Содержание
Введение2
Глава 1 Сущность финансовых вложений и инструментов, их структура и нормативное регулирование4
1.1 Понятие финансовых вложений4
1.2 Классификация финансовых вложений6
1.3 Основные нормативные документы, регулирующие учет финансовых вложений8
1.4 Сущность бухгалтерского учета финансовых инструментов и его противоречия в российской практике.11
Глава 2 .Финансовые вложения организация и порядок учета15
2.1 Отражение финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета15
2.2 Первоначальная оценка финансовых вложений17
2.3 Учет выбытия финансовых вложений21
Глава 3 Постановка и организация учета финансовых вложений на изучаемом предприятии24
3.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Красный Октябрь»24
3.2 Учетная политика ОАО «Красный Октябрь» в учете финансовых вложений26
3.3 Отражение в учете ОАО «Красный Октябрь» операций с финансовыми вложениями28
Список литературы36
Выдержка из текста
Введение
Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.
Несмотря на то, что в начале 90-х годов Министерством финансов РФ была разработана методология учета таких операций, получивших название «финансовые вложения», по мере развития и расширения сферы действия рыночны механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. В лексикон вошли такие термины как «финансовые деривативы», «фьючерсы», «опционы». Тем не менее, методология учета таких операций не претерпела существенных изменений с момента ее разработки.
Неадекватное решение вопросов учета финансовых вложений в российском учете на текущем этапе не позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление о реальной величине активов и обязательств предприятия. Это, в свою очередь, приводит к трудностям при осуществлении инвестиционных операций, препятствует эффективной оценке инвестиционных рисков, качественному контролю за структурой капитала и эффективностью реализации инвестиционных проектов. Именно поэтому актуальность проблемы модификации имеющейся методологии учета финансовых вложений столь велика.
Целью работы является изучение особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов.
Достижение поставленной цели обусловливает решение следующих задач:
— исследовать экономическую и правовую сущность финансовых вложений;
— обосновать основные принципы классификации состава финансовых вложений с учетом задач их использования;
— охарактеризовать особенности бухгалтерского учета финансовых инструментов;
— провести анализ принципов построения методики отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете в ОАО «Красный Октябрь».
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с процессами формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о движении финансовых вложений и сопряженных с ними финансовых операциях в ОАО «Красный Октябрь».
В качестве объекта исследования избраны типичные операции коммерческих организаций этих двух стран в сфере долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, осуществляемых за счет собственных и заемных средств.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды современных отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Г. Волков, Ф.А. Гудков, В.Б. Ивашкевич, В.В. Качалин, Н.П. Кондраков, В.Д. Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, А.М. Рабинович, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, С.Н. Сулимова, Л.3. Шнейдман, А.В. Яцюк.
Глава 1 Сущность финансовых вложений и инструментов, их структура и нормативное регулирование
1.1 Понятие финансовых вложений
В процессе хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.
Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.
Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.
Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.
Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.
В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:
— государственные и муниципальные ценные бумаги;
— ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
— вклады по договору простого товарищества (у организации-товарища);
— предоставленные займы другим организациям;
— депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Надо заметить, что необходимо различать понятие «финансовые» и «капитальные» вложения, существующая российская и зарубежная практика показала, что «капитальные вложения» — это совокупность затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на расширенное воспроизводство основных фондов всех отраслей народного хозяйства, а «финансовые вложения» — вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования .
Кроме того, нельзя отождествлять эти понятия, так как учет и оценка эффективности финансовых вложений является сферой деятельности финансовой бухгалтерии, в то время как учет и оценку эффективности капитальных вложений осуществляет система управленческого учета.
1.2 Классификация финансовых вложений
Виды финансовых вложений представлены в таблице 1.
Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный (более одного года) период времени с целью оказания влияния или получения контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые инвестиции.
Таблица 1 Классификация финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся: К финансовым вложениям не относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги,
ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады в кредитных организациях,
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. собственные акции, выкупленные у акционеров;
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуг;
вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:
1.По назначению:
a.Приобретенные с целью получения дохода по ним
b.Приобретенные для целей перепродажи
2.В зависимости от срока, на который приобретены
a.Долгосрочные (более 1 года)
b.Краткосрочные
3.По связи с уставным капиталом
a.Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
b.Вложения в долговые ценные бумаги.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости .
По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.
В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.
Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.
Таблица 2 Долгосрочные финансовые вложения
Долгосрочные финансовые вложения
Акции, удерживаемые в течение неопределенного срокаПаи (доли) в уставном капитале сторонних организацийДолговые ценные бумаги, удерживаемые до погашенияВложения в совместную деятельностьЗаймы по которым не предполагается уступка права требования
К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.
Список использованной литературы
Список литературы
1.Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
2.Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».
3.Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. №40 «Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами»
4.Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5.Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изменениями и дополнениями)
6.Налоговый кодекс Российской Федерации
7.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 Н
8.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ
9.Бакаев А. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
10.Белов В. Ценные бумаги в российском гражданском праве. — М.: ЮрИнформ,2005.
11.Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
12.Волков Н. Учет и налогообложение операций с векселями, казначейскими обязательствами и производными ценными бумагами // Главбух. 2003. 10.
13.Жуков В.Н. «Учет финансовых вложений» // «Бухгалтерский учет» 2007. — №9. 5стр.
14.Киселев М. Применение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2003. — №8. 18стр.
15.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.
16.Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. — 2003. — №7. 5стр.
17.Мордовкин А.В., Федотов А.В. «Учет операций с ценными бумагами и векселями» // «Главбух» 2001. — № 11. 21 стр.
18.Николаева С., Фельдман А. Бухгалтерский учет и аудит финансовых вложений // Самоучитель бухгалтера и аудитора. 2005.
19.Палий В. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет. 2007.
20.Рабинович А.М. Финансовые вложения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности (спорное и бесспорное). -М.: Бухгалтерский бюллетень,2006.
21.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. — М.: ТК Велби, 2008.
22.Сулимова С., Яцюк А. Финансовые вложения в ценные бумаги. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. Новосибирск: РИПЭЛ Плюс, 2006.
23.Томило Н. Учет операций с ценными бумагами // Бухгалтерский учет. 2003. 10.
24.Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. 3-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2006.
25.Харитонов С. Будущее российского рынка за индустрией производных инструментов // Рынок ценных бумаг. 2008. № 1.