Учет амортизации ОС 2025: ФСБУ 6/2020, НК РФ, МСФО (IAS) 16

В постоянно меняющемся ландшафте российской экономики, где законодательные реформы становятся нормой, а не исключением, учет основных средств и их амортизации превратился из рутинной бухгалтерской процедуры в стратегически важный элемент финансового управления. С 2022 года, с введением Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), в частности ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», парадигма учета капитальных активов претерпела значительные изменения. Эти изменения не только затронули методологические аспекты, но и оказали существенное влияние на формирование финансовой отчетности, налоговую нагрузку и даже инвестиционную привлекательность предприятий.

Актуальность всестороннего и глубокого анализа темы амортизации основных средств обусловлена не только необходимостью соответствия новым нормативным требованиям, но и потребностью в понимании стратегических последствий каждого учетного решения. Целью настоящей работы является проведение комплексного исследования теоретических и практических аспектов учета амортизации основных средств в Российской Федерации, с учетом последних изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве на 2025 год, а также в контексте Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В рамках исследования будут решены следующие задачи:

Раскрытие ключевых положений и принципов учета основных средств и амортизации согласно ФСБУ 6/2020 и Главе 25 Налогового кодекса РФ.
Систематизация и сравнительный анализ методов начисления амортизации, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете, с предоставлением практических примеров.
Детальный анализ возникновения и учета постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02 (балансовый метод) и их влияния на финансовую отчетность.
Исследование особенностей учета амортизации при переоценке основных средств и по ранее эксплуатировавшимся активам.
Выявление типичных практических проблем в учете амортизации и формулирование рекомендаций по совершенствованию учетной политики.
Проведение сравнительного анализа подходов к учету амортизации в российских (ФСБУ) и международных (МСФО IAS 16) стандартах.
Оценка влияния амортизационной политики на финансовое состояние, налоговую нагрузку и инвестиционную привлекательность коммерческих организаций.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные задачи, начиная с теоретических основ и заканчивая стратегическим анализом, что позволит читателю, будь то студент экономического или финансового вуза, получить исчерпывающие знания по данной теме. Использованная нормативно-правовая база включает актуальные редакции ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, НК РФ (Глава 25), ПБУ 18/02, а также МСФО (IAS) 16 и (IAS) 36, что обеспечивает высокую степень достоверности и актуальности представленной информации.

Теоретические основы учета основных средств и амортизации в РФ

Понимание сущности и принципов учета основных средств (ОС) и амортизации является краеугольным камнем для любого специалиста в области бухгалтерского учета и финансов. Российское законодательство, особенно с момента вступления в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства», значительно изменило подходы к этим вопросам, приблизив их к международной практике. Важно осознать, что эти изменения не просто формальность, а фундаментальный сдвиг, требующий переосмысления устоявшихся процедур и методологий.

Определение и классификация основных средств по ФСБУ 6/2020

Традиционно основные средства рассматривались как материальные активы, предназначенные для длительного использования. Однако ФСБУ 6/2020 внес существенные уточнения в это определение, подчеркнув ряд ключевых аспектов. Согласно новому стандарту, основные средства — это активы, обладающие материально-вещественной формой, которые предназначены для эксплуатации в ходе обычной деятельности организации. Спектр такой деятельности весьма широк и включает производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, предоставление во временное пользование (в аренду), осуществление охраны окружающей среды, а также использование для управленческих нужд. Важным критерием остается использование объекта в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и способность актива приносить экономические выгоды в будущем (для коммерческих организаций) или обеспечивать достижение целей некоммерческой организации.

Среди наиболее значимых изменений, отличающих ФСБУ 6/2020 от ранее действовавшего ПБУ 6/01, следует отметить:

Четкое указание на «материально-вещественную форму»: Это исключает возможность отнесения к ОС нематериальных активов, которые теперь регулируются отдельным стандартом.
Расширение целей использования: Введение формулировки «для охраны окружающей среды» отражает современные тенденции в корпоративном управлении и социальной ответственности.
Упразднение требования о «непредположении последующей перепродажи»: Теперь объект может быть признан ОС, даже если в будущем его планируется продать (при условии, что на момент признания он предназначен для использования в обычной деятельности). Однако важно отметить, что к основным средствам по ФСБУ 6/2020 не относятся капитальные вложения (учитываемые по ФСБУ 26/2020) и долгосрочные активы к продаже, для которых предусмотрен особый порядок учета.

Классификация основных средств также претерпела уточнения. Она осуществляется по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и по группам. Под группой основных средств понимается совокупность объектов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования, например, инвестиционная недвижимость. Единицей учета ОС является инвентарный объект. Это может быть объект ОС целиком со всеми его деталями и приспособлениями. Более того, стандарт допускает признание самостоятельным инвентарным объектом части ОС, если ее стоимость и срок полезного использования существенно отличаются от объекта в целом, или если существенные по величине затраты на ее ремонт, технический осмотр или обслуживание производятся с частотой более 12 месяцев. Такой подход, известный как «покомпонентный учет», позволяет более точно отражать экономическую сущность активов и распределять затраты на их обслуживание.

Понятие и элементы амортизации

Амортизация – это не просто бухгалтерская процедура, а фундаментальный экономический принцип, отражающий процесс переноса стоимости основных средств на себестоимость производимой продукции, работ или услуг по мере их износа. Согласно ФСБУ 6/2020, амортизация — это способ систематического погашения стоимости ОС, за исключением объектов, которые по своей природе или условиям использования не подлежат амортизации. Суть амортизации заключается в равномерном или ускоренном распределении первоначальной стоимости актива на протяжении его срока полезного использования.

Ключевыми элементами амортизации, которые определяют ее величину и порядок начисления, являются:

Срок полезного использования (СПИ).
Ликвидационная стоимость (ЛС).
Способ начисления амортизации.

Эти элементы определяются организацией при принятии объекта к учету и играют центральную роль в формировании амортизационных отчислений.

Срок полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования (СПИ) — это ожидаемый период, в течение которого использование объекта будет приносить организации экономические выгоды. Его корректное определение критически важно, поскольку от СПИ напрямую зависит ежегодная сумма амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете СПИ определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету. При этом учитываются следующие факторы:

Ожидаемые условия эксплуатации объекта (производительность, мощность, режим использования).
Предполагаемый физический износ (зависит от интенсивности эксплуатации, агрессивности среды, ремонтной политики).
Моральное устаревание (связанное с научно-техническим прогрессом, появлением более совершенных моделей).
Планы по замене, модернизации или реконструкции объекта.

В налоговом учете (согласно Главе 25 НК РФ) подход к определению СПИ более стандартизирован. Налогоплательщик определяет СПИ при вводе объекта в эксплуатацию, опираясь на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Эта Классификация разделяет ОС на 10 амортизационных групп, для каждой из которых установлен диапазон сроков полезного использования. Например, для 1-й группы СПИ составляет от 1 года до 2 лет, а для 10-й — свыше 30 лет. Если объект ОС не указан в Классификации, СПИ устанавливается налогоплательщиком на основании технических условий или рекомендаций изготовителей.

Ликвидационная стоимость (ЛС)

Введение ликвидационной стоимости (ЛС) в ФСБУ 6/2020 является одним из наиболее существенных нововведений, приближающих российский учет к МСФО. Ликвидационная стоимость объекта ОС — это расчетная величина, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия), после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Важно, что при расчете ЛС объект рассматривается так, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока использования. Иными словами, это чистая стоимость, которую можно получить от продажи или утилизации объекта в конце его эксплуатационного срока.

Ликвидационная стоимость может быть равна нулю в следующих случаях:

Организация не ожидает поступлений от выбытия объекта (например, из-за высокой стоимости утилизации).
Ожидаемая сумма поступлений от выбытия объекта является несущественной.
Ожидаемая сумма поступлений не может быть определена надежным образом.

Целью начисления амортизации по ФСБУ 6/2020 является доведение балансовой стоимости объекта до его ликвидационной стоимости к концу срока полезного использования. Это означает, что амортизация не списывает объект «в ноль», а лишь доводит его до той остаточной стоимости, которую можно получить при выбытии. Начисление амортизации приостанавливается, если балансовая стоимость объекта достигла или стала ниже его ликвидационной стоимости, что отражает экономическую сущность актива, который уже полностью перенес свою полезную стоимость.

Особенности признания и оценки основных средств

Процесс признания объекта в качестве основного средства начинается с момента выполнения критериев, установленных ФСБУ 6/2020. Первоначальная стоимость ОС формируется из всех фактических затрат, связанных с его приобретением, сооружением или изготовлением, приведением в рабочее состояние и доставкой до места использования.

Оценка ОС может производиться по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. Выбор метода оценки фиксируется в учетной политике.
Первоначальная стоимость объекта ОС изменяется только в строго определенных случаях, таких как:

Корректировка оценочного обязательства (например, связанных с расходами на демонтаж и утилизацию объекта, которые формируются при принятии объекта к учету и периодически пересматриваются).
Капитальные вложения, связанные с улучшением или восстановлением объекта (модернизация, реконструкция, дооборудование), которые увеличивают его будущие экономические выгоды.

Отдельного внимания заслуживает вопрос учета малоценных активов. Ранее, согласно ПБУ 6/01, существовал стоимостной лимит в 40 000 рублей, ниже которого объекты могли сразу списываться на расходы. ФСБУ 6/2020 упразднил этот фиксированный лимит, предоставляя организациям право самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС в своей учетной политике. Главное условие — лимит должен определяться с учетом критерия существенности. На практике многие организации устанавливают лимит в размере 100 000 рублей. Это делается с целью сближения бухгалтерского учета с налоговым учетом, поскольку согласно статье 257 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью более 100 000 рублей. Затраты на приобретение или создание активов, стоимость которых ниже установленного организацией лимита, признаются расходами периода, в котором они понесены. Важно помнить, что решение об установлении или изменении лимита стоимости ОС должно быть закреплено в учетной политике организации и может быть изменено только с начала отчетного года.

Объекты, не подлежащие амортизации

Не все объекты, признанные основными средствами, подлежат амортизации. ФСБУ 6/2020 четко определяет перечень таких исключений:

Земельные участки: Их стоимость считается неистощимой, и они не теряют своих потребительских свойств с течением времени.
Объекты природопользования: По аналогии с земельными участками, их полезные свойства не уменьшаются в процессе эксплуатации (например, водные объекты, недра).
Музейные предметы и коллекции: Их потребительские свойства, как правило, не изменяются со временем, а их ценность может даже расти.
Инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости: В этом случае изменение стоимости объекта отражается через переоценку, а не через амортизацию.

Важное изменение коснулось и некоммерческих организаций. Если ранее они начисляли износ по ОС, то теперь, наряду с коммерческими организациями, также обязаны начислять амортизацию в соответствии с ФСБУ 6/2020. Это унифицирует подходы к учету и делает финансовую отчетность более сопоставимой.

Начисление амортизации начинается с даты признания объекта в учете и завершается с даты его списания. При этом, даже в случае простоя или временного неиспользования ОС, амортизация продолжает начисляться, что отражает экономическую реальность потери полезности актива вне зависимости от его фактической эксплуатации. Допустимо начислять амортизацию за отчетный период, а не за каждый месяц, что упрощает учетные процедуры для некоторых организаций.

Элементы амортизации — ликвидационная стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации — не являются статичными. Они подлежат ежегодной проверке (в конце отчетного года), а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих об изменении условий использования объекта. Все корректировки, возникающие в результате такой проверки, отражаются перспективно как изменения оценочных значений. Это означает, что изменения применяются к будущим периодам, и ранее начисленная амортизация не пересчитывается. Такой подход повышает гибкость учета и позволяет более точно отражать экономическую реальность.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Выбор метода начисления амортизации является одним из ключевых решений учетной политики предприятия, способным оказать существенное влияние на финансовые показатели, налоговую нагрузку и даже инвестиционную привлекательность. Российское законодательство предоставляет организациям несколько вариантов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, каждый из которых имеет свои особенности, преимущества и недостатки. Как же сделать правильный выбор, который не только соответствует законодательству, но и стратегическим целям компании?

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предлагает четыре основных способа начисления амортизации, выбор которых должен быть обоснован и закреплен в учетной политике предприятия. Главный принцип — выбранный способ должен наиболее точно отражать характер потребления экономических выгод от объекта ОС.

1. Линейный способ

Это самый распространенный и простой метод. Амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования объекта.

Формула:
Сумма амортизации в месяц = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования в месяцах

Пример:
Предприятие приобрело оборудование стоимостью 1 200 000 руб. Ликвидационная стоимость определена в 120 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет (60 месяцев).

Годовая сумма амортизации = (1 200 000 – 120 000) / 5 = 1 080 000 / 5 = 216 000 руб.
Месячная сумма амортизации = 216 000 / 12 = 18 000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка

Этот метод предполагает начисление большей суммы амортизации в первые годы эксплуатации объекта, что отражает более интенсивное использование и быстрое моральное устаревание в начале срока службы.

Формула:
Сумма амортизации за период = Остаточная стоимость на начало периода × Коэффициент амортизации

Коэффициент амортизации = 1 / СПИ × Коэффициент ускорения (не более 3, устанавливается организацией).

Пример:
Оборудование стоимостью 1 200 000 руб., ЛС = 120 000 руб., СПИ = 5 лет. Коэффициент ускорения = 2.
Коэффициент амортизации = (1 / 5) × 2 = 0,4 (или 40%).

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма амортизации за год (руб.) (до ЛС)	Накопленная амортизация (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	1 200 000	1 200 000 × 0,4 = 480 000	480 000	720 000
2	720 000	720 000 × 0,4 = 288 000	768 000	432 000
3	432 000	432 000 × 0,4 = 172 800	940 800	259 200
4	259 200	259 200 × 0,4 = 103 680	1 044 480	155 520
5	155 520	155 520 – 120 000 = 35 520 (до ЛС)	1 080 000	120 000 (ЛС)

В последний год амортизация начисляется таким образом, чтобы остаточная стоимость стала равной ликвидационной.

3. Способ по сумме чисел лет полезного использования

Этот метод также относится к ускоренным. Сумма амортизации уменьшается с каждым годом эксплуатации.

Формула:
Сумма амортизации за год = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) × (Число оставшихся лет СПИ / Сумма чисел лет СПИ)

Сумма чисел лет СПИ = n × (n + 1) / 2, где n – СПИ в годах.

Пример:
Оборудование стоимостью 1 200 000 руб., ЛС = 120 000 руб., СПИ = 5 лет.
Сумма чисел лет СПИ = 5 × (5 + 1) / 2 = 15.

Год	Число оставшихся лет СПИ	Коэффициент амортизации	Амортизируемая стоимость (руб.)	Сумма амортизации за год (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	5	5/15	1 080 000	360 000	360 000	840 000
2	4	4/15	1 080 000	288 000	648 000	552 000
3	3	3/15	1 080 000	216 000	864 000	336 000
4	2	2/15	1 080 000	144 000	1 008 000	192 000
5	1	1/15	1 080 000	72 000	1 080 000	120 000 (ЛС)

4. Способ пропорционально объему продукции (работ)

Этот метод наиболее точно отражает износ объектов, чья полезность напрямую зависит от интенсивности использования. Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции или работ.

Формула:
Сумма амортизации за период = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / Предполагаемый общий объем продукции (работ) за весь СПИ × Объем продукции (работ) за отчетный период

Пример:
Оборудование стоимостью 1 200 000 руб., ЛС = 120 000 руб. Предполагаемый общий объем продукции за СПИ (5 лет) — 100 000 единиц.
Коэффициент амортизации на единицу продукции = (1 200 000 – 120 000) / 100 000 = 10,8 руб./ед.

Если за отчетный период произведено 2 000 единиц продукции, сумма амортизации составит:
2 000 × 10,8 = 21 600 руб.

Методы начисления амортизации в налоговом учете (Глава 25 НК РФ)

Налоговый кодекс РФ (Глава 25 «Налог на прибыль организаций») предусматривает два основных метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Выбор метода, за исключением специально оговоренных случаев, остается за налогоплательщиком и должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Важно отметить, что изменение метода начисления амортизации в налоговом учете допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет, что обеспечивает стабильность налоговой базы.

1. Линейный метод

При линейном методе сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования объекта.

Формула:
Норма амортизации = (1 / Срок полезного использования в месяцах) × 100%
Сумма амортизации в месяц = Первоначальная стоимость × Норма амортизации

Пример:
Оборудование стоимостью 1 200 000 руб., СПИ = 60 месяцев (5 лет).
Норма амортизации = (1 / 60) × 100% ≈ 1,6667%.
Сумма амортизации в месяц = 1 200 000 × 1,6667% = 20 000 руб.

Обязательное применение линейного метода:
Налоговый кодекс устанавливает обязательное применение линейного метода для определенных категорий основных средств:

Здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы.
Объекты, право на амортизацию по которым получено от реорганизованных организаций (при условии, что ранее применялся линейный метод).

Для остальных объектов налогоплательщик может выбрать линейный или нелинейный метод.

2. Нелинейный метод

При нелинейном методе амортизация начисляется по амортизационным группам. Сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости амортизационной группы на начало месяца и установленных норм амортизации для каждой группы.

Формула:
Сумма амортизации в месяц = Суммарный баланс амортизационной группы на начало месяца × Норма амортизации для группы

Нормы амортизации для каждой группы установлены ст. 259.2 НК РФ.

Амортизационная группа	Норма амортизации (%)
1	14,3
2	8,1
3	5,5
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8	1,0
9	0,8
10	0,5

Пример (упрощенный):
На начало месяца суммарный баланс 3-й амортизационной группы составляет 500 000 руб.
Норма амортизации для 3-й группы = 5,5%.
Сумма амортизации в месяц = 500 000 × 5,5% = 27 500 руб.

Особенности нелинейного метода:

После того как остаточная стоимость объекта в составе амортизационной группы достигнет 20 000 руб., этот объект исключается из состава группы, и его остаточная стоимость списывается на внереализационные расходы.
Если суммарный баланс амортизационной группы достигнет менее 20 000 руб., вся сумма списывается на внереализационные расходы в текущем периоде.

Классификация основных средств по амортизационным группам:
Для целей налогового учета используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Эта классификация содержит перечень основных средств с указанием минимального и максимального сроков полезного использования, позволяющих отнести объект к той или иной амортизационной группе. Налогоплательщик самостоятельно определяет СПИ в рамках этих диапазонов, исходя из технических условий и рекомендаций изготовителей.

Амортизационная группа	Срок полезного использования (СПИ)	Примеры активов
1-я	От 1 года до 2 лет включительно	Насосы, бурильные машины
2-я	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	Грузоподъемные краны
3-я	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	Компьютерная техника
4-я	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	Легковые автомобили
5-я	Свыше 7 лет до 10 лет включительно	Машины и оборудование для различных отраслей
6-я	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	Мебель офисная
7-я	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	Энергетическое оборудование
8-я	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	Здания производственные
9-я	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	Сооружения, трубопроводы
10-я	Свыше 30 лет	Жилые здания, автомобильные дороги

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, начисление амортизации прекращается при консервации объекта ОС на срок свыше 3 месяцев.

Сравнительный анализ методов амортизации

Выбор метода амортизации – это всегда компромисс между принципами достоверного отражения износа актива и фискальными, а также управленческими целями.

Линейный метод:

Преимущества: Простота расчета и применения, равномерное распределение затрат, предсказуемость.
Недостатки: Не всегда отражает фактический износ актива, особенно если его интенсивность использования меняется со временем. Может занижать расходы в первые годы эксплуатации высокопроизводительного оборудования.
Критерии выбора: Подходит для активов с равномерным потреблением полезности (например, здания, мебель), для малых и средних предприятий, стремящихся к упрощению учета.

Ускоренные методы (уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, нелинейный в НУ):

Преимущества:
- Влияние на финансовую отчетность: Большая сумма амортизации в первые годы снижает балансовую прибыль, что может быть выгодно для оптимизации налога на прибыль (в НУ) или для демонстрации более консервативного подхода к оценке активов.
- Экономическая целесообразность: Лучше отражает износ быстро устаревающих или интенсивно используемых активов, а также компенсирует более высокие затраты на ремонт и обслуживание в конце срока службы.
- Налоговые выгоды: В налоговом учете позволяет ускоренно списывать стоимость ОС, сокращая налогооблагаемую базу в начальный период, что улучшает денежный поток.
Недостатки: Сложность расчетов, приводит к более низким показателям прибыли в первые годы, что может негативно сказаться на инвестиционной привлекательности для некоторых инвесторов.
Критерии выбора: Подходят для высокотехнологичного оборудования, транспортных средств, активов, подверженных быстрому моральному устареванию или интенсивно используемых в начале срока службы. Рекомендуется для крупных предприятий, стремящихся к налоговой оптимизации и точному отражению износа.

Метод пропорционально объему продукции (работ):

Преимущества: Наиболее точно отражает фактический износ актива, напрямую связанный с его эксплуатацией. Обеспечивает справедливое распределение затрат по периодам, когда актив активно используется.
Недостатки: Требует точного учета объемов производства, прогнозирования общего объема продукции за весь СПИ, что может быть сложно для некоторых видов активов.
Критерии выбора: Идеален для оборудования, производительность которого легко измеряется (станки, горнодобывающая техника, копировальные аппараты), а износ напрямую зависит от объема выполненных работ.

Выбор оптимального метода амортизации должен быть частью комплексной учетной политики, учитывающей отраслевую специфику, финансовые цели организации, налоговую стратегию и требования к прозрачности отчетности.

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации

Бухгалтерские проводки являются универсальным языком учета и позволяют отразить операции по начислению амортизации в системе двойной записи. В общем случае, начисление амортизации отражается по дебету счетов учета затрат и по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Основные типовые проводки:

Принятие объекта ОС к учету:
- Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  Отражено принятие объекта ОС к учету по первоначальной стоимости.
Начисление амортизации:
- Дебет 20 «Основное производство» / 23 «Вспомогательные производства» / 25 «Общепроизводственные расходы» / 26 «Общехозяйственные расходы» / 44 «Расходы на продажу»
  Кредит 02 «Амортизация основных средств»
  Начислена амортизация по ОС, используемым в производстве, управлении, сбыте и т.д.
  (Выбор счета дебета зависит от функционального назначения ОС)
Выбытие объекта ОС (списание):
- Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»
  Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту.
- Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»
  Остаточная стоимость объекта перенесена на счет выбытия.
- Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
  Отражена остаточная стоимость объекта как прочий расход.
- Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
  Отражен доход от реализации выбывшего ОС.
- Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  Начислен НДС с реализации ОС.

Эти проводки формируют базовую схему учета амортизации и операций с основными средствами, являясь основой для отражения информации в финансовой отчетности.

Учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации (ПБУ 18/02)

Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств являются одной из наиболее сложных и трудоемких областей для бухгалтеров. Эти различия приводят к возникновению так называемых постоянных и временных разниц, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность предприятия и требуют особого порядка учета согласно Положению по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).

Сущность и причины возникновения разниц

Основная цель бухгалтерского учета — формирование достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. Налоговый учет, напротив, ориентирован на правильное исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Эти разные цели порождают различия в методологиях учета, в частности, в отношении амортизации основных средств.

Причины возникновения разниц в учете амортизации:

Различия в формировании первоначальной стоимости ОС:
- В бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020) первоначальная стоимость может включать оценочные обязательства по демонтажу и утилизации, что обычно отсутствует в налоговом учете.
- Разные подходы к включению затрат на получение кредитов (процентов) в стоимость инвестиционного актива.
Различия в сроках полезного использования (СПИ):
- В бухгалтерском учете СПИ определяется исходя из ожидаемых условий эксплуатации, морального устаревания, планов по замене и модернизации. Это оценочное значение, которое может пересматриваться.
- В налоговом учете СПИ определяется строго по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1).
Различия в методах начисления амортизации:
- Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020) допускает четыре метода (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально объему продукции), из которых два являются ускоренными.
- Налоговый учет (Глава 25 НК РФ) допускает только линейный и нелинейный методы. Нелинейный метод в налоговом учете – это по сути метод уменьшаемого остатка, применяемый к группе активов.
- Обязательное применение линейного метода для 8-10 амортизационных групп в налоговом учете при свободном выборе в бухгалтерском.
Различия в наличии ликвидационной стоимости:
- В бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020) обязательно определяется ликвидационная стоимость, и амортизация начисляется до ее достижения.
- В налоговом учете понятие ликвидационной стоимости отсутствует, и амортизация начисляется до полного списания первоначальной стоимости (или достижения 20 000 руб. для нелинейного метода).
Различия в стоимостном лимите признания ОС:
- В бухгалтерском учете организация самостоятельно устанавливает лимит, который может быть ниже 100 000 руб.
- В налоговом учете амортизируемым признается имущество стоимостью свыше 100 000 руб.
Различия в периодах начисления амортизации:
- В налоговом учете амортизация приостанавливается при консервации ОС на срок свыше 3 месяцев. В бухгалтерском учете амортизация начисляется даже при простое.

Все эти различия приводят к тому, что сумма амортизации, признаваемая в бухгалтерском учете, может не совпадать с суммой, принимаемой для целей налогообложения прибыли. Это, в свою очередь, порождает постоянные налоговые активы/обязательства (ПНА/ПНО) и отложенные налоговые активы/обязательства (ОНА/ОНО).

Постоянные разницы — это те доходы и расходы, которые признаются либо только в бухгалтерском, либо только в налоговом учете и никогда не меняют свой статус. Например, некоторые виды представительских расходов, которые нормируются в налоговом учете, но полностью признаются в бухгалтерском.
Временные разницы — это доходы и расходы, которые по правилам бухгалтерского и налогового учета признаются в разных отчетных периодах. Они носят «временный» характер, т.е. в одном периоде они приводят к разнице, а в последующих периодах эта разница «погашается». Именно временные разницы являются причиной возникновения ОНА и ОНО.

Балансовый метод ПБУ 18/02

С 2020 года ПБУ 18/02 претерпело значительные изменения, и теперь организации обязаны применять балансовый метод учета постоянных и временных разниц. Этот метод основан на сравнении балансовой стоимости активов и обязательств в бухгалтерском учете с их налоговой стоимостью. Такой подход существенно сближает российскую практику с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Суть балансового метода заключается в следующем:

Определение налоговой стоимости актива/обязательства:
- Налоговая стоимость актива – сумма, которая будет учтена для целей налогообложения прибыли при получении экономических выгод от актива.
- Налоговая стоимость обязательства – сумма, которая будет учтена для целей налогообложения прибыли при погашении обязательства.
Сравнение балансовой и налоговой стоимости:
- Если балансовая стоимость актива > налоговой стоимости актива, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к формированию отложенного налогового обязательства (ОНО). Это означает, что в будущем налогооблагаемая прибыль будет выше.
- Если балансовая стоимость актива < налоговой стоимости актива, возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к формированию отложенного налогового актива (ОНА). Это означает, что в будущем налогооблагаемая прибыль будет ниже.
- Аналогично для обязательств, но с обратным знаком.
Расчет ОНА и ОНО:
ОНА/ОНО = Временная разница × Ставка налога на прибыль (обычно 20%)

Пример применения балансового метода для амортизации:
Предположим, организация приобрела оборудование:

Первоначальная стоимость (БУ и НУ) = 1 000 000 руб.
Срок полезного использования (БУ) = 5 лет (линейный метод, ЛС = 0 для упрощения)
Срок полезного использования (НУ) = 4 года (линейный метод)

Показатель	Год 1	Год 2	Год 3	Год 4	Год 5
Амортизация в БУ (руб.)	200 000	200 000	200 000	200 000	200 000
Амортизация в НУ (руб.)	250 000	250 000	250 000	250 000	0
Балансовая стоимость ОС (БУ)	800 000	600 000	400 000	200 000	0
Налоговая стоимость ОС (НУ)	750 000	500 000	250 000	0	0
Временная разница (БС _БУ — БС _НУ)	50 000	100 000	150 000	200 000	0
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) (20%)	10 000	20 000	30 000	40 000	0
Изменение ОНО за год (руб.)	10 000	10 000	10 000	10 000	-40 000

Бухгалтерские проводки по ОНО:

Начисление ОНО:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Отражено начисление ОНО, уменьшающее текущий налог на прибыль в БУ.
Погашение ОНО:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Отражено погашение ОНО, увеличивающее текущий налог на прибыль в БУ.

В нашем примере, в первые 4 года возникают налогооблагаемые временные разницы, поскольку амортизация в НУ больше, чем в БУ, что приводит к формированию ОНО. В 5-й год, когда в НУ амортизация уже не начисляется, а в БУ продолжает начисляться, временная разница «погашается», и ОНО списывается.

Влияние разниц на финансовую отчетность

Учет отложенных налоговых активов и обязательств оказывает существенное влияние на ключевые показатели финансовой отчетности, особенно на Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) и Отчет о финансовых результатах.

Отчет о финансовом положении (Бухгалтерский баланс):
- ОНА (отложенные налоговые активы) отражаются в активе баланса как внеоборотные активы. Они представляют собой суммы, на которые налог на прибыль будет уменьшен в будущих периодах.
- ОНО (отложенные налоговые обязательства) отражаются в пассиве баланса как долгосрочные обязательства. Они представляют собой суммы, на которые налог на прибыль будет увеличен в будущих периодах.
Корректное отражение ОНА и ОНО обеспечивает более полную и достоверную картину о будущих налоговых обязательствах и выгодах предприятия.
Отчет о финансовых результатах:
- Влияние ОНА и ОНО на Отчет о финансовых результатах проявляется в формировании расхода по налогу на прибыль. Этот показатель состоит из двух частей:
  1. Текущий налог на прибыль: Сумма налога, исчисленная по данным налогового учета.
  2. Изменение отложенного налога: Сумма, на которую изменились ОНА и ОНО за отчетный период.
- Расход по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль ± Изменение ОНО ± Изменение ОНА.
Таким образом, изменение ОНА и ОНО корректирует показатель прибыли до налогообложения до чистой прибыли, обеспечивая соответствие между бухгалтерской прибылью и налогом на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в долгосрочной перспективе. Это позволяет пользователям отчетности более точно оценить истинную налоговую нагрузку и финансовые результаты деятельности компании.

Корректное применение ПБУ 18/02 с использованием балансового метода повышает прозрачность финансовой отчетности, позволяет инвесторам и кредиторам более адекватно оценивать налоговые риски и будущие налоговые платежи предприятия.

Особенности учета амортизации при переоценке и по ранее эксплуатировавшимся активам

Учет амортизации не всегда сводится к простым расчетам по стандартным методам. Существуют особые ситуации, которые требуют специфического подхода к начислению амортизации, такие как переоценка основных средств или приобретение активов, бывших в употреблении. Эти аспекты регулируются ФСБУ 6/2020 и имеют свои нюансы.

Переоценка основных средств по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям право (но не обязывает) проводить переоценку основных средств. Это решение должно быть закреплено в учетной политике и применяться ко всей группе однородных основных средств. Цель переоценки – довести балансовую стоимость объекта до его справедливой стоимости.

Правила проведения переоценки:

Периодичность: Переоценка может проводиться не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) и не реже одного раза в 3-5 лет, в зависимости от степени волатильности справедливой стоимости. Если организация приняла решение о проведении переоценки, она должна обеспечить, чтобы балансовая стоимость основных средств не отличалась существенно от их справедливой стоимости на отчетную дату.
Справедливая стоимость: Для определения справедливой стоимости часто привлекаются независимые оценщики. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» содержит детальные указания по определению справедливой стоимости, которые могут использоваться в качестве методологической основы.
Единовременная переоценка или нарастающий итог: ФСБУ 6/2020 допускает два способа переоценки:
- Пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации пропорционально изменению справедливой стоимости.
- Исключение накопленной амортизации из балансовой стоимости с последующим пересчетом остаточной стоимости до справедливой.

Влияние переоценки на балансовую стоимость и амортизацию:

Дооценка (увеличение стоимости):
- Увеличивает первоначальную (переоцененную) стоимость объекта ОС.
- Накопленная амортизация также увеличивается (при пропорциональном пересчете).
- Сумма дооценки, превышающая сумму уценки, ранее отнесенной на финансовый результат, отражается как добавочный капитал (Дт 01 Кт 83 «Добавочный капитал»).
- Если ранее объект уценивался и сумма уценки была признана расходом, то дооценка в пределах этой уценки признается доходом (Дт 01 Кт 91-1 «Прочие доходы»).
Уценка (уменьшение стоимости):
- Уменьшает первоначальную (переоцененную) стоимость объекта ОС.
- Накопленная амортизация также уменьшается.
- Сумма уценки, не превышающая сумму дооценки, ранее отнесенной на добавочный капитал, списывается за счет добавочного капитала (Дт 83 Кт 01).
- Превышение суммы уценки над ранее проведенной дооценкой признается расходом (Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01).

Отражение результатов переоценки в учете и отчетности:
После переоценки изменяется амортизируемая стоимость объекта (переоцененная стоимость минус ликвидационная стоимость). Соответственно, пересчитывается и сумма ежемесячной (ежегодной) амортизации на оставшийся срок полезного использования.

Бухгалтерские проводки (пример упрощенный, без ЛС):

Дооценка:
- Дебет 01 «Основные средства» (увеличение первоначальной стоимости)
  Кредит 83 «Добавочный капитал»
  Отражена дооценка объекта ОС.
- Дебет 83 «Добавочный капитал»
  Кредит 02 «Амортизация основных средств»
  Отражена корректировка накопленной амортизации при пропорциональном пересчете.
Уценка:
- Дебет 83 «Добавочный капитал»
  Кредит 01 «Основные средства»
  Отражена уценка объекта ОС за счет добавочного капитала.
- Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  Кредит 83 «Добавочный капитал»
  Отражена корректировка накопленной амортизации при пропорциональном пересчете.

Результаты переоценки отражаются в Отчете о финансовом положении (Балансе) в составе основных средств и добавочного капитала, а также в пояснениях к бухгалтерской отчетности, раскрывая информацию о проведенных переоценках и используемых методах.

Амортизация ранее эксплуатировавшихся основных средств

Приобретение основных средств, бывших в употреблении, является распространенной практикой для многих предприятий, особенно для малого и среднего бизнеса, стремящегося к экономии капитальных вложений. В этом случае возникает вопрос определения срока полезного использования (СПИ) и порядка начисления амортизации.

Согласно ФСБУ 6/2020, для объектов ОС, ранее эксплуатировавшихся, организация самостоятельно определяет СПИ, ориентируясь на те же факторы, что и для новых объектов: ожидаемые условия эксплуатации, физический износ, моральное устаревание, планы по замене. При этом следует учитывать оставшийся полезный потенциал актива.

В налоговом учете (согласно п. 7 ст. 258 НК РФ) существует особенность: налогоплательщик, приобретающий основные средства, бывшие в употреблении, вправе определять СПИ этих ОС как срок, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации объекта предыдущими собственниками. При этом СПИ должен быть установлен в пределах, предусмотренных для соответствующей амортизационной группы. Если срок фактического использования предыдущими собственниками равен или превышает срок, определяемый по Классификации, налогоплательщик вправе самостоятельно установить СПИ с учетом техники безопасности и других факторов, но не менее 1 года.

Пример:
Предприятие приобрело бывший в употреблении станок, относящийся к 5-й амортизационной группе (СПИ от 7 до 10 лет, или от 85 до 120 месяцев). Предыдущий собственник эксплуатировал станок 3 года (36 месяцев).

В БУ: Организация может установить СПИ, например, 6 лет (72 месяца), исходя из ожидаемого оставшегося срока службы.
В НУ: Минимальный СПИ для 5-й группы — 85 месяцев. Организация может уменьшить его на 36 месяцев, т.е. установить СПИ в 85 – 36 = 49 месяцев. Или, если СПИ, определенный предыдущим собственником, превышает минимальный срок для группы (85 месяцев), организация может установить СПИ по собственному усмотрению, но не менее 1 года.

Ежегодная проверка элементов амортизации

ФСБУ 6/2020 придает большое значение достоверности учета, поэтому вводит требование о ежегодной проверке элементов амортизации:

Срок полезного использования (СПИ)
Ликвидационная стоимость (ЛС)
Способ начисления амортизации

Эта проверка должна проводиться в конце отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих об изменении условий использования объекта. Например, если в результате модернизации СПИ объекта увеличился, или изменились рыночные условия, влияющие на ЛС, или характер потребления выгод потребовал изменения метода амортизации.

Отражение корректировок как изменения оценочных значений (перспективно):
Ключевая особенность заключается в том, что любые корректировки, возникающие в результате такой проверки, отражаются как изменения оценочных значений. Это означает, что:

Они применяются перспективно, т.е. влияют только на будущие отчетные периоды.
Ранее начисленная амортизация не пересчитывается.
Изменения отражаются в Отчете о финансовых результатах как доходы или расходы текущего периода (или будущих периодов).

Пример:
Предприятие пересмотрело СПИ оборудования с 5 до 7 лет после проведения капитального ремонта. На момент пересмотра осталось 3 года первоначального СПИ.
Новый СПИ будет применяться к оставшейся амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация и ликвидационная стоимость) в течение оставшегося нового СПИ.

Этот подход обеспечивает гибкость учета и позволяет организациям оперативно реагировать на изменения в эксплуатационных условиях активов, повышая достоверность финансовой отчетности.

Практические проблемы учета амортизации и пути их решения

Несмотря на детализацию нормативной базы, на практике предприятия регулярно сталкиваются с различными трудностями при учете амортизации основных средств. Эти проблемы могут быть связаны как с методологическими вопросами, так и с особенностями конкретной хозяйственной деятельности. Понимание этих вызовов и разработка адекватных решений является залогом эффективного управления активами и минимизации рисков.

Проблемы определения ликвидационной стоимости и срока полезного использования

Введение концепции ликвидационной стоимости (ЛС) в ФСБУ 6/2020, хотя и приближает российский учет к МСФО, одновременно породило новые сложности.

Субъективность и неопределенность ЛС: Определение ЛС требует прогнозирования будущих рыночных условий, затрат на выбытие, а также состояния актива в конце его срока службы, что inherently субъективно. Для уникальных или специфических активов, для которых нет активного рынка, эта задача становится особенно сложной, а иногда и невыполнимой. Если ожидаемые поступления несущественны или их невозможно надежно определить, ЛС принимается равной нулю, что также является оценочным суждением.
Оценка СПИ: Аналогичные проблемы возникают при определении срока полезного использования (СПИ). Ожидаемые условия эксплуатации, темпы морального износа, планы по модернизации – все это является прогнозными величинами, которые могут меняться. Ошибочное определение СПИ может привести к искажению себестоимости продукции, прибыли и стоимости активов.
Ежегодная проверка: Требование ежегодной проверки элементов амортизации (СПИ, ЛС, способа) добавляет сложности. Каждая такая проверка требует анализа множества факторов и может привести к изменению оценочных значений, что, хотя и отражается перспективно, все равно требует дополнительных трудозатрат и обоснований.

Рекомендации по решению проблем ЛС и СПИ:

Разработка внутренних методик: Создание детализированных внутренних регламентов и методик определения ЛС и СПИ, учитывающих специфику отрасли и конкретных активов. Эти методики должны включать критерии, по которым оцениваются ожидаемые поступления от выбытия, факторы физического и морального износа.
Привлечение экспертов: Для сложных и дорогостоящих активов, а также для уникальных объектов целесообразно привлекать независимых оценщиков или профильных технических специалистов. Их заключения могут служить надежным обоснованием для бухгалтерских оценок.
Использование бенчмарков и отраслевой статистики: Где это возможно, можно ориентироваться на данные по аналогичным активам в своей или смежных отраслях, а также на статистику выбытия активов.
Документирование обоснований: Важно тщательно документировать все предположения, расчеты и обоснования, использованные при определении ЛС и СПИ, а также при их ежегодной проверке. Это поможет при аудиторских проверках и налоговом контроле.
Обучение персонала: Проведение регулярных тренингов для бухгалтерского и технического персонала по вопросам опр��деления и пересмотра элементов амортизации в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета

Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета амортизации приводят к возникновению временных и постоянных разниц, учет которых регулируется ПБУ 18/02. Переход на балансовый метод ПБУ 18/02, хотя и унифицировал подходы с МСФО, тем не менее, создал новые вызовы.

Сложность балансового метода: Балансовый метод требует сопоставления балансовой и налоговой стоимости каждого актива (или группы активов), что значительно усложняет расчеты отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), особенно для крупных компаний с большим количеством основных средств и операций.
Искажение отчетности при ошибках: Неправильный учет разниц или некорректное применение балансового метода может привести к искажению показателей прибыли, капитала и налоговой нагрузки в финансовой отчетности, что негативно влияет на решения пользователей.
Трудоемкость: Параллельный учет по двум системам (БУ и НУ) и последующий расчет разниц требуют значительных трудозатрат и времени, особенно при отсутствии автоматизированных систем.

Рекомендации по решению проблем сближения учета:

Автоматизация учетных процессов: Внедрение современных информационных систем, способных вести параллельный учет и автоматически рассчитывать временные и постоянные разницы по балансовому методу ПБУ 18/02. Это значительно снизит вероятность ошибок и трудозатраты.
Оптимизация учетной политики: Максимальное сближение правил бухгалтерского и налогового учета там, где это разрешено законодательством. Например, установка одинаковых стоимостных лимитов для ОС (100 000 руб.), по возможности – выбор одинаковых методов амортизации (линейный) для активов, где это допустимо.
Разработка рабочих регистров: Создание детализированных аналитических регистров для учета временных разниц по каждому объекту или группе ОС, что упростит расчет ОНА и ОНО и обеспечит прозрачность.
Раздельный учет: Организация раздельного учета доходов и расходов для целей БУ и НУ в аналитике счетов, что облегчит идентификацию разниц.
Повышение квалификации бухгалтеров: Регулярное обучение специалистов по вопросам применения ПБУ 18/02 и балансового метода, акцентируя внимание на практических примерах и типовых ошибках.

Оптимизация учетной политики в части амортизации

Учетная политика – это не просто набор правил, а мощный инструмент управления, позволяющий предприятию адаптировать учет к своей специфике и стратегическим целям.

Недооценка стратегического потенциала: Многие предприятия подходят к формированию учетной политики формально, выбирая наиболее простые методы, не учитывая их долгосрочного влияния на финансовое состояние и налоговую нагрузку.
Отсутствие гибкости: Единообразный подход к амортизации для всех видов ОС, без учета их специфики и характера использования, может привести к неоптимальным результатам.

Разработка конкретных рекомендаций по формированию эффективной учетной политики:

Дифференцированный подход: Вместо выбора одного метода амортизации для всех ОС, применять дифференцированный подход. Например, для зданий и сооружений – линейный метод, для высокотехнологичного оборудования – ускоренный метод (уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет), для активов, производительность которых легко измеряется – метод пропорционально объему продукции.
Учет специфики отрасли: Учетная политика должна отражать особенности отрасли. Например, для производственных компаний может быть актуален метод пропорционально объему продукции, а для транспортных – метод, учитывающий пробег.
Налоговая стратегия: Использование возможностей налогового законодательства для оптимизации налога на прибыль. Например, выбор нелинейного метода в налоговом учете для большинства активов позволяет ускоренно списывать их стоимость и снижать налоговую нагрузку в первые годы эксплуатации, высвобождая денежные средства для реинвестирования.
Инвестиционная привлекательность: Выбор методов амортизации, которые обеспечивают прозрачность и адекватное отражение стоимости активов, может повысить доверие инвесторов и кредиторов. В некоторых случаях, более консервативные методы (например, ускоренные) могут быть предпочтительнее для демонстрации осторожного подхода к оценке активов.
Регулярный пересмотр: Учетная политика не должна быть статичной. Она должна регулярно пересматриваться и актуализироваться в соответствии с изменениями законодательства, экономической ситуации и стратегических целей предприятия.
Установление разумного стоимостного лимита: Закрепление в учетной политике стоимостного лимита для признания ОС (например, 100 000 руб.), что поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и упростит учет малоценных активов.

Комплексный подход к учету амортизации, основанный на глубоком анализе нормативных требований, специфики деятельности и стратегических целей, позволяет предприятию не только соблюдать законодательство, но и эффективно управлять своими активами, оптимизировать налоговую нагрузку и повышать свою конкурентоспособность.

Сравнительный анализ учета амортизации в ФСБУ и МСФО

Стремление российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам является долгосрочной стратегической целью, и ФСБУ 6/2020 стал значительным шагом в этом направлении. Однако, несмотря на сближение, между российскими (ФСБУ) и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», сохраняются как сходства, так и ключевые различия.

Сравнение ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

МСФО (IAS) 16 является одним из основополагающих стандартов, регулирующих учет основных средств на международном уровне. ФСБУ 6/2020 во многом заимствовал концепции и подходы IAS 16, но некоторые отличия все же сохраняются.

Аспект	ФСБУ 6/2020 «Основные средства»	МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Определение ОС	Активы, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для эксплуатации более 12 месяцев, способные приносить экономические выгоды или обеспечивать цели НКО. Упразднено требование о непредположении «последующей перепродажи».	Материальные активы, которые: (а) предназначены для использования в производстве или поставке товаров/услуг, для сдачи в аренду или для административных целей; и (б) предполагается использовать в течение более одного отчетного периода. Более широкий охват целей.
Единица учета	Инвентарный объект. Допускается покомпонентный учет: часть ОС может быть признана самостоятельным объектом, если ее стоимость и СПИ существенно отличаются.	Применяет покомпонентный учет: каждый компонент объекта ОС со значительной стоимостью и различным СПИ учитывается отдельно.
Ликвидационная стоимость (ЛС)	Обязательна к определению. ЛС считается равной нулю, если не ожидаются поступления, сумма несущественна или не может быть определена. Амортизация начисляется до достижения ЛС.	Обязательна к определению. Аналогичные условия для признания ЛС равной нулю. Амортизация начисляется до достижения ЛС. Концептуально идентичен.
Срок полезного использования (СПИ)	Определяется самостоятельно с учетом ожидаемых условий эксплуатации, физического и морального износа, планов по замене. Ежегодная проверка, корректировки — перспективно как изменения оценочных значений.	Определяется аналогично. Ежегодный пересмотр, корректировки — перспективно как изменения оценочных значений. Концептуально идентичен.
Методы амортизации	Линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объему продукции (работ). Выбранный метод должен отражать характер потребления экономических выгод.	Линейный, уменьшаемого остатка, производственный (пропорционально объему продукции). Принцип выбора — метод должен отражать характер потребления экономических выгод. Концептуально идентичен.
Стоимостной лимит ОС	Отсутствует фиксированный лимит. Организация устанавливает его самостоятельно в учетной политике с учетом критерия существенности. Практически — 100 000 руб. для сближения с НУ.	МСФО не устанавливают стоимостных лимитов. Вопрос существенности относится к общей политике организации.
Переоценка ОС	Разрешена (но не обязательна) для групп однородных ОС, не чаще раза в год. Учет дооценки/уценки через добавочный капитал или финансовый результат (в пределах ранее учтенных).	Разрешена (но не обязательна) для групп однородных ОС. Учет дооценки/уценки через прочий совокупный доход (компонент капитала) или прибыль/убыток (в пределах ранее учтенных). Методология схожа.
Обесценение активов	Требование ФСБУ 6/2020 о проверке на обесценение отсылает к соответствующим нормативным правовым актам (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» содержит общие положения, но нет отдельного стандарта для ОС). На практике часто используются подходы МСФО.	Регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», который требует регулярной проверки активов на предмет обесценения и признания убытка от обесценения в отчете о прибылях и убытках, если возмещаемая сумма актива ниже его балансовой стоимости. ФСБУ 6/2020 прямо не регулирует этот процесс.
Раскрытие информации	Требует раскрытия существенных сведений об ОС, методах амортизации, ЛС, СПИ, движениях по счетам.	Детальные требования к раскрытию информации об ОС, оценках, допущениях, методах, движении, обесценении. Более обширные требования.

Как видно из таблицы, ФСБУ 6/2020 значительно сблизился с IAS 16 в вопросах определения ОС, концепции ЛС и СПИ, методов амортизации и переоценки. Однако, в МСФО более детально разработан покомпонентный учет, а также существует отдельный стандарт по обесценению активов (IAS 36), чего пока нет в российских ФСБУ для ОС.

Сравнение ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в своей новой редакции, предусматривающей балансовый метод, является прямым аналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Цель обоих стандартов – отразить будущие налоговые последствия операций, признанных в текущем или прошлых периодах.

Аспект	ПБУ 18/02 (балансовый метод)	МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
Основной метод	Балансовый метод. Сравнение балансовой стоимости активов/обязательств с их налоговой стоимостью для выявления временных разниц и расчета отложенных налогов.	Балансовый метод (balance sheet approach). Идентичный подход.
Отложенные налоги	Признает отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) в Отчете о финансовом положении.	Признает отложенные налоговые активы (DTA) и отложенные налоговые обязательства (DTL) в Отчете о финансовом положении.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР)	Разница между балансовой и налоговой стоимостью, которая приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Приводит к ОНО.	Taxable temporary differences (TTD). Идентичный подход.
Вычитаемые временные разницы (ВВР)	Разница между балансовой и налоговой стоимостью, которая приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Приводит к ОНА.	Deductible temporary differences (DTD). Идентичный подход.
Признание ОНА	Признается при наличии вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущих периодах.	Признается в той мере, в какой вероятно получение налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы DTD.
Постоянные разницы	Учитываются через корректировку условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, приводя к постоянным налоговым активам (ПНА) или обязательствам (ПНО).	Непосредственно не регулируются IAS 12, поскольку стандарт фокусируется на временных разницах. Однако влияние постоянных разниц отражается в эффективной ставке налога.
Раскрытие информации	Требует раскрытия информации о временных разницах, ОНА и ОНО, используемой ставке налога и причинах изменения отложенных налогов.	Более обширные требования к раскрытию информации, включая сверку между налоговым расходом (доходом) и бухгалтерской прибылью (убытком) × применимой налоговой ставкой, причины изменений отложенных налогов, информацию о налоговых убытках.

В целом, ПБУ 18/02 в текущей редакции полностью соответствует методологии IAS 12. Основные различия заключаются лишь в деталях раскрытия информации, где МСФО обычно предъявляют более высокие требования к прозрачности и аналитике.

Перспективы конвергенции российских и международных стандартов

Процесс сближения российского бухгалтерского учета с МСФО активно продолжается. Введение ФСБУ, заменяющих устаревшие ПБУ, является ярким тому подтверждением. Можно выделить следующие тенденции и перспективы:

Дальнейшая разработка ФСБУ: Ожидается принятие новых ФСБУ, которые затронут другие области учета, такие как запасы, аренда, нематериальные активы, что приведет к дальнейшей гармонизации с соответствующими МСФО.
Повышение качества аудита: Сближение стандартов требует от аудиторов более глубокого понимания МСФО и применения соответствующих аудиторских процедур, что повышает качество аудиторских услуг.
Повышение прозрачности отчетности: Единообразие стандартов позволяет российским компаниям легче интегрироваться в международные рынки капитала, поскольку их финансовая отчетность становится более понятной и сопоставимой для иностранных инвесторов.
Увеличение роли профессионального суждения: Как в МСФО, так и в новых ФСБУ возрастает роль профессионального суждения бухгалтеров и менеджмента при принятии учетных решений (например, при определении СПИ, ЛС, существенности). Это требует повышения квалификации и ответственности.
Сложности перехода: Несмотря на все преимущества, процесс перехода на новые стандарты связан с определенными трудностями, такими как необходимость перестройки учетных систем, обучение персонала и пересмотр учетной политики.

Таким образом, хотя российская система бухгалтерского учета еще не достигла полной идентичности с МСФО, она движется в направлении максимальной конвергенции. Это способствует повышению качества, прозрачности и сопоставимости российской финансовой отчетности на глобальном уровне.

Влияние амортизационной политики на финансовое состояние и инвестиционную привлекательность

Выбор метода начисления амортизации – это не просто техническое решение бухгалтера, а стратегический инструмент, который может существенно повлиять на финансовое состояние предприятия, его налоговую нагрузку и инвестиционную привлекательность. Грамотно сформированная амортизационная политика способна стать мощным драйвером развития, в то время как неоптимальный подход может привести к искажению показателей и неверным управленческим решениям.

Влияние на финансовые показатели

Различные методы амортизации по-разному распределяют стоимость основных средств на расходы периодов, что напрямую влияет на ряд ключевых финансовых показателей.

Себестоимость продукции (работ, услуг): Амортизация является частью производственных затрат.
- Ускоренные методы (например, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет) в первые годы эксплуатации приводят к более высоким амортизационным отчислениям. Это увеличивает себестоимость, а значит, снижает валовую прибыль.
- Линейный метод обеспечивает равномерное распределение амортизации, что приводит к стабильной себестоимости.
- Метод пропорционально объему продукции при высокой загрузке оборудования увеличивает себестоимость, при низкой – снижает, отражая фактическую интенсивность использования.
Прибыль:
- Высокие амортизационные отчисления (при ускоренных методах в первые годы) приводят к снижению прибыли до налогообложения и, соответственно, чистой прибыли. Это может быть выгодно для налоговой оптимизации (если налоговый и бухгалтерский учет максимально сближены), но может негативно восприниматься инвесторами, ориентирующимися на высокие показатели прибыли.
- Низкие амортизационные отчисления (при ускоренных методах в последние годы, или при линейном методе) приводят к увеличению прибыли.
Рентабельность: Показатели рентабельности (например, рентабельность продаж, рентабельность активов) напрямую зависят от прибыли.
- Снижение прибыли из-за высоких амортизационных отчислений приведет к снижению показателей рентабельности.
- Увеличение прибыли – к росту рентабельности.
Балансовая стоимость активов:
- Ускоренные методы быстрее списывают стоимость ОС, что приводит к более низкой остаточной стоимости активов в балансе в первые годы.
- Линейный метод обеспечивает более высокую остаточную стоимость активов в начальные периоды.
Это влияет на такие показатели, как оборачиваемость активов и структуру баланса.
Денежный поток: Амортизация является неденежным расходом. При расчете чистого денежного потока от операционной деятельности амортизация прибавляется к чистой прибыли.
- Хотя амортизация сама по себе не является движением денежных средств, ее влияние на прибыль (и, соответственно, налог на прибыль) косвенно воздействует на денежный поток. Ускоренная амортизация в налоговом учете снижает налог на прибыль, тем самым увеличивая свободный денежный поток.

Представим влияние различных методов амортизации на прибыль и остаточную стоимость в таблице:

Показатель / Метод	Линейный	Ускоренный (в первые годы)	Ускоренный (в последние годы)
Амортизационные отчисления	Стабильные	Высокие	Низкие
Себестоимость	Стабильная	Выше	Ниже
Прибыль	Стабильная	Ниже	Выше
Рентабельность	Стабильная	Ниже	Выше
Остаточная стоимость ОС	Выше в первые годы, стабильное снижение	Ниже в первые годы, быстрое снижение	Медленное снижение

Оптимизация налоговой нагрузки через амортизацию

Амортизационная политика является одним из легальных инструментов налогового планирования и оптимизации налога на прибыль.

Выбор метода в налоговом учете:
- Нелинейный метод в налоговом учете (Глава 25 НК РФ) позволяет организациям ускоренно списывать стоимость основных средств в первые годы их эксплуатации. Это приводит к уменьшению налогооблагаемой базы и, соответственно, снижению суммы налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет в начальные периоды. Высвобожденные средства можно реинвестировать в развитие бизнеса.
- Линейный метод обеспечивает равномерное распределение налоговой нагрузки на протяжении всего СПИ.
Амортизационная премия: Налоговый кодекс (п. 9 ст. 258 НК РФ) позволяет применять амортизационную премию – единовременно списывать до 10% (или до 30% для некоторых амортизационных групп) от первоначальной стоимости ОС. Это дополнительный инструмент для ускоренного снижения налогооблагаемой прибыли сразу после ввода объекта в эксплуатацию, что особенно выгодно для предприятий, осуществляющих значительные капитальные вложения.
Различия в СПИ и ЛС между БУ и НУ: Грамотное управление этими различиями, в том числе через применение ПБУ 18/02, позволяет регулировать величину отложенных налоговых активов и обязательств, что также влияет на налоговую нагрузку в разные периоды.

Важно отметить, что оптимизация налоговой нагрузки должна быть законной и обоснованной. Необходимо четко следовать нормам НК РФ и ФСБУ, документировать все решения в учетной политике.

Амортизация и инвестиционная привлекательность

Для потенциальных инвесторов и кредиторов финансовая отчетность является основным источником информации о состоянии и перспективах компании. Амортизационная политика играет здесь не последнюю роль.

Прозрачность и обоснованность: Инвесторы ценят прозрачность и обоснованность учетной политики. Если выбор методов амортизации логичен, соответствует специфике отрасли и видов активов, это повышает доверие к компании. Необоснованные или частые изменения методов амортизации могут вызывать подозрения.
Влияние на прибыль и рентабельность: Высокие показатели прибыли и рентабельности, генерируемые за счет менее агрессивной амортизационной политики (например, линейный метод), могут сделать компанию более привлекательной для инвесторов, ориентированных на текущую доходность. Однако, если такая прибыль не подкреплена адекватным денежным потоком (из-за больших капитальных затрат), это может быть тревожным сигналом.
Оценка активов: Ускоренные методы амортизации быстрее снижают балансовую стоимость активов. Для инвесторов это может быть как плюсом (активы оцениваются консервативно, нет «завышения»), так и минусом (снижается база активов, на которую может быть начислена потенциальная прибыль). Важно, чтобы балансовая стоимость ОС отражала их реальный экономический потенциал.
Генерация денежных средств: Инвесторы часто больше внимания уделяют денежным потокам, чем чистой прибыли, поскольку денежные средства необходимы для выплаты дивидендов, погашения долгов и развития. Амортизация, снижая налоговую прибыль (в НУ), косвенно способствует увеличению денежного потока за счет экономии на налогах. Компании, использующие агрессивные методы амортизации в налоговом учете, могут демонстрировать более сильный операционный денежный поток, что привлекательно для инвесторов.
Долгосрочная перспектива: Инвесторы, ориентированные на долгосрочную перспективу, будут анализировать не только текущие показатели, но и устойчивость бизнес-модели, амортизационная политика должна отражать стратегию компании по управлению капитальными активами и их обновлению.

Таким образом, амортизационная политика должна быть сбалансированной. Она должна обеспечивать:

Достоверное отражение финансового состояния и результатов деятельности.
Законную оптимизацию налоговой нагрузки.
Привлекательность для инвесторов и кредиторов, демонстрируя финансовую устойчивость и эффективное управление ресурсами.

Разработка и периодический пересмотр учетной политики в части амортизации с учетом всех этих факторов являются ключевыми задачами финансового менеджмента предприятия.

Заключение

Исследование учета амортизации основных средств в контексте современных российских и международных стандартов подтвердило его центральную роль в системе бухгалтерского учета и финансового менеджмента предприятия. Проведенный анализ позволил всесторонне раскрыть заявленные темы, подтвердив актуальность и многогранность проблемы.

Мы детально рассмотрели теоретические основы учета основных средств и амортизации в Российской Федерации, акцентируя внимание на значительных изменениях, внесенных ФСБУ 6/2020. Было показано, как новые формулировки влияют на определение ОС, порядок установления ликвидационной стоимости и срока полезного использования, а также на принципы их ежегодной проверки. Особое внимание было уделено сближению российского учета с МСФО (IAS) 16, что проявляется в унификации подходов к элементам амортизации и концепции покомпонентного учета.

Сравнительный анализ разрешенных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете выявил их особенности, преимущества и недостатки. Примеры расчетов продемонстрировали практическое применение линейного, ускоренных и производственного методов, подчеркнув, что выбор оптимального подхода должен основываться на специфике актива, характере потребления его полезности и стратегических целях предприятия.

Одним из наиболее сложных, но критически важных аспектов является учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации. Детальное рассмотрение балансового метода ПБУ 18/02 и его сопоставление с МСФО (IAS) 12 показало, как эти различия формируют отложенные налоговые активы и обязательства, влияя на финансовую отчетность и обеспечивая ее большую достоверность.

Работа также затронула специфические ситуации учета амортизации, такие как переоценка основных средств и приобретение бывших в употреблении активов. Была подчеркнута важность ежегодной проверки элементов амортизации и отражения корректировок как изменения оценочных значений, что повышает гибкость и реалистичность учета.

Наконец, мы выявили и проанализировали типичные практические проблемы, возникающие при учете амортизации, предложив конкретные рекомендации по их решению – от разработки внутренних методик и привлечения экспертов до автоматизации учета и оптимизации учетной политики. Было показано, что амортизационная политика является мощным инструментом, способным влиять на финансовые показатели, налоговую нагрузку и инвестиционную привлекательность организации. Грамотный выбор методов амортизации позволяет не только соблюдать законодательство, но и эффективно управлять ресурсами, оптимизировать финансовые потоки и повышать конкурентоспособность.

Таким образом, все поставленные задачи были успешно решены, а цель работы – предоставление всестороннего, академически строгого и актуального исследования учета амортизации основных средств – достигнута.

Для дальнейших исследований перспективными направлениями могут стать:

Более глубокий анализ влияния новых ФСБУ на отраслевую специфику учета амортизации (например, в сфере IT, строительства, транспорта).
Разработка детализированных моделей для прогнозирования ликвидационной стоимости в условиях высокой неопределенности.
Исследование практического применения МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» российскими компаниями и возможные пути его имплементации в национальные стандарты.
Анализ влияния цифровизации и блокчейн-технологий на учет амортизации и управление основными средствами.

Эффективный учет амортизации основных средств – это залог достоверной финансовой отчетности, обоснованных управленческих решений и устойчивого развития любого предприятия.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.07.2006).
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.12.2006).
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
Приказ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Письмо ФНС РФ от 10.11.2006 N ММ-6-21/1094@ «О налоге на имущество организаций» (вместе с Письмом Минфина РФ от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35).
Письмо Минфина РФ от 10.10.2006 N 07-05-06/247 «О порядке учета объектов основных средств».
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (в ред. от 14.04.1998).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (с изм. от 09.07.2003, 08.08.2003).
Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д: МарТ, 2003.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2001. С.62.
Блицау Л.П., Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Приор-издат, 2004. С.246.
Волошин Д.А. Статья «Основные средства по-новому». Журнал «Главбух», 2006.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2002.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2003. 752 с.
Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.
Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М.: Главбух, 2005. С.89.
Мамедов О.Ю. Современная экономика. Ростов-на-Дону: Феникс, 2000.
Сергеев И. В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001.
Парушина Н.В. Статья «Аудит внеоборотных активов». Журнал «Аудиторские ведомости». 2005. №9.
Определение ликвидационной стоимости объектов основных средств. КонсультантПлюс.
ФСБУ 6/2020 Основные средства. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 19.10.2025).
ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103131-fsbu-62020-osnovnye-sredstva-izmeneniya-s-kommentariyami (дата обращения: 19.10.2025).
Ликвидационная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020. Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/likvidatsionnaya-stoimost-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-62020/ (дата обращения: 19.10.2025).
Особенности расчета ликвидационной стоимости в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020. Евроэксперт. URL: https://euro-expert.ru/articles/osobennosti-rascheta-likvidacionnoy-stoimosti-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-fsbu-62020/ (дата обращения: 19.10.2025).
ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость. 2023-2024-2025 год. Акты, образцы, формы, договоры. КонсультантПлюс.
ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2957-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 19.10.2025).
ФСБУ 6/2020 основные средства: порядок учета, сравнение с ПБУ. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/fsbu_6_2020_osnovnye_sredstva_poryadok_ucheta_sravnenie_s_pbu/ (дата обращения: 19.10.2025).
Новый стандарт ФСБУ 6/2020: что изменилось для бухгалтеров в 2022 году. ФинКонт. URL: https://fincont.ru/articles/novyy-standart-fsbu-6-2020-chto-izmenilos-dlya-buhgalterov-v-2022-godu (дата обращения: 19.10.2025).
Что относится к основным средствам по новому ФСБУ 6. Бухучет и налоги. URL: https://www.buhvopros.ru/chto-otnositsya-k-osnovnym-sredstvam-po-novomu-fsbu-6/ (дата обращения: 19.10.2025).
Особенности бухучета при применении ФСБУ 6/2020. Русаудит (ранее Crowe CRS). URL: https://www.crowe.com/ru/insights/fsbu-6-2020-peculiarities (дата обращения: 19.10.2025).
ФСБУ 6/2020 Основные средства. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/505 (дата обращения: 19.10.2025).
ФСБУ 6/2020: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года. Regberry. URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-kak-po-novomu-uchityvat-s-1-yanvarya-2022-goda.html (дата обращения: 19.10.2025).
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». КонсультантПлюс.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новый федеральный стандарт бухучета. Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 19.10.2025).
Статья 259 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации. URL: https://nalogkodeks.ru/nk-rf/chast-2/razdel-8/glava-25/statya-259 (дата обращения: 19.10.2025).
Глава 25. Налог на прибыль организаций. Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/nk/glava-25.html (дата обращения: 19.10.2025).
Учет основных средств в свете бухгалтерского и налогового учета. Такском. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/bukhgalteriya-i-nalogi/bukhgalterskiy-uchet/uchet-osnovnyh-sredstv-v-svete-bukhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta/ (дата обращения: 19.10.2025).
Новые ФСБУ: влияние на налог на имущество и сближение с налоговым учетом. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a107/1089922.html (дата обращения: 19.10.2025).
Глава 25. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс (НК РФ). URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&glava=25 (дата обращения: 19.10.2025).
Налоговый Кодекс РФ. Глава 25. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/372ee8e29e943c7b20468a4819777174e44383c2/ (дата обращения: 19.10.2025).
Статья 259 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Методы и порядок расчета сумм амортизации. URL: https://npadvokat.ru/nalogovyj-kodeks/glava-25/statya-259-nk-rf/ (дата обращения: 19.10.2025).