Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Мечта»: Теория, Методология и Пути Совершенствования

В современной экономической реальности, где трудовые отношения формируют основу производственных процессов и предоставления услуг, бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает центральное место в системе финансового управления любой организации. Это не просто фиксация денежных потоков, но и сложный механизм, обеспечивающий социальную защищенность работников, соблюдение законодательных норм и формирование объективной картины финансовых обязательств предприятия. Для студентов экономических вузов, будущих специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, глубокое понимание этой темы является краеугольным камнем профессиональной компетенции.

Актуальность данного исследования обусловлена не только фундаментальной значимостью расчетов с персоналом, но и динамичным характером российского законодательства, которое постоянно вносит коррективы в порядок начисления, удержаний и отражения выплат в отчетности. Ошибки в этом чувствительном сегменте учета могут привести не только к финансовым потерям и штрафам для организации, но и к серьезным социальным конфликтам, подрывая доверие внутри коллектива. В условиях постоянно меняющихся требований со стороны налоговых органов, Социального фонда России, поддержание актуальных знаний и применение эффективных методик становится критически важным.

Настоящая курсовая работа нацелена на всестороннее изучение теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. В качестве примера будет рассмотрена деятельность конкретной российской организации – ООО «Мечта», что позволит не только проиллюстрировать теоретические положения, но и выявить специфические особенности применения учетных правил в реальном секторе экономики.

Цель исследования: Разработать комплексное аналитическое исследование теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, включая начисление, удержания и отражение в отчетности, на примере ООО «Мечта», а также определить ключевые проблемы и предложить пути их совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Систематизировать понятийный аппарат и классификации, относящиеся к оплате труда.
2. Проанализировать текущую нормативно-правовую базу Российской Федерации, регулирующую учет расчетов с персоналом.
3. Детально изучить методологию начисления заработной платы, отпускных, пособий и других выплат, а также порядок их отражения в синтетическом и аналитическом учете.
4. Классифицировать и описать обязательные и добровольные удержания из заработной платы, а также правила их учета.
5. Рассмотреть особенности организации учета расчетов по оплате труда и их отражения в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности на примере ООО «Мечта».
6. Выявить основные проблемы и возможные пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда в современных российских условиях.

Объект исследования: Процесс бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Предмет исследования: Теоретические и методологические аспекты организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мечта».

Методологическая база исследования: В основу исследования положены общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, обобщение, а также специфические методы бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, двойная запись, балансовое обобщение, отчетность. Исследование базируется на положениях действующего законодательства Российской Федерации, приказах Министерства финансов, а также на трудах ведущих российских ученых и практиков в области бухгалтерского учета, аудита, финансов и трудового права.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда – это не просто техническая процедура, но сложная система, пронизанная законодательными нормами, экономическими принципами и социальными обязательствами. Чтобы глубоко понять его механизмы, необходимо сначала погрузиться в мир ключевых понятий и нормативных актов, которые формируют этот фундамент. Именно эта многогранность требует от специалиста не только строгого следования инструкциям, но и широкого кругозора, понимания как буквы, так и духа закона, поскольку каждое решение в этой области имеет прямые юридические и социальные последствия.

Понятие и сущность заработной платы, ее функции и принципы организации

В сердце любой организации, где есть наемный труд, лежит концепция заработной платы. Однако что именно включает в себя это понятие? Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), заработная плата (оплата труда) — это вознаграждение за труд, зависящее от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также включающее компенсационные и стимулирующие выплаты. Это определение является отправной точкой для понимания всех последующих аспектов учета.

Разберем ключевые составляющие заработной платы:

• Компенсационные выплаты — это денежные выплаты, установленные для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (статья 164 ТК РФ). Они призваны компенсировать неблагоприятные условия труда или особый характер трудовой деятельности. К ним относятся, например, доплаты за работу в ночное время (с 22:00 до 06:00), в выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу, за работу с вредными или опасными условиями труда. Также сюда входят районные коэффициенты и процентные надбавки, выплачиваемые сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, где природно-климатические условия требуют дополнительной компенсации. Компенсации могут иметь как регулярный (ежемесячные доплаты), так и эпизодический характер (единовременные выплаты за выполнение особых заданий).
• Стимулирующие выплаты — это доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты, которые, в отличие от компенсационных, не возмещают затраты, а мотивируют работников к достижению высоких результатов (статья 129 ТК РФ). Их основная цель – повысить производительность, качество труда и лояльность персонала. Примерами таких выплат являются премии за производственные результаты (например, выполнение плана, повышение качества продукции, рост объемов продаж), надбавки за выслугу лет (стаж работы), профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, а также бонусы по итогам работы за год или иные отчетные периоды. Условия и порядок выплаты стимулирующих вознаграждений обычно закрепляются в коллективных договорах, соглашениях или локальных нормативных актах организации.
• Удержания из заработной платы — это суммы, которые не выдаются работнику при выплате заработной платы, а направляются на погашение его обязательств либо перед работодателем, либо перед третьими лицами. Эти удержания строго регламентированы Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Еще одно важное понятие — Фонд оплаты труда (ФОТ). Это совокупные затраты организации на персонал, связанные с выполнением сотрудниками своих трудовых функций. Единого законодательного определения ФОТ не существует, и каждая организация самостоятельно определяет его состав, исходя из внутренних положений и бухгалтерской практики. Как правило, в ФОТ включают начисленную заработную плату, все стимулирующие и компенсирующие выплаты, премии за конкретные результаты деятельности, а также оплату отпусков, оплату дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (первые 3 дня) и единовременные поощрительные выплаты. Важно отличать его от Фонда заработной платы (ФЗП), который является более узким понятием и включает только те зарплатные выплаты, что напрямую привязаны к фактически отработанному времени или выполненной работе (например, оклады, тарифные ставки, сдельные расценки), исключая социальные выплаты и некоторые премии. Это разграничение критически важно для корректного планирования бюджета и анализа эффективности использования трудовых ресурсов, ведь неверная классификация может исказить финансовые показатели.

Классификация видов, форм и систем оплаты труда

Разнообразие трудовых функций и особенностей производственных процессов привело к формированию различных систем оплаты труда. Их выбор существенно влияет на методы расчета заработной платы и, соответственно, на бухгалтерский учет. Основные виды и формы оплаты труда, используемые в российских организациях, можно классифицировать следующим образом:

1. Повременная система оплаты труда:
   • Суть: Заработок работника напрямую зависит от фактически отработанного времени (часов, дней, месяцев) по установленной тарифной ставке или окладу, независимо от объема произведенной продукции или выполненных работ (если не установлены нормы выработки). Эта система чаще всего применяется там, где трудно измерить индивидуальный вклад в результат или где качество работы важнее количества (например, административный персонал, инженеры, преподаватели).
   • Виды повременной оплаты:
     • Простая повременная: Работник получает фиксированную сумму за отработанное время (оклад за месяц, тарифная ставка за час/день).
     • Повременно-премиальная: К основной повременной оплате добавляются премии за достижение определенных качественных или количественных показателей (например, отсутствие брака, выполнение особо важных заданий).
     • Повременно с нормированным заданием: Устанавливается норма времени на выполнение определенной работы, но оплата все равно производится по фактически отработанному времени.
     • Повременно-сдельная: Гибридная система, когда часть зарплаты выплачивается за отработанное время, а часть — за объем выполненной работы.
2. Сдельная система оплаты труда:
   • Суть: Заработная плата работника зависит от объема выполненной работы или количества произведенных товаров/услуг, а не от затраченного времени. Эта система стимулирует высокую производительность и чаще применяется в производственных отраслях, где результат легко измерим.
   • Виды сдельной оплаты:
     • Прямая сдельная: Заработок определяется умножением количества произведенной продукции (или выполненных работ) на фиксированную сдельную расценку за единицу.
     • Сдельно-премиальная: К основной прямой сдельной оплате добавляются премии за перевыполнение норм выработки, повышение качества продукции, экономию ресурсов.
     • Сдельно-прогрессивная: Заработок увеличивается в прогрессивном порядке по мере превышения установленной нормы выработки. То есть, за продукцию, произведенную сверх нормы, расценка может быть выше.
     • Косвенно-сдельная: Используется для оплаты труда вспомогательного персонала (наладчиков, ремонтников), чей заработок зависит от результатов работы основных рабочих, которых они обслуживают.
     • Аккордная: Заработная плата устанавливается за выполнение всего комплекса работ (аккордного задания) в определенный срок.
3. Смешанные системы оплаты труда:
   • Суть: Комбинируют элементы повременной и сдельной систем, а также могут включать другие подходы. Цель — учесть специфику работы, стимулировать как количество, так и качество, а также обеспечить стабильность дохода.
   • Примеры:
     • Повременно-сдельная: Как уже упоминалось, часть оплаты за время, часть за объем.
     • Комиссионная система: Заработок сотрудника (например, менеджера по продажам) напрямую зависит от объема продаж или прибыли, полученной от его деятельности. Может быть чистой комиссией или оклад плюс процент.
     • Система плавающих окладов: Размер оклада может изменяться в зависимости от результатов работы отдела или всей организации за определенный период (квартал, год).

Выбор конкретной системы оплаты труда является стратегическим решением для организации, которое должно быть закреплено в локальных нормативных актах, таких как Положение об оплате труда, и соответствовать как специфике деятельности, так и требованиям трудового законодательства.

Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с персоналом

Фундаментом, на котором зиждется весь бухгалтерский учет в Российской Федерации, и в частности учет расчетов с персоналом, является сложная и многогранная нормативно-правовая база. Она обеспечивает единообразие, прозрачность и законность всех учетных операций. Актуальность этой базы постоянно меняется, поэтому крайне важно опираться на действующие редакции документов.

1. Основы бухгалтерского учета:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — это стержень, определяющий общие требования к ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности, права и обязанности участников учетного процесса. Он устанавливает принципы добросовестности, полноты, осмотрительности и приоритета содержания над формой.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) — детализирует требования к учету активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а также к порядку формирования бухгалтерской отчетности. Несмотря на возраст, многие его положения остаются актуальными и служат основой для ФСБУ.
• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» — является ключевым документом для практического бухгалтера. Он устанавливает типовую корреспонденцию счетов, необходимую для отражения любых хозяйственных операций, включая расчеты с персоналом. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является центральным в этой системе.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» — вступивший в силу с 1 января 2022 года, этот стандарт устанавливает новые, более гибкие требования к оформлению первичных учетных документов и организации документооборота. Он позволяет организациям самостоятельно разрабатывать формы документов, но при этом требует соблюдения обязательных реквизитов и принципов внутреннего контроля. Для расчетов с персоналом это означает необходимость тщательной регламентации форм табелей, расчетных ведомостей и других документов.

2. Регулирование трудовых отношений:

• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ), в частности Раздел VI «Оплата и нормирование труда» (статьи 129-163) — это главный нормативный акт, регулирующий отношения между работником и работодателем. Он определяет понятия заработной платы, ее структуры, порядок и сроки выплаты, а также правила начисления отпускных, пособий, компенсаций и проведения удержаний. Без знания ТК РФ невозможно корректно организовать учет расчетов по оплате труда.

3. Налоговое и социальное законодательство:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
  • Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ) — регламентирует порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами (работодателями) с доходов сотрудников. Здесь установлены ставки налога, порядок предоставления вычетов, а также сроки и формы отчетности (например, 6-НДФЛ).
  • Глава 34 «Страховые взносы» — определяет порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Работодатели обязаны исчислять и уплачивать эти взносы с выплат в пользу работников, а также отчитываться перед Социальным фондом России (СФР) и Федеральной налоговой службой (ФНС) (например, форма РСВ).
• Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» — является базовым законом, определяющим правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования в Российской Федерации. Он устанавливает виды обязательного социального страхования, круг застрахованных лиц, а также виды страховых выплат (например, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам).

Таким образом, бухгалтер, ответственный за расчеты с персоналом, должен оперировать не только правилами двойной записи, но и быть глубоко подкованным в трудовом, налоговом и социальном законодательстве, чтобы обеспечить полноту, своевременность и законность всех операций. Этот комплекс знаний позволяет избегать ошибок, которые могут повлечь за собой не только штрафы, но и утрату доверия со стороны сотрудников.

Методология бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате тру��а

Переходя от нормативно-правового ландшафта к практической реализации, мы углубимся в методологию бухгалтерского учета расчетов с персоналом. Это своего рода «инженерная» часть учета, где теория преобразуется в конкретные проводки, расчеты и документальное оформление, обеспечивая прозрачность и контролируемость всех финансовых операций, связанных с трудом.

Учет начисления заработной платы и других выплат

Начисление выплат персоналу — это сердцевина бухгалтерского учета расчетов с работниками. Оно включает в себя не только заработную плату, но и целый спектр дополнительных вознаграждений и компенсаций.

Начисление заработной платы
Бухгалтерское отражение начисленной заработной платы осуществляется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет аккумулирует все обязательства организации перед работниками. В корреспонденции с ним дебетуются счета учета затрат, отражая, куда именно относятся расходы на оплату труда:

• Дт 20 «Основное производство» — для работников, занятых в основном производственном процессе.
• Дт 25 «Общепроизводственные расходы» — для персонала, обслуживающего производство (мастера, наладчики).
• Дт 26 «Общехозяйственные расходы» — для административного и управленческого персонала.
• Дт 44 «Расходы на продажу» — для сотрудников, занятых сбытом продукции, товарами (продавцы, менеджеры по продажам).

Начисление отпускных
Отпускные — это один из наиболее часто встречающихся видов выплат, требующий особого порядка расчета. Их начисление производится исходя из среднего заработка работника за календарные дни отпуска.

1. Расчетный период: Для определения среднего заработка для отпускных берется 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Например, если отпуск начинается в ноябре 2025 года, расчетный период будет с ноября 2024 по октябрь 2025 года включительно.
2. Исключаемые периоды и суммы: Из расчетного периода исключаются дни, когда сотрудник фактически не работал, но за ним сохранялся средний заработок (например, предыдущие отпуска, командировки, периоды временной нетрудоспособности, декретные отпуска), а также суммы выплат, начисленные за эти периоды. Также исключаются периоды, когда работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.
3. Формула расчета отпускных:
   Сумма отпускных = Средний дневной заработок × Количество дней отпуска.
   
   Средний дневной заработок (ЗП_ср) в общем случае рассчитывается по формуле:
   ЗПср = ЗП / (К - Пр - В)
   где:
   • ЗП — сумма заработной платы и других выплат, участвующих в расчете среднедневной заработной платы за расчетный период;
   • К — общее количество календарных дней в расчетном периоде;
   • Пр — количество праздничных нерабочих дней, пришедшихся на расчетный период;
   • В — время в расчетном периоде, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (количество календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды).

   Пример:
   Сотрудник ООО «Мечта» Иванов А.А. уходит в отпуск с 15 ноября 2025 года на 14 календарных дней. Расчетный период: ноябрь 2024 – октябрь 2025 года.
   Общая сумма начисленной заработной платы за этот период (без учета исключаемых выплат) составила 720 000 руб.
   В течение расчетного периода Иванов А.А. был в отпуске 28 дней (с 10 июня по 07 июля 2025 года).
   Количество календарных дней в расчетном периоде (12 месяцев) = 365 дней.
   Количество праздничных нерабочих дней в расчетном периоде:

   • Январь 2025: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 (8 дней)
   • Февраль 2025: 23 (1 день)
   • Март 2025: 8 (1 день)
   • Май 2025: 1, 9 (2 дня)
   • Июнь 2025: 12 (1 день)
   • Ноябрь 2025: 4 (1 день)

   Итого праздничных дней = 14 дней.
   Количество дней, исключаемых из расчета (предыдущий отпуск) = 28 дней.

   Средний дневной заработок = 720 000 руб. / (365 — 14 — 28) = 720 000 руб. / 323 дня ≈ 2 229,10 руб.
   Сумма отпускных = 2 229,10 руб. × 14 дней = 31 207,40 руб.

   Бухгалтерские проводки:
   Дт 26 Кт 70 — 31 207,40 руб. (начислены отпускные административному персоналу).

4. Сроки выплаты отпускных: Отпускные должны быть выплачены не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска.

Начисление пособий по социальному страхованию
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет — эти выплаты производятся Социальным фондом России (СФР) напрямую работникам, но некоторые из них (например, первые 3 дня больничного) оплачиваются за счет средств работодателя.
Начисление пособий, подлежащих возмещению (или выплачиваемых) за счет средств СФР, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

• Дт 69 Кт 70 — начислены пособия за счет средств СФР.

Выплата пособий сотрудникам отражается:

• Дт 70 Кт 50 «Касса» или Кт 51 «Расчетные счета» — выплачены пособия.

При этом, если сумма начисленных пособий превышает сумму исчисленных страховых взносов, организация может обратиться в отделение СФР за компенсацией разницы.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Система социального страхования в России призвана защитить граждан от различных социальных рисков, таких как потеря трудоспособности, безработица, старость, материнство. Работодатели играют ключевую роль в этой системе, исчисляя и уплачивая страховые взносы, а также выступая посредниками при начислении и выплате некоторых пособий.

Страховые взносы:
С 2023 года в России действует единый тариф страховых взносов, который объединяет взносы на обязательное пенсионное, социальное (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и медицинское страхование. Ставки и предельные базы для начисления взносов устанавливаются Налоговым кодексом РФ (Глава 34).

Бухгалтерский учет страховых взносов:
Начисление страховых взносов, как и заработной платы, относится на счета учета затрат, поскольку является частью расходов организации на персонал.

• Дт 20, 25, 26, 44 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы на заработную плату.

Внутри счета 69 открываются субсчета для детализации расчетов по различным видам страхования (например, 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Уплата страховых взносов:
Уплата страховых взносов отражается по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета»:

• Дт 69 Кт 51 — перечислены страховые взносы в бюджет.

Пособия по социальному страхованию (подробно):
Как уже упоминалось, часть пособий (например, первые три дня больничного) оплачивается работодателем. Остальная часть компенсируется Социальным фондом России.

• Начисление первых 3 дней больничного (за счет работодателя):
  • Дт 20, 25, 26, 44 Кт 70 — начислено пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности.
• Начисление пособий за счет средств СФР (с 4-го дня больничного, по беременности и родам, по уходу за ребенком):
  • Дт 69 Кт 70 — начислено пособие за счет средств СФР.

Взаимодействие с Социальным фондом России (СФР):
С 2023 года в результате объединения Пенсионного фонда и Фонда социального страхования создан Социальный фонд России. Большинство пособий выплачивается СФР напрямую работникам на основании электронных листков нетрудоспособности и других документов. Однако работодатель по-прежнему обязан передавать в СФР сведения о застрахованных лицах и начисленных выплатах, что является основой для расчета и выплаты пособий. В случае превышения суммы начисленных пособий (которые организация выплачивает за счет СФР, например, первые 3 дня больничного, если есть зачетный механизм) над суммой исчисленных страховых взносов, организация может обратиться в СФР за возмещением разницы. Этот механизм крайне важен для поддержания ликвидности предприятия и своевременного выполнения социальных обязательств, позволяя избежать излишнего отвлечения собственных средств на финансирование обязательств государства.

Удержания из заработной платы: виды и порядок учета

После начисления заработной платы и других выплат, но до их фактической выдачи, производятся удержания. Этот этап также строго регулируется законодательством и требует внимательности бухгалтера, чтобы не нарушить права работника.

Обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ:
Эти удержания производятся без согласия работника, на основании прямого указания закона или исполнительного документа.

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Работодатель является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с доходов работника в бюджет.
2. Алименты: Удерживаются на основании исполнительного листа, судебного приказа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов.
3. Возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица.
4. Возмещение вреда лицам в связи со смертью кормильца.
5. Возмещение ущерба, причиненного преступлением.
6. Удержания по исполнительным документам: В эту категорию входят, например, штрафы, государственные пошлины, задолженности по кредитам, налогам (кроме НДФЛ), возмещение материального ущерба организации, если это решение закреплено исполнительным листом.

Удержания по инициативе работодателя:
Эти удержания возможны только в строго определенных случаях, прямо предусмотренных Трудовым кодексом РФ (статья 137), и, как правило, требуют согласия работника или соблюдения определенных процедур.

• Возврат неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность.
• Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок. Важно: не любая ошибка считается счетной (например, неправильно примененная ставка или оклад не является счетной ошибкой).
• Возврат неотработанных отпускных при увольнении до окончания рабочего года, за который был предоставлен отпуск.

Удержания по инициативе работника:
Эти удержания производятся исключительно на основании письменного заявления самого работника. Работодатель выступает лишь в роли посредника, перечисляя часть заработной платы по указанию сотрудника.

• Перечисление профсоюзных членских взносов.
• Погашение задолженности по займам, выданным работодателем.
• Добровольные отчисления в негосударственные пенсионные фонды.
• Оплата коммунальных услуг, услуг связи и т.д.

Ограничения по размеру удержаний (статья 138 ТК РФ):
Законодательство строго ограничивает максимальный размер удержаний, чтобы обеспечить работнику минимальный прожиточный минимум.

• Общее правило: Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% от причитающейся работнику суммы.
• Особые случаи: В случаях, предусмотренных федеральными законами (например, при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью), размер удержаний может достигать 50% от заработной платы.
• Множественные исполнительные документы: При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено не менее 50% заработной платы.
• Приоритетные удержания: Для некоторых видов удержаний (алименты на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением) предельный размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Важно помнить, что размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после вычета налогов (прежде всего, НДФЛ).

Бухгалтерский учет удержаний:
Удержания отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», уменьшая задолженность организации перед работником. Кредитуются соответствующие счета учета обязательств:

• Удержание НДФЛ:
  • Дт 70 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан НДФЛ из заработной платы.
• Удержания по исполнительным документам (алименты, возмещение ущерба третьим лицам):
  • Дт 70 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — удержаны суммы по исполнительным документам.
• Удержания по инициативе работодателя (например, возврат аванса):
  • Дт 70 Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — удержан неизрасходованный аванс.
• Удержания по инициативе работника (например, профсоюзные взносы):
  • Дт 70 Кт 76 — удержаны профсоюзные взносы по заявлению работника.

Таким образом, каждый вид удержаний имеет свою правовую основу и строго регламентированную бухгалтерскую проводку, что требует от бухгалтера глубоких знаний и внимательности. Отступление от этих правил чревато не только административными штрафами, но и судебными разбирательствами с сотрудниками, что наносит репутационный и финансовый ущерб.

Организация учета расчетов по оплате труда и отражение в отчетности на примере ООО «Мечта»

Теоретические положения и методологические подходы, рассмотренные ранее, обретают конкретные очертания в рамках практической деятельности организации. На примере гипотетического ООО «Мечта» мы проследим, как формируется учетная политика, организуется документооборот, ведется синтетический и аналитический учет, и как все эти данные находят свое отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Формирование учетной политики ООО «Мечта» в части оплаты труда

Учетная политика является ключевым документом любой организации, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В ООО «Мечта», как и в любой другой российской компании, она формируется в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Раздел, посвященный расчетам с персоналом по оплате труда, является одним из наиболее значимых и должен быть максимально детализирован.

Ключевые элементы, которые должны быть регламентированы в учетной политике ООО «Мечта» в части оплаты труда:

1. Рабочий план счетов: Должен содержать перечень счетов и субсчетов, используемых организацией для учета расчетов с персоналом (например, детализация счета 70 по видам выплат, а также использование субсчетов для 68 и 69 счетов в разрезе конкретных налогов и взносов). Целесообразно предусмотреть аналитический учет по центрам расходов и центрам ответственности (подразделениям), чтобы обеспечить более точное распределение затрат и контроль.
2. Формы первичных документов: Несмотря на возможность использования унифицированных форм (Т-12, Т-13, Т-49, Т-51, Т-53, Т-54, Т-54а), ООО «Мечта» может разработать собственные формы, адаптированные под свои бизнес-процессы, при условии, что они содержат все обязательные реквизиты, установленные ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Эти формы должны быть утверждены руководителем организации.
3. Учетные регистры: Определяется перечень и формы регистров бухгалтерского учета, используемых для систематизации и накопления информации по расчетам с персоналом (например, журнал-ордер № 10 или специальные ведомости, налоговые регистры по НДФЛ и страховым взносам).
4. Схемы документооборота: Четкое описание порядка движения документов от момента создания до сдачи в архив, с указанием ответственных лиц и сроков. Это минимизирует риски ошибок и несвоевременности отражения операций.
5. Технология обработки учетной информации: Указывается, каким образом ведется учет — вручную, с использованием программных продуктов (например, 1С:Зарплата и управление персоналом) или комбинированно. В случае автоматизации должны быть описаны принципы взаимодействия между различными модулями системы.
6. Состав, порядок и сроки представления внутренней отчетности: Регламентируется, какие отчеты по оплате труда формируются для внутреннего пользования (например, отчеты по фонду оплаты труда по подразделениям, аналитические справки по премиям) и с какой периодичностью.
7. Порядок проведения инвентаризации обязательств по оплате труда: Устанавливаются сроки и процедуры сверки расчетов с персоналом, выявления депонированной заработной платы, а также обязательств по неиспользованным отпускам.
8. Метод признания расходов: Определяется, как расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском и налоговом учете (например, равномерно или по факту начисления).
9. Формирование резервов: Если ООО «Мечта» принимает решение о создании резервов (например, резерва на оплату отпусков), в учетной политике должны быть прописаны методика их расчета и порядок отражения.

Тщательно проработанная учетная политика в части оплаты труда позволяет ООО «Мечта» не только соблюдать требования законодательства, но и оптимизировать учетные процессы, снижая риски ошибок и повышая эффективность управления персоналом. Это становится основой для принятия взвешенных управленческих решений, основанных на достоверных финансовых данных.

Документальное оформление и регистры бухгалтерского учета расчетов с персоналом

Документация — это первичный источник информации в бухгалтерском учете. Без надлежаще оформленных первичных документов невозможно ни начислить заработную плату, ни провести удержания, ни отразить операции в регистрах. ООО «Мечта», следуя требованиям ФСБУ 27/2021, может использовать как унифицированные формы, так и самостоятельно разработанные, утвержденные в своей учетной политике.

Основные первичные учетные документы по учету труда и его оплаты:

1. Табель учета рабочего времени (формы № Т-12, Т-13): Фиксирует фактически отработанное время каждым сотрудником, а также причины неявок (отпуск, больничный, командировка). Является основой для расчета повременной заработной платы.
2. Приказы (распоряжения):
   • О приеме на работу (форма № Т-1): Основание для включения сотрудника в штат и начала начисления заработной платы.
   • О переводе на другую работу (форма № Т-5): Изменяет условия оплаты труда.
   • Об увольнении (форма № Т-8): Основание для окончательного расчета.
   • О предоставлении отпуска (форма № Т-6): Служит основанием для начисления отпускных.
   • О поощрении (форма № Т-11): Основание для начисления премий.
3. Листок нетрудоспособности (больничный лист): Основание для начисления пособия по временной нетрудоспособности.
4. Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) или Расчетная ведомость (форма № Т-51) и Платежная ведомость (форма № Т-53): Основные документы для начисления заработной платы, удержаний и сумм к выплате. В них сводятся все данные по каждому сотруднику за месяц.
5. Лицевой счет работника (формы № Т-54, Т-54а): Ведется на каждого сотрудника с начала его работы в организации и содержит информацию обо всех начислениях, удержаниях и выплатах за весь период трудовой деятельности.

Регистры бухгалтерского учета:
Информация из первичных документов систематизируется и накапливается в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров также утверждаются руководителем ООО «Мечта» и должны содержать обязательные реквизиты.

1. Главная книга: Основной синтетический регистр, в котором обобщаются данные по всем счетам бухгалтерского учета, включая счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Журнал-ордер № 10 (или ведомость № 5 по заработной плате): Специализированный регистр, предназначенный для учета расчетов с персоналом. В нем отражаются начисления заработной платы, удержания, выплаты и сальдо по счету 70.
3. Сводная ведомость по заработной плате: Агрегирует данные из расчетных ведомостей по всем подразделениям или категориям работников.
4. Налоговые регистры:
   • Карточка учета доходов и НДФЛ: Ведется на каждого работника для целей исчисления и учета НДФЛ.
   • Карточка учета сумм выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов: Используется для учета базы по страховым взносам и самих взносов.

Соблюдение строгих правил документирования и ведения регистров является залогом достоверности учетных данных и успешного прохождения любых проверок.

Синтетический и аналитический учет расчетов на примере ООО «Мечта»

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом в ООО «Мечта» ведется на двух уровнях: синтетическом и аналитическом. Это позволяет получить как общую картину задолженности организации перед сотрудниками, так и детализированную информацию по каждому работнику.

Синтетический учет:
Центральным счетом для синтетического учета расчетов по оплате труда является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (согласно Приказу Минфина России № 94н).

• По кредиту счета 70 отражаются все начисления в пользу работников:
  • Заработная плата: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 70
  • Отпускные: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 70 (или за счет резерва: Дт 96 Кт 70)
  • Пособия по временной нетрудоспособности (за счет СФР): Дт 69 Кт 70
  • Премии: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 70
• По дебету счета 70 отражаются все уменьшения задолженности перед работником:
  • Удержания НДФЛ: Дт 70 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
  • Удержания по исполнительным документам (алименты): Дт 70 Кт 76
  • Возврат неизрасходованных авансов: Дт 70 Кт 73
  • Выдача заработной платы: Дт 70 Кт 50 «Касса» или Кт 51 «Расчетные счета»
  • Депонированные суммы (неполученная в срок заработная плата): Дт 70 Кт 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Пример типовых проводок для ООО «Мечта» (за октябрь 2025 года):

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	500 000
2	Начислена заработная плата административному персоналу	26	70	200 000
3	Начислены отпускные менеджеру по продажам	44	70	30 000
4	Начислены страховые взносы на ФОТ (условно 30%)	20, 26, 44	69	219 000
5	Удержан НДФЛ из заработной платы (условно 13%)	70	68	95 000
6	Удержаны алименты по исполнительному листу	70	76	15 000
7	Выплачена заработная плата и отпускные работникам	70	51	620 000
8	Перечислены НДФЛ в бюджет	68	51	95 000
9	Перечислены страховые взносы в бюджет	69	51	219 000

Аналитический учет:
Аналитический учет на счете 70 ведется по каждому работнику ООО «Мечта». Это позволяет отслеживать индивидуальные начисления, удержания и выплаты, формировать расчетные листки, а также предоставлять информацию для налоговой и статистической отчетности. Для ведения аналитического учета могут использоваться специальные ведомости, лицевые счета работников (формы Т-54, Т-54а) или автоматизированные системы учета, где данные по каждому сотруднику детализируются.
Соблюдение соответствия между данными синтетического и аналитического учета (равенство сальдо и оборотов по счету 70 в Главной книге сумме сальдо и оборотов по всем лицевым счетам работников) является одним из важнейших принципов бухгалтерского контроля.

Отражение расчетов по оплате труда в бухгалтерской и налоговой отчетности

Данные бухгалтерского учета, тщательно собранные и обработанные, находят свое обобщенное выражение в отчетности, которая является финальным аккордом учетного процесса. Эта информация важна как для внутренних пользователей (руководство, учредители), так и для внешних (налоговые органы, банки, инвесторы).

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Мечта»:
Бухгалтерская (финансовая) отчетность, составляемая в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ, включает в себя:

• Бухгалтерский баланс:
  • Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность организации перед работниками по заработной плате, отпускным, премиям) отражается в Пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств (Строка 1520 «Кредиторская задолженность»).
  • Дебетовое сальдо по счету 70 (например, переплаты работникам, неизрасходованные подотчетные суммы, если они учитываются на 70 счете) отражается в Активе баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности (Строка 1230 «Дебиторская задолженность»).
  • Обязательства по страховым взносам отражаются по счету 69, а по НДФЛ — по счету 68, также в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
• Отчет о финансовых результатах:
  • Расходы на оплату труда (заработная плата, премии, отпускные) отражаются в составе соответствующих статей расходов (например, «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»), формируя показатели валовой прибыли, прибыли от продаж и чистой прибыли.
• Отчет о движении денежных средств:
  • Фактические выплаты заработной платы, отпускных, пособий и перечисления налогов и взносов, связанных с оплатой труда, отражаются в разделе «Денежные потоки от текущих операций».

2. Налоговая отчетность ООО «Мечта»:
Налоговая отчетность, связанная с расчетами по оплате труда, играет ключевую роль в контроле за соблюдением налогового законодательства.

• Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ):
  • Эта форма подается ежеквартально и содержит обобщенные данные по всем физическим лицам, получившим доходы от организации. В ней отражаются суммы начисленных и фактически выплаченных доходов, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.
  • Особое внимание: С 2023 года произошли существенные изменения в порядке заполнения 6-НДФЛ, связанные с введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). НДФЛ теперь считается удержанным на дату фактической выплаты дохода, а не на последний день месяца, как это было ранее. Это может приводить к расхождениям между 6-НДФЛ и Расчетом по страховым взносам (РСВ), так как 6-НДФЛ заполняется по дате фактической выплаты дохода, а РСВ — по дате начисления заработной платы. ФНС России разъясняет причины таких расхождений и в большинстве случаев не требует их устранения, но может запросить пояснения, если расхождения значительны и не имеют логичного обоснования.
• Расчет по страховым взносам (РСВ):
  • Подается ежеквартально в ФНС. Содержит информацию о начисленных выплатах работникам, суммах исчисленных страховых взносов (на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование) и сведения о каждом застрахованном лице.

Надлежащее и своевременное представление как бухгалтерской, так и налоговой отчетности является неотъемлемой частью деятельности ООО «Мечта», обеспечивающей соблюдение законодательства и прозрачность финансовой информации.

Проблемы учета расчетов с персоналом и пути их совершенствования

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и законодательной базы, даже при самом добросовестном подходе, учет расчетов с персоналом в российских организациях, включая ООО «Мечта», сталкивается с рядом вызовов. Выявление этих проблем и поиск эффективных путей их решения — залог устойчивого развития и финансовой стабильности.

Типичные проблемы и ошибки в учете расчетов по оплате труда

Несмотря на наличие обширной нормативно-правовой базы, сфера учета расчетов с персоналом остается одной из самых сложных и подверженных ошибкам.

1. Отсутствие единого федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) по оплате труда: На 3 ноября 2025 года в России нет отдельного ФСБУ, который бы комплексно регулировал все аспекты учета расчетов по оплате труда. Это приводит к тому, что бухгалтерам приходится опираться на общие положения ФЗ № 402-ФЗ, различные ПБУ, а также многочисленные разъяснения Минфина и ФНС. Такая разрозненность создает правовые пробелы и неоднозначность в трактовке отдельных операций, особенно при возникновении нестандартных ситуаций. Например, сложности в классификации затрат, когда они должны быть включены в себестоимость активов (например, зарплата рабочих, занятых строительством собственного объекта), а когда отнесены к расходам периода (зарплата административного персонала).
2. Сложности в оценке долгосрочных обязательств по оплате труда: Это касается таких обязательств, как негосударственные пенсии, долгосрочные вознаграждения по окончании трудовой деятельности или долгосрочные выходные пособия. Их оценка требует применения сложных актуарных расчетов, прогнозирования будущих событий (например, вероятности увольнений, динамики изменения заработной платы) и учета дисконтирования. Это часто выходит за рамки компетенций штатного бухгалтера и требует привлечения внешних специалистов, что сопряжено с дополнительными затратами и методологическими вызовами.
3. Частая смена законодательства и правил: За последние годы российское законодательство в области учета расчетов с персоналом претерпело значительные изменения. Введение единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС) с 2023 года, изменение сроков уплаты и порядка формирования отчетности по НДФЛ, объединение Пенсионного фонда и Фонда социального страхования в Социальный фонд России (СФР) с соответствующими корректировками формы РСВ — все это создает огромную нагрузку на бухгалтеров. Необходимость постоянно отслеживать, анализировать и оперативно внедрять эти изменения является серьезным вызовом.
4. Типичные ошибки и нарушения:
   • Документационное обеспечение: Отсутствие или некорректное оформление первичных документов (например, табелей, приказов), неприменение унифицированных форм или, наоборот, излишнее усложнение самостоятельно разработанных форм.
   • Кадровые ошибки: Несоблюдение правил ведения кадровых документов (трудовых договоров, дополнительных соглашений, личных карточек) может привести к неверному начислению выплат.
   • Расчеты по среднему заработку: Наиболее частые ошибки возникают при расчете отпускных, больничных, командировочных, что связано со сложностью определения расчетного периода, исключения определенных выплат и дней, а также применения коэффициентов индексации.
   • НДФЛ и другие удержания: Ошибки при определении налоговой базы, применении вычетов, расчете НДФЛ по новым правилам (включая прогрессивную шкалу), а также нарушения в порядке и размерах удержаний по исполнительным документам.
   • Корреспонденция счетов: Некорректные бухгалтерские проводки, особенно при сложных начислениях или удержаниях, приводят к искажению финансовой отчетности.
   • Расхождения в учете: Отсутствие регулярной сверки данных аналитического и синтетического учета, а также расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета (например, между 6-НДФЛ и РСВ, хотя с 2023 года некоторые из них допустимы).
   • Депонированная заработная плата: Неправильный учет и списание депонированных сумм.
   • Несвоевременная передача информации: Разрозненность данных между кадровой службой, производственными подразделениями и бухгалтерией приводит к искажениям текущих учетных данных и задержкам в начислениях.

Основные направления совершенствования учета расчетов по оплате труда

Понимание проблем является первым шагом к их решению. В условиях современного бизнеса существует несколько ключевых направлений для совершенствования учета расчетов с персоналом, которые могут быть применены и в ООО «Мечта». Ответьте себе на вопрос: разве не является ли автоматизация ключевым фактором, способным кардинально изменить ситуацию с перечисленными выше проблемами?

1. Разработка и принятие федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) по оплате труда: Это является одним из самых ожидаемых и фундаментальных шагов. Единый, комплексный стандарт позволил бы устранить существующие неоднозначности, унифицировать подходы к учету различных видов выплат и удержаний, а также к формированию резервов по оплате труда. Такой ФСБУ должен быть максимально детализирован и учитывать специфику российских реалий.
2. Внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь, широкое использование автоматизированных систем обработки информации и компьютерного учета: В 2025 году ручной учет заработной платы — это анахронизм для большинства компаний. Современные программные продукты (например, решения на платформе 1С, SAP, Oracle) предлагают мощный функционал для автоматизации всех этапов учета расчетов с персоналом.
   

   Преимущества автоматизации учета заработной платы:

   • Сокращение времени на обработку данных: Автоматизация значительно ускоряет расчеты заработной платы, отпускных, больничных, премий для большого количества сотрудников.
   • Повышение точности расчетов и снижение количества ошибок: Человеческий фактор является основной причиной ошибок. Программное обеспечение минимизирует их, поскольку расчеты выполняются по заданным алгоритмам и формулам.
   • Быстрая адаптация к изменениям законодательства: Обновления программных продуктов регулярно выпускаются с учетом всех новых требований ТК РФ, НК РФ и других нормативных актов (например, повышение МРОТ, изменение прогрессивной шкалы НДФЛ, новый порядок расчета пособий).
   • Обеспечение прозрачности расчетов: Сотрудники могут получать расчетные листки с подробной детализацией начисл��ний и удержаний, а руководство — оперативные отчеты для анализа ФОТ.
   • Снижение финансовых рисков: Минимизация ошибок и своевременное формирование отчетности снижают риски штрафов и пеней при проверках налоговыми органами и СФР.
   • Оптимизация учета начислений и удержаний: Программы позволяют вести детализированный учет по каждому сотруднику, подразделению, должности, видам выплат и удержаний.
   • Автоматизация формирования регламентированной отчетности: Отчеты для ИФНС (6-НДФЛ), СФР (РСВ), статистических органов формируются автоматически, что значительно экономит время бухгалтера.

3. Сокращение количества первичных документов за счет автоматизации первичного учета и применения машиночитаемых документов: Электронный документооборот (ЭДО) и использование электронных подписей могут существенно снизить бумажную нагрузку и ускорить процессы. Например, электронные табели учета рабочего времени, электронные заявления на отпуск.
4. Улучшение методического обеспечения систем учета и контроля расчетов заработной платы: Разработка внутренних регламентов, инструкций, методических рекомендаций для бухгалтеров, проведение регулярного обучения и повышения квалификации персонала. Это способствует повышению прозрачности, точности данных и полноты их отражения в учете. Регулярные внутренние аудиты также могут помочь выявлять и устранять ошибки на ранних стадиях.

Внедрение этих направлений совершенствования позволит ООО «Мечта» не только эффективно управлять расчетами с персоналом, но и повысить общую экономическую эффективность, снизить административные издержки и укрепить репутацию ответственного работодателя. В конечном итоге, это формирует прочный фундамент для долгосрочного и устойчивого развития бизнеса.

Заключение

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда является неотъемлемой и одной из наиболее сложных областей финансовой деятельности любой организации. В рамках данной курсовой работы было проведено всестороннее исследование этой темы, охватывающее теоретические основы, нормативно-правовое регулирование, методологические аспекты, а также практическую организацию учета на примере ООО «Мечта».

Мы выяснили, что фундамент учета расчетов с персоналом зиждется на положениях Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н, Плана счетов № 94н и нового ФСБУ 27/2021 о документообороте. Ключевую роль играют также Трудовой кодекс РФ, регламентирующий трудовые отношения, и Налоговый кодекс РФ, устанавливающий правила исчисления НДФЛ и страховых взносов. Подробно рассмотрены определения заработной платы, компенсационных и стимулирующих выплат, удержаний и фондов оплаты труда, а также классификация различных видов и форм оплаты труда, которые определяют логику начислений.

В методологическом разделе был детально проанализирован порядок начисления заработной платы, отпускных (с применением формул и учетом исключаемых периодов) и пособий, а также их отражение в синтетическом учете с использованием корректной корреспонденции счетов. Особое внимание уделено обязательным и добровольным удержаниям из заработной платы, включая НДФЛ, алименты и другие виды, с учетом строгих ограничений, установленных статьей 138 ТК РФ.

На примере ООО «Мечта» продемонстрированы практические аспекты организации учета: от формирования учетной политики с акцентом на рабочий план счетов, формы первичных документов и регистры, до ведения синтетического и аналитического учета на счете 70. Подробно показано, как информация о расчетах с персоналом интегрируется в бухгалтерскую (баланс, отчет о финансовых результатах) и налоговую (6-НДФЛ, РСВ) отчетность, а также отмечены возможные расхождения между ними, появившиеся с 2023 года.

В заключительном блоке были выявлены основные проблемы, с которыми сталкиваются российские организации в учете оплаты труда: отсутствие единого ФСБУ, сложности в классификации затрат и оценке долгосрочных обязательств, а также непрерывные изменения в законодательстве (ЕНП, ЕНС, СФР). Предложены пути их совершенствования, среди которых центральное место занимает автоматизация учета заработной платы. Внедрение специализированных программных продуктов позволяет сократить время, минимизировать ошибки, обеспечить быструю адаптацию к законодательным изменениям и повысить прозрачность всех расчетов.

Таким образом, все поставленные цели и задачи курсовой работы достигнуты. Проведенное исследование подтверждает, что бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда — это динамично развивающаяся область, требующая от специалистов глубоких знаний, постоянного повышения квалификации и готовности к внедрению современных технологий. Эффективная организация этого участка учета не только обеспечивает соблюдение законодательства, но и способствует финансовой устойчивости организации, формированию положительного имиджа работодателя и повышению общей эффективности управления персоналом.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 : федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 24.07.2023) // СПС «КонсультантПлюс».
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 : федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».
3. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 12.10.2023) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп. от 12.03.2024).
5. Российская Федерация. Законы. Об основах обязательного социального страхования : федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ (с изм. и доп. от 25.12.2023).
6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. N 34н (ред. от 11.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс».
7. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс».
8. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ №10/99 : приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
9. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — ФСБУ 27/2021.
10. Агафонова, М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот : практическое пособие / М. Н. Агафонова. Москва : ГроссМедиа, 2006. 703 с.
11. Акчурина, Е. В., Солодко, Л. П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. Москва : Экзамен, 2004. 416 с.
12. Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие для вузов / В. П. Астахов. 9-е изд., перераб. и доп. Москва : МарТ, 2005. 573 с.
13. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю. А. Бабаев. 2-е изд. Москва : Проспект, 2008. 384 с.
14. Бакаев, А. С., Безруких, П. С. Бухгалтерский учет: учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. Москва : Бухгалтерский учет, 2003. 719 с.
15. Елисова, И. Н. Важнейшие изменения в законодательстве с 1 января 2007 года / И. Н. Елисова // Главбух. 2007. № 2. С. 18-23.
16. Иванов, Ю. А. Авансы по заработной плате / Ю. А. Иванов // Консультант бухгалтера. 2007. № 12. С. 112-144.
17. Касьянов, А. В. Сам себе бухгалтер: учебно-практическое пособие для начинающих / А. В. Касьянов. 4-е изд., перераб. и доп. Москва : ГроссМедиа, 2008. 496 с.
18. Комов, М. Бухгалтерская отчетность как источник прав и обязанностей / М. Комов // Финансовый директор. 2005. № 10. С. 69-75.
19. Кондаков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондаков. 5-е изд., перераб. и доп. Москва : ИНФРА-М, 2008. 717 с.
20. Хорин, А. Н. Принципы формирования бухгалтерской отчетности / А. Н. Хорин // Бухгалтерский учет. 2007. № 23. С. 50-52.
21. Шнейдман, Л. З. 10 лет законодательного регулирования бухгалтерского учета в России: уроки на будущее / Л. З. Шнейдман // Бухгалтерский учет. 2007. № 1. С. 6-10.
22. Синтетический и аналитический учет заработной платы в 2025 году. URL: https://assistentus.ru/uchenik/sinteza-i-analiticheskiy-uchet-zarabotnoy-platy/ (дата обращения: 03.11.2025).
23. Компенсационные выплаты работникам в 2025 году: что к ним относится по ТК РФ. URL: https://www.kdelo.ru/art/382069-kompensatsionnye-vyplaty (дата обращения: 03.11.2025).
24. Как рассчитать отпускные в 2025 году: примеры и калькулятор. URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 03.11.2025).
25. Учет труда и заработной платы в 2025 году. URL: https://pro-personal.ru/article/1126780-uchet-truda-i-zarabotnoy-platy (дата обращения: 03.11.2025).
26. Бухгалтерский учет и проводки по заработной плате в 2024 году. URL: https://buhschet.ru/buhuchet-zarplaty/ (дата обращения: 03.11.2025).