Бухгалтерский учет денежных средств и их анализ в условиях цифровизации: основы, контроль и перспективы совершенствования

В условиях стремительной цифровой трансформации мировой экономики, когда каждая транзакция может быть совершена в мгновение ока, а финансовые потоки охватывают глобальные масштабы, управление денежными средствами приобретает стратегическое значение для любого предприятия. От того, насколько точно, оперативно и всесторонне организован бухгалтерский учет этих важнейших активов, напрямую зависит не только финансовая устойчивость, но и конкурентоспособность компании. Эффективное управление денежными потоками – это не просто соблюдение законодательных норм, это залог бесперебойной работы, инструмент для принятия обоснованных управленческих решений и фундамент для стратегического развития.

Целью настоящей курсовой работы является всестороннее изучение принципов бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации, анализ существующих методов оценки эффективности их движения, а также выявление актуальных направлений совершенствования системы учета и контроля в контексте цифровизации экономики и интеграции с международными стандартами финансовой отчетности. Работа последовательно раскроет теоретические основы, практические аспекты и перспективные векторы развития этой критически важной области, что имеет особую значимость для студентов-экономистов, стремящихся получить глубокие знания в сфере бухгалтерского учета и финансового менеджмента.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

Мир финансов, словно живой организм, постоянно меняется, но его кровеносная система – денежные средства – остается неизменно центральной. Они пульсируют в каждом предприятии, обеспечивая его жизнедеятельность и рост. Понимание сущности этих потоков и строгое следование правилам их учета – краеугольный камень любой финансовой системы, ведь без четкого контроля над ними невозможно построить стабильную и процветающую компанию.

Понятие и классификация денежных средств

В бухгалтерском контексте денежные средства представляют собой совокупность денег в наличной и безналичной формах, которые находятся в распоряжении организации. Это не просто цифры на счетах, но реальный ресурс, обеспечивающий платежеспособность и ликвидность предприятия. К ним относятся:

• Наличные деньги в кассе (Счет 50 «Касса»). Это физические банкноты и монеты, хранящиеся непосредственно в организации.
• Безналичные денежные средства на банковских счетах:
  • Расчетные счета (Счет 51 «Расчетные счета») – основной счет для большинства операций в национальной валюте.
  • Валютные счета (Счет 52 «Валютные счета») – для операций в иностранной валюте.
  • Специальные счета в банках (Счет 55 «Специальные счета в банках») – используются для аккредитивов, чековых книжек, депозитов и других целевых расчетов.
• Денежные документы – оплаченные талоны на ГСМ, путевки, марки, векселя и т.д., хранящиеся в кассе организации.
• Электронные денежные средства – средства, учитываемые операторами электронных денежных средств и доступные пользователям посредством электронных средств платежа.
• Переводы в пути (Счет 57 «Переводы в пути») – суммы, перечисленные в банки или почтовые отделения, но еще не зачисленные на расчетные счета организации.

Эта классификация отражает многообразие форм, в которых могут существовать денежные активы, и подчеркивает необходимость их дифференцированного учета.

Основные принципы и задачи бухгалтерского учета денежных средств

В Российской Федерации бухгалтерский учет, в том числе и учет денежных средств, строится на строгих принципах, закрепленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон является фундаментальным документом, устанавливающим единые требования к ведению учета и формированию отчетности.

Ключевые принципы, применимые к денежным средствам:

• Принцип непрерывности деятельности: Предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и ее денежные потоки будут стабильно генерироваться и использоваться. Учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности.
• Принцип имущественной обособленности: Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества ее собственников и других организаций. Это означает, что денежные средства предприятия не могут смешиваться с личными средствами учредителей или средствами других компаний.
• Принцип двойной записи: Каждая хозяйственная операция с денежными средствами отражается как минимум на двух бухгалтерских счетах по дебету одного и кредиту другого в одной и той же сумме, обеспечивая взаимосвязь и баланс учетных данных.
• Принцип достоверности: Данные учета и отчетности должны быть достоверны, то есть полно и объективно отражать фактическое состояние денежных средств и операций с ними.
• Принцип денежного измерения: Все объекты бухгалтерского учета, включая денежные средства, отражаются в валюте Российской Федерации – рублях. Операции в иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу Банка России.

Основные задачи учета денежных средств:

1. Контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины: Обеспечение строгого выполнения установленных государством и внутренними документами правил обращения с наличными и безналичными средствами.
2. Обеспечение сохранности денежных средств: Разработка и внедрение мер, предотвращающих хищения, потери, нецелевое использование и мошенничество.
3. Достоверное и своевременное отражение операций: Точная и оперативная фиксация всех поступлений и выбытий денежных средств в учетных регистрах.
4. Эффективность использования: Анализ денежных потоков для оптимизации их движения, предотвращения кассовых разрывов и повышения финансовой устойчивости.
5. Формирование достоверной отчетности: Подготовка финансовой отчетности, предоставляющей полную и прозрачную информацию о движении денежных средств.

Нормативно-правовая база, регулирующая учет денежных средств в РФ

К 07.11.2025 года система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета денежных средств в России представляет собой многоуровневую структуру, охватывающую федеральные законы, положения Банка России и приказы Министерства финансов.

Ключевые нормативные документы:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
   • Является основополагающим документом, устанавливающим общие правила ведения бухгалтерского учета, определения его объектов, требования к первичным документам, регистрам и отчетности.
   • Подчеркивает, что объектами бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы и иные объекты, если это установлено федеральными стандартами.
2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»:
   • Этот документ представляет собой унифицированную схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности.
   • План счетов является системообразующим элементом, позволяющим стандартизировать учетные процессы.
   • Счета 50-59 предназначены специально для обобщения информации о наличии и движении денежных средств как в российской, так и в иностранных валютах. Эти счета охватывают средства, находящиеся в кассе (Счет 50), на расчетных счетах (Счет 51), валютных счетах (Счет 52), специальных счетах в банках (Счет 55), а также переводы в пути (Счет 57).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):
   • Определяет правила формирования, утверждения и раскрытия учетной политики организации.
   • Учетная политика, утверждаемая руководителем на основе предложений главного бухгалтера, включает рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, регистров бухучета, порядок проведения инвентаризации, способы оценки активов и обязательств, а также правила документооборота.
   • Ключевые допущения учетной политики – имущественная обособленность и непрерывность деятельности – напрямую влияют на учет денежных средств.
4. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 09.01.2024) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»:
   • Регулирует строгие правила обращения с наличными деньгами, устанавливая требования к их приему, выдаче, хранению, а также лимиты остатка наличных в кассе.
5. Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П (ред. от 03.08.2023) «О правилах осуществления перевода денежных средств»:
   • Регламентирует порядок осуществления безналичных расчетов между кредитными организациями и их клиентами, определяя формы и процедуры перевода денежных средств.
6. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (вступил в силу с 1 апреля 2025 года для коммерческих организаций):
   • Этот новый стандарт заменил утративший силу Приказ Минфина № 49 и устанавливает современные требования к порядку проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, включая денежные средства, с целью обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.

Эти документы формируют правовую рамку, в пределах которой организация обязана строить свою систему учета денежных средств, обеспечивая ее законность, достоверность и эффективность.

Методика бухгалтерского учета наличных, безналичных и валютных операций

Движение денежных средств в организации подобно кровотоку в сложной системе: оно может быть как стремительным и свободным, так и замедленным, обремененным строгими правилами. Каждый тип денежной операции – наличная, безналичная, валютная – имеет свои уникальные особенности учета, которые необходимо досконально знать. Это позволит не только избежать штрафов, но и эффективно управлять финансовыми потоками компании.

Учет кассовых операций и наличных расчетов

Учет наличных денежных средств – это та область, где особенно важна дисциплина. Каждая копейка, проходящая через кассу, должна быть учтена и обоснована. Порядок ведения кассовых операций регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, которое устанавливает четкие правила, направленные на предотвращение злоупотреблений и обеспечение сохранности средств.

Ключевые аспекты кассовых операций:

• Лимит расчетов наличными: Между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями по одному договору установлен лимит в 100 000 рублей (либо эквивалент в иностранной валюте по курсу Банка России на дату расчетов). Это ограничение распространяется на расчеты между двумя организациями, организацией и ИП, а также между двумя ИП (включая самозанятых). Важно помнить, что дробление платежей с целью обхода лимита недопустимо – вся сумма по договору рассматривается как единое целое.
• Исключения из лимита: Лимит не применяется при выплате заработной платы, пособий, компенсаций сотрудникам, выдаче подотчетных сумм, а также при расходовании средств на личные нужды предпринимателя.
• Документальное оформление: Каждая кассовая операция должна быть оформлена соответствующим первичным документом:
  • Приходный кассовый ордер (ПКО): Оформляется на каждое поступление наличных денег в кассу. Если используется контрольно-кассовая техника (ККТ), допускается оформление одного ПКО на всю сумму поступлений за день на основании отчета по ККТ.
  • Расходный кассовый ордер (РКО): Используется для выдачи наличных денег из кассы.
  • Кассовая книга (форма КО-4): Обязательна для всех организаций и предназначена для учета всех поступлений и выдач наличных денег.
  • Расчетно-платежные и платежные ведомости: Применяются для выдачи заработной платы, стипендий и других выплат.
• Особенности для ИП: Индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов и расходов, имеют упрощенный порядок: они могут не оформлять кассовые документы, не вести кассовую книгу и не устанавливать лимит остатка наличных денег.

Типовые бухгалтерские проводки по Счету 50 «Касса»:

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Поступление наличных с расчетного счета	50	51
Поступление наличных от покупателей	50	62
Поступление от прочих расчетов (например, возврат подотчетных сумм)	50	73, 76
Взнос учредителей в уставный капитал наличными	50	75
Выплата зарплаты наличными	70	50
Выдача наличных подотчетным лицам	71	50
Сдача наличных денег в банк	51	50
Перемещение денежных активов между кассами (например, из основной кассы в операционную)	50	50

Учет безналичных денежных расчетов

Безналичные расчеты — это кровеносная система современной экономики, позволяющая эффективно и безопасно проводить финансовые операции без использования физических денег. Согласно п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса РФ, основные расчеты по коммерческой деятельности юридические лица и предприниматели обязаны вести именно в безналичном порядке. Порядок их осуществления подробно регламентирован Положением Банка России от 29.06.2021 № 762-П.

Основные формы безналичных расчетов:

• Платежные поручения: Самая распространенная форма, когда плательщик поручает банку перевести определенную сумму на счет получателя.
• Аккредитивы: Форма расчетов, при которой банк-эмитент, действуя по поручению плательщика, обязуется произвести платеж получателю средств при предоставлении им документов, соответствующих условиям аккредитива.
• Инкассовые поручения: Банк по поручению клиента получает средства от плательщика на основании расчетных документов.
• Чеки: Письменное распоряжение чекодателя банку произвести платеж чекодержателю.
• Прямое дебетование: Платеж, инициированный получателем средств (например, за коммунальные услуги), с предварительного согласия плательщика.
• Перевод электронных денежных средств: Осуществляется с использованием электронных средств платежа.

Типовые бухгалтерские проводки по Счету 51 «Расчетные счета»:

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Поступление средств от покупателей	51	62
Возврат аванса поставщиком	51	60
Оплата уставного капитала учредителями	51	75
Получение краткосрочных или долгосрочных займов	51	66, 67
Оплата поставщикам и подрядчикам	60	51
Выплата заработной платы через банк	70	51
Перечисление налогов и сборов	68	51
Комиссия банка за обслуживание	91-2	51

Учет валютных операций

В условиях глобализации экономики валютные операции стали обыденностью для многих российских предприятий. Однако их учет имеет свою специфику, регулируемую Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Особенности учета валютных операций:

• Определение валютных операций: Все операции, приводящие к возникновению, изменению или погашению обязательств и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
• Пересчет в рубли: Вся информация в бухгалтерском учете отражается только в рублях. Валютные суммы пересчитываются по официальному курсу Банка России:
  • На дату совершения операции: Для первоначального отражения.
  • На отчетную дату: Для переоценки остатков валютных средств и обязательств.
• Курсовые разницы: Возникающие при пересчете курсовые разницы (положительные или отрицательные) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
• Счета учета: Для учета валютных операций используются специализированные счета:
  • Счет 52 «Валютные счета» – для безналичных средств в иностранной валюте.
  • Счет 55 «Специальные счета в банках» – для аккредитивов и депозитов в валюте.
  • Счет 57 «Переводы в пути» – для валютных средств, еще не зачисленных на счет.
  • Субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте» – для наличной иностранной валюты в кассе.

Типовые бухгалтерские проводки по Счету 52 «Валютные счета»:

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Поступление валютной выручки от покупателей	52	62
Получение займа в иностранной валюте	52	66, 67
Оплата поставщикам в иностранной валюте	60	52
Погашение займа в иностранной валюте	66, 67	52
Отражение отрицательной курсовой разницы	91-2	52
Отражение положительной курсовой разницы	52	91-1

Детальный и методически верный учет всех этих операций – залог прозрачности финансовой деятельности и соответствия требованиям законодательства.

Анализ эффективности движения денежных средств и его роль в финансовом планировании

Денежные средства – это не только статические остатки на счетах, но и динамические потоки, которые пронизывают всю деятельность предприятия. Как река, питающая жизнь, денежные потоки определяют выживаемость и развитие компании. Их анализ – это не просто отчетность, а важнейший инструмент для стратегического планирования и принятия взвешенных управленческих решений.

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) как основа анализа

Сердцем анализа денежных потоков является Отчет о движении денежных средств (ОДДС), который в России регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Этот отчет является обязательной формой финансовой отчетности и предоставляет уникальную картину способности компании генерировать и использовать денежные средства.

ОДДС классифицирует все денежные потоки по трем основным видам деятельности:

1. Текущая (операционная) деятельность: Отражает поступления и платежи, связанные с основной деятельностью компании (выручка от продаж, оплата поставщикам, выплата зарплаты, налогов). Эти потоки показывают, насколько эффективно компания генерирует деньги от своей основной бизнес-модели.
2. Инвестиционная деятельность: Включает операции, связанные с приобретением или продажей долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений), а также предоставлением и получением займов. Эти потоки характеризуют стратегические инвестиции компании в ее будущее развитие.
3. Финансовая деятельность: Отражает операции, связанные с изменением структуры собственного капитала и заемных средств (получение и погашение кредитов, выплата дивидендов, эмиссия акций). Эти потоки показывают, как компания привлекает и возвращает финансирование.

Важным элементом ОДДС является понятие денежных эквивалентов – это высоколиквидные финансовые вложения, которые легко обратимы в известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, краткосрочные банковские депозиты).

Методы анализа денежных потоков: прямой и косвенный

Для глубокого понимания динамики денежных средств используются два основных метода анализа: прямой и косвенный. Каждый из них предоставляет свою уникальную перспективу.

1. Прямой метод:
   • Суть: Заключается в непосредственном суммировании всех денежных поступлений и платежей от операционной деятельности. Он буквально показывает, откуда деньги приходят и куда уходят.
   • Преимущества: Отличается наглядностью и простотой, позволяет легко прогнозировать денежные потоки и контролировать их движение по конкретным статьям. Он дает четкое представление о валовых поступлениях и платежах.
   • Недостатки: Не показывает взаимосвязи между финансовым результатом (прибылью) и изменением денежных средств. Например, компания может быть прибыльной, но испытывать дефицит денежных средств из-за больших объемов дебиторской задолженности или инвестиций.
   • Применение в РФ: Важно отметить, что официально утвержденные в России формы отчетности, в частности ОДДС по ПБУ 23/2011, допускают только прямой метод для составления отчета.
2. Косвенный метод:
   • Суть: Объясняет расхождения между финансовым результатом (чистой прибылью) и изменением денежных средств. Он начинается с чистой прибыли и корректирует ее на неденежные операции (амортизация, переоценка активов) и изменения в оборотном капитале (дебиторская и кредиторская задолженность, запасы).
   • Источники информации: Основными источниками для косвенного метода являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
   • Преимущества: Позволяет увидеть факторы, влияющие на разницу между прибылью и денежным потоком, что критически важно для анализа качества прибыли и выявления проблем с управлением оборотным капиталом.
   • Недостатки: Менее нагляден для понимания конкретных поступлений и выплат.
   • Рекомендация: Для получения наиболее полной и глубокой картины рекомендуется использовать оба метода, поскольку они дополняют друг друга. Прямой метод дает операционную прозрачность, а косвенный – стратегическую аналитику.

Коэффициенты ликвидности и их значение

Анализ денежных потоков тесно связан с оценкой ликвидности – способности компании своевременно погашать свои обязательства. Для этого используются специальные коэффициенты:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_ал):
   • Формула: К_ал = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства
   • Интерпретация: Показывает, какую долю краткосрочных обязательств компания может немедленно погасить за счет самых ликвидных активов.
   • Нормативное значение: ≥ 0,2. Значение менее 0,2 свидетельствует о потенциальных проблемах с мгновенной платежеспособностью.
2. Коэффициент быстрой ликвидности (К_бл):
   • Формула: К_бл = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства
   • Интерпретация: Характеризует способность предприятия рассчитаться по своим обязательствам за счет высоколиквидных активов, исключая запасы, которые могут быть сложно и долго реализованы.
   • Нормативное значение: От 0,8 до 1. Значение менее 0,8 может указывать на недостаточную платежеспособность.
3. Коэффициент текущей ликвидности (К_тл):
   • Формула: К_тл = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства
   • Интерпретация: Показывает, насколько оборотные активы покрывают текущие обязательства. Это наиболее общий показатель платежеспособности.
   • Нормативное значение: Оптимальное значение — 2 (или от 1,5 до 2,0). Значение менее 1,5 часто сигнализирует о финансовых трудностях.

Роль анализа денежных потоков в финансовом планировании и управленческих решениях

Анализ движения денежных средств – это не просто набор цифр, а мощный диагностический инструмент, который играет критически важную роль в управлении денежными потоками, контроле финансового состояния и прогнозировании потребностей в финансировании. Он позволяет:

• Углубить оценку ликвидности и платежеспособности: В отличие от статичных показателей бухгалтерского баланса, анализ денежных потоков предоставляет динамическую картину, позволяя скорректировать выводы о реальной способности компании своевременно погашать обязательства и оценивать ее будущий финансовый потенциал.
• Обеспечить финансовыми ресурсами текущую деятельность: Анализ помогает своевременно выявлять потенциальные кассовые разрывы – ситуации, когда денежных средств не хватает для покрытия текущих обязательств. Для предотвращения этого, анализ позволяет оценить объемы прироста или уменьшения потоков, а также их структуру, что помогает выявить проблемы и решить их на ранней стадии.
• Искать резервы повышения эффективности: Выявление причин недостатка или избытка денежных ресурсов служит информационной базой для разработки путей их решения, включая изменение кредитной политики, оптимизацию уровня запасов или размещение временно свободных денежных средств для получения дополнительного дохода. Руководство может принимать решения об оптимизации уровня запасов для сокращения затрат на хранение и повышения ликвидности активов, а также о введении скидок за досрочную оплату для стимулирования клиентов и сокращения дебиторской задолженности.
• Прогнозировать влияние изменений и предотвращать кассовые разрывы: Анализ помогает предсказать влияние изменений в операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на будущие денежные потоки. Прогнозирование, часто осуществляемое через платежный календарь, помогает не только обеспечивать текущую деятельность, но и выделять часть бюджета на развитие, поддерживая конкурентоспособность. Он позволяет определить необходимый денежный буфер для переживания наихудших сценариев и пересмотреть условия оплаты по контрактам для большей гибкости.
• Оценивать финансовую устойчивость и зависимость от внешних источников: Анализ позволяет определить степень финансирования деятельности за счет собственных источников, выявить зависимость от внешнего финансирования и оценить реальное состояние платежеспособности.
  • Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств. Значение коэффициента, близкое к 1,0, свидетельствует об абсолютной финансовой устойчивости, а значение 0,1 указывает на критическое финансовое состояние.
  • Коэффициент устойчивого финансирования отражает долю активов, финансируемых за счет собственного капитала и долгосрочных заемных средств. Рекомендуемое значение составляет не менее 0,75 (по другим данным — 0,5). Рост этого коэффициента в пределах 0,8–0,9 указывает на устойчивое финансовое положение.
  • Коэффициенты покрытия (например, отношение денежного потока от операционной деятельности к сумме долга) используются банками для оценки способности компании выплачивать проценты и сумму кредита. Значение коэффициента ≥ 1,0 говорит об успешном финансовом положении.
• Принимать стратегические управленческие решения: Для собственников бизнеса прогноз ОДДС имеет стратегическое значение, позволяя оценить устойчивость компании в долгосрочной перспективе, определить ресурсы для развития или выплаты дивидендов, а также принимать решения о реинвестировании прибыли, запуске новых проектов или сокращении издержек. Руководство корректирует планы по управлению денежными потоками, принимает решения по повышению платежеспособности, пересматривает расходы и определяет потребность в заемном капитале.

Таким образом, глубокий и всесторонний анализ движения денежных средств является не просто бухгалтерской рутиной, а жизненно важным инструментом для эффективного финансового управления, позволяющим принимать обоснованные стратегические решения и обеспечивать долгосрочную устойчивость предприятия.

Внутренний контроль и процедуры обеспечения сохранности денежных средств

В мире финансов, где каждый рубль может стать объектом хищения или ошибки, надежная система внутреннего контроля – это не роскошь, а жизненная необходимость. Она выступает в роли сторожевого пса, оберегающего активы компании и обеспечивающего прозрачность ее операций.

Цели и задачи системы внутреннего контроля денежных средств

Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность организационных мер, методик и процедур, призванных обеспечить соблюдение законов, правил, регламентов и внутренних процедур компании. Применительно к денежным средствам, СВК направлена на обеспечение достоверности финансовой отчетности, соблюдение налоговых норм и минимизацию рисков.

Основные цели контроля операций с денежными средствами:

• Установление законности, достоверности и целесообразности их осуществления.
• Обеспечение своевременности, правильности и полноты отражения операций в бухгалтерском учете.

Эффективная СВК минимизирует риски путем выстраивания прочной контрольной среды и адекватного реагирования на угрозы. Контрольная среда включает в себя соблюдение правил руководством, качественный подбор персонала, четкое понимание ответственности и этических норм. Внутренний контроль помогает предотвратить или выявить отклонения от установленных правил, искажения данных, злоупотребления, связанные с приобретением и использованием активов, ведением учета, коррупцией и коммерческим подкупом.

Типичные ошибки и нарушения, которым противодействует внутренний контроль в области денежных средств:

• Отсутствие или неправильное оформление первичных документов (ПКО, РКО, кассовая книга).
• Отсутствие оснований для операций (например, выдача денег без заявления подотчетного лица).
• Неправильное применение валютного курса и ошибки в исчислении курсовых разниц.
• Некорректное отражение операций в учетных регистрах.
• Мошенничество с кассовыми поступлениями, присвоение имущества, коррупция, мошенничество в сфере безналичных расчетов и кибермошенничество. СВК также снижает риски киберугроз и утечек данных, например, путем применения многофакторной аутентификации и защиты данных, снижая такие риски с 85% до 35%.

Одним из важнейших элементов СВК является разделение полномочий, при котором различные сотрудники выполняют разные этапы одной операции. Например, один сотрудник вскрывает конверты с наличностью, другой – записывает приход в кассовую книгу, а третий – осуществляет инкассацию. Это предотвращает возможность сговора и снижает риск мошенничества.

Процедуры обеспечения сохранности наличных и безналичных денежных средств

Обеспечение сохранности денежных средств требует комплексного подхода и строгого выполнения установленных процедур.

Для наличных денежных средств (кассовые операции):

• Соблюдение кассовой дисциплины: Строгое выполнение правил, установленных Указанием Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У (порядок ведения кассовых операций) и Указанием ЦБ РФ от 09.12.2019 № 5348-У (условия расчетов наличными).
• Хранение: Наличные денежные средства должны храниться в специально оборудованных сейфах и хранилищах. Ключи от сейфа должны находиться у ограниченного круга лиц: оригинал – у кассира, дубликаты – у руководителя или главного бухгалтера в опечатанном виде.
• Помещение кассы: Должно быть изолированным, с надежно закрытыми дверями, без доступа посторонних лиц. Рекомендуется оснащать его сейфом, решетками на окнах, охранно-пожарной сигнализацией и двойными дверями. По окончании работы кассир должен опечатывать помещение. В кассе не должны храниться деньги и ценности, не принадлежащие организации.
• Транспортировка: При перевозке крупных сумм кассир должен быть обеспечен защищенным транспортом и охраной. Категорически запрещается разглашать маршрут и сумму, а также отклоняться от утвержденного маршрута.
• Материальная ответственность: Руководитель организации внутренними документами определяет правила приема и выдачи денег, инструкции по хранению ключей, требования к помещению кассы и сейфам, а также положение о материальной ответственности кассира. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Для безналичных денежных средств:

• Разграничение доступа: Доступ к системам «Банк-Клиент» или интернет-банкингу должен быть строго ограничен. Каждый сотрудник должен иметь индивидуальные логин и пароль, а также электронную подпись.
• Многофакторная аутентификация: Применение дополнительных уровней защиты (например, СМС-подтверждение, токены) для авторизации платежей.
• Лимиты на платежи: Установка лимитов на сумму и количество операций для разных сотрудников.
• Сверка банковских выписок: Ежедневная или регулярная сверка банковских выписок с данными бухгалтерского учета.
• Контроль за соответствием: Проверка соответствия назначений платежей первичным документам (договорам, счетам).

Инвентаризация денежных средств как элемент контроля

Инвентаризация денежных средств является одной из наиболее существенных процедур контроля, направленной на обеспечение достоверности данных учета, выявление фактического наличия и сопоставление его с учетными данными. С 1 апреля 2025 года для коммерческих организаций порядок ее проведения регулируется новым ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Цели инвентаризации:

• Обеспечение достоверности бухгалтерского учета и отчетности.
• Выявление фактического наличия денежных ��редств, денежных документов и бланков строгой отчетности.
• Сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета.
• Выявление излишков или недостач.

Обязательные сроки проведения:

• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (не реже одного раза в год).
• При смене материально-ответственных лиц (кассиров).
• При выявлении хищений или злоупотреблений.
• При чрезвычайных ситуациях (пожары, стихийные бедствия).

Процедура проведения:

1. Создается инвентаризационная комиссия, в состав которой не должны входить материально ответственные лица.
2. Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица (кассира).
3. Комиссия пересчитывает все наличные деньги, находящиеся в кассе, и сверяет их с данными кассовой книги.
4. Во время инвентаризации все операции по приему и выдаче денег прекращаются.
5. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (форма ИНВ-15). В акте отражаются фактический остаток и данные бухгалтерского учета, выявляются излишки или недостачи.

Ответственность за нарушения кассовой дисциплины и правил учета

Нарушение установленных правил ведения кассовых операций и учета денежных средств влечет за собой серьезные последствия, как административные, так и уголовные.

Административная ответственность (ст. 15.1 КоАП РФ):

• Для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей: Штраф в размере от 4 000 до 5 000 рублей.
• Для юридических лиц: Штраф в размере от 40 000 до 50 000 рублей.
• Сроки давности: 2 месяца за правонарушения, не связанные с применением контрольно-кассовой техники; 1 год – за нарушения в работе с ККТ.

Наиболее частые нарушения:

• Превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами.
• Накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита (если он установлен).
• Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств.
• Нецелевое расходование выручки.
• Несоблюдение порядка хранения денежных средств.

Уголовная ответственность (ст. 327 УК РФ):

• За фальсификацию (подделку) кассовых документов, такую как подделка ПКО, РКО, кассовой книги, с целью хищения или сокрытия недостач, предусмотрена уголовная ответственность. Это может квалифицироваться как подделка документов и приводить к более суровым наказаниям, вплоть до лишения свободы.

Таким образом, эффективная система внутреннего контроля и неукоснительное соблюдение всех процедур и правил не только обеспечивают сохранность денежных средств, но и защищают организацию от значительных финансовых и репутационных потерь.

Совершенствование учета и контроля денежных средств в условиях цифровизации и интеграции с МСФО

В XXI веке, когда цифровые технологии проникают во все сферы жизни, бухгалтерский учет денежных средств стоит на пороге революционных изменений. От рутинных операций до стратегического анализа – каждый аспект трансформируется под влиянием цифровизации и стремления к глобальной гармонизации стандартов. А что если задуматься, насколько быстро текущие методы учета устареют в ближайшие годы?

Цифровизация и автоматизация бухгалтерского учета денежных средств

Цифровизация экономики – это не просто модное слово, а движущая сила, меняющая ландшафт бухгалтерского учета. Она совершенствует сбор и анализ информации, делая ее достовернее, надежнее и оперативнее для эффективного управления.

Преимущества цифровизации и автоматизации:

• Повышение качества и оперативности учета: Цифровые системы существенно повышают качество обработки учетной информации и оперативность ведения учета, увеличивая уровень его детализации. Все данные становятся доступны в режиме реального времени, что позволяет бухгалтерам и руководителям легко получать доступ к финансовой информации, сравнивать и анализировать данные из разных источников для принятия обоснованных управленческих решений.
• Снижение административных расходов: Автоматизация рутинных операций, таких как ввод и сверка данных, значительно сокращает время, затрачиваемое бухгалтерами. По оценкам, автоматизация может сократить до 70% времени бухгалтера, высвобождая специалистов для аналитики и стратегического планирования. Прямая экономия от реинжиниринга бизнес-процессов, выражающаяся в снижении издержек на административные расходы, может составлять не менее 35%.
• Повышение точности и скорости обработки информации: Автоматизированные системы минимизируют человеческий фактор, что ведет к уменьшению ошибок и повышению достоверности данных.
• Упрощение формирования отчетности: Специализированные программы автоматически генерируют отчеты, соответствующие всем нормативным требованиям, что экономит время и снижает риски ошибок.
• Расширенные возможности учета: Ведение количественного и валютного учета, а также возможность гибкого изменения плана счетов и форм отчетности.
• Инструменты для финансового планирования: Современные системы, такие как «Платежный календарь», позволяют оперативно планировать и отслеживать платежи, выявляя кассовые разрывы и предотвращая их.
• Безопасность данных: Облачные технологии, являющиеся частью цифровизации, обеспечивают безопасность данных благодаря продвинутым системам шифрования, а также помогают уменьшить затраты на инфраструктуру и обслуживание серверов.

Этапы цифровизации:

1. Внедрение специализированных программных продуктов: Использование таких систем, как «1С: Предприятие», «Парус», «СБИС», для автоматизации отдельных участков учета.
2. Применение интегрированных ERP-систем: Внедрение комплексных решений (например, 1С:ERP, SAP), которые объединяют все бизнес-процессы компании, включая финансовый учет, в единую систему.
3. Роботизированная автоматизация процессов (RPA): Внедрение программных роботов для выполнения повторяющихся, рутинных задач. Например, в «Росатоме» системы RPA снизили нагрузку на бухгалтера при контроле корректности начислений на 90%, при формировании справок 2-НДФЛ на 95%, а при подготовке актов сверки на 85%.
4. Электронный документооборот: Автоматизация документооборота, включая электронные архивы, значительно ускоряет работу бухгалтерии, обеспечивая быстрый поиск и обработку документов, а также подготовку к налоговым и аудиторским проверкам.

Применение инновационных технологий (Блокчейн, Искусственный интеллект) в учете и аудите

Будущее учета и аудита неразрывно связано с такими прорывными технологиями, как блокчейн и искусственный интеллект.

Блокчейн:

• Принцип работы: Представляет собой децентрализованную, неизменяемую базу данных всех транзакций, хранящуюся в виде последовательных блоков. Каждая запись защищена криптографией, что делает ее устойчивой к подделке.
• Потенциал для учета:
  • Снижение расходов на учет: Блокчейн устраняет необходимость сверки расчетов с внешними контрагентами, так как формирование и списание дебиторских и кредиторских задолженностей происходит одновременно в момент транзакции.
  • Повышение ценности бухгалтерской информации: Обеспечивает полную отслеживаемость каждой транзакции и неизменность записей, что значительно снижает риск мошенничества и ошибок.
  • Автоматизация процессов аудита: Блокчейн не изменяет фундаментальные принципы учета и аудита, но расширяет аудиторские возможности за счет использования интерактивных способов получения доказательств и применения инновационных процедур (аудит кода смарт-контрактов).
  • Режим реального времени: Позволяет получать информацию об активах в режиме онлайн, исключая необходимость длительных сверок.
  • Смарт-контракты: Использование смарт-контрактов автоматизирует финансовые операции (например, автоматическое выполнение платежа при соблюдении условий), уменьшая потребность в посредниках и минимизируя риски ошибок и мошенничества.
• Перспективы: К 2025 году блокчейн может стать стандартом для аудита в крупных компаниях, особенно в финансовом секторе, при этом рынок блокчейн-решений для аудита, оценивавшийся в 2,5 млрд долларов в 2023 году, по прогнозам, вырастет до 12 млрд долларов к 2030 году.

Искусственный интеллект (ИИ):

• Возможности в аудите:
  • Анализ больших объемов данных: ИИ позволяет аудиторам быстро анализировать огромные объемы финансовых данных для выявления аномалий, подозрительных транзакций и скрытых зависимостей, которые могут указывать на мошенничество или нарушения. Системы ИИ способны сократить время на выполнение рутинных аудиторских задач до 80%, а на анализ крупных массивов данных – на 67%.
  • Выявление аномалий и мошенничества: ИИ может проводить непрерывный аудит в режиме реального времени, контролировать транзакции на предмет аномалий и выявлять подозрительные операции, связанные с мошенничеством. Экспертные системы на базе ИИ могут сопоставлять операции с шаблонами мошенничества, что уже снизило ложные срабатывания на 34% в банковском секторе.
  • Оценка рисков: Анализируя исторические данные и закономерности, ИИ строит предиктивные модели, оценивая вероятность нарушений с точностью до 89%. Алгоритмы ИИ могут автоматически оценивать вероятность финансового риска и приоритизировать ошибки по уровню серьезности.
  • Автоматизация рутинных задач: ИИ автоматизирует повторяющиеся задачи учета (ввод, сверка данных), повышая эффективность и точность.
• Важное замечание: Применение ИИ всегда требует участия и профессионального суждения аудитора, поскольку ИИ – это инструмент, а не замена человеческому интеллекту.

Интеграция с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

Гармонизация с МСФО является важным направлением развития российского бухгалтерского учета. Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – один из ключевых документов, где проявляются различия между РСБУ и МСФО.

Основные отличия ОДДС по РСБУ (ПБУ 23/2011) и МСФО (IAS 7):

Характеристика	РСБУ (ПБУ 23/2011)	МСФО (IAS 7)
Метод составления	Только прямой метод для операционной деятельности.	Разрешает как прямой, так и косвенный методы для операционной деятельности.
Денежные эквиваленты	Не раскрывает данные о денежных эквивалентах в ОДДС.	Отражает изменения наличных средств и денежных эквивалентов.
Классификация процентов и дивидендов	Проценты и полученные дивиденды обычно относят к текущей деятельности.	Могут быть отнесены к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в зависимости от контекста и учетной политики.
Отчетность группы компаний	Предоставляет данные по одному юридическому лицу.	Позволяет формировать консолидированную отчетность по группе компаний.
Форма отчетности	Утверждена унифицированная форма ОДДС.	Не имеет строгой унифицированной формы, организации разрабатывают свой ОДДС в соответствии с инструкциями, руководствуясь принципом экономического содержания.
Приоритет	Юридическая форма документов и нормативных актов.	Экономическое содержание операции. Профессиональное суждение бухгалтера играет ключевую роль.

Для унификации отчетности и повышения скорости ее обработки активно применяется формат XBRL (расширяемый язык деловой отчетности), позволяющий кодировать финансовую информацию таким образом, чтобы она была машиночитаемой и легко сопоставимой.

Проблемы и перспективные пути совершенствования учета денежных средств

Несмотря на очевидные преимущества цифровизации и интеграции, процесс совершенствования сталкивается с рядом вызовов.

Основные проблемы:

• Высокая стоимость внедрения: Внедрение современных цифровых и ERP-систем, а также технологий блокчейн и ИИ, требует значительных инвестиций.
• Неготовность сотрудников: Отсутствие необходимых знаний и навыков в цифровых технологиях у персонала является серьезным барьером.
• Угрозы информационной безопасности: С ростом цифровизации возрастают риски кибератак, взломов, кражи и подделки информации.

Направления совершенствования:

1. Разработка новой системы нормативного регулирования: Необходимо пересмотреть содержание нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета, уточнить оценку и критерии признания новых объектов учета, таких как цифровые финансовые активы (токены, криптовалюта, смарт-активы), а также ввести новые понятия и стандарты, регулирующие их учет и отчетность (сетевой, виртуальный учет).
2. Формирование актуальных кадровых компетенций: Бухгалтер будущего должен обладать не только знаниями по специализации, но и пониманием экономического анализа, аудита, IT, общих тенденций развития экономики и способностью к прогнозированию. Важны базовые цифровые навыки и развитие вычислительного мышления. Необходимо создавать системы непрерывного образования (курсы повышения квалификации, корпоративные университеты).
3. Развитие электронного документооборота: Широкое внедрение электронных первичных документов и электронных подписей для повышения скорости и эффективности документооборота.
4. Государственная поддержка: Внедрение государственных программ поддержки для повышения квалификации сотрудников и адаптации их к новым цифровым системам.
5. Трансформация профессии бухгалтера: От рутинного оператора к специалисту, способному формировать профессиональные суждения, проводить глубокий анализ и участвовать в принятии управленческих решений.

Эти шаги позволят не только эффективно управлять денежными средствами в условиях быстро меняющейся экономики, но и обеспечат адаптацию профессии бухгалтера к новым реалиям, превращая вызовы в возможности для развития.

Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств, отточенный десятилетиями практикой и регулируемый строгими нормами, остается краеугольным камнем финансовой стабильности любого предприятия. Проведенное исследование подтверждает, что эффективное управление денежными потоками – это не просто техническая задача, а стратегически важный элемент, определяющий жизнеспособность и перспективы роста организации.

Мы рассмотрели фундаментальные принципы и нормативно-правовую базу, которая строго регламентирует каждую операцию с наличными, безналичными и валютными средствами. От Федерального закона № 402-ФЗ до детализированных указаний Банка России и приказов Минфина – каждый документ направлен на обеспечение прозрачности, достоверности и законности учета. Освоение методик документального оформления и типовых бухгалтерских проводок по счетам 50, 51, 52 составляет практическую основу работы каждого бухгалтера.

Анализ эффективности движения денежных средств, базирующийся на Отчете о движении денежных средств (ОДДС) и таких инструментах, как прямой и косвенный методы, а также коэффициенты ликвидности, раскрывает истинное финансовое здоровье компании. Он позволяет не только оценить текущую платежеспособность, но и прогнозировать будущие потребности, предотвращать кассовые разрывы и принимать обоснованные управленческие решения – от оптимизации запасов до стратегического планирования развития и распределения прибыли.

Система внутреннего контроля, с ее процедурами разделения полномочий, строгими требованиями к кассовой дисциплине, хранению и инвентаризации денежных средств, играет ключевую роль в предотвращении ошибок, хищений и мошенничества. Осознание административной и уголовной ответственности за нарушения подчеркивает критическую важность этих мер.

Наконец, мы исследовали перспективные направления совершенствования учета и контроля в условиях беспрецедентной цифровизации экономики. Внедрение автоматизированных систем, использование технологий блокчейн и искусственного интеллекта обещают не только значительное повышение эффективности, скорости и точности учета и аудита, но и трансформацию самой профессии бухгалтера. Интеграция с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), несмотря на существующие различия с РСБУ, является неизбежным шагом к глобальной прозрачности.

Таким образом, для обеспечения финансовой устойчивости и принятия обоснованных управленческих решений в современном мире, крайне важна не только глубокая теоретическая подготовка, но и способность к адаптации, готовность к освоению инновационных технологий и понимание глобальных тенденций. Дальнейшие перспективы развития данной области лежат в плоскости постоянной гармонизации законодательства, непрерывного обучения специалистов и активного внедрения передовых цифровых решений, что позволит эффективно управлять денежными средствами в условиях динамично меняющегося экономического ландшафта.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
2. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая и вторая. М.: Юристъ, 2007.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.).
5. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности».
6. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
7. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
8. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.12.2024).
9. Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».
10. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 09.01.2024) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
11. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. «О Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99» №43н.
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) с изменением, внесенным приказом Минфина России от 7 февраля 2020 г. № 18н.
14. «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 04.06.2024).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (И. Каганова, «Финансовая газета», N 22, июнь 2011 г.).
16. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
17. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие. 3-е изд., доп. и перераб. М.: издательство «Дело и сервис», 2006.
18. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005.
19. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008.
20. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ. Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл.ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2006.
21. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент. 2006. № 4. С. 27-28.
22. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
23. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом «Герда», 2008.
24. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Бухгалтерский учет, 2008.
25. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Новосибирск: ЭКОР, 2005.
26. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. СПб.: Питер, 2007.
27. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет денежных средств // Приложение к журналу Бухгалтерский учет. 2007. №2. С.37.
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008.
29. Косульникова М. Новый размер расчета наличными // Федеральное агентство финансовой информации, 2007.
30. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет денежных средств (октябрь 2025).
31. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет операций с безналичными денежными средствами (октябрь 2025).
32. Денежные средства: что это, виды, бухгалтерский учет. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/407353-denejnye-sredstva-vidy-buhgalterskiy-uchet-dvijeniya (дата обращения: 07.11.2025).
33. Расчет наличными между юридическими лицами в 2025 году: новый лимит. Упрощенка. URL: https://www.glavbukh.ru/mv/92942-limit-raschetov-nalichnymi-mejdu-yurlitsami (дата обращения: 07.11.2025).
34. Лимит расчета наличными в 2025 году: правила для юридических лиц и ИП. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/494639/ (дата обращения: 07.11.2025).
35. Документальное оформление кассовых операций в 2025 году. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/50530-dokumentalnoe-oformlenie-kassovyh-operatsiy-pamyatka-2025-chtoby-izbejat-shtrafov (дата обращения: 07.11.2025).
36. Учет кассовых операций. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2024/14/62278-uchetnih-kassovyh-operatsij.html (дата обращения: 07.11.2025).
37. Порядок ведения кассовых операций в 2025 году. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/11/64074-poryadok-vedeniya-kassovyh-operatsij.html (дата обращения: 07.11.2025).
38. Анализ денежных потоков. www.e-xecutive.ru. URL: https://www.e-xecutive.ru/knowledge/finance/1987515-analiz-denezhnyh-potokov (дата обращения: 07.11.2025).
39. ПБУ 23/2011: Отчёт о движении денежных средств и как бухгалтеру работать с денежными потоками. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580137/ (дата обращения: 07.11.2025).
40. Ответственность за нарушение кассовой дисциплины в 2025 году — меры и сроки. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/50530-dokumentalnoe-oformlenie-kassovyh-operatsiy-pamyatka-2025-chtoby-izbejat-shtrafov (дата обращения: 07.11.2025).
41. Кассовая дисциплина в 2025 году: ответственность за нарушение, штрафы и контроль ведения. Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/articles/business/kassovaya-distsiplina/ (дата обращения: 07.11.2025).
42. Система внутреннего контроля в организации: требования и практика 2025. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/51886-sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii (дата обращения: 07.11.2025).
43. Требования по сохранности денежных средств в организации. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/38743-trebovaniya-po-sohrannosti-denezhnyh-sredstv-v-organizatsii (дата обращения: 07.11.2025).
44. Цифровизация в бухгалтерском учете: этапы и перспективы ООО «Перспектива». Эдиторум. URL: https://editorum.ru/assets/files/journals/scientific_leader/2023/leader_15/SL_15_2023_10_20.pdf (дата обращения: 07.11.2025).