Учет движения основных средств, строительных материалов и топлива в аптеке: Комплексное исследование нормативно-правовой базы, методологии и отраслевой специфики с учетом грядущих изменений

В условиях динамично меняющегося законодательства и возрастающих требований к прозрачности финансовой деятельности, бухгалтерский учет в аптечных организациях приобретает особую значимость. Аптека — это не просто торговая точка, но и важнейшее звено системы здравоохранения, осуществляющее социально значимую деятельность. Ее функционирование сопряжено с уникальными особенностями, начиная от строжайшего регулирования обращения лекарственных средств и ценообразования на жизненно необходимые препараты, и заканчивая спецификой учета разнообразных активов: от дорогостоящего оборудования до мельчайших строительных материалов и топлива для автопарка.

Именно поэтому тема «Учет движения основных средств, строительных материалов и топлива в аптеке» является чрезвычайно актуальной для студентов экономических и фармацевтических вузов. Она позволяет не только углубить знания в области бухгалтерского учета, но и применить их к реальным отраслевым условиям, понять взаимосвязь между теоретическими положениями и практической реализацией, а также осознать влияние регуляторных новаций на операционную деятельность.

Целью данного исследования является всестороннее изучение нормативно-правовой базы, методологии и специфики учета основных средств, строительных материалов и топлива в аптечных организациях Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Проанализировать действующую нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет в РФ, с акцентом на федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), касающиеся основных средств и запасов.
• Детально рассмотреть методологию учета основных средств, включая их признание, документальное оформление поступления, внутреннего перемещения, выбытия, а также методы начисления амортизации в аптечной организации.
• Исследовать особенности учета запасов, в частности, строительных материалов и топлива, с учетом специфики аптечной деятельности и требований ФСБУ 5/2019.
• Выявить и проанализировать специфические особенности учета и налогообложения в аптечных организациях, обусловленные государственным регулированием цен на лекарственные препараты и работой с системой мониторинга движения лекарственных препаратов (МДЛП).
• Определить основные проблемы, возникающие в процессе учета указанных активов, и предложить перспективные направления совершенствования учетных процессов, принимая во внимание грядущие изменения в законодательстве, в том числе налоговую реформу 2025-2026 годов.

Структура данной работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, переходя от общих принципов и нормативной базы к детализации учета различных видов активов, специфике отрасли и, наконец, к анализу проблем и перспектив. Такой подход позволит получить исчерпывающее представление о предмете исследования и подготовиться к вызовам, которые ставит перед аптечным бизнесом постоянно меняющаяся регуляторная среда.

Нормативно-правовая база и общие понятия бухгалтерского учета в Российской Федерации

Бухгалтерский учет — это язык бизнеса, система, которая позволяет организации отражать, систематизировать и обобщать информацию о своем имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. В Российской Федерации этот язык строится на четких правилах и стандартах, которые обеспечивают сопоставимость и достоверность финансовой отчетности, при этом строгое следование им не просто желательно, но и обязательно для юридического и экономического благополучия аптечной организации.

Общие положения Федерального закона «О бухгалтерском учете»

Фундаментом, на котором зиждется вся система бухгалтерского учета в России, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон не просто определяет общие правила ведения учета, но и устанавливает единые методологические принципы, обязательные для всех организаций, находящихся под его юрисдикцией, за исключением организаций бюджетной сферы. Он регламентирует основные понятия бухгалтерского учета, требования к первичным учетным документам, порядок составления бухгалтерской отчетности и ответственность за ее достоверность. Таким образом, любое действие, связанное с учетом активов, обязательств или финансовых результатов аптечной организации, должно соответствовать этому закону, поскольку его нарушение влечет за собой серьезные правовые последствия.

Учетная политика организации по ПБУ 1/2008

Каждая организация, включая аптеку, сталкивается с необходимостью выбора из нескольких допустимых способов ведения бухгалтерского учета, предусмотренных законодательством. Этот выбор, а также разработка собственных методов, если стандартные не описаны, формируют так называемую учетную политику. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) является ключевым документом, регламентирующим этот процесс.

Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией. Она должна обеспечивать:

• Полноту: Отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности.
• Своевременность: Отражение операций в том периоде, когда они произошли.
• Осмотрительность: Достаточную степень осторожности при формировании суждений и оценок, позволяющую избегать завышения доходов и занижения расходов.
• Приоритет содержания перед формой: Отражение фактов хозяйственной деятельности исходя из их экономического содержания, а не только из правовой формы.
• Непротиворечивость: Тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также отсутствие противоречий в учетных принципах.
• Рациональность: Ведение учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Для аптечной организации учетная политика особенно важна. Например, она определяет порядок списания стоимости малоценных объектов, критерии отнесения активов к основным средствам или запасам (в рамках разрешенных стандартом лимитов), методы начисления амортизации и многое другое. Правильно сформированная и постоянно актуализируемая учетная политика позволяет не только соблюдать законодательство, но и оптимизировать учетные процессы, минимизируя налоговые риски и повышая прозрачность финансовой деятельности.

Основные понятия и их классификация

Для глубокого понимания специфики учета в аптеке необходимо четко определить ключевые термины:

• Основные средства (ОС): Это материальные активы, предназначенные для использования в ходе обычной деятельности (например, для производства или продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Главное их назначение — приносить экономические выгоды в будущем. К ОС в аптеке могут относиться здания аптеки, торговое оборудование (холодильники для хранения ЛП, витрины), медицинская мебель, кассовые аппараты, лабораторное оборудование (для производственных аптек), компьютеры, автомобили доставки.
• Запасы: Это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Их основное отличие от ОС — более короткий срок службы или предназначение для однократного использования/перепродажи. К запасам в аптеке относятся:
  • Сырье и материалы: Ингредиенты для изготовления лекарственных форм (для производственных аптек), упаковочные материалы.
  • Топливо: Для автотранспорта аптеки (доставка, логистика).
  • Запчасти: Для ремонта оборудования и автотранспорта.
  • Спецодежда, инструменты, инвентарь: Халаты, средства индивидуальной защиты, мелкий аптечный инвентарь.
  • Товары для перепродажи: Сами лекарственные препараты, изделия медицинского назначения, биологически активные добавки, предметы гигиены и т.д.
  • Строительные материалы: Используемые для текущего ремонта или реконструкции помещений аптеки.
• Аптечная организация: Это не просто любая торговая точка, а специфическая организация или структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие фармацевтическую деятельность в соответствии с требованиями Федерального закона № 61-ФЗ. Их основными функциями являются розничная торговля лекарственными препаратами (в том числе дистанционная), их хранение, перевозка, изготовление (для производственных аптек) и отпуск для медицинского применения. Виды аптечных организаций (аптеки, аптечные пункты, аптечные киоски) утверждены Приказом Министерства здравоохранения РФ от 31.07.2020 № 780н.

Ключевые федеральные стандарты бухгалтерского учета

В последние годы российская система бухгалтерского учета претерпела значительные изменения, направленные на сближение с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Главным инструментом этих изменений является введение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Этот стандарт является обязательным для применения всеми организациями, кроме бюджетной сферы, начиная с отчетности за 2021 год. Он пришел на смену устаревшему ПБУ 6/01 и внес ряд кардинальных изменений:
  • Отмена стоимостного лимита: Главное изменение — отмена фиксированного стоимостного лимита в 40 000 рублей для признания объекта ОС. Теперь организация самостоятельно устанавливает этот лимит в своей учетной политике. Многие аптеки, стремясь сблизить бухгалтерский и налоговый учет, устанавливают лимит в 100 000 рублей. Объекты стоимостью ниже установленного лимита списываются на расходы в момент приобретения, но их дальнейшее движение контролируется для обеспечения сохранности.
  • Концепция ликвидационной стоимости: Вводится понятие ликвидационной стоимости — ожидаемой суммы, которую организация получила бы от выбытия объекта ОС в конце срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. Если такая стоимость незначительна или ее невозможно определить, она принимается равной нулю, что упрощает учет для многих объектов.
  • Пересмотр элементов амортизации: Организация должна регулярно (не реже одного раза в год) проверять элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационную стоимость, способ начисления) и корректировать их при необходимости.
  • Учет обесценения: Вводится требование по проверке ОС на обесценение и признанию убытка от обесценения.
• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Этот стандарт регулирует порядок учета и отражения запасов и является обязательным для всех коммерческих и некоммерческих организаций, за исключением бюджетных и микропредприятий, имеющих право на упрощенный учет. Он также внес важные изменения:
  • Изменение состава фактической себестоимости: Более четко регламентируется, что включается в фактическую себестоимость запасов (затраты на приобретение, доставку, доведение до рабочего состояния и т.д.).
  • Новые правила оценки запасов: Определены методы оценки при отпуске (по средней себестоимости, ФИФО), а метод ЛИФО более не применяется.
  • Обесценение запасов: Введено обязательное формирование резерва под обесценение запасов, если их фактическая себестоимость превышает чистую стоимость продажи.

Налоговое регулирование аптечных организаций

Наряду с бухгалтерским учетом, налогообложение является критически важным аспектом деятельности аптек. Оно регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и другими федеральными законами. Аптечные организации могут применять различные системы налогообложения (общая система, упрощенная система налогообложения — УСН, патентная система налогообложения — ПСН для ИП). Выбор системы влияет на перечень уплачиваемых налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) и порядок их расчета. Понимание налоговых последствий операций с основными средствами, строительными материалами и топливом позволяет аптекам оптимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафов. Особое внимание уделяется правилам признания расходов для целей налога на прибыль и применению вычетов по НДС, что часто является предметом разногласий с налоговыми органами, и требует от бухгалтеров постоянного отслеживания актуальной судебной практики.

Учет основных средств: поступление, внутреннее перемещение, выбытие и амортизация

Основные средства являются долгосрочной основой любой организации, и аптека не исключение. От витрин и кассовых аппаратов до автомобилей для доставки и специализированного лабораторного оборудования — все это требует тщательного учета на протяжении всего жизненного цикла.

Признание объекта в качестве основных средств

Критерии признания объекта в качестве основных средств (ОС) в бухгалтерском учете определены ФСБУ 6/2020. Согласно этому стандарту, актив признается ОС, если он:

1. Имеет материально-вещественную форму (т.е. его можно потрогать).
2. Предназначен для использования в ходе обычной деятельности организации (например, для продажи товаров, оказания услуг, управленческих нужд).
3. Предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
4. Способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. получать от него доход).

Одним из важнейших изменений, внесенных ФСБУ 6/2020, является отмена жесткого стоимостного лимита в 40 000 рублей, который ранее был установлен для бухгалтерского учета. Теперь организация самостоятельно устанавливает этот лимит в своей учетной политике. На практике многие аптечные организации устанавливают лимит в 100 000 рублей. Это делается, прежде всего, для сближения бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете объекты стоимостью свыше 100 000 рублей признаются амортизируемым имуществом. Объекты, стоимость которых ниже установленного лимита (например, 100 000 руб.), могут быть признаны запасами и списаны на расходы в момент приобретения. Однако, для обеспечения их сохранности, организация обязана обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением, например, через забалансовый учет или ведение инвентарных списков, иначе риск потерь и злоупотреблений значительно возрастает.

Документальное оформление движения основных средств

Каждая операция с основными средствами — от момента их появления до полного списания — должна быть подтверждена первичными учетными документами. Эти документы служат не только для фиксации факта хозяйственной жизни, но и для контроля за сохранностью активов.

• Поступление: Приобретение ОС или ввод в эксплуатацию объекта, созданного силами организации, оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Чаще всего используется унифицированная форма № ОС-1. В этом документе фиксируются данные о поступившем объекте, его первоначальная стоимость, срок полезного использования и другие важные характеристики. Для большого количества однотипных объектов может использоваться форма № ОС-1б.
• Внутреннее перемещение: Если объект ОС меняет свое местонахождение или ответственное лицо внутри аптечной организации (например, компьютер передан из бухгалтерии в торговый зал, или холодильник перемещен из основного склада в аптечный пункт), это оформляется Накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2). Этот документ составляется в трех экземплярах: один для сдатчика, один для получателя и один для бухгалтерии. Все данные о перемещениях обязательно вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (унифицированные формы № ОС-6, № ОС-6а или № ОС-6б), которая является основным регистром аналитического учета каждого объекта ОС.
• Выбытие: Списание ОС может происходить по разным причинам: моральный или физический износ, продажа, ликвидация в результате аварии и т.д. В любом случае это оформляется Актом о списании объекта основных средств (форма № ОС-4). В акте подробно указываются наименование объекта, год его изготовления, даты поступления и ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, а также детальное обоснование необходимости списания. Для транспортных средств используется форма № ОС-4а, для групп ОС – ОС-4б.

Синтетический и аналитический учет основных средств

Бухгалтерский учет ОС ведется на синтетических счетах и детализируется в аналитических регистрах.

• Поступление и ввод в эксплуатацию:
  • Первоначально затраты, связанные с приобретением, сооружением или изготовлением ОС, накапливаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это могут быть стоимость покупки, расходы на доставку, монтаж, пусконаладочные работы, услуги сторонних организаций и т.д.
  • После того как объект готов к использованию и введен в эксплуатацию, его фактическая себестоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
  • Пример проводки:
    • Дебет 08 Кредит 60 (отражена стоимость приобретенного оборудования)
    • Дебет 01 Кредит 08 (оборудование введено в эксплуатацию и признано ОС)
• Начисление амортизации:
  • Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Выбор счета затрат зависит от того, в какой деятельности используется ОС:
    • Дебет 20 «Основное производство» (для оборудования производственной аптеки)
    • Дебет 23 «Вспомогательные производства»
    • Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
    • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (для управленческих ОС)
    • Дебет 44 «Расходы на продажу» (для торгового оборудования, автомобилей доставки)
  • Пример проводки: Дебет 44 Кредит 02 (начислена амортизация по торговому оборудованию аптеки).
• Списание:
  • При выбытии объекта ОС его первоначальная (или переоцененная) стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации и обесценения. Для этого дебетуется счет 02 и кредитуется счет 01. Остаточная стоимость и расходы по выбытию (например, демонтаж) относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
  • Пример проводки:
    • Дебет 02 Кредит 01 (списана накопленная амортизация по выбывающему ОС)
    • Дебет 91-2 Кредит 01 (списана остаточная стоимость выбывающего ОС)
    • Дебет 91-2 Кредит 60 (отражены расходы на демонтаж)

Методы амортизации основных средств по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям большую гибкость в выборе методов амортизации, но при этом требует обоснованности такого выбора и регулярного пересмотра. Организация самостоятельно определяет срок полезного использования и способ начисления амортизации для каждого объекта основных средств.

ФСБУ 6/2020 предусматривает три основных способа начисления амортизации:

1. Линейный метод: Это наиболее простой и распространенный метод. Он предполагает равномерное распределение стоимости объекта ОС на протяжении всего срока его полезного использования.
   • Расчет: Сумма амортизации за отчетный период (например, месяц) определяется как отношение разности между балансовой стоимостью объекта на начало периода и его ликвидационной стоимостью к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.
   • Формула: Амортизация = (Балансовая стоимость ОС на начало периода — Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся срок полезного использования ОС.
   • Пример: Аптека приобрела холодильник для хранения ЛП за 250 000 руб. Ликвидационная стоимость (ожидаемая выручка от продажи по окончании срока службы) оценена в 10 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная амортизация составит (250 000 — 10 000) / 60 = 4 000 руб.
2. Метод уменьшаемого остатка: Этот метод предполагает начисление больших сумм амортизации в первые годы эксплуатации ОС и их систематическое уменьшение по мере истечения срока полезного использования. Он обоснован для объектов, которые теряют свою ценность быстрее в начале эксплуатации или приносят больше экономических выгод в первые годы.
   • Расчет: Организация самостоятельно определяет формулу расчета таким образом, чтобы сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду, а балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости к концу срока полезного использования. При этом допускается использование повышающего коэффициента от 1 до 3.
   • Пример (гипотетический): Аптека может установить, что годовая амортизация рассчитывается как процент от остаточной стоимости ОС на начало года, умноженный на повышающий коэффициент. Например, (Остаточная стоимость на начало года — Ликвидационная стоимость) × (Коэффициент / Срок полезного использования).
3. Метод пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении): Этот метод применяется, когда экономические выгоды от использования объекта ОС распределяются неравномерно и напрямую зависят от объема произведенной продукции или выполненных работ. Актуален для производственных аптек, использующих оборудование для изготовления лекарственных форм.
   • Расчет: Амортизация начисляется исходя из соотношения фактического объема продукции (работ) за отчетный период и предполагаемого оставшегося объема продукции (работ) за оставшийся срок полезного использования.
   • Формула: Амортизация = (Балансовая стоимость ОС — Ликвидационная стоимость) × (Фактический объем продукции за период / Предполагаемый объем продукции за весь срок использования).
   • Пример: Автомобиль для доставки лекарств, балансовая стоимость 1 000 000 руб., ликвидационная стоимость 100 000 руб. Ожидаемый пробег за весь срок службы — 300 000 км. За месяц автомобиль проехал 5 000 км. Амортизация за месяц = (1 000 000 — 100 000) × (5 000 / 300 000) = 900 000 × (1/60) = 15 000 руб.

Важно отметить, что с введением ФСБУ 6/2020 был отменен метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, который ранее допускался ПБУ 6/01.

Оценочные значения: Элементы амортизации — ликвидационная стоимость, срок полезной эксплуатации и способ начисления — являются оценочными значениями. Это означает, что организация должна регулярно (не реже одного раза в год) пересматривать эти элементы. Если в результате пересмотра выясняется, что они существенно изменились, корректировки отражаются перспективно, то есть влияют на будущие периоды без пересчета прошлых. Ликвидационная стоимость может быть нулевой, если организация не ожидает получить экономические выгоды от выбытия объекта (например, из-за высоких затрат на демонтаж или отсутствия рынка сбыта для устаревшего оборудования).

Для целей налогового учета срок полезного использования ОС определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Это может приводить к различиям между бухгалтерским и налоговым учетом, требующим применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Учет запасов (строительных материалов и топлива) в аптечных организациях

Помимо основных средств, аптечная организация оперирует широким спектром запасов, которые имеют свои особенности учета. В контексте нашего исследования рассмотрим строительные материалы и топливо, а также общие принципы учета запасов, применимые к фармацевтической деятельности.

Общие принципы учета запасов по ФСБУ 5/2019

ФСБУ 5/2019 «Запасы» стал основополагающим стандартом для всех организаций (за исключением упомянутых ранее микропредприятий и бюджетных учреждений), регулирующим порядок учета активов, предназначенных для продажи, потребления или использования в производстве в течение одного операционного цикла или не более 12 месяцев.

Согласно ФСБУ 5/2019, запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Эта себестоимость включает в себя все затраты, понесенные организацией для приведения запасов в текущее местоположение и состояние. К таким затратам относятся:

• Стоимость покупки (без учета возмещаемых налогов, таких как НДС).
• Таможенные пошлины и иные невозмещаемые налоги.
• Затраты на доставку и доведение запасов до состояния, пригодного для использования (например, на дообработку, фасовку, сортировку).
• Затраты на хранение, если они являются частью процесса доведения запасов до готового состояния.
• Скидки и премии, предоставленные поставщиком, уменьшают фактическую себестоимость.

Важным аспектом является также обязательное создание резерва под обесценение запасов. Если рыночная (чистая стоимость продажи) запасов оказывается ниже их фактической себестоимости, организация обязана создать резерв, чтобы запасы были отражены в отчетности по наименьшей из этих оценок, что обеспечивает более точное представление о реальной стоимости активов.

Документальное оформление движения строительных материалов и топлива

Каждый этап движения запасов — от поступления на склад до списания в производство или на расходы — должен быть подтвержден первичными документами.

• Поступление: Приобретение строительных материалов (например, для текущего ремонта помещения аптеки) или топлива (для служебного автотранспорта) оформляется накладными. Это могут быть унифицированные формы (например, форма № М-4 «Приходный ордер») или самостоятельно разработанные организацией формы, утвержденные в учетной политике, при условии, что они содержат все обязательные реквизиты первичного учетного документа.
• Специфика аптек (для медикаментов, но иллюстрирует принципы ПКУ): Хотя строительные материалы и топливо не подпадают под столь жесткий контроль, как медикаменты, важно понимать, что в аптечной деятельности существует строжайший предметно-количественный учет (ПКУ) для определенных категорий лекарственных средств. Например, спирт, ядовитые или наркотические средства, психотропные вещества, дорогостоящие препараты требуют особого внимания. Для их учета оформляются специальные регистры:
  • «Книга предметно-количественного учета аптекарских запасов» (форма № 8-МЗ).
  • Журналы регистрации операций с наркотическими средствами, психотропными веществами и прекурсорами.

  Эти примеры показывают, насколько детализированным может быть учет запасов в аптеке и как важно адаптировать общие принципы к отраслевой специфике, иначе риски несоответствия законодательству значительно возрастают.

• Списание топлива: Оформление расходов на топливо требует особого внимания, поскольку это одна из статей, часто вызывающих вопросы у налоговых органов. Для подтверждения факта использования топлива и обоснования расходов используются путевые листы. Путевой лист должен быть оформлен по всем правилам, содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (наименование, дата, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина измерения, наименование должностей лиц, их подписи), а также информацию о маршруте, показаниях одометра, расходе топлива и времени использования транспортного средства.

Синтетический и аналитический учет строительных материалов и топлива

Учет запасов в аптеке ведется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.

• Приобретение материалов (включая топливо):
  • Поступление строительных материалов или топлива отражается по дебету счета 10 «Материалы». Для топлива часто используется отдельный субсчет, например, 10.3 «Топливо». Корреспондирующий счет — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
  • Одновременно отражается сумма НДС, подлежащая возмещению, по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
  • Оплата поставщику: Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета».
  • Вычет НДС: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19.
  • Пример проводок:
    • Дебет 10.3 Кредит 60 (оприходовано топливо)
    • Дебет 19 Кредит 60 (отражен НДС по топливу)
    • Дебет 60 Кредит 51 (оплачено топливо поставщику)
    • Дебет 68 Кредит 19 (принят к вычету НДС по топливу)
  • Если топливо приобретается через подотчетное лицо (например, водитель заправляет служебный автомобиль за наличные или по корпоративной карте), используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: Дебет 10.3 Кредит 71.
• Отпуск материалов со склада (списание на расходы):
  • По мере использования строительные материалы и топливо списываются со счета 10 в дебет счетов учета затрат. Выбор счета зависит от цели использования:
    • Дебет 20 «Основное производство» (для материалов, используемых в производственной аптеке).
    • Дебет 23 «Вспомогательные производства».
    • Дебет 25 «Общепроизводственные расходы».
    • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (например, топливо для управленческого транспорта, материалы для ремонта офиса).
    • Дебет 44 «Расходы на продажу» (например, топливо для автомобилей доставки лекарств клиентам).
  • Пример проводки: Дебет 44 Кредит 10.3 (списано топливо, использованное для доставки товаров).
  • Согласно ФСБУ 5/2019, запасы, предназначенные для управленческих нужд (которые ранее могли списываться на счет 26), могут списываться сразу на расходы периода, в котором они были понесены. Это возможно, если такой порядок закреплен в учетной политике организации и не оказывает существенного влияния на финансовую отчетность.
• Учет товаров в рознице (общий аспект, не для стройматериалов/топлива): Для товаров, предназначенных для продажи, в аптеке используется счет 41 «Товары». Для розничной торговли с использованием счета 42 «Торговая наценка» возможен учет товаров по продажным ценам, что упрощает оперативный учет, но требует отдельного учета торговых наценок.
• Недостача топлива: При обнаружении недостачи запасов (например, топлива) в результате инвентаризации или других проверок, ее стоимость отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 10.3.
  • Пример проводки: Дебет 94 Кредит 10.3 (отражена недостача топлива).

  Дальнейшее списание недостачи зависит от причин ее возникновения (списание за счет виновных лиц, на финансовые результаты и т.д.).

Такой детализированный учет запасов позволяет аптечной организации контролировать их движение, оптимизировать расходы и формировать достоверную финансовую отчетность.

Особенности учета и налогообложения в аптечных организациях

Аптечная организация занимает уникальное положение в экономике и системе здравоохранения, что накладывает специфические требования на ее бухгалтерский и налоговый учет. Это не просто розничная торговля, а сложный механизм, подверженный строгому государственному регулированию.

Специфика аптечной деятельности

Основная особенность аптеки заключается в том, что она является не только предприятием розничной торговли, но и может выполнять функции по оказанию услуг населению (например, прокат медицинских изделий) или даже быть производственным предприятием (так называемые производственные аптеки, которые изготавливают лекарственные формы по индивидуальным рецептам). Эта многофункциональность обусловливает необходимость ведения учета по нескольким направлениям деятельности, что усложняет распределение затрат и формирование финансового результата.

Ключевым требованием для любой аптечной организации является наличие соответствующей лицензии на фармацевтическую деятельность. Отсутствие лицензии или несоблюдение лицензионных требований влечет за собой серьезные юридические и финансовые последствия.

Государственное регулирование цен на лекарственные препараты

Один из наиболее значимых аспектов, отличающих аптечный бизнес от других видов розничной торговли, — это государственное регулирование цен на определенные категории лекарственных препаратов. Этот механизм направлен на обеспечение доступности жизненно важных медикаментов для населения.

• Регулирование ЖНВЛП (жизненно необходимые и важнейшие лекарственные препараты): Государственное регулирование цен применяется к лекарственным препаратам, включенным в Перечень ЖНВЛП. Этот перечень утверждается Правительством Российской Федерации (например, Распоряжение Правительства РФ от 12.10.2019 № 2406-р) и пересматривается не реже одного раза в год на основе комплексной оценки, включающей анализ клинической эффективности, безопасности и экономических последствий. Примерами таких препаратов являются омепразол, дротаверин, ретинол, лоперамид, аскорбиновая кислота.
• Нормативно-правовая база: Основным регулятором в этой области является Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (Статья 60). Детализация процесса регулирования осуществляется Постановлением Правительства РФ от 29.10.2010 № 865 «О государственном регулировании цен на лекарственные препараты, включенные в перечень ЖНВЛП».
• Роль ФАС России и региональных органов: Федеральная антимонопольная служба (ФАС России) играет ключевую роль, утверждая методику расчета предельных оптовых и розничных надбавок. В свою очередь, региональные органы исполнительной власти, по согласованию с ФАС, устанавливают конкретные предельные размеры оптовых и розничных надбавок к фактическим отпускным ценам производителей на ЖНВЛП, действующие на их территории.
• Примеры надбавок: Конкретные процентные надбавки варьируются в зависимости от региона и ценовой категории препарата. Например, в некоторых регионах оптовая надбавка к фактическим отпускным ценам производителей (без учета НДС) может составлять 15% для препаратов стоимостью до 50 рублей включительно; 13% — для лекарств стоимостью свыше 50 до 500 рублей включительно; и 11% — для препаратов, цена которых превышает 500 рублей. Подобные ограничения требуют от аптек тщательного контроля за формированием розничных цен и отдельного учета ЖНВЛП, что напрямую влияет на их прибыльность.
• Нерегулируемые ЛП: Цены на лекарственные препараты, не входящие в перечень ЖНВЛП, государством напрямую не регулируются. Однако, если цена на такой препарат увеличивается на 30% и более в течение 30 календарных дней, государственные структуры могут вмешаться и ограничить цены производителей и розничные надбавки.

Система мониторинга движения лекарственных препаратов (МДЛП)

Еще одной критически важной особенностью аптечной деятельности является обязательное применение системы мониторинга движения лекарственных препаратов (МДЛП) с использованием средств идентификации (маркировки). Каждая упаковка лекарства имеет уникальный двухмерный код Data Matrix.
* Обязательность применения: Аптеки обязаны передавать сведения о движении каждого маркированного лекарственного препарата в систему МДЛП на всех этапах — от приемки до выбытия из оборота.
* Внутреннее перемещение и выбытие: При внутреннем перемещении маркированных товаров (например, из центрального склада аптечной сети в аптечный пункт) используется «Реестр SGTIN» (индивидуальный серийный номер глобального торгового наименования). При выбытии из оборота (например, при продаже конечному потребителю через кассу) сведения о выбытии автоматически передаются в МДЛП. Это требует интеграции кассового оборудования и товароучетных систем аптеки с системой МДЛП, что является дополнительной технической и учетной задачей, несоблюдение которой влечет за собой штрафы и блокировку оборота товаров.

Общие аспекты налогообложения аптек

Как и любые другие коммерческие организации, аптеки уплачивают ряд налогов, однако есть свои нюансы.

• Применяемые налоги: В зависимости от выбранной системы налогообложения, аптеки могут уплачивать:
  • НДС (налог на добавленную стоимость), при этом лекарственные средства облагаются по пониженной ставке 10%.
  • Налог на прибыль организаций.
  • Налог на имущество организаций.
  • Транспортный налог (если есть собственный автопарк).
  • Земельный налог (если аптека владеет земельным участком).

  Аптеки также выступают налоговыми агентами по НДФЛ и страховым взносам.

• Работа без ККТ: Интересная особенность предусмотрена для аптечных организаций, расположенных в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах (ФАП) в сельских населенных пунктах. Они могут не применять контрольно-кассовую технику, за исключением случаев реализации подакцизных товаров (например, этилового спирта, если таковой реализуется).
• Инвестиционный налоговый вычет: С 1 января 2025 года вводится федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ), позволяющий уменьшать налог на прибыль организаций на инвестиционные расходы в ОС и НМА. Однако аптеки, к сожалению, не входят в перечень отраслей, для которых он доступен.
• Изменения с 1 марта 2025 года: Вступает в силу закон, который радикально изменит систему контроля за обращением лекарств. Будет запрещена продажа просроченных лекарств и препаратов без сведений о маркировке в системе мониторинга. Это будет реализовано через автоматическую блокировку таких товаров на кассе, что потребует от аптек еще более строгой работы с маркировкой и сроками годности.
• Изменения с 1 сентября 2025 года: Вступают в силу новые правила хранения биологически активных добавок (БАД). БАДы не относятся к лекарственным препаратам и должны храниться отдельно, что потребует от аптек пересмотра логистики складирования и обеспечения соблюдения новых требований.

Эти особенности подчеркивают сложность и многогранность бухгалтерского и налогового учета в аптечных организациях, требуя от бухгалтеров не только глубоких знаний в своей области, но и постоянного мониторинга отраслевого законодательства.

Проблемы и перспективные направления совершенствования учета в аптечных организациях

В условиях динамичного развития фармацевтической отрасли и постоянных изменений в регулировании, бухгалтерский учет в аптечных организациях сталкивается с рядом вызовов. Выявление этих проблем и поиск путей их решения являются ключевыми для повышения эффективности работы аптек, ведь только так можно сохранить конкурентоспособность и устойчивость бизнеса.

Проблемные аспекты текущего учета

Даже при наличии актуальной нормативно-правовой базы, практическая реализация учетных процессов может вызывать сложности:

• Сложности детализированного учета для ПКУ ЛС и других категорий товаров (БАД): Как уже упоминалось, для определенных категорий лекарственных средств требуется предметно-количественный учет (ПКУ), который является крайне трудоемким. Помимо этого, новые требования к хранению БАД (с 1 сентября 2025 года) обязывают аптеки вести их обособленный учет и хранение, что добавляет административную нагрузку и может требовать пересмотра складской логистики. Мелкие аптеки или аптечные пункты, не имеющие развитых товароучетных систем, могут испытывать значительные трудности в соблюдении всех этих требований.
• Налоговый учет топлива: разногласия с налоговыми инспекторами по нормированию расходов: Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ для целей налога на прибыль не содержит прямого требования нормировать расходы на топливо, на практике налоговые инспекторы часто ссылаются на устаревшие отраслевые нормы или требуют детализированных обоснований фактического расхода. Это приводит к потенциальным разногласиям и риску снятия расходов, если аптека не может документально подтвердить экономическую обоснованность каждого литра использованного топлива с помощью путевых листов и других внутренних документов.

Влияние изменений законодательства на учетные процессы

Пожалуй, одной из самых серьезных проблем является необходимость постоянной адаптации к меняющемуся законодательству. Регуляторная среда в фармацевтике и в целом в бухгалтерском и налоговом учете отличается высокой динамикой.

• Необходимость регулярной актуализации учетной политики и процессов: Новые ФСБУ, поправки к Налоговому кодексу, изменения в отраслевых приказах Минздрава — все это требует не просто изучения, но и немедленной имплементации в учетную политику и практические процессы аптеки. Это создает значительную нагрузку на бухгалтерию и требует постоянного повышения квалификации персонала.
• Частота изменений: Регуляторные акты, содержащие обязательные требования в фармацевтической деятельности, традиционно вступают в силу либо 1 сентября, либо 1 марта. Такой «ритм» призван упорядочить отслеживание изменений, но не снижает их количества и сложности.
• Недавние значимые изменения (2023-2025 гг.) уже оказали или скоро окажут существенное влияние:
  • Квалификационные требования для фармработников: Новые Приказы Минздрава РФ (от 02.05.2023 № 205н, 206н, от 21.12.2023 № 649н) изменили номенклатуру должностей и квалификационные требования, исключив, например, «фармацевта-интерна» и позволив специалистам с аккредитацией по «Управлению и экономике фармации» работать за первым столом. Это влияет на кадровый учет и планирование.
  • Штрафы за навязывание товаров: Федеральный закон от 19.10.2023 № 505-ФЗ ввел ответственность за навязывание потребителю дополнительных товаров, что требует от аптечных сетей пересмотра скриптов продаж и систем мотивации.
  • Правила аптечного изготовления: Приказ Минздрава РФ от 22.05.2023 № 249н ограничил аптечное изготовление для ИП и детализировал процедуры, что важно для производственных аптек.
  • Доработки МДЛП и ЕГИСЗ: Постоянные улучшения этих систем, включая требования к вводу деталей рецептов и усиление контроля Росздравнадзора за лицензионными требованиями по внесению данных, увеличивают нагрузку на информационные системы аптек.
  • Новая процедура аттестации: С января 2024 года действует новая процедура аттестации фармацевтических работников (Приказ Минздрава РФ от 31.08.2023 № 458н), что напрямую влияет на кадровое делопроизводство.
  • Продление особых условий обращения ЛС: Из-за санкций продлены до конца 2027 года особые условия, позволяющие импорт незарегистрированных в РФ препаратов при их дефиците.
  • Продление регистрации цен ЖНВЛП: Государственная регистрация предельных отпускных цен на ЖНВЛП продлена до января 2036 года, что обеспечивает стабильность в ценовом регулировании этой группы товаров.

Грядущие изменения в налогообложении (2025-2026 гг.) и их последствия

Предстоящая налоговая реформа в Российской Федерации станет одним из самых значительных вызовов для аптечного бизнеса, особенно для малых и средних аптек, поскольку она способна кардинально изменить привычные условия работы и финансовые потоки.

• НДС для УСН-плательщиков (с 1 января 2025 года):
  • С этой даты организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), формально становятся плательщиками НДС. Однако, предусматривается автоматическое освобождение от НДС для тех, чей годовой доход за период с октября 2023 по сентябрь 2024 года не превысил 60 млн рублей.
• Проект по снижению порога УСН (с 1 января 2026 года):
  • Согласно законопроекту № 1026190-8, предлагается значительно снизить порог дохода для освобождения от НДС для плательщиков УСН с 60 млн до 10 млн рублей в год. Это означает, что если доход аптеки на УСН в 2025 году превысит 10 млн рублей, она станет плательщиком НДС с 1 января 2026 года.
  • Для УСН-плательщиков с доходом от 60 млн до 450 млн рублей предусматриваются пониженные ставки НДС:
    • 5% для доходов от 60 млн до 250 млн рублей.
    • 7% для доходов от 250 млн до 450 млн рублей (с индексацией).
    • Важно: Применение этих пониженных ставок НДС не дает права на налоговые вычеты. Альтернативно, аптеки с таким доходом могут применять стандартные ставки НДС (20% или 10% для лекарств) с правом на полные налоговые вычеты.
  • Хорошая новость для фармотрасли: ставка НДС 10% для лекарственных препаратов останется без изменений.
• Повышение общей ставки НДС (с 1 января 2026 года):
  • Тот же законопроект предлагает повысить общую ставку НДС с 20% до 22%. Это изменение, вероятно, приведет к росту цен для конечных потребителей на товары, не относящиеся к лекарственным средствам.
• Изменения по ПСН (патентная система налогообложения):
  • Лимит дохода для применения ПСН также может быть снижен с 60 млн до 10 млн рублей в год. Более того, стационарная розничная торговля может быть исключена из перечня видов деятельности, разрешенных для применения ПСН, что критически повлияет на ИП-аптеки.
• Отмена льготных страховых взносов: Ожидается отмена льготного тарифа страховых взносов (15%) для малого и среднего бизнеса, введенного в период пандемии. Это означает возвращение к общим ставкам, что увеличит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда.

Все эти изменения требуют от аптек немедленной переоценки своей бизнес-модели, пересмотра учетной политики, адаптации товароучетных систем и, возможно, изменения ценовой стратегии, что является неотъемлемым шагом для поддержания финансовой устойчивости. А готова ли ваша аптека к таким масштабным преобразованиям?

Цифровизация и автоматизация учета

Внедрение и развитие системы МДЛП является ярким примером цифровизации в фармацевтике. С одной стороны, это позволяет государству более эффективно контролировать оборот лекарственных средств. С другой стороны, для аптек это означает необходимость серьезных инвестиций в автоматизацию.

• Роль МДЛП: Система обязывает каждую аптеку иметь соответствующее оборудование и программное обеспечение для сканирования и передачи данных о маркированных товарах.
• Потенциальные сложности: Для небольших аптечных пунктов, особенно в отдаленных населенных пунктах, без развитых товароучетных систем, обеспечение полной совместимости и бесперебойной работы с МДЛП может стать серьезной проблемой, требующей значительных финансовых и временных затрат.

Кадровый вопрос

Не менее важным аспектом является обеспечение аптечных организаций квалифицированным персоналом.

• Необходимость обеспечения квалифицированным персоналом и прохождения аккредитации: Изменения в квалификационных требованиях и процедурах аттестации фармацевтов требуют от аптек не только внимательного подбора кадров, но и инвестиций в их постоянное обучение и прохождение регулярной аккредитации. Это гарантирует не только соблюдение законодательства, но и высокий уровень фармацевтической помощи населению, что напрямую влияет на репутацию и лояльность клиентов.

Таким образом, совершенствование учета в аптечных организациях — это непрерывный процесс, требующий комплексного подхода, глубокого понимания отраслевой специфики и готовности к быстрой адаптации к меняющимся условиям.

Заключение: Выводы и рекомендации

Проведенное исследование позволило всесторонне изучить и проанализировать бухгалтерский учет движения основных средств, строительных материалов и топлива в аптечных организациях Российской Федерации, выявив его ключевые особенности, нормативно-правовую базу и актуальные проблемы.

Основные выводы по исследованию:

1. Сложность нормативно-правовой базы: Бухгалтерский учет в аптеках регулируется обширным законодательством, включающим Федеральный закон № 402-ФЗ, ПБУ 1/2008, а также новейшие ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 5/2019 «Запасы». Эти стандарты внесли существенные изменения, особенно в части стоимостного лимита ОС, методов амортизации и порядка учета запасов, требуя от организаций постоянной актуализации учетной политики.
2. Детализированный учет активов: Учет основных средств в аптеке включает строгие правила признания, документального оформления поступления (ОС-1), внутреннего перемещения (ОС-2, ОС-6) и выбытия (ОС-4), а также выбор одного из трех разрешенных методов амортизации по ФСБУ 6/2020 (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции), при этом метод суммы чисел лет срока полезного использования отменен. Учет запасов (строительных материалов и топлива) также требует тщательного документального оформления (накладные, путевые листы) и ведения на счете 10, с особенностями для предметно-количественного учета медикаментов.
3. Отраслевая специфика аптечной деятельности: Аптека — это мультифункциональное предприятие (торговля, услуги, производство), требующее лицензирования. Ключевыми особенностями являются государственное регулирование цен на ЖНВЛП (Федеральный закон № 61-ФЗ, Постановление Правительства РФ № 865, контроль ФАС и региональных органов) и обязательное применение системы маркировки МДЛП. Эти аспекты накладывают дополнительные требования на учетные процессы и контроль.
4. Проблемные зоны и динамика законодательства: Актуальными проблемами являются трудоемкость детализированного учета медикаментов и БАД, возможные разногласия с налоговыми органами по нормированию расходов на топливо, а также постоянная необходимость адаптации к меняющемуся законодательству. Регуляторные новации (например, новые квалификационные требования для фармацевтов, штрафы за навязывание товаров, изменения в правилах аптечного изготовления) требуют от аптек гибкости и своевременной реакции.
5. Критическое влияние налоговой реформы 2025-2026 годов: Грядущие изменения в налогообложении, в частности, введение НДС для УСН-плательщиков с 2025 года и возможное снижение порога для освобождения от НДС до 10 млн рублей с 2026 года, а также повышение общей ставки НДС до 22% и ужесточение условий для ПСН, станут серьезным испытанием для аптечного бизнеса. Эти изменения требуют пересмотра финансовых моделей и учетных стратегий.

Бухгалтерский учет в аптечных организациях представляет собой сложную, многоаспектную систему, требующую не только глубоких теоретических знаний, но и практической сноровки, а также способности к постоянной адаптации. Критически важным является строгое соблюдение нормативно-правовой базы, учет отраслевой специфики и своевременная реакция на изменения законодательства.

Практические рекомендации для оптимизации учетных процессов:

1. Регулярная актуализация учетной политики: Аптечным организациям необходимо постоянно пересматривать и актуализировать свою учетную политику в соответствии с новыми ФСБУ и изменениями в налоговом законодательстве. Это позволит избежать ошибок и разногласий с контролирующими органами.
2. Инвестиции в автоматизацию: Для эффективного управления большим объемом данных, особенно в условиях обязательной маркировки (МДЛП) и детализированного учета, необходимы современные товароучетные и бухгалтерские системы. Автоматизация поможет минимизировать ручной труд, снизить риски ошибок и обеспечить оперативное формирование отчетности.
3. Внутренний контроль и документальное оформление: Усиление системы внутреннего контроля и строгое соблюдение правил документального оформления всех операций с активами (ОС, строительные материалы, топливо) является обязательным. Особенно это касается оформления путевых листов для списания топлива и ведения регистров предметно-количественного учета.
4. Мониторинг законодательства и обучение персонала: Бухгалтерам и руководителям аптек следует на постоянной основе отслеживать изменения в бухгалтерском, налоговом и отраслевом законодательстве. Регулярное обучение и повышение квалификации персонала, особенно в свете новых квалификационных требований и процедур аккредитации фармацевтов, является залогом успешной деятельности.
5. Финансовое планирование и анализ рисков: С учетом предстоящей налоговой реформы 2025-2026 годов, аптечным организациям необходимо провести детальный анализ влияния этих изменений на свои финансовые показатели, пересмотреть бюджеты и, при необходимости, разработать стратегии по минимизации налоговых рисков (например, выбор оптимальной системы налогообложения, анализ целесообразности применения пониженных ставок НДС без вычетов).

Реализация этих рекомендаций позволит аптечным организациям не только обеспечить методологически корректный и прозрачный учет, но и эффективно управлять своими активами, адаптироваться к изменяющимся условиям рынка и законодательства, а также успешно развиваться в условиях растущей конкуренции и ужесточения государственного регулирования.

Список использованной литературы

1. Бирман, Г. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Г. Бирман, С. Шмидт ; пер. с англ. под ред. Л. П. Белых. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
2. Боди, З. Принципы инвестиций : 4-е изд. / З. Боди, А. Кейн, А. Маркус ; пер. с англ. – М. : Вильянс, 2002.
3. Боди, З. Финансы : учеб. пособие / З. Боди, Р. Мертон ; пер. с англ. – М. : Вильянс, 2000.
4. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли, С. Майерс ; пер. с англ. – М. : ЗАО «Олимп–Бизнес», 2004.
5. Бригхэм, Ю. Ф. Энциклопедия финансового менеджмента : сокр. пер. с англ. / Ю. Ф. Бригхэм ; ред. кол.: А. М. Емельянов [и др.]. – 5-е изд. – М. : РАГС ; ОАО «Изд-во “Экономика”», 1998.
6. Бригхем, Ю. Финансовый менеджмент: Полный курс : в 2 т. / Ю. Бригхем, Л. Гапенски ; пер. с англ. под ред. В. В. Ковалева. – СПб. : Экономическая школа, 2004.
7. Ван Хорн, Дж. К. Основы управления финансами / Дж. К. Ван Хорн ; гл. ред. серии Я. В. Соколов. – М. : Финансы и статистика, 2001.
8. Ван Хорн, Д. Основы финансового менеджмента : 11-е изд. / Д. Ван Хорн, Д. Вахович ; пер. с англ. – М. : Вильянс, 2001.
9. Гришин, А. В. Комплексная оценка эффективности хозяйственной и инновационной деятельности аптечного предприятия (часть 1) / А. В. Гришин, Е. А. Тельнова, Л. В. Устинова, В. С. Фисенко // Новая аптека: эффективное управление. – 2009. – № 1. – С. 70–79.
10. Гришин, А. В. Комплексная оценка эффективности хозяйственной и инновационной деятельности аптечного предприятия (часть 2) / А. В. Гришин, Е. А. Тельнова, Л. В. Устинова, В. С. Фисенко // Новая аптека: эффективное управление. – 2009. – № 2. – С. 69–79.
11. Дамодаран, А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов / А. Дамодаран ; пер. с англ. – М. : Альпина Бизнес Букс, 2004.
12. Колб, Р. В. Финансовый менеджмент : учебник / Р. В. Колб, Р. Дж. Родригес ; пер. с англ. – М. : Финпресс, 2001.
13. Макмиллан, Л. Г. Опционы как стратегическое инвестирование / Л. Г. Макмиллан ; пер. с англ. – 3-е изд. – М. : ЕВРО, 2003.
14. Максимо, В. Э. Мировые финансы / В. Э. Максимо, Ф. А. Лис, Л. Дж. Мауер ; пер. с англ. – М. : ДеКА, 1998.
15. Росс, С. Основы корпоративных финансов / С. Росс, Р. Вестерфилд, Б. Джордан ; пер. с англ. – М. : Лаборатория Базовых Знаний, 2001.
16. Финансовый менеджмент: теория и практика : учебник / под ред. Е. С. Стояновой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Перспектива, 2002.
17. Ченг, Ф. Л. Финансы корпораций: теория, методы и практика / Ф. Л. Ченг, Д. И. Финнерти ; пер. с англ. – М. : ИНФРА-М, 2000.
18. Андрукович, И. Ф. Заметки о факторном анализе / И. Ф. Андрукович // Многомерный статистический анализ и вероятностное моделирование реальных процессов: Ученые записки по статистике. – Москва : Наука, 1990. – Т. 54. – С. 195–247.
19. Курышева, С. В. Индексы как метод анализа по факторам / С. В. Курышева // ЛФЭИ-СПбГУФЭ – 80 лет. Взгляд на прошлое, настоящее и будущее: Материалы Международной научной конференции ученых, студентов и общественности. – СПб. : СПбГУЭФ, 2010. – С. 166–172.
20. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы). – URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij-uchet/pbu-12008-uchetnaya-politika-organizacii-nyuansy/ (дата обращения: 30.10.2025).
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) с изменением, внесенным приказом Минфина России от 7 февраля 2020 г. № 18н. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129525 (дата обращения: 30.10.2025).
22. Основные средства: понятие, учет, амортизация. – URL: https://www.reg.ru/blog/osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 30.10.2025).
23. Учет основных средств в 2025 году в бухгалтерском и налоговом учете. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/43795-uchet-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 30.10.2025).
24. Как вести бухгалтерский учет материальных запасов по ФСБУ 5/2019. – URL: https://kontur.ru/extern/articles/2301-uchet-materialnyh-zapasov-po-fsbu-5-2019 (дата обращения: 30.10.2025).
25. Основные средства в бухгалтерском учёте в 2023 году. – URL: https://www.moedelo.org/spravka/buh/osnovnye-sredstva (дата обращения: 30.10.2025).
26. Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (последняя редакция). – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_99350/ (дата обращения: 30.10.2025).
27. Учет основных средств в аптечной организации. – URL: https://provisor24.ru/uchet-osnovnykh-sredstv-v-aptechnoy-organizatsii (дата обращения: 30.10.2025).
28. ФСБУ 5/2019 «Запасы». – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129524 (дата обращения: 30.10.2025).
29. Учет по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы». – URL: https://astral.ru/useful/fsbu-5-2019-zapasy/ (дата обращения: 30.10.2025).
30. Основные средства предприятия: что это и как их учитывать. – URL: https://delobank.ru/journal/osnovnye-sredstva-predpriyatiya (дата обращения: 30.10.2025).
31. Знакомимся с ФСБУ 6/2020 по учету основных средств // Главная книга. – 2021. – № 24. – URL: https://glavkniga.ru/elver/2021/24/5551-znakomimsya-fsbu-6-2020-uchetu-osnovnih-sredstv.html (дата обращения: 30.10.2025).
32. Что относится к основным средствам по новому ФСБУ 6. – URL: https://buhuchetonline.ru/chto-otnositsya-k-osnovnym-sredstvam-po-novomu-fsbu-6/ (дата обращения: 30.10.2025).
33. ФСБУ 6/2020 Основные средства. – URL: https://astral.ru/useful/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 30.10.2025).
34. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129523 (дата обращения: 30.10.2025).
35. Учет расхода топлива по нормам. Учимся списывать по правилам I Шапошникова Ирина Владимировна. – URL: https://www.youtube.com/watch?v=F0-m_5e3T3g (дата обращения: 30.10.2025).
36. Учет ГСМ в 1С 8.3 — пошаговая инструкция. – URL: https://www.youtube.com/watch?v=5Xp9qJg41pI (дата обращения: 30.10.2025).
37. Учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025‑2026 году. – URL: https://www.buhonline.ru/articles/10-221655_uchet-zapasov-po-fsbu-52019-v-20242025-godu (дата обращения: 30.10.2025).
38. Учет материалов в бухгалтерском учете по ФСБУ 5/2019 Запасы. – URL: https://kontur.ru/buhgalteria/spravochnaya/318-uchet_materialov_po_fsbu_5_2019 (дата обращения: 30.10.2025).
39. Налогообложение в аптеках — оптимизация системы налогов для аптек и аптечных организаций. – URL: https://iqprovision.ru/nalogooblozhenie-v-aptekax/ (дата обращения: 30.10.2025).
40. О ЗДОРОВЬЕ НАРОДА И СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ. – URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2000000224 (дата обращения: 30.10.2025).
41. Утвержден новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы». – URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1004381.html (дата обращения: 30.10.2025).
42. Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество? – URL: https://apteka.mediapharma.ru/articles/kak-apteke-mozhno-sekonomit-na-naloge-na-imuschestvo (дата обращения: 30.10.2025).
43. Особенности налогообложения аптечных предприятий. – URL: https://apteka.mediapharma.ru/articles/osobennosti-nalogooblozheniya-aptechnykh-predpriyatiy (дата обращения: 30.10.2025).
44. Налоги 2025. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/15174068/ (дата обращения: 30.10.2025).
45. Отчетность в аптечных организациях | бухгалтерский учет в аптеке. – URL: https://kontur.ru/extern/articles/2304-otchetnost-v-aptechnyh-organizatsiyah (дата обращения: 30.10.2025).
46. Документальное оформление внутреннего перемещения и выбытия основных средств. – URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij-uchet/dokumentalnoe-oformlenie-vnutrennego-peremesheniya-i-vybytiya-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 30.10.2025).
47. Учёт движения товаров в аптеке: важные аспекты и методы. – URL: https://www.moedelo.org/spravka/buh/uchet-dvijeniya-tovarov-v-apteke (дата обращения: 30.10.2025).
48. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2). – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40474/ (дата обращения: 30.10.2025).
49. ФСБУ 6/2020 Основные средства в 1С 8.3 Бухгалтерия. – URL: https://buhexpert8.ru/programmy-1s/1s-buhgalteriya/fsbu-62020-osnovnye-sredstva-v-1s-8-3-buhgalteriya.html (дата обращения: 30.10.2025).
50. Полный учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025 году. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/43806-uchet-zapasov-po-fsbu-5-2019 (дата обращения: 30.10.2025).
51. Порядок документального оформления основных средств. – URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij-uchet/poryadok-dokumentalnogo-oformleniya-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 30.10.2025).
52. Списание медикаментов в бюджетных учреждениях. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/553655/ (дата обращения: 30.10.2025).
53. Учёт расходов на топливо в бухгалтерском учёте. – URL: https://www.moedelo.org/spravka/buh/uchet-topliva (дата обращения: 30.10.2025).
54. Как вести учет ГСМ (расходы на топливо) – инструкция для бухгалтера. – URL: https://rb.ru/longread/gas-accounting/ (дата обращения: 30.10.2025).
55. Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40488/ (дата обращения: 30.10.2025).
56. Приемка и списание материалов: оформляем документы // Главная книга. – 2013. – № 12. – URL: https://glavkniga.ru/elver/2013/12/576-priemka-spisanie-materialov-oformlyaem-dokumenti.html (дата обращения: 30.10.2025).
57. Акт списания товара. – URL: https://www.m-apteka.ru/m-apteka-plus/documents/act-spisaniya-tovara/ (дата обращения: 30.10.2025).
58. Документальное оформление поступивших товаров. – URL: https://epp.ucoz.ru/publ/organizacija_i_ehkonomika_farmacii/uchet_i_otchetnost_apteki/dokumentalnoe_oformlenie_postupivshikh_tovarov/18-1-0-28 (дата обращения: 30.10.2025).
59. Пациентские лидеры не впечатлены ответами на вопросы о дефиците лекарств // Взгляд-инфо. – 2025. – 27 октября. – URL: https://www.vzsar.ru/news/2025/10/27/pacientskie-lidery-ne-vpechatleny-otvetami-na-voprosy-o-deficite-lekarstv.html (дата обращения: 30.10.2025).
60. Федеральный инвестиционный налоговый вычет: первые итоги применения и перспективы развития // Ведомости. – 2025. – 29 октября. – URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/10/29/federalnii-investitsionnii-nalogovii-vychet-pervie-itogi-primeneniya-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 30.10.2025).
61. Минздрав: отказы в аккредитации фармацевтов единичны и связаны с нарушением требований. – URL: https://www.zdrav.ru/news/22530-minzdrav-otkazy-v-akkreditatsii-farmatsevtov-edinichny-i-svyazany-s-narusheniem-trebovaniy (дата обращения: 30.10.2025).
62. Аптечная организация // Фармацевтический энциклопедический словарь / Ю. А. Куликов, А. И. Сливкин, Т. Г. Афанасьева ; под ред. Г. Л. Вышковского, Ю. А. Куликова. – М. : ВЕДАНТА, 2015. – URL: https://www.rlsnet.ru/glossary_term_100.htm (дата обращения: 30.10.2025).
63. Утверждены виды аптечных организаций. – URL: https://www.garant.ru/news/1406606/ (дата обращения: 30.10.2025).
64. Федеральный закон 61-ФЗ: аптечный словарь. – URL: https://pharmznanie.ru/stati/federalnyj-zakon-61-fz-aptechnyj-slovar (дата обращения: 30.10.2025).