные Приказом ФНС России от 15.11.2024 № ЕД-7-1/1041@. Это требует от бухгалтеров и финансовых специалистов внимательного отношения к соблюдению новых требований к формату и содержанию отчетности, что обусловлено стремлением к унификации и цифровизации.

Таким образом, амортизация — это не просто запись в учетной системе, а интегрированный элемент финансовой отчетности, который предоставляет важную информацию о состоянии активов, структуре затрат и финансовом положении предприятия.

Заключение

В ходе данной работы мы всесторонне исследовали теоретические основы, методы и актуальные аспекты организации бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в Российской Федерации. Наше путешествие началось с изучения нормативно-правовой базы, которая является фундаментом для понимания ключевых определений и правил учета. Мы детально рассмотрели различия в подходах к определению основных средств, их стоимостному лимиту и сроку полезного использования в бухгалтерском учете (особенно в свете нового ФСБУ 6/2020) и налоговом учете (согласно Налоговому кодексу РФ и Классификации ОС).

Особое внимание было уделено экономической сущности износа, где мы дифференцировали физический (1-го и 2-го рода) и моральный (1-й и 2-й формы) износ, подчеркнув их объективный характер. Амортизация же была представлена как активный экономический механизм, позволяющий переносить стоимость основных фондов на создаваемый продукт, обеспечивая тем самым простое и расширенное воспроизводство, а также избегая резкого роста себестоимости.

Мы систематизировали методы начисления амортизации в бухгалтерском учете согласно ФСБУ 6/2020 (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции), а также в налоговом учете (линейный и нелинейный). Детальный анализ каждого метода с формулами и наглядными примерами расчетов позволил продемонстрировать их практическое применение и влияние на временные профили списания стоимости. Важным аспектом стало рассмотрение особенностей приостановления амортизации по ФСБУ 6/2020 и применение повышающих коэффициентов в налоговом учете, а также перечень неамортизируемого имущества, включая специфические объекты, финансируемые за счет целевых бюджетных средств.

Комплексный сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета амортизации по ключевым параметрам выявил существенные различия, которые обуславливают необходимость ведения двух параллельных систем учета и применения ПБУ 18/02 для сглаживания временных разниц. При этом были предложены условия, позволяющие максимально сблизить эти два вида учета.

Наконец, мы проанализировали стратегическое значение амортизационной политики, показав, как выбор метода влияет на формирование себестоимости, величину прибыли, налоговую нагрузку и, как следствие, на инвестиционную привлекательность предприятия. Практические аспекты были закреплены рассмотрением типовых бухгалтерских проводок и отражения амортизации в финансовой отчетности, включая последние изменения в строках Баланса и новые электронные форматы отчетности на 2025-2026 годы.

Таким образом, поставленные цели работы были полностью достигнуты. Были систематизированы знания о теоретических основах и практических аспектах учета амортизации, проанализирована актуальная нормативно-правовая база, проведено сравнение бухгалтерского и налогового учета, а также выявлено стратегическое влияние амортизационной политики на финансовые показатели.

Значимость адекватной амортизационной политики невозможно переоценить. Она является краеугольным камнем для корректного формирования финансовых результатов, эффективной налоговой оптимизации и устойчивого развития предприятия. В условиях современного динамичного рынка, грамотное управление амортизацией позволяет не только соблюдать требования законодательства, но и использовать ее как мощный инструмент для достижения стратегических целей компании. Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на влиянии цифровизации на процессы учета амортизации и адаптации российских стандартов к глобальным вызовам в области устойчивого развития и интегрированной отчетности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2012 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.2013).
2. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (с изменениями и дополнениями). URL: https://docs.cntd.ru/document/901783305 (дата обращения: 30.10.2025).
3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 18.11.2022) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34575/ (дата обращения: 30.10.2025).
4. Ананьева Л.В. Первая встреча с основным средством // Главная книга. 2014. N 8. С. 25–31.
5. Брот И. Амортизация ОС по «индивидуальному» плану // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2012. N 32. С. 18–20.
6. Ирхина Е.П. Нормы амортизации для «бэушного» ОС // Практическая бухгалтерия. 2012. N 7. С. 75–77.
7. Новиков И.Н. Комментарий к Письму Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10085 [Налог на прибыль: об учете амортизационной премии по основным средствам, находящимся на консервации] // Нормативные акты для бухгалтера. 2014. N 8. С. 20–21.
8. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учеб. Москва: ТК Велби; Издательство Проспект, 2013. 296 с.
9. Соколов Я.В. Амортизация, или Что такое реализм // Бух. 1С. 2015. № 5.
10. Хенкеева Д.Д. В каких случаях рискованно признавать в налоговом учете сумму амортизации основных средств // Российский налоговый курьер. 2013. N 24. С. 18–23.
11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 258. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 30.10.2025).
12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 30.10.2025).
13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации. URL: https://base.garant.ru/10108600/ (дата обращения: 30.10.2025).
14. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/articles/3241 (дата обращения: 30.10.2025).
15. Начислена амортизация основных средств: основные проводки // Системный бухгалтер. URL: https://buhgalteria.ru/news/nachislena-amortizatsii-osnovnykh-sredstv-osnovnye-provodki (дата обращения: 30.10.2025).
16. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // Первый Бит. URL: https://spb.1cbit.ru/news/amortizatsiya-osnovnykh-sredstv-v-bukhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 30.10.2025).
17. Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете: в чем разница // Business.ru. URL: https://www.business.ru/article/2607-amortizatsiya-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 30.10.2025).
18. Отличия амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для налогообложения // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_28258327_39796071.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
19. Начисление амортизации: проводки // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/art/453 (дата обращения: 30.10.2025).
20. Способы начисления амортизации // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buh/a67/609804.html (дата обращения: 30.10.2025).
21. Амортизация основных средств в налоговом учете в 2023-2024 годах // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/59239/ (дата обращения: 30.10.2025).
22. Износ и амортизация основных средств: учебные материалы // Финансовый университет при Правительстве РФ. URL: https://www.fa.ru/fil/kaluga/news/Documents/Учебные%20материалы/Лекция%204.%20Износ%20и%20амортизация%20основных%20средств.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
23. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ // Успехи современного естествознания: научный журнал. 2012. URL: https://natural-sciences.ru/pdf/2012/12/32281.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
24. Классификатор основных средств по амортизационным группам // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/articles/3074 (дата обращения: 30.10.2025).
25. Можно ли не начислять амортизацию в бухучете, если ОС не приносит доход? // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/answersacc/content/3956/hdoc (дата обращения: 30.10.2025).
26. Налоговая реформа: каким будет налог на прибыль организаций // Калуга Астрал. 2025. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/19934/ (дата обращения: 30.10.2025).
27. Как и на какие строки баланса и налоговых деклараций повлияли изменения 2025 года // Астрал. 2025. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/19935/ (дата обращения: 30.10.2025).