Глава 1. Теоретические и нормативные основы учета финансовых результатов

В условиях рыночной экономики центральной задачей любого предприятия становится достижение положительного финансового результата. Именно прибыль является ключевым индикатором эффективности, источником для дальнейшего развития и основой финансовой стабильности. Однако на практике часто возникает проблема, когда система бухгалтерского учета ориентирована в первую очередь на фискальные задачи и удовлетворение потребностей налоговых органов. Это приводит к тому, что управленческая функция учета, необходимая для принятия оперативных и стратегических решений, не реализуется в полной мере. Настоящее исследование призвано решить эту проблему, продемонстрировав методологию учета, анализа и совершенствования финансовых результатов.

Актуальность темы обусловлена жизненной необходимостью изучения процесса формирования финансовых результатов как индикатора успешности предприятия. Гипотеза исследования заключается в том, что грамотная организация учета, в частности с помощью современных программных продуктов, и последующий глубокий анализ являются ключом к эффективному управлению прибылью.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

1. Исследовать теоретические и методические основы бухгалтерского учета финансовых результатов.
2. Изучить нормативную базу, регулирующую порядок учета.
3. Проанализировать процесс формирования доходов, расходов и финансовых результатов на счетах.
4. Определить порядок проведения аудита финансовых результатов и его проблематику.
5. Рассмотреть алгоритм учета в программном комплексе 1С.
6. Провести сравнительный анализ подходов РСБУ и МСФО.

Объектом исследования выступает российская система бухгалтерского и налогового учета, а предметом — нормативные и регламентные документы, а также операции в программе 1С, отражающие учет финансовых результатов.

1.1. Экономическая сущность и классификация финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой экономический итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, выраженный в форме прибыли или убытка. В самом общем виде он определяется как разница между полученными доходами и понесенными расходами организации. Прибыль, как положительный финансовый результат, является не только главной целью коммерческой деятельности, но и важнейшим качественным показателем, отражающим эффективность использования ресурсов и конкурентоспособность компании.

Для детального анализа и управления финансовые результаты классифицируются по нескольким ключевым показателям, которые находят отражение в «Отчете о финансовых результатах»:

• Валовая прибыль: Рассчитывается как разница между выручкой от продаж и себестоимостью этих продаж. Этот показатель демонстрирует эффективность основного производственного или торгового процесса.
• Прибыль от продаж: Получается путем вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов. Она отражает результативность основной деятельности компании в целом.
• Прибыль до налогообложения: Формируется путем корректировки прибыли от продаж на сумму прочих доходов и расходов (например, проценты к получению или уплате, доходы от участия в других организациях).
• Чистая прибыль: Это итоговый финансовый результат, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и прочих обязательных платежей. Именно чистая прибыль является источником для выплаты дивидендов, реинвестирования и формирования резервных фондов.

В основе этой классификации лежит разделение всех доходов и расходов на две большие группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Такое структурирование позволяет руководству и инвесторам четко видеть, какая часть прибыли генерируется основной деятельностью, а какая — разовыми или неосновными операциями.

1.2. Система нормативного регулирования как каркас учетного процесса

Процесс учета финансовых результатов в Российской Федерации строго регламентирован и строится на многоуровневой системе нормативных актов, которые формируют единые методологические основы. Эта система обеспечивает сопоставимость данных и контроль со стороны государства.

Систему нормативного регулирования можно представить в виде иерархии:

1. Первый уровень (Законодательный): Возглавляет иерархию Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который устанавливает общие принципы, цели и задачи учета в стране. Также на этом уровне находятся Гражданский и Налоговый кодексы РФ, которые определяют правовые рамки деятельности организаций и порядок налогообложения прибыли.
2. Второй уровень (Стандарты): Основу этого уровня составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ. Для темы учета финансовых результатов ключевыми являются:
   • ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»: эти два стандарта устанавливают правила признания, классификации и оценки доходов и расходов.
   • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: определяет структуру и содержание форм отчетности, в том числе «Отчета о финансовых результатах».
3. Третий уровень (Методические рекомендации): Включает инструкции, методические указания и План счетов бухгалтерского учета, которые детализируют применение ПБУ на практике.
4. Четвертый уровень (Внутренние документы): Это рабочий план счетов и учетная политика конкретной организации, где закрепляются выбранные способы ведения учета, исходя из допущений, предусмотренных законодательством.

Важным аспектом является продолжающийся процесс сближения российских стандартов (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это направлено на повышение прозрачности российской отчетности для иностранных инвесторов и партнеров.

1.3. Методология синтетического и аналитического учета финансовых результатов

Для сбора, обобщения и систематизации информации о доходах, расходах и итоговых финансовых результатах используется специальная система счетов бухгалтерского учета. Ключевую роль в этом процессе играют три синтетических счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Механизм учета можно описать следующим образом:

• Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. К нему открываются субсчета, например:
  • 90.01 «Выручка»: по кредиту отражается выручка от реализации.
  • 90.02 «Себестоимость продаж»: по дебету собираются затраты на производство и продажу продукции.
  • 90.03 «Налог на добавленную стоимость»: по дебету начисляется НДС с выручки.
  • 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»: ежемесячно на этот субсчет закрываются сальдо всех остальных субсчетов к счету 90.
• Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета операционных и внереализационных доходов и расходов, не связанных с основной деятельностью (например, доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по кредитам, курсовые разницы). Его структура аналогична счету 90, с субсчетами 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы».
• Счет 99 «Прибыли и убытки» является итоговым, активно-пассивным счетом. В течение года на него ежемесячно списывается сальдо (прибыль или убыток) со счетов 90 и 91. Также на счете 99 отражаются операции по начислению налога на прибыль и штрафные санкции.

В конце каждого месяца происходит закрытие счетов 90 и 91, и финансовый результат от основной и прочей деятельности переносится на счет 99. По окончании отчетного года проводится реформация баланса: итоговое сальдо со счета 99, представляющее собой чистую прибыль (или убыток) года, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Глава 2. Организация и ведение учета финансовых результатов на примере ООО «Пример» с использованием 1С

2.1. Краткая характеристика и основные экономические показатели предприятия

Для демонстрации практического применения теоретических основ рассмотрим организацию учета на примере условной организации — Общества с ограниченной ответственностью «Пример». Предположим, что ООО «Пример» занимается оптовой торговлей строительными материалами и применяет общую систему налогообложения.

Организационно-правовая форма — ООО. Основной вид деятельности по ОКВЭД — 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Структура предприятия включает отдел закупок, отдел продаж, склад и административный отдел.

Ключевым этапом любой курсовой работы является анализ основных технико-экономических показателей объекта исследования за последние 2-3 года. Это позволяет оценить динамику развития компании и создать контекст для последующего анализа учета. Для ООО «Пример» такой анализ включал бы изучение динамики выручки, себестоимости, коммерческих и управленческих расходов, а также чистой прибыли на основе данных бухгалтерской отчетности (Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах). Такой ретроспективный анализ позволяет выявить тенденции и подготовить информационную базу для более глубокого исследования в третьей главе.

2.2. Пошаговый алгоритм учета финансовых результатов в 1С Бухгалтерия 8.3

Программа «1С:Бухгалтерия 8.3» является индустриальным стандартом для автоматизации бухгалтерского учета в России. Рассмотрим пошаговый алгоритм отражения операций, формирующих финансовый результат, в данной программе.

1. Шаг 1: Отражение доходов от основной деятельности.

   Доходы от реализации товаров отражаются с помощью документа «Реализация (акты, накладные, УПД)». При проведении этого документа программа автоматически формирует проводки: Дт 62.01 Кт 90.01.1 (на сумму выручки) и Дт 90.03 Кт 68.02 (на сумму НДС).

2. Шаг 2: Отражение расходов по основной деятельности.

   Себестоимость проданных товаров списывается в момент проведения документа реализации. Программа формирует проводку: Дт 90.02.1 Кт 41.01. Общехозяйственные и коммерческие расходы (аренда, зарплата административного персонала, реклама) накапливаются на счетах 26 и 44 на основании документов «Поступление (акты, накладные, УПД)», «Требование-накладная» и других.

3. Шаг 3: Отражение прочих доходов и расходов.

   Операции, не связанные с основной деятельностью, отражаются с помощью документов «Поступление (акты, накладные, УПД)» или «Списание с расчетного счета» с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Например, начисление процентов по кредиту отражается по дебету счета 91.02.

4. Шаг 4: Процедура «Закрытие месяца».

   Это ключевая регламентная операция, которая выполняется в конце каждого месяца. Она последовательно выполняет ряд действий, включая закрытие затратных счетов (26, 44) на счет 90.02 или 90.08, а затем определяет и списывает финансовый результат. Программа сопоставляет обороты по субсчетам счета 90 и закрывает их на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». Аналогично закрывается и счет 91 на субсчет 91.09. Финальным шагом операции является перенос сальдо со счетов 90.09 и 91.09 на счет 99 «Прибыли и убытки».

5. Шаг 5: Проверка результатов.

   Корректность выполненных операций и сформированный финансовый результат можно проверить с помощью стандартных отчетов 1С. Основными инструментами являются «Оборотно-сальдовая ведомость», «Анализ счета» (например, по счетам 90, 91, 99) и «Анализ субконто». На основе этих данных автоматически формируется «Отчет о финансовых результатах».

Глава 3. Анализ и пути совершенствования финансовых результатов ООО «Пример»

3.1. Комплексный анализ финансовых результатов по данным отчетности

После того как данные об итогах деятельности собраны и отражены в отчетности, наступает этап их глубокого анализа. Цель анализа — не просто констатировать факт получения прибыли или убытка, а понять факторы, которые на это повлияли, и оценить эффективность управления. Для этого применяются различные методы.

Горизонтальный (временной) анализ предполагает сравнение каждой статьи «Отчета о финансовых результатах» с данными предыдущих периодов (например, за 2-3 года). Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения. Это позволяет увидеть динамику: растет ли выручка, какими темпами увеличивается себестоимость, как меняется чистая прибыль.

Вертикальный (структурный) анализ показывает долю каждой статьи в общем объеме выручки. Например, он позволяет оценить, какой процент от выручки «съедает» себестоимость, а какой — управленческие расходы. Анализ структуры прибыли в динамике помогает выявить проблемные зоны.

Анализ коэффициентов рентабельности является ключевым для оценки эффективности. Рассчитываются и анализируются в динамике такие показатели, как:

• Рентабельность продаж (ROS): показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль выручки.
• Рентабельность активов (ROA): демонстрирует эффективность использования всего имущества компании для генерации прибыли.
• Рентабельность собственного капитала (ROE): один из важнейших для собственников показателей, отражающий отдачу на вложенный ими капитал.

Факторный анализ позволяет количественно измерить влияние различных факторов на изменение прибыли. Например, можно разложить изменение прибыли от продаж на три компонента: влияние изменения цен на продукцию, влияние изменения объема продаж и влияние изменения себестоимости. Это дает руководству точную информацию о том, за счет чего была получена (или потеряна) прибыль.

3.2. Разработка рекомендаций по оптимизации финансовых результатов

Анализ финансовых результатов не является самоцелью. Его главная задача — предоставить информацию для принятия эффективных управленческих решений, направленных на улучшение показателей. На основе проблем, выявленных в предыдущем разделе, для ООО «Пример» можно было бы разработать конкретные, экономически обоснованные рекомендации.

Например, если анализ показал низкую и снижающуюся рентабельность продаж, рекомендации могут быть сфокусированы на двух направлениях:

• Снижение себестоимости: провести переговоры с поставщиками о скидках, оптимизировать логистические маршруты, внедрить более экономную технологию хранения материалов.
• Пересмотр ценовой и ассортиментной политики: провести анализ цен конкурентов, отказаться от низкомаржинальных товарных позиций в пользу более прибыльных, разработать систему скидок для стимулирования продаж большого объема.

Если был выявлен значительный рост прочих расходов, необходимо провести их детальный аудит. Возможно, предприятие несет избыточные расходы на обслуживание кредитов или теряет деньги из-за неэффективного управления временно свободными средствами. В таком случае рекомендацией может быть рефинансирование кредитного портфеля по более низкой ставке или размещение средств на депозитах.

Каждая предложенная мера должна сопровождаться прогнозным расчетом, показывающим ожидаемый экономический эффект. Например, можно спрогнозировать, как снижение себестоимости на 1% или увеличение объема продаж на 5% повлияет на итоговую чистую прибыль.

3.3. Исследование процесса аудита финансовых результатов и его проблематики

Аудит финансовых результатов — это независимая проверка, целью которой является выражение мнения о достоверности данных, отраженных в «Отчете о финансовых результатах». Этот процесс важен не только для компаний, подлежащих обязательному аудиту, но и для собственников, желающих получить объективную оценку финансового состояния своего бизнеса.

Цели и задачи аудита финансовых результатов включают:

• Проверку правильности классификации и признания доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
• Оценку корректности отражения операций на счетах бухгалтерского учета (90, 91, 99).
• Подтверждение правильности расчета себестоимости проданной продукции.
• Проверку обоснованности отнесения расходов к прочим или к расходам по основной деятельности.
• Контроль за правильностью выполнения процедуры закрытия отчетного периода и реформации баланса.

В ходе проверки аудиторы применяют различные процедуры: изучают первичные документы (договоры, накладные, акты), анализируют учетную политику, проводят встречные сверки с контрагентами, пересчитывают итоговые показатели.

К типичным ошибкам и нарушениям, выявляемым в ходе аудита, относятся: несвоевременное признание выручки, неправомерное включение затрат в себестоимость, неверная классификация расходов, арифметические ошибки при закрытии счетов. Важной проблемой является организация системы внутреннего контроля на предприятии, которая призвана минимизировать риски таких искажений и предотвращать их еще до прихода внешних аудиторов.

Заключение. Итоги и выводы по результатам исследования

Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть процесс учета и анализа финансовых результатов, пройдя путь от теоретических основ до практических рекомендаций. В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и решены соответствующие задачи.

На основе изученного материала можно сделать следующие ключевые выводы:

1. Были раскрыты теоретические основы: дано определение финансового результата, рассмо��рена его классификация (валовая прибыль, прибыль от продаж, чистая прибыль), что заложило понятийный фундамент для дальнейшего анализа.
2. Исследована нормативная база, которая представляет собой четырехуровневую систему, начиная с федеральных законов и заканчивая учетной политикой предприятия. Это доказывает строгую зарегулированность и важность данного участка учета.
3. Проанализирована методология учета на счетах 90, 91 и 99, показан механизм формирования финансового результата через закрытие счетов и реформацию баланса.
4. Рассмотрен порядок аудита, его цели и типичные ошибки, что подчеркивает важность контрольной функции не только для отчетности, но и для управления.
5. На примере программы 1С был продемонстрирован практический алгоритм учета, что подтверждает гипотезу о ключевой роли автоматизации в повышении эффективности и точности учета.

Общий вывод исследования заключается в том, что финансовый результат является комплексным показателем, управление которым требует системного подхода. Недостаточно просто правильно зафиксировать доходы и расходы. Ключ к успеху лежит в триаде: корректный учет (в том числе автоматизированный), глубокий анализ (горизонтальный, вертикальный, факторный) и принятие на его основе взвешенных управленческих решений по оптимизации затрат и увеличению доходов.

Теоретическая значимость работы состоит в систематизации знаний по данной теме, а практическая — в представлении готовой методики, которую можно использовать как для написания академических работ, так и для построения эффективной системы управления прибылью на реальном предприятии.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ
2. Приказа Министерства финансов РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000г. №94-н (в действующей редакции от 08.11.2010г.).
3. Приказ Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов РФ от 15.01.1997г. №3» от 24.12.2010г. №186-н
4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. №66-н
5. Приказ Министерства финансов РФ «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010г. №66-н» от 05.10.2011г. №124-н
6. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» от 21.03.2000г. № 29н.
7. Приказ Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 27.04.2012г. №55н.
8. ПБУ №7/98 «События после отчетной даты»
9. ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
10. ПБУ №9/99 «Доходы организации»
11. ПБУ №10/99 «Расходы организации»
12. ПБУ №18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
13. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»
14. ПБУ №8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
15. ПБУ 12/10 «Информация по сегментам»
16. МСФО 18 «Выручка»
17. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для бакалавров / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — М.: Издательство Юрайт, 2014.-589 с. – Серия: Бакалавр. Углубленный курс.
18. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В.П. Астахов.- 11-е изд., перераб и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2014.-984 с. – Серия: Бакалавр. Базовый курс.
19. Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров / Н.А. Казакова, Г.Б. Полисюк [и др.]; под общ. ред. Н.А. Казаковой.- М.: Издательство Юрайт, 2014.- 385 с. – Серия: Бакалавр. Углубленный курс
20. Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров / Н.А. Казакова, Г.Б. Полисюк [и др.]; под общ. ред. Н.А. Казаковой.- М.: Издательство Юрайт, 2015.- 385 с. – Серия: Бакалавр. Углубленный курс
21. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И.С. Дмитреевой.- М.: Издательство Юрайт, 2014.- 539 с. – Серия: Бакалавр. Базовый курс.
22. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова.- 2- е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Юрайт, 2014.-590 с. – Серия: Бакалавр. Базовый курс.
23. Иванова А. В. Учет финансовых результатов согласно российским и международным стандартам / А. В. Иванова // Молодой ученый. — 2014. — №4.2. — С. 32-34.
24. Учет, анализ, аудит: учеб. пособие / Под общ. ред. Т.Ю. Серебряковой.- М.: Инфра – М, 2014.-345 с. ( Высшее образование: Бакалавриат)
25. Официальный сайт журнала «Главбух» [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.glavbukh.ru.
26. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
27. Официальный сайт фирмы «1С» [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.1c.ru.
28. Электронный журнал «SCI-ARTICLE.RU» [электронный ресурс]. Режим доступа: http://sci-article.ru.
29. Электронный журнал «Все для бухгалтера» [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.fin-izdat.ru.
30. Электронный журнал «Молодой ученый» [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.moluch.ru.