Бухгалтерский учет финансовых вложений полное руководство для написания курсовой работы

Введение в проблематику учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений — это один из самых сложных и ответственных участков в работе бухгалтерии. Ошибки, допущенные здесь, будь то в классификации актива, его оценке или отражении доходов, напрямую влияют на достоверность финансовой отчетности, искажая представление о реальном состоянии дел в компании. Именно поэтому данная тема является столь актуальной и востребованной для глубокого изучения в рамках курсовой работы.

Цель этой статьи — выступить в роли дорожной карты для студента, последовательно разобрав все ключевые аспекты темы. Мы стремимся создать полноценную теоретическую и практическую основу для вашего исследования. Для этого мы структурировали материал так, чтобы он логично вел вас от общего к частному:

• Сначала мы заложим фундамент: разберем понятийный аппарат и нормативную базу.
• Затем детально проследим весь жизненный цикл финансового вложения: от покупки и постановки на учет до последующей оценки и выбытия.
• В завершение мы рассмотрим методы анализа эффективности инвестиционного портфеля и его роль в отчетности, что станет отличной базой для аналитической главы вашей работы.

Что закон и практика понимают под финансовыми вложениями

Чтобы грамотно вести учет, необходимо четко понимать объект этого учета. С точки зрения экономической сущности, финансовые вложения — это активы, которые компания использует не для производственной деятельности, а для получения дохода в виде процентов, дивидендов или от прироста их стоимости.

Российское законодательство дает более формализованное определение. Согласно нормативным актам, к финансовым вложениям организации относятся:

1. Государственные и муниципальные ценные бумаги.
2. Ценные бумаги других организаций, включая долговые (облигации, векселя) и долевые (акции).
3. Вклады в уставные (складочные) капиталы других компаний.
4. Предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы.
5. Депозитные вклады в кредитных организациях.
6. Дебиторская задолженность, которая была приобретена по договору уступки права требования (цессии).

Важно четко отличать финансовые вложения от других активов. Например, обычная дебиторская задолженность за отгруженные товары или выданные авансы не является финансовым вложением. Однако если компания выкупила чужой долг с целью получения дохода, такой актив уже классифицируется как финансовое вложение.

Ключевые принципы классификации финансовых вложений

После того как мы определили, что является финансовым вложением, следующий шаг — их правильная систематизация. От того, к какой группе будет отнесен актив, напрямую зависит метод его последующей оценки и порядок отражения в отчетности. Классификацию можно проводить по нескольким ключевым признакам.

• По характеру:
  • Долевые — дают право на долю в капитале другой компании (например, акции).
  • Долговые — представляют собой право требования долга (например, облигации, выданные займы).
• По сроку обращения:
  • Краткосрочные — со сроком обращения или погашения до 12 месяцев после отчетной даты.
  • Долгосрочные — со сроком обращения свыше 12 месяцев.

Однако фундаментальным принципом классификации, который определяет всю дальнейшую логику учета, является разделение вложений на две группы:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (как правило, это ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке).
2. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (займы, вклады в уставные капиталы, не котируемые на бирже ценные бумаги).

Рабочий план счетов организации и система аналитического учета должны в обязательном порядке обеспечивать раздельный учет этих двух категорий активов.

Нормативная база как основа для учета финансовых вложений в России

Все операции с финансовыми вложениями в российском бухгалтерском учете строго регламентированы. Главным документом, который устанавливает правила игры, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Именно на него необходимо ссылаться в теоретической главе курсовой работы как на первоисточник.

ПБУ 19/02 регулирует все ключевые этапы жизненного цикла инвестиций:

• Условия, при которых актив признается в качестве финансового вложения.
• Порядок формирования его первоначальной стоимости.
• Правила последующей оценки (переоценки).
• Процедуры и правила учета выбытия актива.
• Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Для повышения академической ценности работы и демонстрации широты кругозора полезно упомянуть и о международной практике. Глобальным аналогом российского стандарта является МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Хотя между российскими и международными правилами все еще существуют различия, общая тенденция направлена на их сближение и гармонизацию.

Как происходит первоначальное признание и оценка вложений

Итак, компания решила приобрести актив. Момент его принятия к учету и правильное формирование стоимости — первый практический шаг. Основное правило гласит: финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость включаются все фактические затраты на приобретение актива. Это не только цена покупки, но и сопутствующие расходы: оплата услуг консультантов, информационных агентств, вознаграждения посредникам (брокерам), пошлины и иные затраты, непосредственно связанные с покупкой.

Для учета финансовых вложений используются специальные синтетические счета. Как правило, это счет 58 «Финансовые вложения» для краткосрочных активов и счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» для активов со сроком обращения свыше года.

Пример: Организация приобретает 1000 акций на бирже по цене 200 рублей за штуку. Комиссия брокера составила 3 000 рублей.

1. Стоимость акций: 1000 шт. * 200 руб. = 200 000 руб.
2. Первоначальная стоимость для учета: 200 000 руб. + 3 000 руб. = 203 000 руб.

Проводка при принятии к учету будет выглядеть так:
Дебет 58, Кредит 76 (или 51) — 203 000 руб. — Отражено приобретение акций по первоначальной стоимости.

Последующая оценка и отражение доходов от финансовых вложений

После того как вложение отражено на балансе, его стоимость не всегда остается неизменной. Метод последующей оценки напрямую зависит от классификации актива, которую мы обсуждали ранее.

1. Оценка по справедливой (рыночной) стоимости. Этот метод применяется для вложений, по которым есть активный рынок (например, акции и облигации, котирующиеся на бирже). На каждую отчетную дату их стоимость корректируется до текущей рыночной цены. Разница относится на финансовые результаты как прочие доходы или расходы.

2. Оценка по первоначальной стоимости. Этот метод используется для всех остальных вложений (выданные займы, вклады в уставный капитал, не котируемые ценные бумаги). Их стоимость не переоценивается и остается на балансе той же, что и при постановке на учет.

Независимо от способа оценки, компания получает от вложений доходы, которые также необходимо корректно отражать. Доходы в виде процентов, дивидендов или купонных выплат признаются прочими доходами организации в том периоде, когда у компании возникло право на их получение.

Например, при начислении процентов по выданному займу составляется проводка:
Дебет 76, Кредит 91.1 — Начислены проценты к получению.
При получении дивидендов по акциям проводка будет аналогичной.

Процесс выбытия финансовых вложений и его отражение в учете

Любая инвестиция имеет свой жизненный цикл, который завершается выбытием. Актив может покинуть баланс компании по разным причинам: продажа на рынке, погашение (для облигаций и займов), безвозмездная передача или вклад в уставный капитал другой фирмы. При выбытии необходимо определить и отразить финансовый результат от операции.

Финансовый результат (прибыль или убыток) рассчитывается как разница между поступлениями от выбытия и балансовой (учетной) стоимостью актива.

Пример: Компания продает акции, учтенные на счете 58 по стоимости 203 000 рублей. Выручка от продажи составила 220 000 рублей.

1. Отражается выручка от продажи: Дебет 62 (или 76), Кредит 91.1 — 220 000 руб.
2. Списывается балансовая стоимость проданных акций: Дебет 91.2, Кредит 58 — 203 000 руб.

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется прибыль от операции в размере 17 000 рублей (220 000 — 203 000).

Этот процесс завершает цикл учета конкретного вложения, корректно фиксируя его влияние на финансовые показатели компании.

Анализ эффективности и роль финансовых вложений в отчетности

Для полноценной курсовой работы недостаточно просто описать бухгалтерские проводки. Самая ценная часть исследования — это анализ. Аналитическая глава должна показать, как финансовые вложения влияют на общее состояние компании. При анализе портфеля инвестиций стоит сфокусироваться на нескольких ключевых показателях:

• Доходность: Отношение полученного дохода (проценты, дивиденды, прибыль от продажи) к сумме вложенных средств. Это главный показатель эффективности инвестиций.
• Ликвидность: Оценка того, как быстро можно превратить вложение в денежные средства без существенной потери стоимости. Портфель с высокой долей биржевых акций более ликвиден, чем портфель из вкладов в уставные капиталы.
• Уровень риска: Оценка вероятности потерь. Включает рыночный риск (падение цен), кредитный риск (невозврат займа) и другие.

Где искать информацию для анализа? Все данные содержатся в стандартной бухгалтерской отчетности:

Форма отчетности	Какая информация содержится
Бухгалтерский баланс	Остатки по финансовым вложениям (краткосрочным и долгосрочным) на начало и конец периода. Отражаются в активе.
Отчет о финансовых результатах	Проценты к получению, доходы от участия в других организациях, а также прочие доходы и расходы от операций с вложениями.

В заключение, важно подчеркнуть: грамотный учет и последующий глубокий анализ финансовых вложений являются не просто требованием законодательства, а важнейшим инструментом для принятия обоснованных управленческих решений, направленных на рост капитала компании.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198256
2. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)Приложение N 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] – Режим доступа:
   http://www.consultant.ru/search/base/?q=%D0%9F%D0%91%D0%A31%2F2008
3. Акатьева М.А. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.
4. Аветисян А.С. Аудит в схемах. –М.: Проспект, 2015. – 356 с.
5. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. –М.: Юрайт, 2015. – 216 с.
6. Анциферова И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: Дашков и Ко, 2015. – 235 с.
7. Ашмарина Е.Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. –М.: Юрайт, 2015. – 290 с.
8. Ахмедов А.Э., Шаталов М.А. Совершенствование системы учета затрат на производство продукции. – Воронеж: Территория науки, 2015, №1.
9. Баханькова Е.С. Бухгалтерский управленческий учет. -М.: РИОР, 2016.
10. Бабаев Е.А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е.А., Петров А.М.[и другие] –М.: Проспект, 2015. – 300 с.
11. Богаченков В.М. Основы бухгалтерского учета. –Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 500 с.
12. Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – 346 с.
13. Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. – 400 с.
14. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону, 2015. – 244 с.
15. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. –М.: Форум, 2015. – 250 с.
16. Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. — М.: КноРус, 2013. – 300 с.
17. Вахрушина М.Н. Бухгалтерское дело. -М.: Инфра-М, 2015.
18. Герасименко А.И. Финансовая отчетность для руководителей. –М.: Альпина Паблишер, 2015. – 350 с.
19. Горшкова Л.А. Горбунова М.В. Основы управления организацией. -М.: КноРус, 2016.
20. Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия). -М.: КноРус, 2016.
21. Дробозина Л.А. Финансы, денежное обращение, кредит. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014
22. Зубкова Т.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: Инфра-М, 2016.
23. Егорова Н.С. Практикум по бухгалтерскому учету и анализу. -М.: Форум, 2016.
24. Зацаринная Е.А. Проданова Н.А. Бухгалтерский учет. -М.: Юрайт, 2016.
25. Ковалева А.М. Финансы и Кредит. -М.: Финансы и статистика. – 2013.
26. Камышанов П. Н. Финансовый и управленческий учет и анализ. — М.: Инфра-М, 2016.