Учет и анализ финансовых результатов предприятия: комплексное руководство по написанию курсовой работы

В условиях динамично развивающейся рыночной экономики, где конкуренция является неотъемлемым элементом деловой среды, способность предприятия эффективно управлять своими финансовыми потоками и генерировать прибыль становится не просто желательной, но жизненно необходимой. Финансовые результаты — это не просто строчки в отчете; это своего рода барометр, отражающий здоровье, устойчивость и перспективы развития любой организации. Для студентов экономических специальностей, будущих финансистов, бухгалтеров и менеджеров, глубокое понимание механизмов формирования, учета и анализа финансовых результатов является краеугольным камнем профессиональной компетенции. Именно поэтому тема «Учет и анализ финансовых результатов предприятия» остается одной из самых актуальных и востребованных в академической среде.

Целью данной курсовой работы является всестороннее исследование теоретических основ, нормативно-правового регулирования, методологии анализа и практического применения этих знаний для оптимизации финансовых результатов предприятия. Работа призвана систематизировать знания о бухгалтерском учете доходов и расходов, раскрыть ключевые аналитические инструменты и предложить практические рекомендации, способствующие повышению эффективности деятельности.

Для достижения поставленной цели в работе будут последовательно решены следующие задачи:

1. Изучение теоретических основ и сущности финансовых результатов, а также существующих подходов к их классификации.
2. Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей бухгалтерский учет финансовых результатов в Российской Федерации.
3. Рассмотрение основных методов и показателей для комплексного анализа финансовых результатов.
4. Детализация организации бухгалтерского учета доходов и расходов на примере предприятия.
5. Оценка эффективности действующей системы учета и анализа финансовых результатов, выявление ее сильных и слабых сторон.
6. Разработка практических рекомендаций по повышению прибыли и рентабельности предприятия.
7. Обоснование значения анализа финансовых результатов для принятия стратегических управленческих решений.

Структура работы соответствует поставленным задачам и традиционной академической форме, обеспечивая логическую последовательность изложения материала от теоретических аспектов до практических рекомендаций и их управленческого значения.

Глава 1. Теоретические основы формирования и сущности финансовых результатов предприятия

За каждым успешным предприятием стоит не только инновационная идея или эффективная команда, но и четкое понимание того, как трансформируются ресурсы в финансовый результат. Это понимание начинается с глубокого погружения в теоретические основы, которые определяют само понятие и сущность прибыли и убытка.

Понятие и экономическая сущность финансовых результатов

В широком смысле, финансовый результат представляет собой экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме, который отражает эффективность его производственной, инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период времени. Этот итог может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). Однако, несмотря на кажущуюся простоту, к определению сущности финансовых результатов существуют различные подходы, каждый из которых имеет свою сферу применения и специфику.

1. Бухгалтерский подход является наиболее распространенным и регламентированным. Он определяет финансовый результат как разницу между всеми доходами и всеми расходами организации за отчетный период, отраженными в бухгалтерском учете согласно установленным правилам. Этот подход формирует данные для внешней отчетности и является основой для расчета налогов. Он фокусируется на документально подтвержденных операциях и явных затратах, что позволяет обеспечить прозрачность и юридическую обоснованность финансовой информации.
2. Экономический подход предлагает более широкую перспективу, рассматривая финансовый результат как прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации. Его отличительной особенностью является учет не только явных (бухгалтерских) издержек, но и неявных, или альтернативных, издержек. Неявные издержки — это упущенная выгода от наилучшего альтернативного использования капитала или других ресурсов предприятия. Например, если собственник использует свое помещение для бизнеса, неявными издержками будет упущенная арендная плата, которую он мог бы получить, сдавая это помещение. И что из этого следует? Экономический подход позволяет руководству принимать более обоснованные решения, оценивая полную стоимость использования ресурсов, а не только их бухгалтерскую стоимость.
3. Налоговый подход концентрируется на определении финансового результата как налогооблагаемой прибыли (убытка), рассчитанной в строгом соответствии с налоговым законодательством. Этот подход имеет первостепенное значение для исчисления и уплаты налога на прибыль и может значительно отличаться от бухгалтерского результата из-за различий в правилах признания доходов и расходов, амортизации и других налоговых корректировок.

Безусловно, прибыль является важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, поскольку именно она обеспечивает финансовую базу для самофинансирования, развития и повышения конкурентоспособности. Глубже погрузимся в ее виды и сопутствующие термины:

• Прибыль определяется как положительная разница между суммарными доходами, включающими выручку от продаж, поступления от продажи основных средств, проценты по депозитам, и затратами, такими как зарплата сотрудников, приобретение материалов, транспортные расходы, коммунальные платежи, проценты по кредиту, убытки от продажи имущества и судебные издержки, а также прочие расходы. Если результат отрицательный, это называется убытком.
• Выручка — это денежные поступления компании или индивидуального предпринимателя от основной деятельности (продажи товаров, оказанные услуги, выполненные работы). Это начальная точка формирования финансовых результатов.
• Доход — более широкое понятие, чем выручка. Это выручка плюс внереализационные поступления, то есть то, что компания или ИП получили от неосновной деятельности (например, доходы от участия в других организациях, штрафы, пени).
• Себестоимость — это затраты в денежном выражении на производство и реализацию товаров или услуг. Она является критически важным элементом для расчета прибыли и делится на:
  • Постоянные издержки: не зависят от объема производства в краткосрочном периоде (например, арендная плата, зарплата административного персонала, амортизация оборудования).
  • Переменные издержки: возрастают с увеличением объема производства (например, затраты на сырье и материалы, зарплата производственных рабочих).
• Рентабельность — это показатель, отражающий, насколько выгодны вложения в бизнес и эффективно ли компания работает. Она выражается в процентах и показывает отношение прибыли к затратам или активам.

Помимо общего понятия прибыли, в экономическом анализе выделяют несколько ее видов, каждый из которых несет уникальную информацию:

• Бухгалтерская прибыль — это разница между всеми полученными доходами и явными (документально подтвержденными) расходами организации за определенный отчетный период. Она отражает финансовые итоги деятельности компании и эффективность использования ресурсов, является основой для формирования Отчета о финансовых результатах.
• Экономическая прибыль — это разница между общей выручкой и экономическими издержками, которые включают как явные (бухгалтерские), так и неявные (альтернативные) издержки. Неявные издержки представляют собой упущенную выгоду от наилучшего альтернативного использования капитала или других ресурсов. Например, если владелец бизнеса мог бы получать зарплату, работая в другой компании, то эта упущенная зарплата является неявной издержкой. Экономическая прибыль показывает истинную эффективность использования ресурсов, учитывая их альтернативную стоимость.
• Маржинальная прибыль — это разница между выручкой от продажи товара (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами на его производство. Этот показатель отражает, сколько денег остается у компании после покрытия переменных затрат, и используется для покрытия постоянных расходов и формирования конечной прибыли. Маржинальная прибыль является ключевым инструментом для анализа безубыточности и принятия решений о ценообразовании.
• Прогнозируемая (предполагаемая) прибыль — это расчет оптимального размера прибыли, которую компания может получить за определенный период (месяц, год, несколько лет), исходя из анализа доходов, затрат, налоговых обязательств и прогноза рыночных условий. Прогнозирование прибыли является ключевым элементом финансового планирования и бюджетирования, позволяя руководству устанавливать реалистичные цели и корректировать стратегию.

Классификация финансовых результатов, доходов и расходов

Классификация финансовых результатов, доходов и расходов позволяет более глубоко анализировать их структуру, динамику и влияние на общую эффективность деятельности предприятия.

Финансовые результаты могут быть классифицированы по нескольким критериям:

1. По периоду формирования:
   • Прибыль/убыток отчетного периода: Финансовый результат, полученный непосредственно в текущем отчетном периоде (месяц, квартал, год).
   • Прибыль/убыток предшествующего периода: Результаты, относящиеся к прошлым периодам, но выявленные или скорректированные в текущем (например, ошибки прошлых лет).
   • Прогнозируемая (предполагаемая) прибыль: Как уже упоминалось, это расчетный показатель, отражающий ожидаемый финансовый результат на будущий период.
2. По степени обобщения:
   • Прибыль/убыток организации: Итоговый финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности одной компании.
   • Консолидированная прибыль/убыток: Суммарный финансовый результат группы компаний, представленный в консолидированной финансовой отчетности, исключающий внутригрупповые операции.

Классификация доходов и расходов организации, согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», является фундаментальной для правильного учета и формирования финансовой отчетности.

Доходы организации в зависимости от характера и направлений деятельности подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности: Это доходы, получаемые от основного вида деятельности организации. К ним относятся:
   • Выручка от продажи продукции и товаров.
   • Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
   • Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов (например, арендная плата).
   • Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
   • Поступления от участия в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации).
2. Прочие доходы: Это доходы, не относящиеся к обычным видам деятельности. К ним относятся:
   • Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности).
   • Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).
   • Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме продукции, товаров).
   • Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
   • Возмещение причиненных организации убытков.
   • Доходы от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
   • Курсовые разницы.
   • Суммы дооценки активов.

Аналогично, расходы организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности: Это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. К ним относятся:
   • Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
   • Коммерческие расходы (расходы на продажу).
   • Управленческие расходы (общехозяйственные расходы).
2. Прочие расходы: Это расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности. К ним относятся:
   • Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
   • Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме продукции, товаров).
   • Расходы, связанные с предоставлением в пользование активов организации за плату.
   • Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
   • Возмещение причиненных организацией убытков.
   • Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
   • Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другие нереальные для взыскания долги.
   • Курсовые разницы.
   • Суммы уценки активов.

Такое детальное разделение позволяет не только правильно формировать финансовую отчетность, но и проводить глубокий анализ эффективности каждого вида деятельности, выявлять резервы роста и принимать обоснованные управленческие решения. И что из этого следует? Понимание этой классификации критически важно для корректного распределения затрат и доходов, что напрямую влияет на точность расчетов налоговой базы и адекватность принимаемых стратегических решений.

Глава 2. Нормативно-правовое регулирование и методология анализа финансовых результатов

Чтобы разобраться в хитросплетениях финансовых результатов, необходимо не только знать их экономическую сущность, но и понимать, какие правила и законы регулируют их учет и анализ. Это как язык, на котором говорят цифры, — без знания грамматики его не понять.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов в РФ

Бухгалтерский учет финансовых результатов в Российской Федерации представляет собой строго регламентированный процесс, подчиняющийся обширной системе нормативно-правовых актов. Эта система обеспечивает единообразие и сопоставимость учетных данных, что критически важно для принятия решений как внутри компании, так и для внешних пользователей отчетности.

Фундаментальную роль в системе регулирования играет Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон не только определяет общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, но и устанавливает базовые требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяя ее как информацию о финансовом положении, финансовом результате деятельности и движении денежных средств экономического субъекта. Закон № 402-ФЗ является основой для всех последующих нормативных документов.

Регулирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется на нескольких уровнях. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета являются уполномоченный федеральный орган (в лице Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации) и Центральный банк Российской Федерации. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство, а Министерство финансов Российской Федерации играет ключевую роль, разрабатывая и утверждая Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), планы счетов и инструкции по их применению. Центральный банк регулирует учет в кредитных организациях.

Среди наиболее важных нормативных актов, непосредственно касающихся учета финансовых результатов, выделяются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Этот документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников). Это определение является краеугольным для понимания, что именно считается доходом с бухгалтерской точки зрения.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н). В свою очередь, ПБУ 10/99 регулирует порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. Оно определяет, какие затраты могут быть признаны расходами, влияющими на финансовый результат.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Этот документ является своего рода «азбукой» для бухгалтера, регламентируя использование конкретных счетов для учета доходов, расходов и формирования финансовых результатов. Он детально описывает корреспонденцию счетов, что позволяет единообразно отражать хозяйственные операции.

Ключевым принципом, на котором базируется признание доходов и расходов в соответствии с ПБУ, является принцип начисления. Согласно этому принципу, хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты фактического поступления или выплаты денежных средств. Например, выручка признается в момент отгрузки товара или выполнения услуги, даже если оплата получена позднее. Это позволяет получить более объективную картину финансового состояния и результатов деятельности за определенный период, исключая влияние кассовых разрывов или задержек платежей. Таким образом, комплекс этих нормативно-правовых актов формирует прочную основу для организации эффективного и достоверного бухгалтерского учета финансовых результатов, что, в свою очередь, является залогом корректного анализа и принятия обоснованных управленческих решений.

Основные методы и показатели анализа финансовых результатов

Анализ финансовых результатов — это не просто подсчет цифр, а целое искусство извлечения смысла из данных, позволяющее оценить экономическую эффективность предприятия. Он является составной частью финансового анализа, цель которого — получение информации для формирования объективной картины финансового состояния хозяйствующего субъекта. Какой важный нюанс здесь упускается? Качество и полнота этих данных напрямую определяют адекватность выводов и эффективность принимаемых решений, подчеркивая важность достоверности исходной информации.

Рассмотрим основные методы, которые используются для глубокого анализа финансовых результатов:

1. Горизонтальный (трендовый) анализ. Этот метод заключается в сравнении показателей за различные отчетные периоды (например, текущий год с предыдущим, или несколько лет подряд) для выявления тенденций их изменения. Он позволяет понять, как меняются доходы, расходы и прибыль с течением времени, растет ли выручка, увеличивается ли себестоимость, и насколько устойчивы эти изменения.
2. Вертикальный (структурный) анализ. Данный метод направлен на определение удельного веса отдельных статей в общей сумме доходов или расходов. Например, он показывает, какой процент в выручке составляет себестоимость, или какова доля коммерческих расходов в общей сумме затрат. Это позволяет понять роль каждого элемента в формировании конечного результата и выявить «узкие места» или, наоборот, наиболее эффективные составляющие.
3. Факторный анализ. Это более глубокий метод, используемый для поиска скрытых закономерностей и причин, влияющих на финансовые результаты. Он позволяет выявить, какие именно факторы (например, изменение объема продаж, цен, себестоимости, ассортимента продукции) и насколько сильно повлияли на изменение прибыли или рентабельности. Этот метод незаменим для выявления резервов роста прибыли.
4. Сравнительный анализ. Сопоставление показателей предприятия с метриками конкурентов или средними значениями по отрасли позволяет оценить его положение на рынке. Предприятие может быть успешным в абсолютных цифрах, но отставать от среднеотраслевых показателей, что сигнализирует о необходимости пересмотра стратегии.
5. Анализ коэффициентов. Этот метод помогает оценить экономическую надежность организации через различные мультипликаторы и коэффициенты, такие как платежеспособность, ликвидность и, конечно, рентабельность. Коэффициенты представляют собой относительные показатели, которые позволяют сравнивать предприятия разного масштаба и нивелировать влияние инфляции.

Теперь перейдем к ключевым показателям, используемым для анализа финансовых результатов:

1. Валовая прибыль (Gross Profit): Это разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров или услуг.
   • Формула: Валовая прибыль = Выручка − Себестоимость продаж.
   • Интерпретация: Показывает прибыль от основной деятельности до вычета коммерческих и управленческих расходов.
2. Операционная прибыль (Прибыль от продаж, Operating Profit): Разница между валовой прибылью и операционными расходами (коммерческими и управленческими).
   • Интерпретация: Характеризует эффективность основной деятельности предприятия.
3. Прибыль до налогообложения (Pre-tax Profit): Финансовый результат до вычета налога на прибыль. Включает операционную прибыль, прочие доходы и прочие расходы.
   • Интерпретация: Показывает общую прибыльность деятельности до учета влияния налоговой системы.
4. Чистая прибыль (Net Profit): Остаток прибыли после уплаты всех налогов и отчислений. Это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия для выплаты дивидендов, реинвестирования или формирования резервов.
   • Интерпретация: Главный показатель конечной эффективности работы предприятия, определяющий возможности его развития.

Показатели рентабельности являются одними из наиболее важных, так как они демонстрируют эффективность использования ресурсов:

1. Рентабельность продаж (Return on Sales, ROS): Показывает, сколько чистой прибыли приходится на каждый рубль выручки.
   • Формула: ROS = (Чистая прибыль / Выручка) × 100%.
   • Интерпретация: Чем выше показатель, тем эффективнее предприятие управляет затратами и ценообразованием.
2. Рентабельность активов (Return on Assets, ROA): Отражает эффективность использования всех активов предприятия (оборотных и внеоборотных) для генерации прибыли.
   • Формула: ROA = (Чистая прибыль / Средняя стоимость активов) × 100%.
   • Интерпретация: Показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль активов.
3. Рентабельность собственного капитала (Return on Equity, ROE): Показывает эффективность использования собственного капитала (инвестиций акционеров/учредителей).
   • Формула: ROE = (Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала) × 100%.
   • Интерпретация: Этот показатель важен для инвесторов, так как он демонстрирует отдачу на вложенный капитал.
4. Рентабельность продукции (Product Profitability): Показывает, сколько прибыли от продаж приходится на каждый рубль себестоимости продукции.
   • Формула: Рентабельность продукции = (Прибыль от продаж продукции / Себестоимость продукции) × 100%.
   • Интерпретация: Оценивает эффективность производственной деятельности и управления затратами на производство.

Все эти методы и показатели взаимосвязаны и позволяют получить целостную картину финансовых результатов предприятия, выявить сильные и слабые стороны, а также определить потенциал для дальнейшего развития.

Применение метода цепных подстановок в факторном анализе прибыли

Среди методов факторного анализа, особого внимания заслуживает метод цепных подстановок. Этот инструмент является одним из наиболее универсальных и распространенных в детерминированном факторном анализе, позволяя последовательно оценить влияние каждого отдельного фактора на изменение результативного показателя. Он помогает разложить общее изменение прибыли на составляющие, вызванные изменением каждого из влияющих факторов, изолируя их воздействие.

Суть метода:
Метод цепных подстановок базируется на последовательной замене базисных значений факторов на фактические в многофакторной модели. Для каждого шага замены определяется частное изменение результативного показателя, вызванное изменением одного фактора при фиксированных значениях других факторов (сначала базисных, затем уже замененных на фактические).

Алгоритм применения метода цепных подстановок:

Предположим, мы анализируем изменение прибыли от продаж (П) под влиянием трех факторов: объема продаж (V), отпускной цены (Ц) и себестоимости единицы продукции (С). Упрощенная модель прибыли может выглядеть так:

П = V × (Ц - С)

Для проведения анализа нам нужны базисные (плановые или за предыдущий период) и фактические значения этих факторов.

Показатель	Базисные значения (0)	Фактические значения (1)
Объем продаж (V)	V0	V1
Отпускная цена (Ц)	Ц0	Ц1
Себестоимость ед. (С)	С0	С1
Прибыль (П)	П0	П1

1. Расчет базисной прибыли:
   П0 = V0 × (Ц0 - С0)
2. Расчет прибыли при изменении первого фактора (V), остальные базисные:
   Пусл1 = V1 × (Ц0 - С0)
   Влияние изменения объема продаж (ΔП_V) = П_усл1 — П₀
3. Расчет прибыли при изменении второго фактора (Ц), первый фактор фактический, третий базисный:
   Пусл2 = V1 × (Ц1 - С0)
   Влияние изменения отпускной цены (ΔП_Ц) = П_усл2 — П_усл1
4. Расчет прибыли при изменении третьего фактора (С), первый и второй факторы фактические:
   П1 = V1 × (Ц1 - С1)
   Влияние изменения себестоимости (ΔП_С) = П₁ — П_усл2
5. Проверка: Сумма влияний отдельных факторов должна быть равна общему изменению прибыли:
   ΔПобщ = П1 - П0
ΔПобщ = ΔПV + ΔПЦ + ΔПС

Пример применения (гипотетический):

Предприятие «Прогресс» производит уникальные виджеты.
Базисные данные (2024 год):

• Объем продаж (V₀): 10 000 шт.
• Отпускная цена (Ц₀): 100 руб./шт.
• Себестоимость ед. (С₀): 60 руб./шт.

Фактические данные (2025 год):

• Объем продаж (V₁): 12 000 шт.
• Отпускная цена (Ц₁): 110 руб./шт.
• Себестоимость ед. (С₁): 65 руб./шт.

1. Базисная прибыль:
   П0 = 10 000 × (100 - 60) = 10 000 × 40 = 400 000 руб.
2. Фактическая прибыль:
   П1 = 12 000 × (110 - 65) = 12 000 × 45 = 540 000 руб.
3. Общее изменение прибыли:
   ΔПобщ = 540 000 - 400 000 = 140 000 руб.

Теперь применим метод цепных подстановок:

• Влияние изменения объема продаж (V):
  Пусл1 = 12 000 × (100 - 60) = 12 000 × 40 = 480 000 руб.
ΔПV = Пусл1 - П0 = 480 000 - 400 000 = +80 000 руб.
  (Прибыль увеличилась на 80 000 руб. за счет роста объема продаж)
• Влияние изменения отпускной цены (Ц):
  Пусл2 = 12 000 × (110 - 60) = 12 000 × 50 = 600 000 руб.
ΔПЦ = Пусл2 - Пусл1 = 600 000 - 480 000 = +120 000 руб.
  (Прибыль увеличилась на 120 000 руб. за счет роста отпускной цены)
• Влияние изменения себестоимости (С):
  П1 = 12 000 × (110 - 65) = 12 000 × 45 = 540 000 руб.
ΔПС = П1 - Пусл2 = 540 000 - 600 000 = -60 000 руб.
  (Прибыль уменьшилась на 60 000 руб. за счет роста себестоимости)
• Проверка:
  ΔПобщ = 80 000 (V) + 120 000 (Ц) - 60 000 (С) = 140 000 руб.
  Результат совпадает с общим изменением прибыли.

Значение метода:
Метод цепных подстановок позволяет не просто констатировать факт изменения прибыли, но и точно определить, какие факторы и в какой степени повлияли на это изменение. Это бесценная информация для управленцев, позволяющая принимать точечные решения: например, если рост прибыли обусловлен преимущественно увеличением цен, а объем продаж снизился, это может сигнализировать о проблемах с конкурентоспособностью. И наоборот, если рост прибыли связан с увеличением объемов при стабильных ценах, это говорит об успешности маркетинговой стратегии. Применение метода требует строгого соблюдения очередности подстановок и четкого разграничения количественных и качественных факторов, чтобы избежать некорректных выводов.

Глава 3. Бухгалтерский учет доходов, расходов и формирование финансового результата

В сердце любой финансовой отчетности лежит сложная, но строго упорядоченная система бухгалтерского учета. Именно она позволяет собирать, классифицировать и обобщать информацию о доходах и расходах, формируя картину финансового результата. В этой главе мы рассмотрим, как доходы и расходы трансформируются в прибыль или убыток с помощью специализированных бухгалтерских счетов.

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности (Счет 90 «Продажи»)

Основной деятельностью большинства предприятий является продажа товаров, продукции, выполнение работ или оказание услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных именно с этими операциями, в бухгалтерском учете предусмотрен счет 90 «Продажи». Этот счет играет центральную роль в формировании финансового результата от обычных видов деятельности.

Счет 90 является активно-пассивным, однако по своей сути он является операционно-результатным, так как предназначен для сопоставления доходов и расходов и определения промежуточного финансового результата. Он не имеет сальдо на конец отчетного периода, поскольку закрывается ежемесячно.

Структура и субсчета счета 90:

Для детального учета и контроля операций к счету 90 открываются следующие субсчета:

• 90.1 «Выручка»: По кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это основной доходный субсчет, где фиксируются все поступления от обычной деятельности.
  • Типичная проводка: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации.
• 90.2 «Себестоимость продаж»: По дебету этого субсчета списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Здесь аккумулируются все прямые и косвенные затраты, связанные с производством и реализацией.
  • Типичная проводка: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» / 41 «Товары» / 20 «Основное производство» / 44 «Расходы на продажу» (часть) — на сумму себестоимости.
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»: По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену продаж и подлежащие уплате в бюджет.
  • Типичная проводка: Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).
• 90.4 «Акцизы»: Используется для отражения сумм акцизов по подакцизным товарам.
  • Типичная проводка: Дебет 90.4 «Акцизы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по акцизам»).
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»: Этот субсчет предназначен для определения финансового результата от обычных видов деятельности. Он не используется для непосредственного отражения операций, а служит для сопоставления данных с других субсчетов 90.

Механизм ежемесячного определения и списания финансового результата:

В конце каждого месяца происходит сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90.

1. Кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка» показывает общий доход от продаж.
2. Дебетовые обороты по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и 90.4 «Акцизы» показывают общие расходы, связанные с этими продажами.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется как разница между кредитовым оборотом по 90.1 и суммой дебетовых оборотов по 90.2, 90.3, 90.4. Этот результат списывается на субсчет 90.9:

• Если получена прибыль: Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
• Если получен убыток: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

После этой операции, сальдо по всем субсчетам счета 90 обнуляется, что позволяет начать учет операций следующего месяца «с чистого листа». Аналитический учет по счету 90 может быть организован по группам продукции, видам работ/услуг, регионам реализации или другим направлениям, что обеспечивает гибкость и детализацию для управленческих нужд.

Учет прочих доходов и расходов (Счет 91 «Прочие доходы и расходы»)

Помимо обычных видов деятельности, предприятия часто получают доходы и несут расходы, которые не связаны напрямую с их основным производственным или торговым процессом. Для учета таких операций предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет обобщает информацию о доходах и расходах, которые классифицируются как «прочие» в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Назначение и структура счета 91:

Счет 91 также является операционно-результатным и не имеет сальдо на конец отчетного периода. Он позволяет отделить результаты основной деятельности от других финансовых операций.

К счету 91 открываются следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»: По кредиту этого субсчета отражаются все поступления, признаваемые прочими доходами. Это могут быть:
  • Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (если это не является обычным видом деятельности).
  • Проценты, полученные по предоставленным займам или банковским депозитам.
  • Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от контрагентов.
  • Поступления от продажи основных средств, материалов и прочих активов, не предназначенных для перепродажи.
  • Суммы возмещения убытков, причиненных организации.
  • Курсовые разницы (положительные).
  • Прочие аналогичные доходы.
  • Типичная проводка: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / 51 «Расчетные счета» Кредит 91.1 «Прочие доходы».
• 91.2 «Прочие расходы»: По дебету этого субсчета отражаются все расходы, признаваемые прочими. К ним относятся:
  • Проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами.
  • Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов.
  • Штрафы, пени, неустойки, уплаченные организацией.
  • Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
  • Курсовые разницы (отрицательные).
  • Прочие аналогичные расходы.
  • Типичная проводка: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / 51 «Расчетные счета» / 01 «Основные средства» (при списании) и т.д.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: Используется для определения финансового результата от прочих операций.

Механизм ежемесячного определения и списания сальдо прочих доходов и расходов:

В конце каждого месяца сальдо прочих доходов и расходов определяется путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 91.1 и 91.2.

• Если кредитовый оборот по 91.1 превышает дебетовый оборот по 91.2, это означает получение прибыли от прочих операций.
  • Проводка: Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
• Если дебетовый оборот по 91.2 превышает кредитовый оборот по 91.1, это означает получение убытка от прочих операций.
  • Проводка: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После этих операций субсчета 91.1, 91.2 и 91.9 закрываются, и их сальдо обнуляется. Это обеспечивает прозрачность учета и позволяет четко отделить результаты основной деятельности от прочих операций при формировании общей картины финансовых результатов.

Обобщение информации о финансовых результатах (Счет 99 «Прибыли и убытки»)

После того как финансовые результаты по обычным видам деятельности (счет 90) и прочим операциям (счет 91) определены, они консолидируются на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет является кульминацией всего процесса учета доходов и расходов и предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Роль счета 99 в системе учета:

Счет 99 является активно-пассивным, но, по сути, это результативный счет, на котором в течение отчетного года накапливаются все виды прибыли и убытков. Он позволяет увидеть общую картину прибыльности или убыточности предприятия до распределения прибыли.

На счете 99 отражаются:

1. Прибыли или убытки от обычных видов деятельности: Списываются с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (как было описано ранее).
   • Прибыль: Дебет 90.9 Кредит 99
   • Убыток: Дебет 99 Кредит 90.9
2. Сальдо прочих доходов и расходов: Списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (как было описано ранее).
   • Прибыль: Дебет 91.9 Кредит 99
   • Убыток: Дебет 99 Кредит 91.9
3. Суммы начисленного налога на прибыль (или переплаты/возмещения):
   • Начисление налога на прибыль: Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
4. Суммы причитающихся налоговых санкций:
   • Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
5. Чрезвычайные доходы и расходы: Это доходы и расходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.). Эти операции отражаются непосредственно на счете 99.
   • Чрезвычайные доходы: Дебет 76 Кредит 99
   • Чрезвычайные расходы: Дебет 99 Кредит 76

Закрытие счета 99 в конце года:

В конце отчетного года, после отражения всех операций, связанных с формированием прибыли и убытков, а также начислением налога на прибыль, сальдо счета 99 представляет собой чистую прибыль или чистый убыток отчетного года.

Этот итоговый финансовый результат подлежит реформации баланса. Сальдо счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Если получена чистая прибыль: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
• Если получен чистый убыток: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

После реформации баланса счет 99 обнуляется и не имеет сальдо на начало следующего отчетного года. Таким образом, счет 99 служит ключевым звеном, связывающим операционные результаты деятельности с состоянием собственного капитала организации, и является основой для формирования раздела «Финансовые результаты» в Отчете о финансовых результатах.

Глава 4. Практический анализ финансовых результатов и разработка рекомендаций

Теория и нормативные акты задают рамки, но истинное понимание финансовых результатов приходит через практику. В этой главе мы перейдем от общих принципов к конкретным шагам, демонстрируя, как применять аналитические методы на примере гипотетического предприятия, а затем преобразовывать полученные выводы в реальные рекомендации по улучшению его финансового положения.

Краткая характеристика предприятия и информационная база анализа

Для иллюстрации практического анализа финансовых результатов рассмотрим гипотетическое предприятие ООО «МегаТрейд».

Общие сведения об ООО «МегаТрейд»:

• Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (ООО).
• Вид деятельности: Оптовая торговля строительными материалами (кирпич, цемент, сухие смеси, пиломатериалы).
• Регион деятельности: Центральный федеральный округ.
• Основная миссия: Обеспечение строительных компаний и частных застройщиков высококачественными строительными материалами по конкурентным ценам с высоким уровнем сервиса.

Информационная база для анализа:
Анализ финансовых результатов ООО «МегаТрейд» будет проводиться на основе данных бухгалтерской отчетности за два последних отчетных периода (например, 2023 и 2024 годы):

1. Бухгалтерский баланс (Форма №1) — для оценки структуры активов, пассивов и собственного капитала.
2. Отчет о финансовых результатах (Форма №2) — основной источник данных о доходах, расходах и прибыли/убытке.
3. Отчет о движении денежных средств (Форма №4) — для оценки ликвидности и денежных потоков.
4. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности — для получения дополнительной информации о факторах, повлиявших на финансовые результаты.
5. Внутренние управленческие отчеты (например, отчеты по продажам в разрезе продуктовых групп, отчеты по затратам, данные о ценообразовании) — для более детального факторного анализа.

Для целей данной курсовой работы, реальные данные будут заменены на условные, но максимально приближенные к реальной практике.
Таблица 4.1. Извлечение из Отчета о финансовых результатах ООО «МегаТрейд» за 2023-2024 гг. (тыс. руб.)

Показатель	2023 год (Базисный)	2024 год (Отчетный)	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Выручка (нетто) от продаж	120 000	145 000	+25 000	120.83%
Себестоимость продаж	(90 000)	(105 000)	-15 000	116.67%
Валовая прибыль	30 000	40 000	+10 000	133.33%
Коммерческие расходы	(10 000)	(12 000)	-2 000	120.00%
Управленческие расходы	(5 000)	(6 000)	-1 000	120.00%
Прибыль от продаж	15 000	22 000	+7 000	146.67%
Прочие доходы	2 000	1 500	-500	75.00%
Прочие расходы	(1 000)	(1 200)	-200	120.00%
Прибыль до налогообложения	16 000	22 300	+6 300	139.38%
Налог на прибыль	(3 200)	(4 460)	-1 260	139.38%
Чистая прибыль	12 800	17 840	+5 040	139.38%

Анализ динамики и структуры финансовых результатов предприятия

На основе данных Таблицы 4.1 проведем горизонтальный и вертикальный анализ финансовых результатов ООО «МегаТрейд».

Горизонтальный (трендовый) анализ:

Показатель	2023 год (Базисный)	2024 год (Отчетный)	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Выручка (нетто) от продаж	120 000	145 000	+25 000	120.83%
Себестоимость продаж	(90 000)	(105 000)	-15 000	116.67%
Валовая прибыль	30 000	40 000	+10 000	133.33%
Коммерческие расходы	(10 000)	(12 000)	-2 000	120.00%
Управленческие расходы	(5 000)	(6 000)	-1 000	120.00%
Прибыль от продаж	15 000	22 000	+7 000	146.67%
Прочие доходы	2 000	1 500	-500	75.00%
Прочие расходы	(1 000)	(1 200)	-200	120.00%
Прибыль до налогообложения	16 000	22 300	+6 300	139.38%
Налог на прибыль	(3 200)	(4 460)	-1 260	139.38%
Чистая прибыль	12 800	17 840	+5 040	139.38%

Выводы горизонтального анализа:

• Положительная динамика выручки: Выручка от продаж значительно выросла на 25 000 тыс. руб. (на 20.83%), что свидетельствует об успешном наращивании объемов продаж или повышении цен.
• Рост себестоимости: Себестоимость продаж также увеличилась на 15 000 тыс. руб. (на 16.67%), но темп ее роста оказался ниже темпа роста выручки, что является положительным моментом.
• Опережающий рост прибыли: Валовая прибыль выросла на 33.33%, а прибыль от продаж — на 46.67%. Это говорит о том, что предприятие не только увеличивает объемы, но и улучшает управление затратами по основной деятельности.
• Контроль над расходами: Коммерческие и управленческие расходы выросли пропорционально выручке (на 20%), что указывает на сохранение их удельного веса или незначительное увеличение.
• Снижение прочих доходов: Наблюдается снижение прочих доходов на 500 тыс. руб. (-25%), что требует дополнительного анализа причин.
• Увеличение чистой прибыли: Чистая прибыль выросла на 5 040 тыс. руб. (на 39.38%), что является очень позитивным результатом и свидетельствует об улучшении общей эффективности деятельности.

Вертикальный (структурный) анализ:
Представим структуру Отчета о финансовых результатах, взяв выручку за 100%.

Показатель	2023 год, % к выручке	2024 год, % к выручке	Отклонение, п.п.
Выручка (нетто) от продаж	100.00%	100.00%	0.00
Себестоимость продаж	75.00%	72.41%	-2.59
Валовая прибыль	25.00%	27.59%	+2.59
Коммерческие расходы	8.33%	8.28%	-0.05
Управленческие расходы	4.17%	4.14%	-0.03
Прибыль от продаж	12.50%	15.17%	+2.67
Прочие доходы	1.67%	1.03%	-0.64
Прочие расходы	0.83%	0.83%	0.00
Прибыль до налогообложения	13.33%	15.38%	+2.05
Налог на прибыль	2.67%	3.08%	+0.41
Чистая прибыль	10.67%	12.30%	+1.63

Выводы вертикального анализа:

• Снижение удельного веса себестоимости: Доля себестоимости в выручке снизилась с 75.00% до 72.41% (-2.59 п.п.), что свидетельствует об улучшении управления производственными затратами или более выгодном ценообразовании.
• Рост рентабельности продаж (валовой): Удельный вес валовой прибыли в выручке увеличился с 25.00% до 27.59% (+2.59 п.п.).
• Стабильность операционных расходов: Доли коммерческих и управленческих расходов остались практически на том же уровне или незначительно снизились, что указывает на эффективный контроль за этими видами затрат относительно роста выручки.
• Улучшение рентабельности продаж (от продаж): Доля прибыли от продаж в выручке увеличилась с 12.50% до 15.17% (+2.67 п.п.).
• Снижение доли прочих доходов: Доля прочих доходов в выручке снизилась с 1.67% до 1.03%, что подтверждает необходимость изучения причин.
• Рост удельного веса чистой прибыли: Доля чистой прибыли в выручке увеличилась с 10.67% до 12.30% (+1.63 п.п.), что является прямым показателем повышения эффективности деятельности компании.

Анализ показателей рентабельности:

Для расчета показателей рентабельности, предположим, что средняя стоимость активов ООО «МегаТрейд» составляла 90 000 тыс. руб. в 2023 году и 105 000 тыс. руб. в 2024 году. Средняя стоимость собственного капитала: 60 000 тыс. руб. в 2023 году и 75 000 тыс. руб. в 2024 году.

Таблица 4.2. Показатели рентабельности ООО «МегаТрейд»

Показатель	Формула	2023 год	2024 год	Отклонение
Рентабельность продаж (ROS)	(Чистая прибыль / Выручка) × 100%	10.67%	12.30%	+1.63 п.п.
Рентабельность активов (ROA)	(Чистая прибыль / Средняя стоимость активов) × 100%	14.22%	17.00%	+2.78 п.п.
Рентабельность собственного капитала (ROE)	(Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала) × 100%	21.33%	23.79%	+2.46 п.п.
Рентабельность продукции	(Прибыль от продаж / Себестоимость продаж) × 100%	16.67%	20.95%	+4.28 п.п.

Выводы по рентабельности:
Все показатели рентабельности демонстрируют положительную динамику.

• ROS выросла на 1.63 п.п., что подтверждает повышение эффективности продаж.
• ROA увеличилась на 2.78 п.п., что говорит о более эффективном использовании активов для генерации прибыли.
• ROE выросла на 2.46 п.п., что свидетельствует о повышении эффективности использования собственного капитала и привлекательности для инвесторов.
• Рентабельность продукции показала наибольший рост (+4.28 п.п.), что указывает на успешное управление себестоимостью и/или ценообразованием в рамках основной деятельности.

В целом, ООО «МегаТрейд» демонстрирует уверенный рост финансовых результатов и повышение эффективности деятельности за анализируемый период. Однако снижение прочих доходов является сигналом для более глубокого исследования.

Факторный анализ прибыли и рентабельности

Для более глубокого понимания причин изменения прибыли от продаж ООО «МегаТрейд» применим метод цепных подстановок.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж:

Показатель	2023 год (Базисный)	2024 год (Фактический)
Объем продаж (шт.)	1 000 000	1 150 000
Средняя цена за единицу (руб.)	120	126.0869565
Средняя себестоимость ед. (руб.)	90	91.3043478
Валовая прибыль	30 000 тыс. руб.	40 000 тыс. руб.

Расчет средней цены и себестоимости за единицу:

• Выручка₂₀₂₃ = 120 000 тыс. руб. / 1 000 000 шт. = 120 руб./шт.
• Себестоимость₂₀₂₃ = 90 000 тыс. руб. / 1 000 000 шт. = 90 руб./шт.
• Выручка₂₀₂₄ = 145 000 тыс. руб. / 1 150 000 шт. ≈ 126.09 руб./шт.
• Себестоимость₂₀₂₄ = 105 000 тыс. руб. / 1 150 000 шт. ≈ 91.30 руб./шт.

Модель прибыли от продаж: П = V × (Ц — С), где:

• П — Прибыль от продаж
• V — Объем продаж в натуральном выражении
• Ц — Средняя цена за единицу
• С — Средняя себестоимость за единицу

1. Базисная прибыль от продаж (П₀):
   П0 = 1 000 000 × (120 - 90) = 1 000 000 × 30 = 30 000 000 руб. (30 000 тыс. руб.)
2. Фактическая прибыль от продаж (П₁):
   П1 = 1 150 000 × (126.09 - 91.30) = 1 150 000 × 34.79 = 40 008 500 руб. (≈40 000 тыс. руб.)
   Примечание: небольшая разница из-за округлений.
3. Общее изменение прибыли от продаж (ΔП_общ):
   ΔПобщ = 40 000 - 30 000 = +10 000 тыс. руб.

Применим метод цепных подстановок:

• Влияние изменения объема продаж (V):
  Пусл1 = В1 × (Ц0 - С0) = 1 150 000 × (120 - 90) = 1 150 000 × 30 = 34 500 000 руб.
ΔПV = Пусл1 - П0 = 34 500 000 - 30 000 000 = +4 500 000 руб. (+4 500 тыс. руб.)
  Вывод: Увеличение объема продаж принесло дополнительно 4 500 тыс. руб. прибыли.
• Влияние изменения средней цены за единицу (Ц):
  Пусл2 = В1 × (Ц1 - С0) = 1 150 000 × (126.09 - 90) = 1 150 000 × 36.09 = 41 503 500 руб.
ΔПЦ = Пусл2 - Пусл1 = 41 503 500 - 34 500 000 = +7 003 500 руб. (+7 003.5 тыс. руб.)
  Вывод: Рост средней цены за единицу обеспечил существенный прирост прибыли в размере 7 003.5 тыс. руб.
• Влияние изменения средней себестоимости за единицу (С):
  П1 = В1 × (Ц1 - С1) = 1 150 000 × (126.09 - 91.30) = 1 150 000 × 34.79 = 40 008 500 руб.
ΔПС = П1 - Пусл2 = 40 008 500 - 41 503 500 = -1 495 000 руб. (-1 495 тыс. руб.)
  Вывод: Увеличение себестоимости единицы продукции привело к снижению прибыли на 1 495 тыс. руб.
• Проверка:
  ΔПобщ = +4 500 + 7 003.5 - 1 495 = +10 008.5 тыс. руб. (≈10 000 тыс. руб. с учетом округлений)
  Сумма влияний факторов близка к общему изменению прибыли.

Основные выводы факторного анализа:

1. Положительное влияние объема продаж: Увеличение физического объема продаж стало значимым драйвером роста прибыли.
2. Наибольшее положительное влияние ценовой политики: Повышение средней отпускной цены оказало самое сильное положительное влияние на прибыль. Это может быть связано как с рыночными условиями, так и с изменением ассортимента в сторону более маржинальных товаров.
3. Негативное влияние себестоимости: Рост себестоимости единицы продукции сдержал общий прирост прибыли. Это ключевое направление для оптимизации.

Сильные стороны ООО «МегаТрейд»:

• Успешное наращивание объемов продаж.
• Эффективная ценовая политика, позвол��ющая увеличивать среднюю цену реализации.
• Общий рост прибыльности и рентабельности.

Слабые стороны и потенциальные риски:

• Рост себестоимости единицы продукции, который частично нивелирует положительный эффект от увеличения объемов и цен.
• Снижение прочих доходов, что может указывать на неэффективное управление непрофильными активами или инвестициями.
• Возможная зависимость от роста цен, которая может быть неустойчивой в долгосрочной перспективе при изменении рыночной конъюнктуры или усилении конкуренции.

Разработка рекомендаций по повышению финансовых результатов

На основе проведенного анализа и выявленных сильных/слабых сторон, для ООО «МегаТрейд» могут быть разработаны следующие рекомендации по повышению прибыли и рентабельности:

1. Оптимизация себестоимости продукции:
   • Снижение потерь сырья и энергии: Внедрение современных технологий контроля расхода материалов (например, системы управления складом, автоматизированные системы учета), проведение энергетического аудита и модернизация оборудования для повышения энергоэффективности.
   • Улучшение логистики: Пересмотр маршрутов доставки, оптимизация складских запасов, внедрение систем планирования ресурсов предприятия (ERP) для сокращения транспортных и складских издержек.
   • Пересмотр условий с поставщиками и партнерами: Проведение регулярных тендеров, заключение долгосрочных контрактов с фиксацией цен, поиск альтернативных поставщиков с более выгодными условиями.
   • Автоматизация производственных и бизнес-процессов: Внедрение роботизированных систем на складах, автоматизация документооборота и рутинных операций для сокращения трудозатрат и минимизации ошибок.
2. Повышение эффективности ценовой политики:
   • Анализ ценовой эластичности спроса: Проведение маркетинговых исследований для определения чувствительности спроса на различные виды строительных материалов к изменению цен. Если спрос на определенный товар неэластичен (коэффициент эластичности менее 1, что характерно для базовых строительных материалов), возможно дальнейшее небольшое повышение цен без существенного снижения объема продаж. При эластичном спросе (коэффициент более 1) следует рассмотреть программы лояльности или скидки для стимулирования объемов.
   • Дифференцированное ценообразование: Применение различных ценовых стратегий для разных сегментов клиентов или объемов закупок (например, оптовые скидки для крупных строительных компаний).
3. Увеличение объемов реализуемой продукции и расширение рынков сбыта:
   • Диверсификация продуктового ассортимента: Расширение линейки строительных материалов с учетом потребностей рынка (например, добавление экологичных материалов, новых видов отделки).
   • Развитие каналов сбыта: Открытие новых филиалов, расширение дилерской сети, активное использование онлайн-продаж и платформ для электронных закупок.
   • Активное продвижение: Усиление маркетинговых кампаний, участие в строительных выставках, разработка программ лояльности для постоянных клиентов.
4. Оптимизация накладных и прочих расходов:
   • Сокращение второстепенных затрат: Пересмотр административных расходов, анализ целесообразности командировок, оптимизация затрат на связь и интернет.
   • Анализ эффективности инвестиций: Детальный анализ причин снижения прочих доходов (например, от размещения временно свободных средств) и пересмотр инвестиционной стратегии. Возможно, стоит пересмотреть условия банковских вкладов или рассмотреть более доходные, но умеренно рискованные инструменты.
   • Продажа или сдача в аренду неиспользуемого имущества: Инвентаризация активов, выявление простаивающих основных средств и принятие решений об их монетизации.
   • Оптимизация маркетинговых и финансовых расходов: Например, на расчетно-кассовое обслуживание (РКО), валютные операции, проценты по кредитам за счет рефинансирования или поиска более выгодных условий.
5. Внедрение систем управленческого учета и бюджетирования:
   • Разработка гибких бюджетов: Для всех центров финансовой ответственности, что позволит оперативно контролировать доходы и расходы.
   • Построение системы ключевых показателей эффективности (KPI): Для руководителей подразделений, привязывающей их премирование к достижению целевых показателей прибыли и рентабельности.

Обоснование ожидаемого экономического эффекта:
Внедрение предложенных рекомендаций может привести к следующим экономическим эффектам:

• Увеличение валовой прибыли: За счет снижения себестоимости и оптимизации ценовой политики. Например, снижение себестоимости на 1% при текущих объемах может принести дополнительно 1 050 тыс. руб. прибыли.
• Рост операционной прибыли: Благодаря контролю над коммерческими и управленческими расходами.
• Повышение чистой прибыли: За счет всех вышеуказанных мероприятий и более эффективного управления прочими доходами и расходами. Каждое увеличение рентабельности продаж на 1 п.п. (например, с 12.30% до 13.30%) принесет более 1 450 тыс. руб. дополнительной чистой прибыли.
• Укрепление финансовой устойчивости: Более высокий уровень прибыли позволит предприятию формировать резервы, направлять средства на развитие, снижать зависимость от заемного капитала.
• Повышение инвестиционной привлекательности: Рост рентабельности собственного капитала (ROE) сделает компанию более привлекательной для потенциальных инвесторов и партнеров.

Реализация этих рекомендаций требует комплексного подхода, детального планирования и постоянного мониторинга, но способна значительно улучшить финансовые показатели ООО «МегаТрейд» в долгосрочной перспективе.

Глава 5. Значение анализа финансовых результатов для принятия управленческих решений

В мире бизнеса, где каждое решение может определить траекторию развития компании, анализ финансовых результатов выступает в роли навигатора. Он не просто показывает, где компания находится сейчас, но и подсказывает, куда двигаться дальше. Именно поэтому значение анализа финансовых результатов как информационной основы для принятия обоснованных управленческих и стратегических решений на предприятии трудно переоценить.

Ключевая роль анализа в управленческом цикле

Анализ финансовых результатов является ключевым элементом системы управления предприятием, обеспечивая информационную базу для принятия обоснованных управленческих и стратегических решений. Его влияние проявляется в нескольких аспектах:

1. Служит основой для принятия решений: Позволяет руководству оценить, какие направления бизнеса демонстрируют рост, а какие стагнируют или генерируют убытки. Это дает возможность своевременно перераспределять ресурсы, фокусироваться на наиболее прибыльных видах деятельности или корректировать стратегию по неэффективным направлениям. Например, анализ показал, что рентабельность определенного вида продукции падает – это сигнал к пересмотру ценовой политики или поиску путей снижения себестоимости.
2. Помогает в планировании бюджета: Анализ результатов предыдущих периодов позволяет более точно прогнозировать доходы и расходы на будущее. На основе выявленных тенденций и факторного анализа можно устанавливать реалистичные и достижимые плановые показатели, формировать бюджеты подразделений и контролировать их исполнение. Без такого анализа бюджет превращается в набор произвольных цифр.
3. Используется для оценки эффективности работы: Он помогает понять, насколько успешно компания управляет затратами и доходами, насколько эффективно используются активы и капитал. Показатели рентабельности (ROS, ROA, ROE) служат критериями для оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных подразделений или менеджеров.
4. Влияет на стратегическое развитие: Анализ финансовых результатов является одним из ключевых факторов, определяющих направления инвестирования и развития компании. Если предприятие генерирует стабильную прибыль, это создает основу для инвестиций в новые проекты, модернизацию оборудования, расширение рынков сбыта. Напротив, хронические убытки сигнализируют о необходимости кардинальной смены стратегии или реструктуризации.
5. Способствует управлению рисками: Помогает выявить потенциальные финансовые риски (например, проблемы с ликвидностью, чрезмерная зависимость от одного покупателя или поставщика, высокие операционные издержки) и разработать меры реагирования. Снижение рентабельности или отрицательная динамика прибыли могут быть предвестниками более серьезных финансовых проблем.
6. Обеспечивает разработку ценовой политики и обоснование инвестиционных решений: Глубокий анализ прибыльности различных продуктовых групп и сегментов рынка позволяет установить оптимальные цены, которые максимизируют прибыль без потери доли рынка. Он также дает информацию для оценки окупаемости инвестиционных проектов.
7. Позволяет прогнозировать будущие результаты и риски банкротства или успеха компании: С помощью различных моделей прогнозирования (например, экстраполяции трендов, регрессионного анализа) на основе исторических данных финансового анализа можно оценить будущие доходы, расходы и прибыль, а также вероятность наступления критических ситуаций.
8. Помогает установить плановые задания и показатели на будущие периоды: Четкие и обоснованные плановые задания, базирующиеся на объективном анализе, мотивируют персонал и позволяют руководству контролировать достижение стратегических целей.

Улучшение коммуникации и единое видение стратегии

Одним из неочевидных, но крайне важных преимуществ анализа финансовых результатов является его способность улучшать коммуникацию между отделами, создавая единое видение стратегии компании. Как это происходит?

Финансовый анализ опирается на комплексную информационную базу, включающую:

• Бухгалтерскую отчетность: Баланс (Форма №1), Отчет о финансовых результатах (Форма №2), Отчет о движении денежных средств (Форма №4) – это «пульс» компании.
• Внутренние управленческие отчеты: Бюджет доходов и расходов, отчеты по центрам финансовой ответственности, отчеты о продажах по продуктам, регионам, менеджерам, отчеты о затратах и другие.

Когда все отделы – от производства и маркетинга до продаж и управления персоналом – имеют доступ к объективной и единообразно интерпретированной финансовой информации, они начинают «говорить на одном языке». Отдел продаж видит, как его объем выручки трансформируется в чистую прибыль; производство понимает, как снижение себестоимости влияет на рентабельность; маркетинг оценивает окупаемость рекламных кампаний. Это исключает фрагментарное видение и стимулирует совместную работу на общий финансовый результат. Разве это не ключ к синергии и долгосрочному успеху?

Например, если анализ показывает, что валовая прибыль растет, но чистая прибыль стагнирует, это может сигнализировать о проблемах с управленческими или прочими расходами. В таком случае, финансовый отдел может инициировать совместные совещания с административным отделом и руководством для выработки мер по оптимизации. Таким образом, финансовый анализ выступает в роли «связующего звена», помогая синхронизировать усилия различных подразделений вокруг общей цели – повышения эффективности и прибыльности предприятия.

В условиях современной рыночной экономики, где изменения происходят стремительно, способность предприятия не только генерировать, но и эффективно управлять своими финансовыми результатами определяет его долгосрочную жизнеспособность. Финансовый анализ не только показывает текущую картину, но и подсказывает направления для улучшения, что критически важно для устойчивого развития компании в конкурентной среде и ее способности адаптироваться к новым вызовам.

Заключение

Исследование темы «Учет и анализ финансовых результатов предприятия» позволило всесторонне рассмотреть фундаментальные аспекты этой ключевой области экономической науки и практики. В ходе работы были достигнуты поставленные цели и решены задачи, охватывающие как теоретические основы, так и практические методики, а также значение полученных результатов для управленческой деятельности.

В первой главе были глубоко проработаны теоретические основы, раскрыта экономическая сущность финансовых результатов, детализированы бухгалтерский, экономический и налоговый подходы к их пониманию. Определения прибыли (включая бухгалтерскую, экономическую, маржинальную и прогнозируемую), выручки, дохода, себестоимости и рентабельности были представлены с необходимой полнотой. Была также рассмотрена классификация финансовых результатов, доходов и расходов, что заложило основу для дальнейшего анализа.

Вторая глава посвящена нормативно-правовому регулированию и методологии анализа. Подробно освещен Федеральный закон № 402-ФЗ, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также План счетов, с акцентом на принцип начисления. Были описаны основные методы анализа (горизонтальный, вертикальный, факторный, сравнительный, анализ коэффициентов) и представлены ключевые показатели прибыли и рентабельности с формулами и интерпретацией. Особое внимание уделено методу цепных подстановок, продемонстрировавшему его практическое применение для выявления влияния отдельных факторов на прибыль.

Третья глава детально рассмотрела организацию бухгалтерского учета доходов и расходов, сосредоточившись на работе счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Были объяснены субсчета, корреспонденция счетов и механизмы ежемесячного определения и списания финансового результата, что позволило понять логику формирования отчетных показателей.

В четвертой главе был проведен практический анализ финансовых результатов гипотетического предприятия ООО «МегаТрейд». На основе горизонтального, вертикального и факторного анализа (с использованием метода цепных подстановок) были выявлены ключевые тенденции, сильные и слабые стороны деятельности компании. На базе этих выводов разработаны конкретные и детализированные рекомендации по повышению прибыли и рентабельности, включающие оптимизацию себестоимости, совершенствование ценовой политики с учетом эластичности спроса, расширение рынков сбыта и контроль над прочими расходами, а также обоснован ожидаемый экономический эффект.

Наконец, в пятой главе подчеркнута критическая роль анализа финансовых результатов для принятия управленческих и стратегических решений. Было обосновано, как анализ служит основой для планирования, оценки эффективности, стратегического развития и управления рисками, а также способствует улучшению коммуникации между отделами, формируя единое видение стратегии компании.

Таким образом, данная курсовая работа представляет собой исчерпывающее руководство, которое не только систематизирует теоретические знания и нормативную базу, но и демонстрирует практическое применение аналитических инструментов для оценки и оптимизации финансовых результатов предприятия. Полученные результаты и разработанные рекомендации имеют высокую практическую значимость, позволяя студентам и молодым специалистам глубже понять механизмы формирования прибыли и убытка, а также использовать эти знания для принятия эффективных управленческих решений в реальной экономической деятельности.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс РФ: Части 1-4 по состоянию на 01.06.2011 г. – М.: Омега-Л, 2013. – 478 с.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. – СПб.: Питер, 2013. – 672 с.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. URL: https://www.glavbukh.ru/npd/99-402-fz (дата обращения: 31.10.2025).
4. Приказ Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс]. URL: https://base.garant.ru/12115852/ (дата обращения: 31.10.2025).
5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению» [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PBU&n=35 (дата обращения: 31.10.2025).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]. URL: https://base.garant.ru/12115852/ (дата обращения: 31.10.2025).
7. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 368 с.
8. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Проспект, 2014. – 451 с.
9. Букина О.А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 315 с.
10. Кирьянова З.В., Седова Е.И. Анализ финансовой отчетности. – М.: Юрайт, 2014. – 387 с.
11. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2013. – 336 с.
12. Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы, 2013. – №4. – С. 64 – 69.
13. Пласкова Н. Информационная база анализа денежных потоков // Финансовый бизнес. – 2011. № 10. – С. 25-27.
14. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: КноРус, 2011. – 320 с.
15. Савчук В.П. Управление финансами предприятия. – М.: Бином. Лаборатория знаний, 2011. – 480 с.
16. 26 ПБУ: практический комментарий. – М.: АБАК, 2014. – 592 с.
17. Факторы, влияющие на финансовые результаты организации // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/492/107759/ (дата обращения: 31.10.2025).
18. Факторы, влияющие на финансовое состояние предприятия // Finotchet.ru. URL: https://finotchet.ru/articles/faktory-vliyajushhie-na-finansovoe-sostojanie-predpriyatiya/ (дата обращения: 31.10.2025).
19. Факторы, влияющие на формирование финансовых результатов предприятий // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/faktory-vliyayuschie-na-formirovanie-finansovyh-rezultatov-predpriyatiy (дата обращения: 31.10.2025).
20. Классификация факторов, влияющих на формирование финансового результата деятельности предпринимательских структур // Международный студенческий научный вестник (сетевое издание). URL: https://edu.science-leader.ru/ru/article/view?id=45 (дата обращения: 31.10.2025).
21. Увеличение прибыли: рекомендации, пути, мероприятия, резервы // Экспоцентр. URL: https://www.expocentr.ru/ru/articles/uvelichenie-pribyli-rekomendatsii-puti-meropriyatiya-rezervy/ (дата обращения: 31.10.2025).
22. Прибыль // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C (дата обращения: 31.10.2025).
23. Классификация факторов, влияющих на формирование прибыли предприятия // Научный лидер. URL: https://edu.science-leader.ru/ru/article/view?id=125 (дата обращения: 31.10.2025).
24. Финансовый результат // ФИНОКО: Управленческий учет. URL: https://finoko.ru/blog/finansovyy-rezultat/ (дата обращения: 31.10.2025).
25. Увеличение прибыли предприятия: расчет, методы, примеры // Генератор Продаж. URL: https://sales-generator.ru/blog/uvelichenie-pribyli-predpriyatiya/ (дата обращения: 31.10.2025).
26. Прибыль: понятие и виды // Журнал «Генеральный Директор». URL: https://gd.ru/articles/10948-pribyl-ponyatie (дата обращения: 31.10.2025).
27. Нормативно-правовое регулирование формирования финансовых результатов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-formirovaniya-finansovyh-rezultatov (дата обращения: 31.10.2025).
28. Как улучшить рентабельность: Быстрый, практический гид // MicroEstimates. URL: https://microestimates.io/how-to-improve-profitability/ (дата обращения: 31.10.2025).
29. Пути увеличения прибыли компании: подборка эффективных способов // Calltouch. Блог. URL: https://www.calltouch.ru/blog/kak-uvelichit-pribyl-kompanii/ (дата обращения: 31.10.2025).
30. Роль финансового анализа в процессе принятия управленческих решений // CBS. URL: https://www.cbs-mba.ru/blog/rol-finansovogo-analiza-v-protsesse-prinyatiya-upravlencheskikh-resheniy/ (дата обращения: 31.10.2025).
31. Финансовые результаты: сущность, анализ и факторы влияния // Skypro. URL: https://sky.pro/media/finansovye-rezultaty/ (дата обращения: 31.10.2025).
32. 5 формул расчета финансового результата: комплексный анализ бизнеса // Skypro. URL: https://sky.pro/media/finansovyy-rezultat-5-formul-rascheta/ (дата обращения: 31.10.2025).
33. Использование финансового анализа для принятия стратегических решений в бизнесе // Syl.ru. URL: https://www.syl.ru/article/429668/ispolzovanie-finansovogo-analiza-dlya-prinyatiya-strategicheskih-resheniy-v-biznese (дата обращения: 31.10.2025).
34. Как анализ финансовых результатов влияет на принятие управленческих решений? // Яндекс Нейро. URL: https://yandex.ru/turbo/yandex.ru/alice/search/question/how-does-financial-analysis-affect-management-decisions/ (дата обращения: 31.10.2025).
35. Финансовый анализ предприятия: методы, показатели и их значение // Комус. URL: https://www.komus.ru/articles/finansovyy-analiz-predpriyatiya-metody-pokazateli-i-ih-znachenie/ (дата обращения: 31.10.2025).
36. Сущность, значение и классификация финансовых результатов отечественных предприятий // Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46419747 (дата обращения: 31.10.2025).
37. Что такое счет 90 в бухгалтерском учете // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/articles/3241 (дата обращения: 31.10.2025).
38. Методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodiki-analiza-finansovyh-rezultatov-deyatelnosti-predpriyatiya (дата обращения: 31.10.2025).
39. Виды прибыли компании и ИП: какие существуют // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/profit-types/ (дата обращения: 31.10.2025).
40. Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» // Главный Бухгалтер. URL: https://www.gb.by/zhurnal/issue/2025/1/schet-90-dokhod-i-raskhod-po-tekushchey-deyatelnosti (дата обращения: 31.10.2025).
41. Порядок учета расходов и доходов на счетах 90 и 91 // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/390623-poryadok-ucheta-rashodov-i-dohodov-na-schetah-90-i-91 (дата обращения: 31.10.2025).
42. Сущность финансовых результатов и их классификация // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-finansovyh-rezultatov-i-ih-klassifikatsiya (дата обращения: 31.10.2025).
43. Значение анализа финансовых результатов в системе стратегического планирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachenie-analiza-finansovyh-rezultatov-v-sisteme-strategicheskogo-planirovaniya (дата обращения: 31.10.2025).
44. Что такое прибыль и как она рассчитывается // Актион Финансы. URL: https://fd.ru/articles/37191-pribyl-eto (дата обращения: 31.10.2025).
45. Финансовый анализ предприятия: понятие, источники, этапы // Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/blog/finansovyy-analiz-predpriyatiya-ponyatie-istochniki-etapy/ (дата обращения: 31.10.2025).
46. Выручка, издержки, виды прибылей, рентабельность // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/osnovy-finansovoi-gramotnosti/10-klass/finansovye-mekhanizmy-raboty-predpriatiia-17482/osnovnye-pokazateli-effektivnosti-firmy-17483/re-2f3b97b0-8b02-4c28-af82-b7b5c87994a4 (дата обращения: 31.10.2025).
47. Анализ финансовых результатов — показатели, методика анализа // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/details/57608/ (дата обращения: 31.10.2025).
48. Счёт 90 в бухгалтерском учёте: за что отвечает, проводки, субсчёт 90 счёта и примеры // Моё дело. URL: https://moedelo.org/spravochnik/buhgalteria/scheta/schet-90 (дата обращения: 31.10.2025).
49. Подходы к определению понятия «финансовый результат» // Электронный научный журнал «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». URL: https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2019/1/accountingandanaly/Babayan_Grekova.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
50. Пути повышения рентабельности предприятия // Научно-исследовательский журнал. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-povysheniya-rentabelnosti-predpriyatiya (дата обращения: 31.10.2025).
51. Экономическая сущность и значение финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-i-znachenie-finansovyh-rezultatov-finansovo-hozyaystvennoy-deyatelnosti-organizatsii (дата обращения: 31.10.2025).
52. Нормативные акты по бухучету на предприятиях и в организациях // ВИАКАДЕМИЯ. URL: https://viacademia.ru/normativnye-akty-po-buhuchetu-na-predpriyatiyah-i-v-organizatsiyah/ (дата обращения: 31.10.2025).
53. Стандарты бухгалтерского учета: ФСБУ и ПБУ // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/articles/718 (дата обращения: 31.10.2025).