Как написать курсовую работу по забалансовому учету — структура, счета и практические примеры

Введение

Бухгалтерский учет играет ключевую роль в формировании полной и достоверной информации о деятельности любого предприятия. Однако стандартный бухгалтерский баланс, отражающий только активы и обязательства, принадлежащие компании на правах собственности, не всегда дает исчерпывающее представление о ее финансовом положении. Значительная часть имущества и обязательств, находящихся под контролем организации, остается за его рамками.

Для решения этой задачи существует забалансовый учет — специальный инструмент для контроля над имуществом, которое не принадлежит компании, но временно находится в ее пользовании или распоряжении. Актуальность этой темы трудно переоценить. Некорректное ведение забалансового учета или его полное отсутствие может привести к существенному искажению финансовой отчетности, что, в свою очередь, чревато проблемами с аудиторами и контролирующими органами.

Целью данной курсовой работы является комплексное изучение теоретических основ и порядка отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• рассмотреть сущность и роль забалансового учета в информационной системе предприятия;
• изучить ключевые принципы и нормативную базу, регулирующую его ведение;
• проанализировать методику учета на конкретных примерах наиболее распространенных забалансовых счетов.

Глава 1. Теоретические основы и назначение забалансового учета

1.1. Как определяется сущность и роль забалансовых счетов в системе бухгалтерского учета

Забалансовые счета — это специальные счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат организации, но временно находятся в ее пользовании или распоряжении, а также для контроля над отдельными хозяйственными операциями.

Их ключевое предназначение — обеспечить контроль над активами и обязательствами, которые не могут быть отражены в основном бухгалтерском балансе. К таким ситуациям относятся:

• Аренда основных средств.
• Принятие товарно-материальных ценностей на ответственное хранение.
• Получение давальческого сырья в переработку.
• Принятие товаров для продажи по договору комиссии.
• Учет условных прав и обязательств.

Принципиальное отличие забалансовых счетов от балансовых заключается в трех ключевых аспектах. Во-первых, они не отражаются ни в активе, ни в пассиве бухгалтерского баланса. Во-вторых, учет на них ведется по простой системе, то есть без применения метода двойной записи. Это означает, что поступление активов отражается по дебету счета, а их выбытие — по кредиту того же самого счета. В-третьих, по забалансовым счетам отсутствует корреспонденция с балансовыми счетами, что подчеркивает их обособленный характер.

1.2. Какими принципами и нормами регулируется организация учета

Ведение забалансового учета — это не произвольный процесс, а строго регламентированная область бухгалтерской деятельности. Основополагающим документом является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, где перечислены основные забалансовые счета и описано их назначение.

Принцип организации учета на этих счетах прост: каждая операция отражается по дебету одного забалансового счета при поступлении ценностей и по кредиту того же счета при их выбытии. Например, поступление арендованного оборудования будет записано по дебету счета 001, а его возврат арендодателю — по кредиту счета 001. Это обеспечивает непрерывный контроль за объектом учета на протяжении всего времени его нахождения в организации.

Важно отметить, что законодательство предоставляет организациям определенную гибкость. Компания имеет право вводить собственные, дополнительные забалансовые счета, если стандартного набора недостаточно для отражения специфики ее деятельности. Главное условие — такие счета должны быть закреплены в учетной политике предприятия с подробным описанием их назначения и порядка ведения. Кроме того, формы аналитических регистров (например, карточек или ведомостей) для ведения учета по забалансовым счетам могут разрабатываться организацией самостоятельно, что позволяет адаптировать их под конкретные управленческие нужды.

Глава 2. Методика отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах

2.1. Учет арендованных основных средств и ценностей на ответственном хранении (счета 001, 002)

Практическое применение забалансового учета начинается с наиболее распространенных ситуаций — аренды и хранения чужого имущества.

Счет 001 «Арендованные основные средства» используется для учета основных средств, полученных организацией по договору аренды. Его главная задача — обеспечить контроль за сохранностью и наличием этих объектов. Учет ведется по каждому объекту в оценке, которая указана в договоре аренды.

Пример типовой проводки: при получении офисного помещения от арендодателя бухгалтер делает запись: Дт 001 — получено в аренду помещение (на стоимость, указанную в договоре). По окончании срока аренды и возврате объекта делается обратная запись: Кт 001.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для учета ТМЦ, которые находятся на складе компании, но не принадлежат ей. Это могут быть ценности, полученные на хранение по договору, или, например, товары, ошибочно отгруженные поставщиком, от которых компания отказалась. Учет ведется в разрезе владельцев и по ценам, указанным в приемосдаточных актах или других сопроводительных документах.

Пример типовой проводки: при поступлении материалов от другой организации на временное хранение оформляется запись: Дт 002 — приняты материалы на хранение. Когда владелец забирает свои ТМЦ, их стоимость списывается: Кт 002.

2.2. Как ведется учет материалов в переработке и товаров на комиссии (счета 003, 004)

Следующая группа счетов отражает специфику работы с активами, которые переданы организации для переработки или продажи без перехода права собственности.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» используется организациями-переработчиками для учета так называемого давальческого сырья. Это сырье принадлежит заказчику, передается исполнителю только для выполнения работ (например, пошива одежды из ткани заказчика) и не оплачивается. Учет на счете 003 ведется по ценам, предусмотренным в договоре, что обеспечивает контроль за использованием сырья в производстве.

Пример типовой проводки: при получении сырья от заказчика бухгалтер делает запись: Дт 003 — получена партия ткани в переработку. После изготовления продукции и передачи ее заказчику стоимость использованного сырья списывается: Кт 003.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется в торговых организациях (у комиссионера) для учета товаров, полученных от собственника (комитента) для дальнейшей продажи. Право собственности на эти товары до момента их реализации покупателю остается у комитента. Учет ведется по ценам, указанным в накладных и актах приема-передачи.

Пример типовой проводки: при получении партии бытовой техники для продажи по договору комиссии делается запись: Дт 004 — приняты товары на комиссию. По мере продажи этих товаров покупателям их стоимость списывается со счета: Кт 004.

2.3. Анализ учета оборудования для монтажа и бланков строгой отчетности (счета 005, 006)

Помимо стандартных ситуаций, забалансовый учет необходим для контроля специфических объектов, требующих особого внимания.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» используется подрядными строительно-монтажными организациями. На этом счете отражается стоимость оборудования, полученного от заказчика для последующего монтажа на объекте. Основная цель учета — обеспечение контроля за сохранностью дорогостоящего оборудования на всех этапах, от получения до момента его установки и сдачи в эксплуатацию.

Пример типовой проводки: при получении от заказчика лифтового оборудования для монтажа в здании подрядчик отражает его стоимость по дебету счета: Дт 005. После завершения монтажных работ и подписания акта оборудование списывается: Кт 005.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для учета наличия и движения бланков, требующих специального контроля (например, квитанционные книжки, билеты, абонементы, трудовые книжки и вкладыши к ним). Их учет ведется по каждому виду бланков и местам хранения, что помогает предотвратить хищения и злоупотребления. Учет может вестись либо в условной оценке (например, 1 рубль за бланк), либо по номинальной стоимости, если она указана.

Пример типовой проводки: при поступлении в кассу бланков трудовых книжек делается запись: Дт 006. По мере выдачи бланков ответственным сотрудникам для оформления их стоимость списывается: Кт 006.

2.4. Порядок учета списанной задолженности и полученных обеспечений (счета 007, 008, 009)

Забалансовый учет позволяет контролировать не только материальные ценности, но и «невидимые» финансовые обязательства и потенциальные активы.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» играет важную наблюдательную роль. На этот счет переносится задолженность, которая была признана безнадежной и списана с баланса. Цель — продолжать наблюдение за финансовым состоянием должника в течение установленного законом срока (как правило, 5 лет). Если за это время его имущественное положение изменится, у компании сохранится возможность взыскать долг.

Пример типовой проводки: после списания безнадежной дебиторской задолженности с баланса она ставится на забалансовый учет: Дт 007. Сумма списывается со счета 007 по истечении 5 лет или в случае погашения долга.

Счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» работают в паре и служат для контроля условных обязательств.

• На счете 008 учитываются полученные гарантии, залоги, поручительства в обеспечение выполнения обязательств поставщиками или покупателями. Это своего рода страховка для компании.
• На счете 009 отражаются выданные компанией обеспечения (например, залог имущества при получении кредита).

Учет по этим счетам ведется в суммах, указанных в договорах.

Примеры типовых проводок: при получении банковской гарантии от поставщика делается запись Дт 008. При передаче собственного имущества в залог банку — Дт 009. По мере погашения обязательств суммы списываются с этих счетов.

Заключение

Проведенное исследование подтверждает ключевой тезис: забалансовый учет является неотъемлемым элементом системы бухгалтерского учета, необходимым для формирования полной и достоверной информации о финансовом и имущественном положении компании. Без него картина деятельности предприятия была бы неполной.

В ходе работы было установлено, что забалансовый учет — это не хаотичные записи, а четко регламентированная система со своими принципами и нормативной базой, закрепленной в Плане счетов и учетной политике организации. Он ведется по простой системе, обособленно от балансовых счетов.

Практический анализ показал, что каждый забалансовый счет имеет свое строгое предназначение и методику ведения. Они позволяют контролировать широчайший спектр активов и обязательств: от временно используемого имущества (аренда, хранение) и давальческого сырья до условных гарантий и списанных долгов. Грамотная организация забалансового учета позволяет не только обеспечить сохранность ценностей, но и значительно снизить риски при прохождении аудиторских и налоговых проверок, а также повысить качество управленческих решений.

Таким образом, цель курсовой работы можно считать достигнутой: изучены как теоретические аспекты, так и практические методики отражения операций на забалансовых счетах, что доказывает их высокую значимость в современной хозяйственной практике.

Список источников информации

1. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Режим доступа: Консультант Плюс.
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Режим доступа: Консультант Плюс.
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Режим доступа: Консультант Плюс.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»// Режим доступа: Консультант Плюс.
5. Бабаев, А.А. Бухгалтерский учет : учебник для бакалавров / А..А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова ; под ред. Ю.А. Бабаев. — Изд. 5-е, перераб. и доп. — М. : Проспект, 2015. — 424 с.
6. Бухгалтерский учет : учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова и др. ; под ред. С.Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. — 720 с.
7. Бухгалтерский учет : учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова и др. ; под ред. С.Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. — 720 с.
8. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, 2011. 576 с.
9. Кеворкова, Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок : практическое пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. — Изд. 3-е, перераб. и доп. — М. : Проспект, 2015. — 589 с.
10. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов. — 6-е изд., изм. и доп. — М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 583 с.
11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах : учебное издание / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М. : Проспект, 2015. — 276 с.
12. Лукьянова, С.А. Бухгалтерский учет : учебное пособие / С.А. Лукьянова. — Омск : Омский государственный университет, 2013. — 232 с.
13. Международный бухгалтерский учет : научно-практический и теоретический журнал / учредитель ООО «Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» ; изд. ООО «Информсервис» ; ред. совет: О.И. Аверина и др. ; гл. ред. Л.А. Чалдаева — М. : Финансы и кредит, 2014. — № 48(342). — 64 с.: ил.
14. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. — М. : Дашков и Ко, 2013. — 592 с. — (Учебные издания для бакалавров).
15. Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций / Е.А. Потапова. — 2-е изд. — М. : Проспект, 2015. — 126 с.
16. Синянская, Е.Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : учебное пособие / Е.Р. Синянская, О.В. Баженов ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б. Н. Ельцина. — Екатеринбург : Издательство Уральского университета, 2014. — 268 с.
17. Соколова, Е.С. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Е.С. Соколова, О.В. Соколов. — М. : Евразийский открытый институт, 2011. — 404 с.
18. Тепляков, А.Б. 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями / А.Б. Тепляков. — М. : Издательский дом «ГроссМедиа», 2012. — 824 с.
19. Толкачева, О.М. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / О.М. Толкачева, Н.А. Толкачева. — М. :Директ-Медиа, 2013. — 174 с.