Актуальный учет амортизации основных средств в 2025 году: ФСБУ, Налоговый кодекс и стратегические аспекты

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта и непрерывного обновления нормативно-правовой базы, учет основных средств и начисление амортизации остаются одними из наиболее сложных и дискуссионных вопросов в современной бухгалтерской практике. Последние годы, особенно период 2023-2025, принесли значительные изменения, кардинально трансформировавшие подходы к этим процессам. Отмена устаревших положений и введение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), а также точечные, но весьма существенные корректировки Налогового кодекса РФ, требуют глубокого переосмысления устоявшихся методик.

Настоящее исследование ставит своей целью деконструкцию и актуализацию фундаментальной курсовой работы по учету амортизации основных средств. Мы не просто обновим данные, а проведем исчерпывающий, многослойный анализ, превратив каждый тезис в полноценную, стилистически уникальную главу. Это позволит не только обогатить академический материал, но и создать надежную базу для дальнейшего углубленного исследования, будь то дипломная работа, научная статья или методическое пособие. Мы сфокусируемся на последних изменениях, их практическом влиянии, стратегических аспектах выбора методов амортизации и, что крайне важно, на формирующейся связи с международными стандартами и ESG-отчетностью.

Нормативно-правовая база и ключевые изменения в учете основных средств и амортизации (2023-2025 гг.)

Современная бухгалтерия — это не застывшая догма, а живой организм, постоянно адаптирующийся к новым экономическим реалиям и законодательным инициативам. Период 2023-2025 годов стал одним из наиболее турбулентных для учета основных средств и амортизации в России, потребовав от бухгалтеров и финансовых аналитиков не простого обновления знаний, но полного пересмотра устоявшихся подходов, поскольку эти изменения оказали и продолжают оказывать глубокое влияние на формирование финансовой отчетности и налогооблагаемой базы компаний.

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020: Новые правила бухгалтерского учета

С 2022 года в российском бухгалтерском учете произошла настоящая революция, связанная со вступлением в силу Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденных приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Эти стандарты стали обязательными для всех организаций, за исключением бюджетных учреждений, и положили конец эпохе ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, которые прекратили свое действие с 1 января 2025 года.

ФСБУ 6/2020 кардинально изменил порядок учета основных средств. В частности, он ввел понятие ликвидационной стоимости, которая ранее не фигурировала в таком виде, требование ежегодной проверки элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления) и предоставил компаниям больше свободы в определении стоимостного лимита для признания объектов ОС. Эти нововведения направлены на повышение релевантности и надежности бухгалтерской информации, приближая российскую практику к международным стандартам. Дополнительные изменения, внесенные Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 87н в ФСБУ 6/2020, применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год, но организации имели возможность досрочного их применения, что подчеркивает гибкость новой системы.

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Новые требования с 1 апреля 2025 года

В череде обновлений, касающихся основных средств, нельзя обойти вниманием ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который вступает в силу с 1 апреля 2025 года. Этот стандарт, утвержденный приказом Минфина России от 13.10.2023 № 156н, устанавливает новые, более четкие правила проведения инвентаризации активов и обязательств. Для основных средств ключевым изменением стало требование проводить инвентаризацию не реже одного раза в три года. Ранее, согласно действовавшим до этого методическим указаниям, инвентаризация основных средств, как правило, проводилась раз в три года, но ФСБУ 28/2023 закрепил это требование на уровне федерального стандарта.

Это изменение имеет существенное практическое значение, поскольку инвентаризация является одним из важнейших механизмов контроля за наличием, состоянием и правильной оценкой активов. Регулярная проверка позволяет своевременно выявлять неучтенные объекты, объекты, пришедшие в негодность, или те, которые требуют корректировки срока полезного использования или ликвидационной стоимости. Таким образом, ФСБУ 28/2023 призван повысить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, а также обеспечить более эффективное управление основными средствами.

Изменения в Налоговом кодексе РФ: Влияние на налоговый учет амортизации в 2025 году

Параллельно с изменениями в бухгалтерском учете, корректировки коснулись и налогового законодательства, в частности, положений Налогового кодекса РФ (НК РФ), регулирующих учет амортизации для целей налога на прибыль. В отличие от бухгалтерского учета, где компания имеет определенную свободу в выборе критериев и методов, налоговый учет амортизируемого имущества строго регламентирован главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Наиболее значимым изменением, вступающим в силу с 1 января 2025 года, является увеличение коэффициента амортизации для высокотехнологичного отечественного оборудования, НИОКР и НМА с 1,5 до 2 для целей налога на прибыль. Это закреплено Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ и является важным стимулирующим инструментом для развития отечественных инноваций. Повышающий коэффициент 2 будет применяться при формировании первоначальной стоимости:

• Отдельных основных средств:
  • Включенных в Реестр российской радиоэлектронной продукции.
  • Относящихся к сфере искусственного интеллекта.
  • Включенных в Перечень российского высокотехнологичного оборудования.
• Нематериальных активов:
  • В виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского программного обеспечения.

Эти меры направлены на поддержку российских производителей и разработчиков, стимулируя инвестиции в высокотехнологичные отрасли и инновации. Ускоренная амортизация позволяет компаниям быстрее списывать стоимость таких активов, уменьшая налогооблагаемую базу и высвобождая средства для реинвестирования.

Основные статьи НК РФ, регулирующие налоговый учет амортизации, включают:

• Статью 256 «Амортизируемое имущество»: Определяет критерии амортизируемого имущества (срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 000 рублей).
• Статью 257 «Определение стоимости амортизируемого имущества»: Устанавливает правила формирования первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
• Статью 258 «Амортизационные группы (подгруппы)»: Классифицирует основные средства по группам в зависимости от срока полезного использования.
• Статьи 259, 259¹, 259², 259³: Определяют методы и порядок расчета сумм амортизации, а также применение повышающих коэффициентов.

Таким образом, 2025 год обещает быть насыщенным для специалистов, работающих с основными средствами, требуя не только глубокого понимания новых стандартов, но и способности к их практическому применению с учетом всех законодательных нюансов.

Определение, классификация и оценка основных средств по ФСБУ 6/2020: Углубленный подход

ФСБУ 6/2020 не просто изменил цифры и сроки, он переформатировал саму философию учета основных средств, сместив акцент с формальных признаков на экономическое содержание и ожидаемые выгоды. Понимание этих фундаментальных принципов является краеугольным камнем для корректной организации учета в современных условиях.

Критерии признания основных средств и стоимостный лимит

Ранее знакомое всем понятие основных средств, по сути, претерпело лишь уточнение, но его трактовка в ФСБУ 6/2020 стала более гибкой и ориентированной на экономическую целесообразность. Согласно пункту 4 ФСБУ 6/2020, к основным средствам (ОС) относятся объекты, которые обладают тремя ключевыми характеристиками:

1. Материально-вещественная форма: Объект должен быть физически осязаем.
2. Предназначение для использования в обычной деятельности: Это означает, что объект применяется для производства и (или) продажи продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в некоммерческой деятельности.
3. Использование в течение периода более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев): Это подчеркивает долгосрочный характер актива.
4. Способность приносить экономические выгоды (или быть полезным) в будущем: Фундаментальный принцип, определяющий сущность любого актива.

Важно отметить, что к основным средствам по ФСБУ 6/2020 не относятся капитальные вложения, учет которых регулируется ФСБУ 26/2020, а также долгосрочные активы к продаже, регламентируемые ПБУ 16/02. Такое разграничение позволяет более точно классифицировать активы в зависимости от их текущего статуса и целевого назначения.

Одним из наиболее значимых изменений, предоставленных ФСБУ 6/2020, является право организации самостоятельно устанавливать стоимостный лимит для признания объекта ОС. Если стоимость актива ниже этого лимита, организация вправе не амортизировать его, а сразу списывать в расходы текущего периода. Это предоставляет компаниям большую гибкость и позволяет оптимизировать учетные процессы, особенно в отношении малоценных активов. Важно, что в ФСБУ 6/2020 отсутствует максимальный предел для этого лимита, в отличие от ранее действовавших ограничений.

При определении стоимостного лимита организация должна руководствоваться критерием существенности, который теперь применяется не только к отдельному активу, но и к совокупности малоценных основных средств. Это означает, что даже если единичный актив имеет незначительную стоимость, но в общей массе таких активов их совокупная стоимость является существенной для финансовой отчетности, то их следует учитывать как основные средства и амортизировать. Минфин России, несмотря на это, рекомендовал устанавливать лимит на единицу актива, но признает возможность его установления в денежной сумме (например, 100 000 рублей) или в процентном отношении, исходя из характера и условий инвестиционной деятельности, капиталоемкости производства и доли амортизации в структуре затрат организации. Такой подход дает бухгалтеру простор для профессионального суждения.

Единица учета основных средств: Новые подходы к «улучшению» и «восстановлению»

Традиционно, единицей учета основных средств являлся инвентарный объект. ФСБУ 6/2020 сохраняет этот принцип, однако вносит существенное уточнение, расширяя понимание того, что может быть признано самостоятельным инвентарным объектом. Новые правила позволяют признавать затраты на ремонт и обслуживание самостоятельными единицами ОС при определенных условиях.

Детализация этого положения крайне важна: самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Срок полезного использования такого «объекта-ремонта» обычно устанавливается до следующего планового ремонта. Это позволяет более точно распределять расходы по времени, отражая экономическую выгоду от этих затрат в течение их срока службы, а не единовременно. Например, капитальный ремонт здания, проводимый раз в пять лет, может быть признан отдельным инвентарным объектом и амортизироваться в течение этих пяти лет.

Первоначальная стоимость ОС, согласно новым правилам, определяется по общей сумме капитальных вложений в объект, порядок учета которых установлен ФСБУ 26/2020. Однако теперь первоначальная стоимость может изменяться не только в случае достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, но и при корректировке оценочного обязательства (например, расходов на демонтаж) или при капитальных вложениях, связанных с «улучшением» или «восстановлением» объекта.

Понятия «улучшение» и «восстановление» получили значительно более широкую трактовку, чем ранее используемые «достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация». В контексте ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 под ними понимаются не только традиционные капитальные изменения, но и:

• Замена частей: Если замена важной части ОС (например, двигателя автомобиля) существенно увеличивает его эксплуатационные характеристики или срок службы, затраты на такую замену могут быть капитализированы.
• Ремонт: Крупный, значимый ремонт, который повышает или поддерживает будущие экономические выгоды от объекта.
• Технические осмотры и техническое обслуживание: Регулярные, но значительные по стоимости мероприятия, которые обеспечивают поддержание работоспособности объекта на протяжении длительного времени.
• Иные капитальные вложения, направленные на повышение или поддержание эксплуатационных характеристик объекта: Эта формулировка дает широкое поле для профессионального суждения, позволяя капитализировать широкий спектр затрат, которые ранее могли быть списаны как текущие расходы.

Таким образом, ФСБУ 6/2020 стимулирует компании к более глубокому анализу затрат, связанных с ОС, и их корректному отражению в учете, что повышает прозрачность и точность финансовой отчетности.

Элементы амортизации: Срок полезного использования и ликвидационная стоимость

Признание объекта ОС в бухгалтерском учете — это лишь начало его жизненного цикла. Следующий критически важный шаг — определение элементов амортизации, которые будут определять, как его стоимость будет распределяться на расходы в течение срока его эксплуатации. Согласно ФСБУ 6/2020, к этим элементам относятся:

1. Срок полезного использования (СПИ): Это период, в течение которого использование объекта будет приносить организации экономические выгоды. Определение СПИ требует профессионального суждения и должно учитывать ожидаемый износ (физический и моральный), интенсивность использования, ожидаемый срок физической эксплуатации, планы по модернизации и ремонту, а также ограничения, установленные законом или договором. От точности определения СПИ напрямую зависит сумма ежемесячной амортизации.
2. Ликвидационная стоимость: Это сумма, которую компания предполагает получить от выбытия ОС в конце срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. Этот показатель является одним из наиболее значимых нововведений. Он может быть равен нулю, если:
   • организация не предполагает получать экономические выгоды от выбытия объекта (например, объект будет утилизирован);
   • сумма ожидаемых выгод незначительна;
   • сумму ожидаемых выгод трудно определить.

   Таким образом, ликвидационная стоимость отражает остаточную ценность актива после его полной эксплуатации в рамках бизнес-модели организации.

3. Способ начисления амортизации: Выбор метода амортизации также является ключевым элементом, который должен быть обоснованным и отражать характер получения экономических выгод от объекта.

Одним из важнейших требований ФСБУ 6/2020 является ежегодная проверка элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления) на соответствие условиям использования объекта. Это означает, что компания должна регулярно пересматривать свои оценки и, при необходимости, корректировать их. Например, если в результате модернизации или изменения условий эксплуатации СПИ объекта увеличился, или изменились рыночные условия, влияющие на ликвидационную стоимость, эти изменения должны быть отражены в учете. Это обеспечивает более актуальное и реалистичное отражение стоимости активов в бухгалтерской отчетности.

Методы начисления амортизации: Выбор и экономическое обоснование

Выбор метода начисления амортизации — это не просто техническая процедура, а стратегическое решение, которое напрямую влияет на финансовые показатели компании, её налоговую нагрузку и инвестиционную привлекательность. ФСБУ 6/2020 внес существенные изменения в список разрешенных методов, а налоговый учет сохраняет свои специфические особенности.

Методы амортизации в бухгалтерском учете по ФСБУ 6/2020

С вступлением в силу ФСБУ 6/2020 количество разрешенных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете значительно сократилось, что направлено на унификацию подходов и сближение с международными стандартами. Теперь компании могут выбирать из трех основных методов:

1. Линейный способ: Самый простой и распространенный метод. Амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использова��ия объекта.

   Формула:

   Сумма амортизации = (Первоначальная стоимость − Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования

   Пример: Если первоначальная стоимость ОС 1 200 000 руб., ликвидационная стоимость 0 руб., СПИ 5 лет, то ежегодная амортизация = (1 200 000 − 0) / 5 = 240 000 руб. Ежемесячная амортизация = 240 000 / 12 = 20 000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка: При этом методе сумма амортизации в первые годы эксплуатации объекта выше, чем в последующие. Это обосновано тем, что новые объекты обычно используются более интенсивно и приносят больше выгод в начале своего жизненного цикла.

   Формула:

   Сумма амортизации = Остаточная стоимость на начало года × Норма амортизации

   Норма амортизации может быть рассчитана как 1 / СПИ × Коэффициент ускорения (который устанавливается организацией, но не выше определенного предела, если такой предел установлен).

   Пример: При первоначальной стоимости 1 200 000 руб., СПИ 5 лет (норма амортизации 20%), коэффициент ускорения 2.

   • Год 1: (1 200 000 − 0) × (20% × 2) = 480 000 руб. Остаточная стоимость = 1 200 000 − 480 000 = 720 000 руб.
   • Год 2: 720 000 × (20% × 2) = 288 000 руб. Остаточная стоимость = 720 000 − 288 000 = 432 000 руб.

   И так далее, пока остаточная стоимость не достигнет ликвидационной.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Этот метод применяется для объектов, интенсивность использования которых напрямую зависит от объема производимой продукции или выполненных работ (например, производственное оборудование).

   Формула:

   Сумма амортизации = (Первоначальная стоимость − Ликвидационная стоимость) / Предполагаемый объем продукции за весь СПИ × Объем продукции за отчетный период

   Пример: Первоначальная стоимость станка 1 200 000 руб., ликвидационная стоимость 0 руб., общий ресурс 1 000 000 единиц продукции. В текущем месяце произведено 10 000 единиц.

   Ежемесячная амортизация = (1 200 000 − 0) / 1 000 000 × 10 000 = 12 000 руб.

Важным изменением стало отмена метода списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Этот метод, ранее допускавшийся в ПБУ 6/01, предполагал более быстрое начисление амортизации в первые годы эксплуатации, но был признан менее соответствующим международным стандартам.

Выбранный компанией способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике, что обеспечивает последовательность и прозрачность учета. Начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается с даты признания объекта ОС или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта. Организация может выбрать один из этих вариантов и закрепить его в учетной политике. Прекращается амортизация с момента списания объекта или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания. Амортизация начисляется ежемесячно. Её сумма за отчетный период будет одинаковой, если не изменяются ликвидационная стоимость, СПИ или объект не обесценится, что требует ежегодной проверки элементов амортизации в конце каждого отчетного года.

Методы амортизации в налоговом учете и повышающие коэффициенты

Налоговый учет амортизации, в отличие от бухгалтерского, предлагает более жестко регламентированные правила и ограниченный выбор методов. В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) допускается применение только двух методов:

1. Линейный метод: Аналогичен бухгалтерскому, но с особенностями определения СПИ и отсутствием ликвидационной стоимости.

   Формула:

   Сумма амортизации = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (в месяцах) × 1 месяц

   Линейный метод является обязательным для определенных видов ОС, согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ. Это относится к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. Также он применяется для основных средств, используемых в процессе добычи углеводородов на новых морских месторождениях.

2. Нелинейный метод: Предполагает более быстрое списание стоимости в первые годы эксплуатации. В налоговом учете он применяется к амортизационным группам в целом, а не к каждому объекту в отдельности.

Выбранный метод фиксируется в налоговой учетной политике.

В налоговом учете также допускается применение повышающих коэффициентов к норме амортизации, что позволяет ускорять процесс списания стоимости и уменьшать налогооблагаемую базу. Эти возможности регулируются статьей 259³ Налогового кодекса РФ:

• Для ОС, используемых в агрессивной среде и (или) повышенной сменности: Может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. Важно учитывать, что для ОС, принятых на учет до 1 января 2014 года, этот коэффициент применяется, тогда как для ОС, поставленных на учет после этой даты, амортизация начисляется без применения такого коэффициента по данному основанию. Это создает нюансы в применении, требующие внимательности.
• Для предметов лизинга (у лизингодателя): Допускается применение повышающего коэффициента не выше 3. Это стимулирует развитие лизинговой деятельности, делая её более привлекательной для инвесторов.
• Для высокотехнологичного отечественного оборудования, НИОКР и НМА: Как было отмечено, с 1 января 2025 года коэффициент будет увеличен до 2, что является значительной мерой поддержки инноваций.

Применение этих коэффициентов позволяет компаниям оптимизировать налоговую нагрузку и быстрее возвращать инвестиции в основные средства, особенно в условиях, когда требуется ускоренное обновление производственных мощностей или стимулирование определенных видов деятельности.

Стратегический выбор метода амортизации

Выбор метода амортизации — это не просто следование правилам, а часть стратегического финансового планирования. Экономическое обоснование выбора метода амортизации для различных типов основных средств и отраслей должно учитывать множество факторов и влиять на ключевые финансовые показатели предприятия.

Влияние на финансовые показатели:

• На прибыль и налогооблагаемую базу:
  • Линейный метод: Обеспечивает равномерное распределение расходов, что делает прибыль более стабильной из года в год. Это может быть предпочтительно для компаний, стремящихся к предсказуемости финансовых результатов и минимизации налоговых колебаний.
  • Ускоренные методы (уменьшаемого остатка, нелинейный): Приводят к большим суммам амортизации в первые годы эксплуатации актива. Это снижает прибыль в начале срока службы ОС, что, в свою очередь, уменьшает налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму налога на прибыль. Такие методы выгодны для компаний, стремящихся к ускоренному возврату инвестиций, или для молодых компаний, которым необходимо минимизировать налоговое бремя на начальных этапах развития.
• На денежные потоки: Ускоренные методы амортизации, снижая налог на прибыль, косвенно увеличивают чистый денежный поток от операционной деятельности в ранние периоды. Это даёт компании больше свободных средств для реинвестирования, погашения долгов или выплаты дивидендов. Линейный метод обеспечивает более равномерное распределение денежных потоков, что может быть важно для стабильных компаний с предсказуемым доходом.
• На балансовую стоимость активов: Ускоренные методы быстрее снижают балансовую стоимость активов, что может влиять на расчёт коэффициентов финансовой устойчивости и привлекательность для инвесторов, которые оценивают активы по остаточной стоимости.

Выбор метода в зависимости от типа ОС и отрасли:

• Для быстро устаревающих активов (IT-оборудование, некоторые виды машин): Ускоренные методы (уменьшаемого остатка, нелинейный) являются наиболее рациональными. Они позволяют быстрее списать стоимость активов, подверженных быстрому моральному износу, и отразить их реальную экономическую ценность.
• Для активов, используемых равномерно (здания, сооружения): Линейный метод часто является оптимальным, поскольку их экономическая полезность распределяется равномерно на протяжении длительного срока.
• Для активов, интенсивность использования которых зависит от объёма производства (горнодобывающая промышленность, некоторые виды производственного оборудования): Метод списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) позволяет наиболее точно отразить потребление актива в соответствии с его фактической эксплуатацией.
• Для капиталоёмких отраслей (тяжёлая промышленность, энергетика): Ускоренные методы могут быть привлекательны для снижения первоначальной налоговой нагрузки и высвобождения средств для дальнейших инвестиций.

Таким образом, стратегический выбор метода амортизации требует глубокого анализа как внутренних факторов (финансовое состояние компании, инвестиционная политика, планы развития), так и внешних (отраслевые особенности, налоговое законодательство, рыночная конъюнктура).

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета амортизации: Гармонизация и различия

Различия между бухгалтерским и налоговым учётом амортизации основных средств в России давно стали головной болью для бухгалтеров и финансовых специалистов. Несмотря на декларируемое стремление к сближению, на практике остаются существенные расхождения, требующие тщательного внимания и учёта при формировании финансовой отчётности и расчёте налоговой базы.

Ключевые различия и общие черты

Порядок амортизации основных средств в налоговом учете действительно существенно отличается от правил, установленных ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском учете. Давайте систематизируем эти отличия и выявим общие черты.

Критерий	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (Глава 25 НК РФ)
Нормативная база	ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».	Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
Стоимостный лимит ОС	Устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике с учетом критерия существенности (возможно, 100 000 руб. или иное).	Строго установлен: более 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).
Переоценка ОС	Допускается (пункт 13 ФСБУ 6/2020), либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости (справедливой стоимости).	Не признается для целей налогообложения (ст. 257 НК РФ).
Ликвидационная стоимость	Обязательный элемент амортизации. Может быть нулевой, если выгоды от выбытия не ожидаются или незначительны.	Отсутствует. Амортизация начисляется до полного списания первоначальной стоимости.
Срок полезного использования (СПИ)	Определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемых выгод, ежегодно проверяется (пункт 37 ФСБУ 6/2020).	Определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ). Изменение СПИ менее гибко.
Методы амортизации	Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (работ).	Линейный или нелинейный. Линейный обязателен для ОС 8-10 амортизационных групп (здания, сооружения и др.), а также для ОС, используемых в процессе добычи углеводородов на новых морских месторождениях (пункт 3 статьи 259 НК РФ).
Начало амортизации	С даты признания или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания (выбирается организацией).	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (ст. 259 НК РФ).
Пересмотр элементов амортизации	Ежегодно (СПИ, ликвидационная стоимость, способ амортизации) (пункт 37 ФСБУ 6/2020).	Не предусмотрен ежегодный пересмотр. СПИ устанавливается один раз.
Повышающие коэффициенты	Не применяются.	Применяются для определенных случаев (агрессивная среда, повышенная сменность, лизинг, высокотехнологичное отечественное оборудование) (ст. 2593 НК РФ).

Общие черты:

• Признание основных средств: Оба учета требуют, чтобы объект был предназначен для длительного использования.
• Ежемесячное начисление: Амортизация начисляется ежемесячно в обоих видах учета.
• Прекращение начисления: Прекращается с момента списания объекта или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания.

Начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым в части момента начала начисления. Однако из-за ежегодной проверки элементов амортизации в бухгалтерском учете (особенно СПИ и ликвидационной стоимости) и применения разных методов, подгадать сумму бухгалтерской амортизации, равной налоговой, будет трудно.

Постоянные и временные разницы: Причины возникновения и учет

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации неизбежно приводят к возникновению постоянных и временных разниц, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль и должны быть корректно отражены в отчетности согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

• Постоянные разницы (ПР): Возникают, когда доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете, но никогда не признаются в налоговом учете, или наоборот.

  Пример: Переоценка основных средств в бухгалтерском учете приводит к изменению их стоимости, что влияет на сумму амортизации. В налоговом учете переоценка не признается, поэтому возникает постоянная разница, которая приводит к постоянным налоговым активам (ПНА) или обязательствам (ПНО). Например, если в результате переоценки стоимость ОС увеличилась, то бухгалтерская амортизация будет выше налоговой, что приведет к увеличению расходов в БУ, не признаваемых в НУ, и формированию ПНО.

• Временные разницы (ВР): Возникают, когда доходы или расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных периодах.
  • Пример 1 (разные методы амортизации): Если в бухгалтерском учете применяется ускоренный метод амортизации (например, уменьшаемого остатка), а в налоговом — линейный, то в первые годы эксплуатации объекта бухгалтерская амортизация будет выше налоговой. Это приведет к возникновению вычитаемой временной разницы (ВВР) и формированию отложенного налогового актива (ОНА), поскольку в будущем (когда налоговая амортизация превысит бухгалтерскую) налог на прибыль будет уменьшен.
  • Пример 2 (разные СПИ): Если СПИ объекта в бухгалтерском учете отличается от СПИ, установленного для налоговых целей, это также приведет к временным разницам.
  • Пример 3 (стоимостный лимит): Различия в стоимостных лимитах для признания ОС. Если в бухгалтерском учете лимит ниже 100 000 рублей, а в налоговом — 100 000 рублей, то малоценные объекты будут списаны в БУ сразу, а в НУ амортизироваться. Это приведет к временным разницам.

Учет постоянных и временных разниц является неотъемлемой частью работы бухгалтера, поскольку он обеспечивает достоверность финансовой отчетности и правильность расчета налога на прибыль.

Особенности учета амортизации для предприятий на УСН

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), имеют свои специфические особенности в учете основных средств и амортизации, которые отличают их как от компаний на общей системе налогообложения, так и от других спецрежимов.

Для целей налогового учета предприятия на УСН не начисляют амортизацию. Вместо этого, они учитывают стоимость приобретенных, сооруженных и изготовленных основных средств в расходах по правилам, регламентированным в пункте 3 статьи 346¹⁶ Налогового кодекса РФ. Эти правила предусматривают:

• Признание расходов: Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение), произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
• Равномерное списание: В течение налогового периода эти расходы учитываются равными долями в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. То есть, фактически, стоимость ОС списывается равными частями в течение года, следующего за годом ввода в эксплуатацию, при условии оплаты.
• Особые условия для регистрируемых прав: Для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (например, недвижимость), расходы учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Несмотря на это, в бухгалтерском учете предприятия на УСН обязаны начислять амортизацию в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с ФСБУ 6/2020. Это создает еще один источник различий между бухгалтерским и налоговым учетом, который требует внимания и отражения в отчетности. Таким образом, даже «упрощенцы» не освобождаются от необходимости глубокого понимания новых стандартов бухгалтерского учета.

Перспективы развития законодательства и методологии учета амортизации: Международный опыт и ESG-отчетность

Тенденции последних лет явно указывают на движение российского бухгалтерского учета к большей прозрачности, экономической обоснованности и, что особенно важно, к гармонизации с международными стандартами. Этот путь не только повышает качество отечественной отчетности, но и открывает новые горизонты для анализа, в том числе в контексте ESG-повестки.

Сближение ��оссийских стандартов с МСФО

Суть масштабной модернизации Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) заключается именно в приведении бухгалтерского документооборота российских фирм и предприятий в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это не просто копирование, а адаптация лучших мировых практик к российской специфике.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» были разработаны на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», который был введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Эта прямая связь подтверждает общую стратегию сближения, которая проявляется в нескольких ключевых аспектах:

• Оценка по справедливой стоимости: МСФО (IAS) 16 допускает переоценку основных средств по справедливой стоимости, которая определяется на основе МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». ФСБУ 6/2020 также предусматривает возможность такой переоценки, что делает российскую отчетность более релевантной и отражающей реальную рыночную ценность активов.
• Подход к признанию элементов амортизации: Введение ликвидационной стоимости, требование ежегодного пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, а также акцент на экономические выгоды от использования актива — все это прямые заимствования из философии МСФО. Например, требование о начале начисления амортизации с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете, а не с первого числа следующего месяца, аналогично требованию пункта 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
• Унификация терминологии и подходов: Даже в сфере нематериальных активов, создание ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» Минфин России ориентировался на МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Это свидетельствует о системном подходе к гармонизации, который охватывает все основные категории активов.

Результатом такого сближения является повышение сопоставимости российской финансовой отчетности с отчетностью международных компаний, что крайне важно для инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон.

Влияние амортизационной политики на ESG-отчетность

В современном мире концепция устойчивого развития (Environmental, Social, Governance – ESG) приобретает все большее значение. Компании оцениваются не только по финансовым показателям, но и по их воздействию на окружающую среду, социальной ответственности и качеству корпоративного управления. Удивительно, но, казалось бы, чисто бухгалтерский аспект, как амортизационная политика, может оказывать существенное влияние на показатели ESG-отчетности.

Каким образом выбор методов амортизации, учет срока полезного использования и другие аспекты, связанные с основными средствами, могут влиять на показатели устойчивого развития и отражаться в ESG-отчетности?

1. Экологический аспект (Environmental):
   • Срок полезного использования (СПИ): Если компания устанавливает реалистичный (и, возможно, более короткий) СПИ для оборудования, особенно для того, которое оказывает значительное воздействие на окружающую среду, это может стимулировать своевременное обновление активов на более экологичные и энергоэффективные. Это, в свою очередь, ведет к снижению выбросов, потребления ресурсов и улучшению экологических показателей, что позитивно отражается в ESG-отчетности.
   • Ликвидационная стоимость: Если компания учитывает затраты на утилизацию или демонтаж объекта (в составе ликвидационной стоимости или оценочных обязательств), это демонстрирует её ответственность за полный жизненный цикл актива, включая экологически безопасное выбытие.
   • Капитализация «зеленых» инвестиций: Затраты на модернизацию ОС для снижения экологического воздействия (например, установка очистных сооружений, переход на возобновляемые источники энергии), если они увеличивают экономические выгоды или СПИ, могут быть капитализированы. Это отражает инвестиции компании в экологическую устойчивость.
2. Социальный аспект (Social):
   • Инвестиции в безопасность и улучшение условий труда: Затраты на модернизацию оборудования для повышения безопасности труда или улучшения условий работы (например, шумоизоляция, системы вентиляции), если они соответствуют критериям «улучшения» или «восстановления» по ФСБУ 6/2020, увеличивают стоимость ОС. Это демонстрирует заботу компании о своих сотрудниках и может быть отражено в социальных метриках ESG.
   • Обновление оборудования: Активное использование ускоренной амортизации для быстрого обновления оборудования может привести к более современным и безопасным рабочим местам, что также является важным социальным фактором.
3. Управленческий аспект (Governance):
   • Прозрачность и достоверность учета: Четкая и обоснованная амортизационная политика, соответствующая ФСБУ и МСФО, повышает прозрачность финансовой отчетности и доверие инвесторов. Это является одним из ключевых элементов качественного корпоративного управления.
   • Стратегическое планирование: Включение ESG-факторов в процесс определения СПИ и ликвидационной стоимости (например, учет рисков, связанных с климатическими изменениями или ужесточением экологических норм) демонстрирует дальновидность и ответственность руководства.

Таким образом, амортизационная политика, будучи фундаментальным элементом учета, является не просто инструментом для распределения затрат, но и косвенным индикатором стратегического подхода компании к устойчивому развитию, что становится все более важным в глазах глобального инвестиционного сообщества.

Практические кейсы применения методов амортизации в российских компаниях

Чтобы оживить теорию и продемонстрировать реальное влияние выбора метода амортизации, рассмотрим несколько гипотетических, но реалистичных кейсов из различных отраслей российской экономики.

Кейс 1: Производственное предприятие (Машиностроение) – Завод «ТехноАвангард»

Исходные данные:

• Объект: Новый высокоточный токарный станок с ЧПУ.
• Первоначальная стоимость: 12 000 000 руб.
• Ликвидационная стоимость (оценочная): 500 000 руб. (предполагается продажа на вторичном рынке после 7 лет эксплуатации).
• Срок полезного использования (бух.): 7 лет.
• Срок полезного использования (нал.): 7 лет (соответствует 5-й амортизационной группе Классификации ОС).

Задача: Выбрать оптимальный метод амортизации для бухгалтерского и налогового учета.

Варианты и обоснование:

• Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020):
  • Линейный метод:

    Ежегодная амортизация = (12 000 000 − 500 000) / 7 = 11 500 000 / 7 ≈ 1 642 857 руб.

    Обоснование: Простота, равномерное снижение прибыли, стабильные налоговые платежи (если бы был линейный метод и в налоговом учете). Подходит, если ожидается равномерная интенсивность использования в течение всего СПИ.

  • Способ уменьшаемого остатка (с коэффициентом ускорения 2):

    Норма амортизации = (1/7) × 2 ≈ 28.57%

    Год 1: (12 000 000 − 500 000) × 0.2857 ≈ 3 285 550 руб.

    Год 2: (12 000 000 − 500 000 − 3 285 550) × 0.2857 ≈ 2 346 820 руб.

    …и так далее, пока остаточная стоимость не достигнет ликвидационной.

    Обоснование: Высокоточное оборудование интенсивно используется в первые годы, морально устаревает быстрее. Этот метод позволяет быстрее списать стоимость, уменьшить прибыль в начальный период, что может быть выгодно для налоговой оптимизации (если будут временные разницы) и стимулирования обновления. Завод «ТехноАвангард» выбирает этот метод, чтобы отразить высокую производительность станка на начальном этапе и возможность его быстрого морального устаревания.

• Налоговый учет (НК РФ):
  • Линейный метод: Завод выбирает линейный метод для станка.

    Ежемесячная амортизация = 12 000 000 руб. / (7 лет × 12 месяцев) = 12 000 000 / 84 ≈ 142 857 руб.

    Обоснование: Станки не входят в 8-10 амортизационные группы, поэтому завод может выбрать как линейный, так и нелинейный метод. Выбор линейного метода упрощает учет.

  • Применение повышающего коэффициента: Если станок будет использоваться в агрессивной среде (например, с высокоагрессивными СОЖ) или при повышенной сменности, и был принят на учет до 1 января 2014 года, то можно было бы применить коэффициент до 2. Если станок новый (принят после 2014 года), то данный коэффициент не применяется.

Вывод: Завод «ТехноАвангард» сталкивается с временными разницами, поскольку в БУ амортизация по методу уменьшаемого остатка будет выше, чем по линейному в НУ в первые годы, что приведет к отложенным налоговым активам.

Кейс 2: IT-компания – «Digital Solutions»

Исходные данные:

• Объект: Серверное оборудование для нового дата-центра.
• Первоначальная стоимость: 5 000 000 руб.
• Ликвидационная стоимость (оценочная): 0 руб. (быстрое моральное устаревание, утилизация).
• Срок полезного использования (бух.): 3 года.
• Срок полезного использования (нал.): 3 года (соответствует 3-й амортизационной группе).

Задача: Определить наиболее эффективный метод амортизации.

Варианты и обоснование:

• Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020):
  • Способ уменьшаемого остатка:

    Норма амортизации = (1/3) × 2 (коэффициент ускорения) ≈ 66.67%

    Год 1: (5 000 000 − 0) × 0.6667 ≈ 3 333 500 руб.

    Год 2: (5 000 000 − 3 333 500) × 0.6667 ≈ 1 111 000 руб.

    Год 3: Оставшаяся сумма до 5 000 000 руб.

    Обоснование: Для IT-оборудования, которое морально устаревает чрезвычайно быстро и требует частой замены, ускоренный метод амортизации является наиболее адекватным. Он позволяет быстрее списать стоимость активов и отразить их реальную экономическую ценность. Компания «Digital Solutions» заинтересована в максимальном снижении налогооблагаемой базы в первые годы эксплуатации, чтобы высвободить средства для дальнейших инвестиций в R&D и новое оборудование.

  • Линейный метод:

    Ежегодная амортизация = (5 000 000 − 0) / 3 ≈ 1 666 667 руб.

    Обоснование: Менее предпочтителен из-за быстрого устаревания актива.

• Налоговый учет (НК РФ):
  • Нелинейный метод: Для IT-оборудования нелинейный метод в налоговом учете является наиболее логичным выбором.

    Обоснование: Нелинейный метод позволяет быстрее снизить налогооблагаемую прибыль в первые годы, что согласуется со стратегией IT-компании, ориентированной на быстрое обновление технологий и реинвестирование.

  • Повышающий коэффициент: Если серверное оборудование подпадает под критерии высокотехнологичного отечественного оборудования (включено в соответствующий реестр), то с 1 января 2025 года компания «Digital Solutions» сможет применять повышающий коэффициент 2, что еще больше ускорит налоговую амортизацию и снизит налоговую нагрузку.

Вывод: IT-компания активно использует ускоренные методы амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для оптимизации финансовых показателей и стимулирования инноваций, при этом может возникнуть временная разница из-за разных норм начисления и базы для расчета.

Кейс 3: Ритейл (Сеть продуктовых супермаркетов) – «Свежий Выбор»

Исходные данные:

• Объект: Холодильное оборудование для хранения продуктов (витрины, камеры).
• Первоначальная стоимость: 2 500 000 руб. (за единицу).
• Ликвидационная стоимость (оценочная): 200 000 руб. (возможность продажи на запчасти).
• Срок полезного использования (бух.): 5 лет.
• Срок полезного использования (нал.): 5 лет (соответствует 4-й амортизационной группе).

Задача: Выбрать метод амортизации, учитывая стабильность и необходимость равномерного распределения затрат.

Варианты и обоснование:

• Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020):
  • Линейный метод:

    Ежегодная амортизация = (2 500 000 − 200 000) / 5 = 2 300 000 / 5 = 460 000 руб.

    Обоснование: Холодильное оборудование используется равномерно в течение всего срока службы. Сеть супермаркетов заинтересована в предсказуемости расходов и стабильности прибыли для оценки эффективности каждого магазина. Линейный метод обеспечивает равномерное распределение амортизационных отчислений, что упрощает бюджетирование и анализ.

  • Способ уменьшаемого остатка: Менее предпочтителен, так как не отражает равномерную полезность актива.
• Налоговый учет (НК РФ):
  • Линейный метод:

    Ежемесячная амортизация = 2 500 000 руб. / (5 лет × 12 месяцев) = 2 500 000 / 60 ≈ 41 667 руб.

    Обоснование: Выбор линейного метода в налоговом учете, аналогично бухгалтерскому, позволяет сблизить два учета и минимизировать временные разницы, упрощая расчет налога на прибыль.

Вывод: Сеть супермаркетов «Свежий Выбор» выбирает линейный метод как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, поскольку он наилучшим образом соответствует характеру использования холодильного оборудования и обеспечивает стабильность финансовых показателей, что важно для крупной розничной сети.

Эти кейсы демонстрируют, что выбор метода амортизации — это не формальность, а продуманное решение, которое должно быть интегрировано в общую финансовую стратегию компании и учитывать специфику её деятельности.

Заключение

Путь основных средств от признания до списания в условиях постоянно меняющегося законодательства — это одна из ключевых областей, требующих постоянного внимания и глубокого анализа со стороны финансовых специалистов. Проведенное исследование позволило не только деконструировать и актуализировать подходы к учету амортизации основных средств, но и выявить глубинные взаимосвязи между нормативными требованиями, стратегическими решениями компаний и глобальными экономическими тенденциями.

Мы увидели, как ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 кардинально изменили бухгалтерский учет, приблизив его к международным стандартам через внедрение ликвидационной стоимости, ежегодного пересмотра элементов амортизации и расширенной трактовки «улучшения» и «восстановления». Одновременно с этим, Налоговый кодекс РФ, особенно с учетом изменений 2025 года, таких как увеличение коэффициента амортизации для высокотехнологичного оборудования, продолжает играть свою роль в стимулировании экономики и регулировании налогооблагаемой базы. Введение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 1 апреля 2025 года также подчеркивает стремление к повышению достоверности данных.

Ключевые различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации остаются актуальными, требуя от бухгалтеров постоянного мониторинга и корректного отражения постоянных и временных разниц. Однако, возможность сближения моментов начала начисления амортизации является шагом к упрощению. Выбор метода амортизации — будь то линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции — перестает быть чисто техническим вопросом и превращается в мощный инструмент финансового планирования, влияющий на прибыль, денежные потоки и налоговую нагрузку.

Наконец, мы рассмотрели, как российское законодательство активно сближается с МСФО, что повышает прозрачность и сопоставимость отечественной отчетности. Более того, амортизационная политика, на первый взгляд, сугубо технический аспект, обретает новое звучание в контексте ESG-отчетности, демонстрируя приверженность компании принципам устойчивого развития через ответственное управление активами.

Для дальнейшего исследования или практического применения можно рекомендовать следующие направления:

1. Разработка подробного практического пособия: Создание пошаговых инструкций и шаблонов для расчета амортизации по всем разрешенным методам с учетом последних изменений и примеров для разных отраслей.
2. Глубокий анализ влияния на ESG-метрики: Проведение количественного исследования, как конкретные решения в амортизационной политике влияют на общедоступные ESG-индикаторы российских компаний.
3. Автоматизация учета: Изучение возможностей существующих бухгалтерских программ для автоматизации процесса учета амортизации в соответствии с новыми ФСБУ и НК РФ, с акцентом на минимизацию ручных корректировок.
4. Сравнительный анализ с международной практикой: Более детальное изучение опыта применения МСФО (IAS) 16 в различных странах и выявление «лучших практик», которые могли бы быть адаптированы в России.

Таким образом, учет амортизации основных средств в 2025 году — это не просто переписывание цифр, а сложная, многогранная задача, требующая стратегического мышления, глубоких знаний законодательства и понимания глобальных экономических тенденций.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2012 N 402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).
2. Положение ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. 156н).
3. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. от 10.12.2011).
4. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
5. Ананьева Л.В. Первая встреча с основным средством // Главная книга. 2014. N 8. С. 25 — 31.
6. Брот И. Амортизация ОС по «индивидуальному» плану // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2012. N 32. С. 18 — 20.
7. Ирхина Е.П. Нормы амортизации для «бэушного» ОС // Практическая бухгалтерия. 2012. N 7. С. 75 — 77.
8. Новиков И.Н. Комментарий к Письму Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10085 [Налог на прибыль: об учете амортизационной премии по основным средствам, находящимся на консервации] // Нормативные акты для бухгалтера. 2014. N 8. С. 20 — 21.
9. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учеб. Москва: ТК Велби; Издательство Проспект, 2013. 296 с.
10. Соколов Я.В. Амортизация, или Что такое реализм // Бух. 1С. 2015. № 5.
11. Хенкеева Д.Д. В каких случаях рискованно признавать в налоговом учете сумму амортизации основных средств // Российский налоговый курьер. 2013. N 24. С. 18 — 23.
12. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФСБУ 6/2020 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365922/ (дата обращения: 14.10.2025).
13. Начисление амортизации основных средств в 2025 году по ФСБУ 6/2020. Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/249117-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-po-fsbu-62020 (дата обращения: 14.10.2025).
14. Амортизация ОС: как начислять в 2025 г. // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/1162/4862 (дата обращения: 14.10.2025).
15. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в 2025 году. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/200003-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2023-godu-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete (дата обращения: 14.10.2025).
16. Бухгалтерский учет основных средств (ОС) в 2025 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/214341/ (дата обращения: 14.10.2025).
17. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства». DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/articles/os-v-bukhuchete-2025-kak-nachat-rabotat-po-novomu-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 14.10.2025).
18. О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации с 2025 года. Гарант. URL: https://www.garant.ru/hotlaw/federal/1730030/ (дата обращения: 14.10.2025).
19. Налоговая реформа 2025: основные изменения. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/nalogovaya-reforma-2025-osnovnye-izmeneniya/ (дата обращения: 14.10.2025).