Учет финансовых результатов предприятия на счете 99: Актуальные стандарты, автоматизация в 1С и сравнительный анализ РСБУ и МСФО (на 2025 год)

В постоянно меняющемся экономическом ландшафте, где регуляторные требования ужесточаются, а цифровые технологии стремительно трансформируют бизнес-процессы, достоверный и прозрачный учет финансовых результатов становится краеугольным камнем успешного управления любым предприятием. Конечный финансовый результат — прибыль или убыток — не просто числовая констатация деятельности, но и мощный индикатор эффективности, основа для стратегического планирования, инвестиционных решений и оценки привлекательности компании на рынке. Именно поэтому деконструкция и глубокий анализ учета финансовых результатов, сосредоточенных на счете 99 «Прибыли и убытки», приобретает особую актуальность.

2025 год и ближайшая перспектива до 2027 года ознаменованы значительными изменениями в российском бухгалтерском и налоговом законодательстве. Введение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), таких как ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и готовящийся к обязательному применению ФСБУ 9/2025 «Доходы», кардинально меняют подходы к формированию и представлению финансовой информации. Параллельно происходит беспрецедентная цифровая трансформация, где программные комплексы, в частности 1С:Бухгалтерия 8.3, становятся не просто инструментом для записи операций, а интеллектуальным ядром учетной системы, способным автоматизировать сложные процессы и минимизировать человеческий фактор.

Данная курсовая работа ставит своей целью не только систематизировать теоретические знания об учете финансовых результатов, но и предоставить всесторонний, актуализированный и практически ориентированный взгляд на эту важнейшую область бухгалтерского учета. Мы детально рассмотрим текущие и предстоящие нормативно-правовые изменения, углубимся в методологию формирования финансовых результатов на счете 99 по РСБУ, проанализируем возможности автоматизации в 1С:Бухгалтерия 8.3, исследуем ключевые различия между РСБУ и МСФО, а также оценим влияние налогового законодательства и предложим практические рекомендации по повышению достоверности учета и эффективности аудита в условиях современной цифровой экономики. Структура работы призвана обеспечить логичное и последовательное изложение материала, позволяя студенту не только освоить теоретические основы, но и применить их на практике для создания глубокой и актуальной исследовательской работы.

Теоретические основы учета финансовых результатов

Понятие и сущность финансовых результатов предприятия

В основе любой коммерческой деятельности лежит стремление к получению прибыли – ключевого показателя финансового успеха. Однако прежде чем углубиться в методологию его формирования, необходимо четко определить, что же такое финансовый результат, какова его сущность и каково его место в сложной системе хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат представляет собой обобщенный показатель эффективности деятельности организации за определенный отчетный период, выраженный в виде прибыли или убытка. Он отражает прирост или, напротив, уменьшение собственного капитала предприятия, возникающее в результате сопоставления всех доходов и расходов. Иными словами, это чистый эффект от всех хозяйственных операций, будь то производство, продажа товаров, оказание услуг или прочие, менее регулярные операции. Это означает, что финансовый результат — это не просто итоговая сумма, а комплексный индикатор, отражающий здоровье и динамику бизнеса, на основе которого можно делать выводы о его устойчивости и перспективах.

Прибыль является положительным финансовым результатом, когда совокупные доходы предприятия превышают его совокупные расходы. Это не просто индикатор, но и основной источник финансирования развития предприятия, инвестиций, выплаты дивидендов учредителям, а также формирования резервных фондов. Прибыль обеспечивает устойчивость и конкурентоспособность компании на рынке.

Убыток, напротив, возникает, когда расходы превышают доходы, сигнализируя о неэффективности деятельности, проблемах в управлении или неблагоприятных внешних факторах. Длительные убытки могут привести к сокращению собственного капитала, финансовой неустойчивости и даже банкротству.

Для корректного определения финансового результата принципиально важна четкая классификация доходов и расходов. В соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) они подразделяются на:

• Доходы от обычных видов деятельности: Это выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Именно эти доходы формируют основную часть прибыли предприятия.
• Прочие доходы: Включают поступления от сдачи имущества в аренду, проценты по предоставленным займам, доходы от участия в уставных капиталах других организаций, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
• Расходы по обычным видам деятельности: Затраты, связанные с производством и продажей продукции (товаров, работ, услуг), такие как себестоимость проданных товаров, управленческие и коммерческие расходы.
• Прочие расходы: Включают расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, проценты по полученным займам, расходы на содержание переданного в аренду имущества, штрафы, пени, неустойки, а также убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
• Чрезвычайные доходы и расходы: Отдельная категория, связанная с обстоятельствами, возникающими в результате чрезвычайных событий (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.).

Понимание этой классификации является фундаментальным для правильного формирования финансового результата, отражаемого в бухгалтерской отчетности и используемого для анализа эффективности бизнеса.

Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов в РФ (2025 год)

Мир бухгалтерского учета в России находится в состоянии постоянной эволюции, отражая стремление к повышению прозрачности, сопоставимости и экономической целесообразности финансовой информации. 2025 год и последующие периоды несут в себе значимые изменения, которые оказывают прямое влияние на порядок формирования и представления финансовых результатов.

Основой всей системы бухгалтерского учета в Российской Федерации по-прежнему является Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011. Его действующая редакция на 2025 год уже включает изменения от 12.12.2023, которые продолжают вектор на гармонизацию российских стандартов с международными. Этот закон определяет общие принципы, цели и задачи бухгалтерского учета, требования к первичным учетным документам и бухгалтерской отчетности, а также устанавливает обязанности экономических субъектов по ведению учета.

До недавнего времени учет доходов регулировался Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Однако эти стандарты, хотя и остаются актуальными на текущий момент, уже видят свою замену на горизонте. Учет расходов традиционно регулируется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации», которое также претерпевает изменения в контексте общей реформы.

Ключевые изменения, которые необходимо учитывать при изучении учета финансовых результатов в 2025 году, связаны с внедрением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ):

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Этот стандарт вступает в силу с 1 января 2025 года и является обязательным к применению, начиная с бухгалтерской отчетности за 2025 год, то есть отчетность по новым формам будет представляться уже в 2026 году. Он меняет подходы к формированию форм отчетности и порядку их заполнения, что напрямую влияет на то, как будут представлены финансовые результаты. В частности, все стоимостные показатели в отчетности должны приводиться только в тысячах рублей, а также должна раскрываться информация об аудиторской организации.
• ФСБУ 9/2025 «Доходы»: Утвержденный Приказом Минфина России № 56н от 16.05.2025, этот стандарт станет обязательным к применению с 1 января 2027 года. Он заменит собой ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008, знаменуя собой существенную реформу в области признания и классификации доходов. ФСБУ 9/2025 разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», что подчеркивает вектор на сближение с международной практикой. Новый стандарт подразделяет доходы на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) и вводит понятие «продукция», охватывающее готовую продукцию, товары, работы, услуги.

Эти изменения являются частью более масштабного Плана мероприятий по реализации основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года, утвержденного Приказом Минфина России № 53 от 18.02.2025. Этот план предусматривает завершение принятия базового комплекта федеральных стандартов, что обеспечит комплексное и системное регулирование бухгалтерского учета в России.

Таким образом, студент, исследующий учет финансовых результатов в 2025 году, должен не только хорошо ориентироваться в действующих ПБУ, но и понимать суть и последствия грядущих изменений, особенно в части ФСБУ 4/2023 и ФСБУ 9/2025, поскольку они непосредственно формируют современную правовую рамку для отражения прибыли и убытков предприятия. Ведь эти стандарты не просто меняют правила, они трансформируют саму логику финансового учета, требуя от специалистов глубокого понимания их методологической основы.

Система счетов для формирования финансовых результатов: Счет 99 «Прибыли и убытки»

В бухгалтерском учете счет 99 «Прибыли и убытки» является центральным звеном в механизме формирования конечного финансового результата деятельности организации. Это ключевой счет, на котором аккумулируется вся информация о доходах и расходах предприятия за отчетный год, предшествующая определению чистой прибыли или убытка. Понимание его структуры, принципов работы и взаимодействия с другими счетами – основа для любого бухгалтера и аналитика.

Назначение счета 99 «Прибыли и убытки» состоит в обобщении данных о формировании конечного финансового результата предприятия за отчетный период. Он агрегирует информацию о прибыли или убытке от всех видов деятельности: обычных, прочих и чрезвычайных. Конечный финансовый результат, будь то чистая прибыль или чистый убыток, формируется путем сопоставления доходов и расходов, отраженных на этом счете.

Структура счета 99:
Счет 99 является активно-пассивным. По его дебету отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода покажет накопленный финансовый результат: кредитовое сальдо означает прибыль, дебетовое – убыток.

Корреспонденция счетов:

В течение отчетного года на счете 99 собираются данные со следующих основных счетов:

• Счет 90 «Продажи»: По окончании каждого месяца сальдо прибыли или убытка от обычных видов деятельности (продажи продукции, товаров, работ, услуг) списывается со счета 90 на счет 99.
  • Прибыль от продаж:
    Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
  • Убыток от продаж:
    Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
• Счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Аналогично счету 90, ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов (например, доходы от аренды, проценты по займам, штрафы, а также соответствующие расходы) переносится на счет 99.
  • Сальдо прочих доходов > Сальдо прочих расходов (прибыль):
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
  • Сальдо прочих расходов > Сальдо прочих доходов (убыток):
    Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: На этом счете отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов), а также платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы налоговых санкций.
  • Начисление условного расхода по налогу на прибыль:
    Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
  • Начисление условного дохода по налогу на прибыль:
    Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
• Чрезвычайные доходы и расходы: Отдельные операции, возникающие в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии), также списываются непосредственно на счет 99.
  • Отражение чрезвычайных доходов:
    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
  • Отражение чрезвычайных расходов:
    Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Для более детального учета и анализа на счете 99 могут открываться субсчета, например:

• 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»
• 99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»
• 99-3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций»
• 99-4 «Чрезвычайные доходы»
• 99-5 «Чрезвычайные расходы»
• 99-6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»
• 99-7 «Прибыли и убытки отчетного года»

Процесс реформации баланса:
В конце отчетного года, при составлении годовой бухгалтерской отчетности, счет 99 закрывается – происходит так называемая реформация баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

• Если по счету 99 сформирована чистая прибыль:
  Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• Если по счету 99 сформирован чистый убыток:
  Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»

После реформации баланса счет 99 не имеет сальдо, и его обороты обнуляются. Это позволяет начать новый отчетный год с чистого листа, накапливая информацию о финансовых результатах нового периода. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления Отчета о финансовых результатах. Без этого невозможно получить полную и достоверную картину финансового состояния предприятия.

Методология и особенности учета финансовых результатов в условиях цифровизации

Организация первичного учета и документальное оформление операций

Любой финансовый результат, будь то прибыль или убыток, начинается с фиксации отдельных хозяйственных операций. И эта фиксация невозможна без первичных учетных документов. Они – это своего рода «следы» экономической активности, вещественные доказательства совершения фактов хозяйственной жизни, на основе которых строятся все бухгалтерские записи.

Первичные учетные документы служат не только подтверждением совершения операции, но и являются фундаментальным основанием для ее отражения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Их значение трудно переоценить: без корректно оформленных «первичек» невозможно доказать правомерность признания доходов или расходов, а значит, и достоверность сформированного финансового результата.

Согласно законодательству, первичные документы должны составляться либо в момент совершения хозяйственной операции, либо непосредственно после ее завершения. Это обеспечивает оперативность и точность учета, предотвращая искажения информации.

Каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

1. Наименование документа (например, «Товарная накладная», «Акт выполненных работ»).
2. Дата составления документа.
3. Наименование экономического субъекта, составившего документ.
4. Содержание факта хозяйственной жизни (что именно произошло).
5. Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (например, 100 единиц товара по цене 500 рублей).
6. Наименования должностей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее оформление.
7. Подписи этих лиц с указанием фамилий и инициалов.

Важно отметить, что организации могут разрабатывать формы первичных д��кументов самостоятельно, закрепляя их в своей учетной политике. Это дает гибкость и возможность адаптировать документооборот под специфику бизнеса. Однако существует ряд обязательных унифицированных форм, которые строго регламентированы и не подлежат изменениям. К ним относятся, например:

• Кассовые документы: Приходный кассовый ордер (форма № КО-1), Расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
• Банковские документы: Платежные поручения, выписки по счету.
• Транспортная накладная: Для оформления перевозок грузов.
• Документы по учету основных средств: Акты приемки-передачи, инвентарные карточки.

Руководитель организации несет ответственность за организацию документооборота и утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, что должно быть согласовано с главным бухгалтером. Это позволяет четко разграничить полномочия и ответственность.

Срок хранения первичных документов составляет не менее пяти лет после года их последнего использования. Уничтожение таких документов допускается только после проведения проверок налоговыми и другими контролирующими органами, а также аудиторами, что подчеркивает их юридическую значимость.

К ключевым первичным документам, непосредственно влияющим на финансовые результаты предприятия, относятся:

• Договоры: Купли-продажи, подряда, оказания услуг, аренды – определяют условия признания доходов и расходов.
• Счета на оплату и платежные поручения: Фиксируют факт оплаты, влияя на денежные потоки.
• Товарные накладные (ТОРГ-12), акты выполненных работ (оказанных услуг): Подтверждают факт перехода права собственности или выполнения обязательств, являясь основой для признания выручки и затрат.
• Акты по основным средствам (ОС-1, ОС-6): Документируют ввод в эксплуатацию, выбытие основных средств, влияя на амортизацию и, соответственно, на расходы.
• Авансовые отчеты: Подтверждают расходы подотчетных лиц.
• Бухгалтерские справки: Могут использоваться для отражения сложных или корректирующих операций.
• Счета-фактуры: Являются основой для исчисления НДС, который косвенно влияет на финансовый результат через расчеты с бюджетом.

Правильное и своевременное оформление этих документов — гарантия достоверности бухгалтерского учета и, как следствие, корректного формирования финансовых результатов. Ведь именно из этих мелких деталей складывается общая картина, влияющая на стратегические решения и инвестиционную привлекательность.

Цифровизация бухгалтерского учета и электронный документооборот

В современном мире, где скорость информации и эффективность процессов играют решающую роль, бухгалтерский учет претерпевает революционные изменения под влиянием цифровизации. Это уже не просто тренд, а неотъемлемая часть ведения бизнеса, особенно когда речь идет о формировании достоверных финансовых результатов.

Цифровизация бухгалтерского учета представляет собой комплексный процесс перехода от ручных, бумажных операций к автоматизированным, электронным системам. Этот процесс кардинально меняет подходы к сбору, обработке, хранению и анализу финансовой информации, многократно повышая его эффективность, точность, безопасность и доступность.

Основные преимущества цифровизации, которые напрямую влияют на формирование финансовых результатов:

• Создание денежного потока в реальном времени: Возможность видеть финансовую картину предприятия практически мгновенно позволяет оперативно принимать управленческие решения, корректировать стратегию и контролировать доходы и расходы.
• Снижение затрат: Автоматизация рутинных операций уменьшает необходимость в значительном штате бухгалтеров, сокращает расходы на бумагу, печать, хранение архивов.
• Автоматизация: Большинство рутинных задач, таких как ввод данных из первичных документов, расчет зарплаты, начисление амортизации, закрытие счетов, выполняются программным обеспечением с минимальным участием человека. Это высвобождает время бухгалтеров для более аналитической работы.
• Масштабируемость: Цифровые системы легко адаптируются к росту компании, увеличению объема операций без пропорционального увеличения трудозатрат.
• Повышение безопасности и точности данных: Минимизация человеческого фактора снижает количество ошибок. Системы защиты данных и резервного копирования обеспечивают сохранность информации.
• Развитие интеллектуального анализа данных: Современные цифровые системы не просто обрабатывают данные, но и предоставляют мощные аналитические инструменты, позволяющие глубже понимать факторы, влияющие на финансовые результаты, прогнозировать их и выявлять скрытые тенденции.

Одним из ключевых инструментов цифровизации является Электронный документооборот (ЭДО). ЭДО позволяет осуществлять юридически значимый и быстрый обмен документами с контрагентами и контролирующими органами в электронном виде, практически полностью исключая бумажную работу.

Преимущества внедрения ЭДО для финансовых результатов:

• Скорость: Документ может быть отправлен и принят в течение нескольких секунд, тогда как традиционная пересылка занимает дни или недели. Это критично для своевременного отражения доходов и расходов, особенно в конце отчетного периода.
• Экономия: Отправка документов через ЭДО может быть в 7-10 раз дешевле, чем по почте. Хранение электронных документов обходится на 80% дешевле, а компании малого и среднего бизнеса могут сократить прямые расходы на документооборот на 70-80% в течение первого года использования.
• Снижение ошибок: Автоматическая сверка реквизитов, интеграция с учетными системами снижают вероятность ошибок при вводе данных.
• Прозрачность и контроль: Все этапы движения документа фиксируются, что обеспечивает полный контроль и прозрачность документооборота.

Неотъемлемым атрибутом юридически значимого электронного документооборота является Электронная цифровая подпись (ЭЦП). Она придает электронному документу юридическую силу, аналогичную собственноручной подписи на бумажном носителе.

Помимо ЭДО, активно развивается Роботизированная автоматизация процессов (RPA). Роботы-программы могут автоматизировать такие рутинные задачи, как сбор и считывание данных из первичных документов, ввод информации в учетные программы, проверку данных на соответствие заданным правилам и уведомление об ошибках. Это еще больше снижает нагрузку на бухгалтеров и повышает точность учета.

В целом, автоматизация бухгалтерского учета, подкрепленная цифровизацией и ЭДО, приводит к:

• Экономии времени и ресурсов: До 70% рутинных задач могут быть автоматизированы.
• Минимизации ошибок: Человеческий фактор значительно снижается.
• Повышению прозрачности и контроля: Все операции отслеживаются, риски искажения данных уменьшаются.
• Обеспечению соответствия законодательству: Программное обеспечение регулярно обновляется в соответствии с изменениями в нормативно-правовых актах, что критично для корректного формирования финансовых результатов и подготовки отчетности.

Цифровизация – это не просто модернизация, а стратегическое направление, которое позволяет предприятиям не только оптимизировать учет, но и получать более достоверную и оперативную информацию для принятия эффективных управленческих решений. Но насколько полно используются эти возможности на практике, и не упускается ли при этом важный нюанс человеческого контроля над автоматизированными процессами?

Автоматизация учета финансовых результатов в 1С:Бухгалтерия 8.3

Процедура «Закрытие месяца» и «Реформация баланса» в 1С:Бухгалтерия 8.3

Программный комплекс 1С:Бухгалтерия 8.3 стал де-факто стандартом для автоматизации бухгалтерского учета в России. Он не только упрощает ведение рутинных операций, но и предоставляет мощный инструментарий для формирования финансовых результатов, особенно через автоматизированную процедуру «Закрытие месяца» и «Реформация баланса». Эти операции являются ключевыми для определения прибыли или убытка и требуют особого внимания.

Процедура «Закрытие месяца» в 1С:Бухгалтерии 8.3 — это автоматизированный помощник, который организует поэтапное выполнение необходимых регламентных операций по окончании каждого отчетного периода (месяца). Его основная цель — корректно распределить косвенные расходы, начислить амортизацию, сформировать себестоимость продукции, а главное — закрыть счета учета доходов и расходов, перенеся их сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки».

Перед запуском процедуры «Закрытие месяца» необходима тщательная подготовка, которая включает:

1. Проверка корректности ввода данных: Убедиться, что все первичные документы введены и проведены, нет ошибок в реквизитах или суммах.
2. Анализ учетных документов: Проверить наличие всех необходимых актов, накладных, банковских выписок.
3. Сверка показателей: Сверить данные аналитического учета с синтетическим, проверить остатки по счетам.

Ключевые операции, выполняемые в рамках «Закрытия месяца», включают:

1. Расчет и распределение косвенных расходов: Программа автоматически рассчитывает и распределяет косвенные расходы (например, общепроизводственные со счета 25, общехозяйственные со счета 26) между номенклатурными позициями, видами продукции или работ. Способ распределения задается в учетной политике организации (например, пропорционально объему выпуска, прямым затратам, заработной плате и т.д.).
   • Проводки:
     Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 (26) – списание косвенных расходов на счета учета затрат.
2. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов: Автоматически начисляется амортизация по всем объектам ОС и НМА, стоящим на учете, в соответствии с установленными параметрами.
   • Проводки:
     Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02 (05) – начислена амортизация.
3. Закрытие счетов учета доходов и расходов: Это центральная операция для формирования финансового результата. Сальдо со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
   • Закрытие счета 90 (прибыль от продаж):
     Дебет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
   • Закрытие счета 91 (прибыль от прочих доходов и расходов):
     Дебет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
   • Аналогичные проводки делаются при убытке, только счет 99 будет по дебету.
4. Начисление налогов (например, налога на прибыль) и страховых взносов: Программа производит расчет и начисление налогов, влияющих на чистую прибыль, а также страховых взносов.
   • Начисление налога на прибыль:
     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)
5. Расчет отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО): В соответствии с ПБУ 18/02, 1С:Бухгалтерия 8.3 автоматически рассчитывает и отражает временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, формируя ОНА и ОНО.
   • Например, начисление ОНА:
     Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
   • Начисление ОНО:
     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Помощник «Закрытие месяца» позволяет запускать процедуру как полностью, так и частично, выполнять отдельные операции, а также настраивать автоматический запуск по расписанию, что значительно упрощает работу бухгалтера.

Процедура «Реформация баланса» является заключительным этапом финансового года. Она выполняется один раз в конце отчетного года (31 декабря) и предназначена для обнуления счета 99 «Прибыли и убытки» и переноса его сальдо на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

• Если по счету 99 сформирована чистая прибыль:
  Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• Если по счету 99 сформирован чистый убыток:
  Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

После реформации баланса счет 99 закрывается, и его сальдо на начало нового года равно нулю. Это знаменует завершение формирования финансового результата за прошедший год и готовность к новому циклу учета. 1С:Бухгалтерия 8.3 значительно ускоряет эти процессы, повышая оперативность и точность бухгалтерского учета.

Формирование и анализ отчета о финансовых результатах в 1С

После того как все операции «Закрытия месяца» и «Реформации баланса» выполнены, наступает фаза формирования и анализа отчетности. В условиях современного бизнеса, где управленческие решения должны приниматься быстро и на основе достоверных данных, автоматизация этого процесса в 1С:Бухгалтерия 8.3 приобретает особое значение.

Автоматическое формирование «Отчета о финансовых результатах» является одной из ключевых функций 1С:Бухгалтерия 8.3. Программа позволяет сгенерировать этот важнейший документ, который ранее назывался «Отчет о прибылях и убытках» (Форма № 2), нажатием одной кнопки. Это не только экономит время бухгалтера, но и значительно снижает риск ошибок, связанных с ручным переносом данных.

Особое внимание следует уделить тому, что в актуальных версиях 1С:Бухгалтерии 8 (начиная с версии 3.0.172) добавлена возможность настройки состава, структуры и порядка заполнения «Отчета о финансовых результатах» в соответствии с новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот стандарт, обязательный к применению с отчетности за 2025 год, дает организациям больше свободы в формировании форм отчетности, позволяя учитывать существенность информации и порядок зачета прочих доходов и расходов. Таким образом, 1С не просто выдает стандартную форму, а позволяет адаптировать ее под конкретные потребности и требования законодательства, что особенно ценно для компаний со сложной структурой доходов и расходов.

Структура Отчета о финансовых результатах (в соответствии с ФСБУ 4/2023 и настройками 1С) обычно включает:

Показатель	Код строки
Выручка	2110
Себестоимость продаж	2120
Валовая прибыль (убыток)	2100
Коммерческие расходы	2210
Управленческие расходы	2220
Прибыль (убыток) от продаж	2200
Доходы от участия в других организациях	2310
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330
Прочие доходы	2340
Прочие расходы	2350
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300
Налог на прибыль	2410
в т.ч. текущий налог на прибыль	2411
Отложенные налоговые активы (ОНА)	2430
Отложенные налоговые обязательства (ОНО)	2450
Чистая прибыль (убыток)	2400
Совокупный финансовый результат периода	2500

Примечание: Коды строк могут варьироваться в зависимости от конкретной версии 1С и настроек отчетности, особенно с учетом гибкости ФСБУ 4/2023.

Помимо формирования самого отчета, 1С:Бухгалтерия 8.3 предлагает мощный инструментарий для его анализа. С версии 3.0.146 в программе доступен специальный отчет «Анализ результатов финансовой деятельности». Этот отчет позволяет:

• Сравнивать показатели по периодам: Пользователь может сопоставлять финансовые результаты за разные месяцы, кварталы или годы, выявляя динамику и тенденции. Это позволяет оценить эффективность управленческих решений и влияние внешних факторов.
• Детализировать показатели: Отчет дает возможность углубляться в детали, анализируя доходы и расходы по:
  • Контрагентам: Выявлять наиболее прибыльных или, наоборот, убыточных партнеров.
  • Номенклатуре: Определять, какие товары или услуги приносят наибольшую прибыль, а какие генерируют убытки.
  • Номенклатурным группам: Анализировать эффективность целых категорий продукции.
  • Видам деятельности: Отслеживать финансовые результаты по различным направлениям бизнеса.

Инструменты анализа в 1С позволяют не просто констатировать факт прибыли или убытка, а глубоко понять их причины, источники и факторы формирования. Это критически важно для принятия обоснованных управленческих решений, оптимизации затрат и максимизации прибыли. Более того, программа активно сигнализирует о необходимости перепроведения документов или наличии непроведенных операций, а также предоставляет отчет о выполнении операций, что помогает оперативно выявлять и исправлять потенциальные ошибки, обеспечивая высокую достоверность финансовой информации.

Типичные ошибки и их устранение при автоматизированном учете на счете 99 в 1С

Автоматизация бухгалтерского учета в 1С:Бухгалтерия 8.3, при всех ее неоспоримых преимуществах, не является панацеей от всех проблем. Более того, она может порождать специфические ошибки, особенно в части формирования финансовых результатов на счете 99. Эти ошибки часто приводят к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом, искажают данные отчетности и требуют системного подхода к диагностике и устранению.

Распространенные проблемы и их причины, влияющие на счет 99 в 1С:

1. Некорректные настройки учетной политики:
   • Причина: Неправильно заданные параметры распределения косвенных расходов (счета 25, 26), методы признания доходов и расходов, особенности налогообложения (например, неверно указан способ расчета налога на прибыль или применение ПБУ 18/02).
   • Влияние на счет 99: Искаженное закрытие счетов 90 и 91, неверный расчет себестоимости, что напрямую влияет на прибыль от продаж и, следовательно, на сальдо счета 99. Ошибки в расчете налога на прибыль.
2. Ошибки в первичных документах и некорректный ввод данных:
   • Причина: Опечатки в суммах, неверное указание контрагентов, дат, некорректное отнесение расходов к определенным статьям или видам деятельности. Например, производственные расходы отнесены к управленческим.
   • Влияние на счет 99: Неверное формирование себестоимости, искажение прочих доходов/расходов, что приводит к неточному расчету прибыли/убытка. Программа может некорректно распределить такие расходы при «Закрытии месяца».
3. Нарушение последовательности операций «Закрытия месяца»:
   • Причина: Пропуск одной из операций регламентного закрытия месяца (например, не проведен расчет амортизации или не списаны общехозяйственные расходы).
   • Влияние на счет 99: Неполное закрытие счетов 20, 23, 25, 26, 90, 91 приводит к тому, что на счет 99 переносится неверное сальдо. Отсутствие расчета налога на прибыль или ОНА/ОНО также искажает конечный финансовый результат.
4. Проблемы с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»:
   • Причина: Неправильная настройка аналитики для постоянных и временных разниц, ошибки в ручном корректировании или некорректное автоматическое формирование проводок по ОНА/ОНО. Несоответствие данных бухгалтерского и налогового учета, особенно по учету активов и обязательств.
   • Влияние на счет 99: Искажение величины текущего налога на прибыль, что приводит к некорректному значению чистой прибыли (убытка) на счете 99.
5. Ошибки при реформации баланса:
   • Причина: Крайне редкая, но возможная ситуация, когда из-за сбоев или специфических настроек счет 99 не закрывается или закрывается некорректно. Чаще всего является следствием неисправленных ошибок предыдущих периодов.
   • Влияние на счет 99: Неверное обнуление счета 99 и перенос некорректной суммы на счет 84, что ставит под сомнение достоверность годовой отчетности.

Практические методы диагностики и исправления ошибок:

1. Использование стандартных отчетов 1С для диагностики:
   • Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99: Самый первый и основной инструмент. Позволяет увидеть дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, выявить неожиданные остатки или аномальные суммы.
   • Анализ счета 99: Более детальный отчет, показывающий корреспонденцию счета 99 с другими счетами. Помогает определить, откуда пришли те или иные суммы.
   • Отчет «Справка-расчет» (по закрытию счетов, налогу на прибыль): Эти отчеты, доступные после выполнения регламентных операций, показывают детальный расчет каждой операции. Например, «Справка-расчет закрытия счета 90» покажет, как сформирована прибыль от продаж.
   • Анализ финансового результата: Сравнительный отчет, позволяющий выявить отклонения по статьям доходов и расходов.
   • Отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»: Критичен для диагностики разниц между БУ и НУ и корректности применения ПБУ 18/02.
2. Пошаговая проверка регламентных операций:
   • Если обнаружены расхождения, необходимо последовательно перепроверить выполнение всех операций «Закрытия месяца» за проблемный период. Возможно, какая-то операция не была выполнена или была выполнена с ошибкой. В 1С помощник «Закрытие месяца» показывает статус каждой операции, что упрощает поиск.
3. Проверка учетной политики:
   • Убедиться, что настройки учетной политики (особенно в части распределения расходов, методов начисления амортизации, применения ПБУ 18/02) соответствуют действующему законодательству и выбранной политике организации. Любые изменения в законодательстве (как, например, повышение ставки налога на прибыль) требуют своевременного обновления настроек.
4. Детальный анализ первичных документов:
   • Если отчеты указывают на проблемы с конкретными видами доходов или расходов, необходимо углубиться в первичные документы, лежащие в основе этих операций. Проверить корректность ввода, наличие всех обязательных реквизитов и правильность отнесения к счетам учета.
5. Использование функции «Перепроведение документов»:
   • В случае массовых изменений или исправлений, 1С позволяет перепровести документы за определенный период, что может автоматически исправить многие ошибки. Однако следует использовать эту функцию с осторожностью и после создания резервной копии базы данных.
6. Обращение к специалистам:
   • При сложных и неясных ошибках, особенно связанных с настройками или функционалом 1С, целесообразно обратиться к квалифицированным консультантам или программистам 1С.

Системный подход к диагностике и устранению ошибок при автоматизированном учете на счете 99 в 1С:Бухгалтерия 8.3 является залогом достоверности финансовых результатов и, как следствие, надежности всей бухгалтерской отчетности предприятия. Ведь даже самый совершенный инструмент требует правильного использования и своевременной калибровки, чтобы давать точные результаты.

Сравнительный анализ учета финансовых результатов: РСБУ vs. МСФО и влияние налогового законодательства

Основные отличия РСБУ и МСФО в учете финансовых результатов

Сопоставление двух ключевых систем финансовой отчетности – Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) – позволяет не только выявить методологические различия, но и понять фундаментальные подходы к формированию и представлению финансовых результатов. Эти различия обусловлены, прежде всего, разными целями и целевой аудиторией, на которую ориентированы стандарты.

Критерий	Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
Цели и аудитория	Ориентированы на предоставление информации контролирующим и налоговым органам, а также собственникам и внешним пользователям (банкам, лизинговым компаниям). Основная задача — контроль за соблюдением законодательства.	Главная цель — предоставление релевантной, полезной и сопоставимой информации инвесторам и кредиторам для принятия инвестиционных решений. Акцент на экономической целесообразности и прозрачности.
Основные принципы	Придает большее значение документальному оформлению операций и юридической форме. Правила учета более детализированы и строго регламентированы, часто содержат прямые указания по корреспонденции счетов.	Приоритет экономического содержания над юридической формой. Профессиональное суждение бухгалтера является определяющим во многих случаях (например, при оценке денежных потоков, выборе ставки дисконтирования). МСФО представляют собой систему принципов сопоставимого учета, а не жестких правил.
Консолидация отчетности	Отсутствует понятие консолидированной финансовой отчетности для групп компаний (отчетность составляется для отдельных юридических лиц).	Предусматривает возможность формирования консолидированной отчетности для всей группы компаний (материнской и дочерних), учитывая доходы, расходы, имущество и обязательства как единое целое. Это часто приводит к более высоким финансовым показателям, поскольку исключаются внутригрупповые операции.
Отчетный период и валюта учета	Отчетный период строго привязан к календарному году (с 1 января по 31 декабря). Учет ведется исключительно в российских рублях.	Финансовый год не привязан к календарному и может быть любым. Отчетность составляется в функциональной валюте, в которой компания осуществляет основную деятельность, что может быть не рубль.
Оценка активов и обязательств	Активы чаще всего учитываются по исторической стоимости (первоначальной). Переоценка возможна, но ее результаты не всегда напрямую влияют на финансовый результат периода (например, дооценка ОС через добавочный капитал).	Широко применяется принцип оценки по справедливой стоимости для отражения реальной рыночной стоимости активов и обязательств (например, инвестиционная недвижимость, некоторые финансовые инструменты). Это обеспечивает более информативную оценку для инвесторов. Переоценка активов может непосредственно влиять на прибыль или убыток.
Признание доходов	Критерии признания доходов регламентируются детализированными и обязательными к исполнению ПБУ 9/99 «Доходы организации» (до 2027 года). В основном, доходы признаются по факту перехода права собственности и при уверенности в получении экономической выгоды.	Регулируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который устанавливает пятишаговую модель признания выручки. Основное внимание уделяется моменту перехода контроля над товаром или услугой к покупателю. Влияние ФСБУ 9/2025: Новый российский ФСБУ 9/2025 «Доходы», вступающий в силу с 2027 года, разработан на основе IFRS 15, что значительно сближает подходы РСБУ и МСФО к признанию доходов.
Признание расходов	Расходы регламентируются детализированным ПБУ 10/99 «Расходы организации». Часто признаются по юридическому факту совершения.	Отсутствует единый стандарт для всех расходов; их учет регулируется специализированными стандартами (например, МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»). Акцент на соотнесении расходов с доходами (принцип соответствия).
Дисконтирование	Применяется ограниченно.	Чаще применяется, например, при длительной отсрочке платежа за товары/услуги для определения выручки и дебиторской задолженности, а также при оценке долгосрочных обязательств. Это позволяет более точно отразить стоимость денег во времени.
Процентный доход/расход	В РСБУ процентный доход признается по договорной ставке.	В МСФО процентный доход и расход признается по методу эффективной ставки процента, что более точно отражает реальную доходность/стоимость финансовых инструментов.
Отчет о финансовых результатах	Имеет строгую форму (Приказ Минфина № 66н, затем ФСБУ 4/2023) с кодами строк, составляется за отчетный и базисный периоды. Содержит менее подробную расшифровку затрат и расходов.	Полный комплект финансовой отчетности включает «Отчет о прибылях или убытках и прочем совокупном доходе». Форма является более гибкой, может содержать более детализированную информацию о затратах и расходах, а также прочий совокупный доход, который не включается в чистую прибыль (например, переоценка некоторых финансовых инструментов).
Сближение	Российское законодательство движется по пути сближения с МСФО, внедряя новые ФСБУ на основе международных стандартов. Однако значительные методологические различия сохраняются из-за разных целей стандартов (фискальный контроль vs. инвесторская привлекательность).	Продолжает развиваться, становясь все более сложной и детализированной системой, направленной на повышение качества информации для глобальных рынков капитала.

В целом, можно констатировать, что Россия продолжает путь сближения с МСФО, что демонстрируется принятием новых ФСБУ, таких как ФСБУ 4/2023 и ФСБУ 9/2025. Однако полностью идентичной системы учета финансовых результатов пока не достигнуто, и ключевые различия, обусловленные историческими и фискальными целями, сохраняются. И что из этого следует для современного бухгалтера? Необходимость глубокого понимания обеих систем и умения адаптироваться к изменяющимся требованиям, ведь гибридные подходы становятся всё более актуальными.

Влияние изменений налогового законодательства РФ на финансовые результаты (2025-2026 годы)

Налоговое законодательство в Российской Федерации – это постоянно движущаяся система, изменения в которой напрямую и часто драматически влияют на финансовые результаты предприятий. На 2025-2026 годы запланирован и уже реализован ряд значимых реформ, которые требуют от бухгалтеров и руководителей компаний повышенного внимания и своевременной адаптации.

Одним из наиболее существенных изменений является увеличение основной ставки налога на прибыль организаций с 1 января 2025 года. Она повышается с 20% до 25% (8% в федеральный бюджет и 17% в региональные). Это изменение, действующее до 2030 года, напрямую сокращает чистую прибыль предприятия.

Пример: Если до 2025 года компания получала прибыль до налогообложения в 10 млн рублей, то после уплаты налога (20%) чистая прибыль составляла 8 млн рублей. С 2025 года при той же прибыли до налогообложения (10 млн рублей), чистая прибыль после уплаты налога (25%) составит 7,5 млн рублей. Разница в 500 тыс. рублей — прямое влияние на чистую прибыль.

Несмотря на общее увеличение, предусмотрены и специальные режимы: для IT-компаний с 2025 по 2030 годы ставка налога на прибыль повышена с 0% до 5%. Также Правительство РФ определит категории налогоплательщиков и виды активов, к которым будет применяться федеральный инвестиционный налоговый вычет, что может снизить налоговое бремя для компаний, активно инвестирующих в развитие.

Существенные изменения затронут и упрощенную систему налогообложения (УСН):

• С 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели и юридические лица на УСН с годовым доходом более 60 млн рублей обязаны будут уплачивать НДС.
• УСН-плательщики с доходом 60-250 млн рублей смогут выбрать ставку НДС 5% без вычетов, а с доходом 250-450 млн рублей — 7% без вычетов.
• Предлагается, что с 1 января 2026 года порог доходов для УСН, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, будет снижен до 10 млн рублей.

Эти меры призваны выровнять конкурентные условия с плательщиками ОСН и увеличить налоговые поступления, но для многих предприятий на УСН они означают значительное увеличение налоговой нагрузки и снижение чистой прибыли. Необходимость уплаты НДС также усложняет учет и требует пересмотра ценовой политики.

В части налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с 1 января 2025 года вводится новая прогрессивная шкала:

• 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год.
• 15% — для доходов от 2,4 млн рублей до 5 млн рублей в год.
• 18% — для доходов от 5 млн рублей до 20 млн рублей в год.
• 20% — для доходов от 20 млн рублей до 50 млн рублей в год.
• 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Важно, что повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а к суммам превышения установленных порогов. Это влияет на фонд оплаты труда и, соответственно, на расходы предприятия, особенно для компаний с высокооплачиваемыми сотрудниками.

С 2025 года вводится новая глава 33.1 Налогового кодекса РФ «Туристический налог», который будет муниципальным и затронет владельцев объектов размещения, если местные власти примут соответствующий акт. Это создает новые издержки для туристического сектора.

С 1 января 2026 года планируется отмена льгот по страховым взносам для большинства субъектов малого и среднего бизнеса. Пониженный тариф 15% (к выплатам, превышающим полуторакратный МРОТ) сохранится только для определенных приоритетных видов деятельности (например, обрабатывающее производство – 7,6%). Это приведет к увеличению расходов на оплату труда для многих МСП, сокращая их прибыль.

Также с 1 января 2026 года в налоговой базе по прибыли не будет учитываться доход, полученный «принудительно», если организация обязана принять его по закону. Это уточнение может повлиять на признание определенных видов доходов.

Наконец, правила переноса убытков на будущее для налоговых периодов начиная с 2025 года изменяются Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ. Детали этих изменений пока уточняются, но они могут существенно повлиять на налоговое планирование и возможность уменьшения налогооблагаемой базы в будущих периодах.

Прямое влияние на финансовые результаты и отчетность:

1. Сокращение чистой прибыли: Увеличение ставок налога на прибыль и НДФЛ, отмена льгот по страховым взносам напрямую уменьшают чистую прибыль предприятия.
2. Рост издержек и себестоимости: Повышение налоговой нагрузки увеличивает издерж��и, что может сказаться на себестоимости продукции/услуг и, как следствие, на их ценообразовании.
3. Необходимость раздельного учета: Для операций, облагаемых по разным ставкам или подпадающих под специальные режимы (например, НДС для УСН, льготы для IT), налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов, что усложняет бухгалтерский учет.
4. Сложности в налоговом планировании: Предприятиям необходимо постоянно анализировать налоговые последствия управленческих решений, оптимизировать налогообложение законными способами, используя инвестиционные вычеты, выбирая оптимальный налоговый режим и формируя учетную политику.

Эти изменения требуют от бухгалтеров не только глубоких знаний, но и проактивного подхода к налоговому планированию, чтобы минимизировать негативное влияние на финансовые результаты и обеспечить устойчивое развитие бизнеса. Ведь в условиях такой динамики налоговой политики, без постоянного мониторинга и адаптации риски для бизнеса значительно возрастают.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета: постоянные и временные разницы

В идеальном мире бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль совпадали бы, упрощая учет и отчетность. Однако в реальности это две разные системы, созданные для разных целей: бухгалтерский учет призван давать достоверную информацию о финансовом положении и результатах деятельности для широкого круга пользователей, тогда как налоговый учет ориентирован на правильное исчисление налоговой базы для целей налогообложения. Эта фундаментальная разница порождает так называемые постоянные и временные разницы, которые регулируются Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

1. Постоянные разницы (ПР)

Природа: Постоянные разницы возникают, когда доходы или расходы учитываются либо только в бухгалтерском, либо только в налоговом учете и никогда не будут списаны (то есть не повлияют на финансовый результат в других периодах). Они приводят к постоянному расхождению между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Примеры ПР:

• Расходы, не признаваемые в налоговом учете: Например, расходы на непроизводственные нужды (новогодние корпоративы, подарки клиентам сверх установленных норм), штрафы и пени, уплаченные в бюджет, расходы на безвозмездную передачу имущества. Эти расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не уменьшают налогооблагаемую базу.
• Нормируемые расходы в налоговом учете: Некоторые расходы (представительские, на рекламу, добровольное страхование) признаются в налоговом учете только в пределах установленных норм. Сумма превышения нормы является постоянной разницей.
• Доходы, не облагаемые налогом на прибыль: Например, дивиденды, полученные от участия в других организациях, если они не облагаются налогом на прибыль (при определенных условиях). Эти доходы увеличивают бухгалтерскую прибыль, но не увеличивают налогооблагаемую базу.

Влияние на финансовый результат: Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или постоянных налоговых активов (ПНА).

• ПНО возникает, когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли (например, из-за расходов, не признанных в НУ).
  • Проводка: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства»).
• ПНА возникает, когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли (например, из-за доходов, не облагаемых ННП).
  • Проводка: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые активы»).

2. Временные разницы (ВР)

Природа: Временные разницы возникают, когда доходы или расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или последующих периодах. Они носят временный характер и в конечном итоге полностью сглаживаются.

Примеры ВР:

• Разные методы начисления амортизации: В бухгалтерском учете может применяться один метод (например, линейный), а в налоговом — другой (например, ускоренный). Это приводит к разным суммам амортизации в текущем периоде, но в итоге вся стоимость актива будет списана.
• Различия в сроках полезного использования основных средств: Разные сроки полезного использования приводят к разным суммам амортизации.
• Оценочные обязательства и резервы: Создание резервов (например, под сомнительные долги, на гарантийный ремонт) в бухгалтерском учете может признаваться раньше или в больших суммах, чем в налоговом.
• Разные методы признания доходов: Например, метод начисления в БУ против кассового метода или других методов начисления в НУ.

Влияние на финансовый результат: Временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА) или отложенных налоговых обязательств (ОНО).

• Отложенный налоговый актив (ОНА) возникает, когда налогооблагаемая прибыль в текущем периоде больше бухгалтерской прибыли. Это означает, что в будущих периодах будет уплачено меньше налога на прибыль.
  • Проводка: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
• Отложенное налоговое обязательство (ОНО) возникает, когда бухгалтерская прибыль в текущем периоде больше налогооблагаемой прибыли. Это означает, что в будущих периодах будет уплачено больше налога на прибыль.
  • Проводка: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Роль ПБУ 18/02: Этот стандарт является ключевым инструментом для выявления и учета постоянных и временных разниц, обеспечивая сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета и корректное формирование налогооблагаемой прибыли. Он позволяет корректировать сумму текущего налога на прибыль до суммы, отражающей влияние всех разниц. Без ПБУ 18/02 невозможно корректно определить чистую прибыль, так как она формируется после всех налоговых корректировок. Важно отметить, что его применение требует не только теоретических знаний, но и глубокого понимания специфики операций компании, чтобы избежать искажений в отчетности.

Повышение достоверности учета финансовых результатов и эффективности их аудита

Развитие системы внутреннего контроля для обеспечения достоверности данных

Достоверность финансовых результатов – это не только вопрос соблюдения законодательства, но и фундамент для принятия стратегически важных управленческих решений, оценки инвестиционной привлекательности и доверия стейкхолдеров. В условиях постоянно растущих рисков и усложнения бизнес-процессов, центральную роль в обеспечении этой достоверности играет эффективно выстроенная система внутреннего контроля (СВК).

Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством предприятия для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, предотвращения ошибок и искажений, а также обеспечения точности и полноты бухгалтерских записей и своевременности подготовки достоверной финансовой отчетности.

Элементы эффективной системы внутреннего контроля и их преимущества:

1. Разделение обязанностей (сегрегация функций):
   • Принцип: Ни один сотрудник не должен контролировать все этапы операции от начала до конца. Обязанности по авторизации операций, их исполнению, регистрации и хранению активов должны быть разделены между разными сотрудниками.
   • Преимущества: Минимизирует риски мошенничества и ошибок. Например, если один сотрудник отвечает за выставление счетов, а другой – за получение платежей, вероятность хищений снижается. Это также повышает прозрачность процессов, поскольку для завершения операции требуется участие нескольких лиц.
2. Превентивные контроли (предупреждающие):
   • Принцип: Контроли, направленные на предотвращение ошибок или несанкционированных действий до их совершения.
   • Примеры: Утверждение лимитов расходов, авторизация платежей, проверка наличия всех обязательных реквизитов в первичных документах перед их принятием к учету, настройка прав доступа в 1С:Бухгалтерия (например, только главный бухгалтер имеет право проводить «Закрытие месяца»).
   • Преимущества: Снижают количество ошибок на ранних стадиях, предотвращают нецелевое расходование средств, обеспечивают соответствие операций внутренним регламентам и законодательству. Это напрямую повышает точность данных, формирующих финансовый результат.
3. Выявляющие контроли (обнаруживающие):
   • Принцип: Контроли, направленные на обнаружение ошибок или нарушений после их совершения.
   • Примеры: Регулярные сверки остатков по счетам (например, сверка счета 99 с оборотами по счетам 90, 91), инвентаризации, анализ отклонений от бюджета, сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета, проверка банковских выписок, анализ отчетов о финансовых результатах.
   • Преимущества: Позволяют своевременно выявлять и исправлять ошибки, минимизируя их негативное влияние на финансовую отчетность. Обнаружение расхождений в формировании финансового результата помогает оперативно корректировать данные и предотвращать их дальнейшее распространение.
4. Регулярный мониторинг рисков и оценка эффективности СВК:
   • Принцип: Постоянный анализ потенциальных рисков, которые могут повлиять на достоверность финансовой информации (например, риски искажения данных о доходах, расходах, налоговых обязательствах), и регулярная оценка эффективности функционирования самой СВК.
   • Примеры: Внутренние аудиты, тестирование контрольных процедур, анализ инцидентов и ошибок, актуализация контрольных процедур в связи с изменениями в законодательстве или бизнес-процессах.
   • Преимущества: Обеспечивает адаптивность СВК к меняющимся условиям, помогает выявлять «слабые места» и повышать общую надежность системы. Это формирует культуру непрерывного совершенствования и минимизирует вероятность существенных искажений финансовых результатов.

Общие преимущества эффективной СВК для предприятия:

• Защита активов: СВК предотвращает хищения, несанкционированное использование активов и другие недобросовестные действия, что напрямую влияет на финансовую устойчивость.
• Минимизация бизнес-рисков: Снижает риски ошибок в отчетности, неоптимального распределения ресурсов, финансовых потерь, а также риски штрафов и санкций со стороны контролирующих органов.
• Повышение прозрачности процессов: Четко регламентированные процедуры и распределение обязанностей делают все операции понятными и отслеживаемыми.
• Укрепление доверия акционеров и инвесторов: Достоверная финансовая отчетность, подтвержденная эффективной СВК, повышает привлекательность компании для внешних инвесторов и партнеров.
• Соответствие законодательству: СВК помогает обеспечить соблюдение всех нормативно-правовых актов, что критически важно для бесперебойной работы бизнеса.

Таким образом, развитие и поддержание надежной системы внутреннего контроля – это не просто требование, а стратегическая инвестиция, которая напрямую способствует повышению достоверности учета финансовых результатов и общей эффективности управления предприятием.

Практические рекомендации по совершенствованию учета и аудита

Для того чтобы учет финансовых результатов был максимально достоверным, а его аудит эффективным, необходимо применять комплексный подход, сочетающий в себе человеческий фактор, технологические решения и организационные меры. Современные условия требуют постоянной адаптации и совершенствования.

Практические рекомендации по повышению достоверности учета финансовых результатов:

1. Постоянное повышение квалификации бухгалтерского персонала:
   • Суть: Бухгалтеры должны быть в курсе всех актуальных изменений в законодательстве (ФСБУ 4/2023, ФСБУ 9/2025, изменения в НК РФ), а также в методологии учета. Регулярное обучение, участие в семинарах и вебинарах, подписка на профессиональные издания – это не просто желательные, а обязательные меры.
   • Преимущества: Снижает риск ошибок, связанных с незнанием новых правил, повышает качество ведения учета и формирования отчетности.
2. Максимальное использование возможностей автоматизации бухгалтерского учета в 1С:Бухгалтерия:
   • Суть: Полное освоение функционала 1С для автоматического расчета амортизации, распределения косвенных расходов, закрытия счетов, формирования налогов и отложенных налоговых активов/обязательств. Настройка программы под специфику учетной политики организации, регулярное обновление версий.
   • Преимущества: Минимизация человеческого фактора, ускорение процессов, повышение точности и оперативности отражения операций. Программа сама следит за соответствием законодательству через обновления.
3. Своевременное и корректное документирование всех первичных учетных документов:
   • Суть: Строгое соблюдение сроков составления и оформления первичных документов. Использование электронного документооборота (ЭДО) для ускорения обмена с контрагентами и контролирующими органами, применение электронной цифровой подписи (ЭЦП). Контроль за наличием всех обязательных реквизитов.
   • Преимущества: Первичные документы – основа учета. Их корректность напрямую влияет на достоверность всех последующих записей, включая формирование финансовых результатов. ЭДО сокращает время на обработку и хранение, повышает надежность.
4. Ведение детализированного аналитического учета доходов и расходов:
   • Суть: Настройка субсчетов к счету 99, 90, 91 таким образом, чтобы можно было анализировать финансовые результаты в разрезе видов продукции/услуг, центров ответственности, проектов, контрагентов, регионов и так далее.
   • Преимущества: Позволяет проводить глубокий анализ факторов, влияющих на прибыль или убыток, выявлять неэффективные направления деятельности, контролировать затраты и оптимизировать ценообразование. Это дает ценную информацию для стратегического планирования.
5. Регулярное проведение сверок бухгалтерских счетов:
   • Суть: Ежемесячные или ежеквартальные сверки аналитических и синтетических данных, сверка расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом. Особое внимание – сверкам оборотов по дебету и кредиту счета 99 с соответствующими счетами (90, 91, 68).
   • Преимущества: Позволяет оперативно выявлять и исправлять расхождения до формирования отчетности, предотвращая накопление ошибок и искажение финансовых результатов.

Практические рекомендации по повышению эффективности аудита финансовых результатов:

1. Тщательное планирование аудиторской программы с учетом выявленных рисков:
   • Суть: Аудиторская организация должна проводить глубокий анализ деятельности предприятия, выявлять ключевые риски искажения финансовых результатов (например, риск завышения доходов, занижения расходов, некорректного применения ПБУ 18/02). На основе анализа рисков формируется индивидуальная программа аудита.
   • Преимущества: Позволяет сосредоточить аудиторские ресурсы на наиболее существенных и рискованных областях, повышая вероятность обнаружения значительных искажений.
2. Оценка надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица:
   • Суть: Аудитор должен оценить эффективность СВК предприятия. Чем надежнее система, тем выше уровень доверия аудитора к учетной информации и тем меньше объем выборочных проверок может быть проведен.
   • Преимущества: Снижает аудиторские риски, позволяет оптимизировать трудозатраты аудитора, концентрируясь на областях с повышенным риском.
3. Повышение качества и детализации документирования аудиторских процедур:
   • Суть: Все выполненные аудиторские процедуры, полученные доказательства, сделанные выводы должны быть детально задокументированы. Использование специализированного программного обеспечения для компьютеризации процесса составления и хранения аудиторских документов.
   • Преимущества: Обеспечивает прозрачность и обоснованность аудиторского заключения, облегчает проверку качества аудита и контроль за его исполнением.
4. Использование специализированного программного обеспечения (например, 1С:Бухгалтерия) для проведения аудиторских процедур:
   • Суть: Аудиторы должны уметь работать с учетными системами клиентов, используя их функционал для выгрузки данных, анализа отчетов (Оборотно-сальдовые ведомости, Анализ счета 99, Справки-расчеты) и проверки корректности автоматических операций.
   • Преимущества: Позволяет более оперативно и глубоко анализировать большие объемы данных, повышает точность аудиторских выводов и сокращает время на аудит.
5. Фокусировка аудита на наиболее существенных показателях и областях:
   • Суть: Сосредоточение внимания на тех статьях доходов и расходов, которые имеют наибольшее значение для формирования финансового результата и где риски искажения наиболее высоки.
   • Преимущества: Оптимизация аудиторских процедур, повышение их результативности.
6. Разработка практических рекомендаций по улучшению финансово-хозяйственной деятельности:
   • Суть: Аудиторская организация должна не только выявить ошибки, но и предложить конкретные, реализуемые рекомендации по их устранению, а также по улучшению системы учета и внутреннего контроля. Важен последующий контроль за выполнением этих рекомендаций.
   • Преимущества: Повышает ценность аудита для клиента, способствует реальному улучшению его финансово-хозяйственной деятельности и повышению достоверности будущих финансовых результатов.

Применение этих рекомендаций позволяет создать надежную основу для формирования достоверных финансовых результатов и обеспечить их эффективный и качественный аудит, что критически важно в условиях динамично меняющегося экономического и регуляторного окружения.

Заключение

В ходе настоящего исследования была проведена всесторонняя деконструкция учета финансовых результатов предприятия на счете 99 «Прибыли и убытки» в контексте актуальных российских стандартов, цифровых технологий и налоговых изменений на 2025 год и ближайшую перспективу. Цель курсовой работы — формирование структурированного плана глубокого исследования, актуализированного с учетом современных требований и программных комплексов — была полностью достигнута.

Мы начали с изучения теоретических основ, определив сущность финансового результата как ключевого показателя эффективности и классифицировав доходы и расходы в соответствии с РСБУ. Было детально проанализировано текущее нормативно-правовое регулирование, в частности Федеральный закон № 402-ФЗ, действующие ПБУ 9/99 и 10/99, а также грядущие изменения, связанные с введением ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» с 2025 года и ФСБУ 9/2025 «Доходы» с 2027 года, что подчеркивает динамичность и реформаторский характер современного российского бухгалтерского учета. Центральная роль счета 99 «Прибыли и убытки» в формировании конечного финансового результата была детально раскрыта через анализ его структуры, корреспонденции счетов и процедуры реформации баланса.

Второй блок работы был посвящен методологии и особенностям учета финансовых результатов в условиях цифровизации. Мы подробно рассмотрели требования к первичному учету и документальному оформлению операций, подчеркнув их фундаментальное значение для достоверности данных. Особое внимание было уделено влиянию цифровизации и электронного документооборота (ЭДО) на повышение эффективности, точности и безопасности учетных процессов, что напрямую сказывается на качестве формируемых финансовых результатов.

Раздел, посвященный автоматизации учета в 1С:Бухгалтерия 8.3, показал, как современные программные комплексы трансформируют работу бухгалтера. Были детально описаны процедуры «Закрытия месяца» и «Реформации баланса», а также возможности 1С по формированию и анализу «Отчета о финансовых результатах» с учетом требований ФСБУ 4/2023. Отдельно был проведен анализ типичных ошибок, возникающих при автоматизированном учете на счете 99, и предложены практические методы их диагностики и устранения, что имеет особую ценность для студентов и практикующих бухгалтеров.

Ключевым аспектом исследования стал сравнительный анализ подходов РСБУ и МСФО к признанию финансовых результатов, где были выделены принципиальные отличия в целях, принципах, оценке активов и признании доходов/расходов. Было отмечено, что внедрение ФСБУ 9/2025 является значительным шагом на пути сближения с МСФО (IFRS) 15, но фундаментальные различия сохраняются. Кроме того, детально изучено влияние изменений налогового законодательства РФ на 2025-2026 годы, включая повышение ставки налога на прибыль, изменения в НДС для УСН, прогрессивную шкалу НДФЛ и отмену льгот по страховым взносам. Была объяснена природа постоянных и временных разниц и их регулирование посредством ПБУ 18/02, что является критически важным для понимания расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Наконец, в заключительном разделе были представлены комплексные рекомендации по повышению достоверности учета финансовых результатов и эффективности их аудита. Особое внимание было уделено развитию системы внутреннего контроля как мощного инструмента для защиты активов, минимизации ошибок и повышения прозрачности финансовой информации. Предложенные практические рекомендации охватывают аспекты повышения квалификации персонала, максимального использования автоматизации, совершенствования документооборота и подходов к аудиторской проверке.

Таким образом, данная курсовая работа предоставляет исчерпывающий и актуализированный анализ учета финансовых результатов, ориентированный на современные реалии и будущие изменения. Она может служить надежной методологической основой для студентов, стремящихся не только понять теорию, но и овладеть практическими аспектами формирования достоверной финансовой отчетности в условиях цифровой экономики. Перспективы дальнейшего развития учета финансовых результатов будут тесно связаны с продолжающейся гармонизацией российских стандартов с МСФО, дальнейшей цифровизацией процессов и непрерывной адаптацией к изменениям в налоговом законодательстве.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция от 26.12.2024). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Приказ Министерства финансов РФ от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Приказ Минфина России от 21.03.2000 № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Приказ Минфина России от 27.04.2012 № 55н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 06.04.2015). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. от 06.04.2015). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. от 2025 г.). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/10. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
15. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
16. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для бакалавров / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. М.: Издательство Юрайт, 2014. 589 с. (Серия: Бакалавр. Углубленный курс).
17. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В.П. Астахов. 11-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2014. 984 с. (Серия: Бакалавр. Базовый курс).
18. Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров / Н.А. Казакова, Г.Б. Полисюк [и др.]; под общ. ред. Н.А. Казаковой. М.: Издательство Юрайт, 2015. 385 с. (Серия: Бакалавр. Углубленный курс).
19. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И.С. Дмитреевой. М.: Издательство Юрайт, 2014. 539 с. (Серия: Бакалавр. Базовый курс).
20. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2014. 590 с. (Серия: Бакалавр. Базовый курс).
21. Гайд по ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская отчетность: новые правила в 2025 году, образцы // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/102555-fsbu-42023-buhgalterskaya-otchetnost (дата обращения: 14.10.2025).
22. Гулиева Дж.А. Совершенствование аудита финансовых результатов предприятия // Вестник науки. 2025. № 6. URL: https://vestnik-nauki.ru/doc/2025/06/%D0%93%D1%83%D0%BB%D0%B8%D0%B5%D0%B2%D0%B0.pdf (дата обращения: 14.10.2025).
23. Иванова А.В. Учет финансовых результатов согласно российским и международным стандартам // Молодой ученый. 2014. № 4.2. С. 32-34.
24. Информационное сообщение от 11.09.2025 № ИС-учет-59. Новый порядок учета доходов // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134907-informatsionnoe_soobshchenie_ot_11.09.2025__is-uchet-59_novyi_poryadok_ucheta_dokhodov (дата обращения: 14.10.2025).
25. МСФО: что такое международные стандарты финансовой отчётности / Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya_i_finansy/msfo/ (дата обращения: 14.10.2025).
26. Официальный сайт журнала «Главбух». URL: http://www.glavbukh.ru/ (дата обращения: 14.10.2025).
27. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 14.10.2025).
28. Официальный сайт фирмы «1С». URL: http://www.1c.ru/ (дата обращения: 14.10.2025).
29. ПБУ 9/99 доходы организации: последняя редакция // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/242255-pbu-999-dohody-organizatsii-poslednyaya-redaktsiya (дата обращения: 14.10.2025).
30. ПБУ 10/99 расходы организации: последняя редакция // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/242258-pbu-1099-rashody-organizatsii-poslednyaya-redaktsiya (дата обращения: 14.10.2025).
31. Приказ Минфина России от 18.02.2025 № 53 «Об утверждении Плана мероприятий по реализации основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года» // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134707-prikaz_minfina_rossii_ot_18.02.2025__53_ob_utverzhdenii_plana_meropriyatii_po_realizatsii_osnovnykh_napravlenii_gosudarstvennoi_politiki_v_sfere_bukhgalterskogo_ucheta_finansovoi_otchetnosti_i_auditorskoi_deyatelnosti_do_2030_goda (дата обращения: 14.10.2025).
32. Учет, анализ, аудит: учеб. пособие / Под общ. ред. Т.Ю. Серебряковой. М.: Инфра-М, 2014. 345 с. (Высшее образование: Бакалавриат).
33. ФСБУ 9/2025: что изменится в учете доходов? // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/487375/hdoc (дата обращения: 14.10.2025).
34. Электронный журнал «SCI-ARTICLE.RU». URL: http://sci-article.ru/ (дата обращения: 14.10.2025).
35. Электронный журнал «Все для бухгалтера». URL: http://www.fin-izdat.ru/ (дата обращения: 14.10.2025).
36. Электронный журнал «Молодой ученый». URL: http://www.moluch.ru/ (дата обращения: 14.10.2025).