Пример готовой курсовой работы по предмету: Бухгалтерский учет и отчетность
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИХ 5
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств и инвестиционной деятельности 5
1.2. Документальное оформление движения основных средств 10
1.3. Синтетический и аналитический учет основных средств и инвестиций 13
1.4. Переоценка основных средств. Учет ремонта основных средств 25
1.5. Учет начисления амортизации 30
2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ 33
2.1. Планирование аудиторской проверки основных средств и инвестиций 33
2.2. Аналитические процедуры 37
2.2. Типичные ошибки и способы исправления 53
3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ГАЛИНА» 56
3.1. Краткая характеристика ООО «Галина» 56
3.2. Особенности бухгалтерского учета в ООО «Галина» 58
3.3. Аудит основных средств и инвестиций ООО «Галина» 68
4. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИНВЕСТИЦИЙ ООО «ГАЛИНА» 74
4.1. Анализ состава и структуры основных средств 74
4.2. Анализ наличия и движения основных средств 77
4.3. Анализ технического состояния 79
4.4. Анализ использования основных средств 82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 89
ЛИТЕРАТУРА 94
ПРИЛОЖЕНИЯ 96
Выдержка из текста
ВВЕДЕНИЕ
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом произво-дительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделе-ны в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.
В условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастает в сложную экономическую и соци-альную проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, струк-турная перестройка в промышленности, ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промыш-ленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и произ-водственных мощностей.
Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия.
Инвестиции – относительно новый для нашей экономики термин. В рамках цен-трализованной плановой системы использовалось понятие капитальные вложения. Тех-ническая структура капитальных вложений в основные средства оказывает самое суще-ственное влияние на эффективность их использования. Способы и порядок финансиро-вания имеют важное значение, прежде всего для повышения их эффективности. Именно поэтому бухгалтерский учет инвестиций или капитальных вложений в основные сред-ства так важен.
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современ-ной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производствен-ных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондо-отдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество пред-ставляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и техноло-гии аудиторской проверки операций с основными средствами и инвестиций. В традици-онных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и зало-говые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного под-хода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены:
1. придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
2. обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое ли-бо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе плани-рования и подготовки аудита;
3. непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4. выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств — учетного, налогового и управленческого;
5. дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом осо-бенностей объекта проверки.
Данные факты определили выбор темы дипломной работы и ее актуальность.
Целью настоящей работы является разработка рекомендаций с целью совершен-ствования бухгалтерского учета основных средств и инвестиций на основе проведенной аудиторской проверки и анализа.
Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
- – дать понятие, рассмотреть классификацию и оценку основных средств;
- – рассмотреть теоретические основы учета основных средств;
- – раскрыть методику аудиторской проверки основных средств на предприятиях;
- – раскрыть особенности бухгалтерского учета основных средств в ООО «Галина» и провести проверку учета основных средств.
Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и аудита основ-ных средств.
Объектом исследования выступает торговое предприятие ООО «Галина», осу-ществляющее розничную торговлю и общественное питание.
2.2. Аналитические процедуры
Для детальной проверки операций с основными средствами и инвестициями необ-ходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:
- – оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
- – проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
- – проверка документального оформления и учета основных средств и инвестиций;
- – проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
- – проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
- – проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
- – анализ и обобщения результатов аудита.
1. Оценка сохранности и проверка наличия основных средств
Выполняя эту процедуру, аудитор должен ответить на следующие вопросы:
- имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
- заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
- организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основ-ных средств;
- установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
- имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной ко-миссии;
- закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;
- проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответст-венного лица.
При изучении перечисленных тем аудитор должен сформировать мнение об орга-низации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных опи-сей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и про-верить правильность отражения этих результатов в учете.
При этом необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому уче-ту, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по веде-нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер-жденном приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, указано, что порядок (количест-во инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имуще-ства и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем орга-низации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в проведении контрольного осмотра основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.
При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в на-личии и учетными данными аудитор анализирует причины отклонений. Результатом реа-лизации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказатель-ством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществ-ления следующих процедур. Например, анализ наличия и состояния активов рекомендуется проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных. По результатам инвентаризации аудитор группирует основные средства на собственные, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Предметы, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной инвентаризационной описи.
Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные сред-ства действительно существуют и что права организации на основные средства не обре-менены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгал-терскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Как показывает опыт, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранно-сти и проверке наличия основных средств, являются:
- неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
- оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
- отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
- необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.
При аудите основных средств необходимо:
- использовать в качестве нормативной базы стандарты аудита («Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Проверка прогнозной финансовой информации», «Применимость допущения непрерывности деятельности», «Аналитические процедуры»);
- учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непре-рывности и эффективности производственной и управленческой деятельности.
При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в це-лом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициенты износа, фондо-отдачи и т.д.);
- устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;
- учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
По данным баланса, например, трудно судить о реальной ры-ночной стоимости основных средств, а по информации Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) о величине начисленной за год амортизации можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности и только в том случае, если применя-ется способ равномерного начисления амортизации.
Одновременно с оценкой системы внутреннего контроля аудитору следует проана-лизировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N
5. за доста-точно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные не-типичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период. Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависи-мости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.
Практика показывает, что для субъекта хозяйствования в стадии роста, активно осуществляющего политику переоснащения, характерна тенденция повышения доли ос-новных средств в активах организаций. И, наоборот, снижение этой доли оправданно для организации в стадии реформирования, осуществляющей реструктуризацию имуществен-ного комплекса, освобождения от избыточных активов. Следует отметить, что однознач-ных ориентиров для оценки оптимальности удельного веса основных средств в общей стоимости имущества отечественная и зарубежная аналитическая практика не предлагает. Повышенная доля основных средств в структуре баланса может быть результатом значи-тельных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоя-щего оборудования и транспортных средств.
Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основ-ных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношен-ности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные разли-чия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудито-ра на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.
Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элемен-ты финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном рас-крытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызываю-щих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.
В ходе инвентаризации аудитору необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного в нем оборудования и т.д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего используется внутренняя информация (документы, подтверждающие выполненный ремонт, отработанное время и др.).
На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудито-ру следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования ак-тива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста ос-новных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать нали-чие и качество основных средств организации.
Эти выводы следует учитывать при выполнении следующей процедуры — проверке соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.
Список использованной литературы
1.Гражданский Кодекс РФ. Части 1 и 2.
2.Налоговый Кодекс РФ. – М., 2002.
3.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.10.2001 № 94н.
4.Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003. 460 с.
5.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. 648 с.
6.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 640 с.
7.Новый план счетов в системе компьютерного учета «1С:Бухгалтерия 7.7» / Под общей редакцией профессора Д.В. Чистова. – М., 2003. 389 с.
8.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготов-ки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 380 с.
9.Адамов Н. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство // Финансо-вая газета. – 2003. – N 3.– С. 12-14.
10.Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой
2. Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2002. – N 8. – С. 48.
11.Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.
12.Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки // Ауди-торские ведомости.– 2000. – N 3. – С. 37.
13.Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух.– 2002. – N 12. – С. 27-28.
14.Газарян А.В. Методы аудиторской выборки // Бухгалтерский учет. — 2000. — N 15. – С. 7-8.
15.Глинистый В.Д. Учет долгосрочных инвестиций // Налоговый вестник. – 2001. – N 7.– С. 35-39.
16.Годовой отчет — 2000 // Главбух.– 2001. – N 1. – С. 7.
17.Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств // Главбух. – N 8. – 2000. – С. 12.
18.Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.– 2003. – N 7. – С. 30-34.
19.Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. — 1998. — N 9. – С. 18-21.
20.Патров В.В. Новое положение по учету основных средств // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 13. – С. 7-9.
21.Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году // Глав-бух.– 2002. – N 7. –С. 34.
22.Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получения, // Аудиторские ве-домости. — 1998. — N 11. — С. 15.
23.Стародубцева В.С. Моделирование технологии оценки риска необнаружения // Ауди-торские ведомости.– 2002. – N 3. – С. 28.
