Пишем курсовую по амортизации при аренде – структура, примеры расчетов и ФСБУ 25/2018

Написание курсовой работы по амортизации арендованных основных средств — задача, требующая глубокого понимания как классической теории, так и последних изменений в законодательстве. Амортизация является не просто технической процедурой, а ключевым элементом финансовой и инвестиционной политики компании. Выбор метода ее начисления напрямую влияет на финансовый результат, налоговую нагрузку и скорость обновления активов. Особую актуальность эта тема приобретает в связи с введением нового Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», который кардинально изменил привычные подходы.

Цель данной работы — разработать и представить методические рекомендации по учету амортизации арендованных активов в соответствии с актуальными стандартами. Для ее достижения будут решены следующие задачи: раскрыта экономическая сущность амортизации, проанализированы и сравнены методы ее начисления, детально изучены новые правила учета по ФСБУ 25/2018 для арендатора и арендодателя, а также представлен практический пример расчета на условном предприятии. Объектом исследования выступают процессы учета амортизации при аренде, а предметом — совокупность теоретических и практических аспектов их организации на предприятии.

Глава 1. Теоретические основы, которые формируют фундамент вашего исследования

Для грамотного анализа амортизации необходимо четко понимать ее экономический смысл. Амортизация — это процесс систематического переноса стоимости основных средств на затраты в течение их срока полезного использования. Ее ключевая цель — накопление средств для последующего восстановления или замены изношенных активов. Важно различать понятия: износ — это физическое или моральное устаревание актива, а амортизация — его денежное выражение в учете.

В бухгалтерском учете применяются четыре основных метода начисления амортизации, выбор которых зависит от предполагаемого характера получения экономических выгод от использования актива.

1. Линейный метод. Самый простой и распространенный способ, при котором стоимость актива списывается равномерно на протяжении всего срока его полезного использования. Он целесообразен, когда интенсивность использования актива и получаемый от него доход постоянны.
   
   Формула: (Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования.
2. Метод уменьшаемого остатка. Это метод ускоренной амортизации, при котором в первые годы списывается большая часть стоимости. Годовая сумма рассчитывается из остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения (не выше 3). Эффективен для активов, которые наиболее производительны в начале эксплуатации.
   
   Формула: Остаточная стоимость на начало года * (Норма амортизации * Коэффициент ускорения).
3. Метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Еще один ускоренный метод. Годовая сумма определяется как произведение первоначальной стоимости и дроби, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы, а в знаменателе — сумма чисел лет всего срока использования.
   
   Пример: для актива со сроком 5 лет знаменатель будет 1+2+3+4+5=15. В первый год спишется 5/15 стоимости.
4. Метод списания пропорционально объему продукции (работ). Стоимость списывается исходя из фактического использования актива. Сумма начислений зависит от натурального показателя объема продукции в отчетном периоде. Идеален для оборудования, загрузка которого неравномерна.
   
   Формула: (Объем продукции за период / Предполагаемый объем продукции за весь срок) * Первоначальная стоимость.

Для любого расчета ключевыми являются три параметра: первоначальная стоимость (сумма затрат на приобретение и ввод в эксплуатацию), ликвидационная стоимость (сумма, которую можно получить от выбытия актива в конце срока службы) и срок полезного использования (период, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды).

Глава 2. Как ФСБУ 25/2018 изменил правила игры в учете аренды

Внедрение ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стало революционным изменением, которое затронуло практически все компании, имеющие договоры аренды. Главное нововведение — кардинальное изменение порядка учета для арендатора.

Учет у арендатора: эра Права Пользования Активом (ППА)

Раньше арендатор учитывал полученное имущество просто на забалансовом счете, не отражая его в активах. Теперь ситуация иная. Согласно стандарту, арендатор на дату получения предмета аренды должен признать в учете новый вид внеоборотного актива — Право пользования активом (ППА).

Это означает, что теперь арендатор отражает на своем балансе не сам объект, а право его использовать, и именно это право он обязан амортизировать.

Первоначальная стоимость ППА включает в себя:

• Величину первоначальной оценки обязательства по аренде (дисконтированная сумма будущих арендных платежей).
• Арендные платежи, осуществленные до или на дату получения актива.
• Затраты арендатора на доставку, монтаж и приведение актива в состояние, пригодное к использованию.
• Оценочные обязательства по будущему демонтажу и восстановлению окружающей среды.

Именно эта сформированная стоимость ППА и подлежит амортизации. Срок амортизации, как правило, равен сроку аренды, если договор не предполагает переход права собственности. Метод амортизации арендатор выбирает самостоятельно, исходя из того, как он планирует извлекать экономические выгоды, и закрепляет его в учетной политике.

Учет у арендодателя: операционная аренда vs. финансовая

Для арендодателя ключевым изменением стало обязательное разделение аренды на операционную и неоперационную (финансовую).

1. При операционной аренде экономические выгоды и риски, связанные с правом собственности, остаются у арендодателя. В этом случае он продолжает учитывать актив на своем балансе (например, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и начисляет по нему амортизацию в обычном порядке.
2. При финансовой аренде (когда выгоды и риски переходят к арендатору) арендодатель списывает со своего баланса переданный актив и признает новый объект — чистую стоимость инвестиции в аренду (ЧСИА). ЧСИА — это, по сути, дебиторская задолженность арендатора, дисконтированная по специальной ставке. В этом случае арендодатель не начисляет амортизацию, а признает процентный доход на протяжении срока аренды.

Сравнение «до» и «после» ФСБУ 25/2018 показывает главный сдвиг: ответственность за амортизацию фактически перешла с арендодателя на арендатора, который теперь капитализирует свое право пользования и систематически списывает его стоимость. Это привело к необходимости более сложного учета, но сделало отчетность арендаторов более прозрачной и сопоставимой.

Глава 3. Практический анализ учета амортизации на условном примере

Рассмотрим применение новых правил на примере условной компании ООО «Логистик Плюс», которая занимается складскими услугами. Для наглядности того, как строится практическая глава, смоделируем ситуацию и проведем расчеты.

1. Исходные данные.

1 января 2024 года ООО «Логистик Плюс» взяло в аренду вилочный погрузчик.

• Срок аренды: 3 года (36 месяцев).
• Арендный платеж: 36 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС 20% — 6 000 руб.). Платеж вносится в конце каждого месяца.
• Справедливая стоимость погрузчика: 950 000 руб. Выкуп по окончании срока не предполагается.
• Ставка дисконтирования: 12% годовых (1% в месяц).

2. Формирование учетной политики.

В учетной политике ООО «Логистик Плюс» закреплено, что для амортизации ППА применяется линейный способ, так как предполагается, что экономические выгоды от использования погрузчика будут поступать равномерно в течение всего срока договора аренды.

3. Расчеты и проводки.

Шаг 1: Расчет обязательства по аренде (ОА) и первоначальной стоимости ППА.
ОА рассчитывается как приведенная стоимость будущих платежей. Сумма платежа без НДС: 30 000 руб. С помощью финансового калькулятора или формул дисконтирования определяем, что приведенная стоимость 36 платежей по 30 000 руб. при ставке 1% в месяц составит 904 075 руб. Это и будет первоначальная стоимость ППА и ОА.

Шаг 2: Признание ППА и ОА в учете (1 января 2024 г.).

• Дт 08 / Кт 76 (субсчет «Обязательства по аренде») — 904 075 руб. — отражено обязательство по аренде.
• Дт 01 (субсчет «ППА») / Кт 08 — 904 075 руб. — принято к учету право пользования активом.

Шаг 3: Ежемесячные операции (на примере января 2024 г.).
В конце каждого месяца начисляются проценты на остаток ОА и амортизация ППА.

• Начисление процентного расхода (31 января): 904 075 руб. * 1% = 9 041 руб.
  
  Проводка: Дт 91.2 / Кт 76 (ОА) — 9 041 руб.
• Начисление амортизации ППА (31 января): 904 075 руб. / 36 мес. = 25 113 руб.
  
  Проводка: Дт 20 (44) / Кт 02 (субсчет «Амортизация ППА») — 25 113 руб.
• Перечисление арендного платежа (31 января):
  
  Проводка: Дт 76 (ОА) / Кт 51 — 30 000 руб. — погашена часть обязательства.

График начисления амортизации и процентов наглядно представим в таблице.

График платежей и амортизации (фрагмент)

Период	Остаток ОА на начало	Процентный расход	Платеж (погашение ОА)	Амортизация ППА
Январь 2024	904 075	9 041	30 000	25 113
Февраль 2024	883 116	8 831	30 000	25 113

Заключение, которое подводит итоги исследования

Проведенное исследование показало, что амортизация является комплексной экономической категорией, играющей важную роль в финансовой системе предприятия. Анализ теоретических основ выявил разнообразие методов ее начисления, позволяющих компаниям выбирать оптимальную учетную политику для управления активами и налоговой нагрузкой.

Ключевым выводом работы является то, что введение ФСБУ 25/2018 кардинально изменило парадигму учета аренды, перенеся фокус с арендодателя на арендатора. Признание права пользования активом (ППА) и обязательства по его амортизации повышает прозрачность отчетности, но требует от бухгалтеров новых компетенций в области дисконтирования и оценки. Таким образом, цель работы достигнута: продемонстрирована важность грамотного учета амортизации, особенно в свете новых стандартов, для формирования достоверной финансовой информации и эффективного управления активами компании.

Как правильно оформить список литературы

Качественный список литературы — признак серьезной научной работы. Он должен быть структурирован и оформлен по ГОСТу. Рекомендуется использовать не менее 15-20 авторитетных источников.

Структура списка обычно следующая:

1. Нормативно-правовые акты. Располагаются по иерархии: от кодексов к федеральным законам и стандартам. Первым и главным источником в вашей работе будет Приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н (ред. от 29.06.2022) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
2. Научная и учебная литература. Книги, учебники, монографии в алфавитном порядке по фамилии автора.
3. Статьи из периодических изданий и интернет-ресурсы. Научные статьи из журналов, аналитические материалы с профессиональных порталов.

Пример оформления: Иванов, И. И. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для вузов / И. И. Иванов. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 452 с.

Что можно вынести в приложения для усиления работы

Приложения не являются обязательной частью, но они значительно повышают ценность и наглядность курсовой работы. В них стоит выносить вспомогательные материалы, которые загромождали бы основной текст.

Рекомендуется включить в приложения:

• Полный график начисления амортизации и процентных расходов на весь срок аренды.
• Копии условных первичных документов (например, форма договора аренды, акт приема-передачи).
• Фрагмент условной учетной политики предприятия в части, касающейся амортизации ППА.
• Выдержки из регистров бухгалтерского учета (журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 76).
• Фрагмент бухгалтерского баланса, показывающий, как отражаются ППА и обязательства по аренде.