Учет кредитов и займов: всесторонний анализ, методология и аудит в соответствии с новыми ФСБУ 2025 года, Бухучет и аудит

В условиях постоянно меняющейся экономической конъюнктуры и усиливающейся конкуренции эффективное управление финансовыми ресурсами становится краеугольным камнем устойчивости любого предприятия. Центральное место в этом управлении занимают заемные средства — кредиты и займы, которые позволяют компаниям финансировать инвестиционные проекты, пополнять оборотный капитал и поддерживать операционную деятельность. Однако привлечение и использование этих средств сопряжено со строгими требованиями законодательства, что делает корректный бухгалтерский учет и контроль критически важными.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему анализу учета кредитов и займов в Российской Федерации. Её актуальность в 2025 году обусловлена не только возрастающей ролью заемного капитала в экономике, но и значительными изменениями в нормативно-правовой базе бухгалтерского учета, в частности, вступлением в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Игнорирование этих изменений может привести к серьезным ошибкам в отчетности, налоговым рискам и, как следствие, финансовым потерям для организации. Каждое упущенное изменение в нормативной базе не просто риск, а прямой путь к убыткам, что диктует необходимость постоянного мониторинга и адаптации.

В рамках работы будут последовательно рассмотрены теоретические основы правового регулирования кредитов и займов, включая их гражданско-правовые и налоговые аспекты, а также принципиальные отличия. Далее будет детально изложена методология бухгалтерского учета, охватывающая классификацию, типовые проводки, порядок начисления процентов и дополнительных расходов, а также критически важные аспекты дисконтирования долгосрочных обязательств. Особое внимание будет уделено процедуре инвентаризации расчетов по заемным средствам в свете нового ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Завершающие разделы работы будут посвящены аудиту учета заемных средств, выявлению типовых нарушений и разработке практических рекомендаций по повышению эффективности внутреннего контроля, а также особенностям отражения данной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно ФСБУ 4/2023.

Цель работы — сформировать глубокое и системное понимание механизмов учета и контроля кредитов и займов, соответствующее актуальным требованиям российского законодательства и передовой практике. Структура работы призвана обеспечить логичность и полноту изложения, предоставляя читателю исчерпывающую информацию для решения практических задач в области учета и аудита заемных средств.

Теоретические основы правового регулирования кредитов и займов

Понятие и экономическая сущность кредитов и займов

В основе любой развитой рыночной экономики лежит движение капитала, и значительная часть этого движения осуществляется посредством заемных средств. Кредиты и займы выступают мощным инструментом для компаний, позволяя им привлекать внешнее финансирование для реализации стратегических задач и поддержания текущей деятельности.

Заем в своей сути представляет собой передачу одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками (например, определенное количество зерна, тонны металла). Заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Экономическая сущность займа заключается в расширении финансовых возможностей заемщика за счет временно свободных ресурсов займодавца, при этом право собственности на переданные ценности переходит к заемщику.

Кредит, хотя и схож с займом по своей экономической функции, имеет более узкую и специализированную природу. Под кредитом традиционно понимается предоставление денежных средств банком или иной кредитной организацией (кредитором) заемщику на условиях возвратности, срочности, платности и целевого использования. Экономически кредит является формой денежного займа, но всегда носит возмездный характер (с уплатой процентов) и предоставляется строго лицензированными учреждениями.

Роль кредитов и займов в формировании хозяйственных средств предприятия невозможно переоценить. Они позволяют:

Финансировать инвестиционные проекты: Приобретение нового оборудования, строительство производственных мощностей, расширение бизнеса.
Пополнять оборотный капитал: Покрытие кассовых разрывов, закупка сырья и материалов, финансирование дебиторской задолженности.
Оптимизировать структуру капитала: Заемные средства, как правило, дешевле собственного капитала (за счет эффекта налогового щита по процентам), что позволяет снизить средневзвешенную стоимость капитала.
Гибко реагировать на рыночные изменения: Быстрое привлечение средств для использования благоприятных возможностей или преодоления временных трудностей.

Таким образом, кредиты и займы — это не просто строки в бухгалтерском балансе, а живые артерии, питающие экономическую активность предприятия и позволяющие ему расти и развиваться.

Гражданско-правовое регулирование: Договор займа и Кредитный договор

Правовую основу отношений по займам и кредитам в Российской Федерации закладывает Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), в частности, Глава 42 «Заем и кредит». Этот раздел кодекса определяет ключевые особенности и различия между двумя, казалось бы, похожими, но принципиально разными юридическими конструкциями.

Договор займа

Договор займа является одним из старейших институтов гражданского права, чьи корни уходят в глубокую древность. Современное его понимание закреплено в статье 807 ГК РФ.

Существенные условия договора займа:

Предмет договора: Должны быть четко определены деньги или другие вещи, передаваемые в заем. Важно, что речь идет о вещах, определенных родовыми признаками (например, 100 000 рублей, 5 тонн пшеницы).
Сумма займа (для денежного займа) или количество и качество вещей (для товарного займа).
Обязательство заемщика возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

Форма заключения договора займа (статья 808 ГК РФ):

Письменная форма обязательна, если:
- Сумма займа превышает десять тысяч рублей (для граждан).
- Займодавцем является юридическое лицо (независимо от суммы займа).
Подтверждением заключения договора займа и получения средств может служить расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу денег или вещей.

Субъектный состав:

Займодавец: Может быть любое физическое или юридическое лицо.
Заемщик: Может быть любое физическое или юридическое лицо.

Момент заключения договора:

Реальный договор: Традиционно договор займа считался заключенным с момента фактической передачи денег или других вещей. Это означает, что до момента передачи договор не возникает.
Консенсуальный договор: С 1 июня 2018 года, благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом № 212-ФЗ от 26.07.2017, договор займа также может быть консенсуальным. Это происходит, если займодавец обязуется передать заемщику деньги или другие вещи в будущем. В этом случае договор считается заключенным с момента достижения соглашения по всем существенным условиям.

Возмездность:

Договор займа может быть как процентным, так и беспроцентным.
Если в договоре нет прямого указания на беспроцентность, то он по умолчанию считается процентным (пункт 1 статьи 809 ГК РФ). Размер процентов в таком случае определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.
Беспроцентным договор считается, если это прямо указано в нем, или если предметом договора являются вещи, а не деньги, или если договор заключен между гражданами на сумму до 100 тысяч рублей и не связан с предпринимательской деятельностью.

Последствия нарушения срока возврата:

При нарушении срока возврата займа заемщик обязан уплатить проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ (законные проценты за пользование чужими денежными средствами), если иное не установлено договором.

Кредитный договор

Кредитный договор, регулируемый статьей 819 ГК РФ, является особой разновидностью договора займа, обладающей специфическими чертами.

Существенные условия кредитного договора:

Предмет договора: Исключительно денежные средства (кредит).
Сумма кредита.
Срок и порядок его предоставления.
Размер процентов за пользование кредитом.
Срок и порядок уплаты процентов и возврата суммы кредита.
Обязательство заемщика возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Форма заключения договора:

Кредитный договор всегда заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет его недействительность (ничтожность).

Субъектный состав:

Кредитор: Только банки и иные кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию Центрального банка РФ.
Заемщик: Любое физическое или юридическое лицо.

Момент заключения договора:

Кредитный договор всегда является консенсуальным. Он считается заключенным с момента достижения соглашения сторон по всем существенным условиям, независимо от фактической передачи денежных средств. Кредитор обязуется предоставить средства в будущем.

Возмездность:

Кредитный договор всегда является возмездным (процентным). Беспроцентный кредит невозможен.

Целевое использование:

Кредитный договор может предусматривать целевое использование кредита. В таком случае заемщик обязан обеспечить кредитору возможность контроля за целевым использованием средств, а кредитор вправе расторгнуть договор и потребовать досрочного возврата, если заемщик нарушает это условие.

Положения о договоре займа применяются к кредитному договору, если иное не предусмотрено правилами о кредите и не вытекает из существа кредитного договора. Это подчеркивает, что кредит — это специализированная форма займа.

Отличия договора займа от кредитного договора

Несмотря на общую экономическую цель — предоставление денежных средств, договор займа и кредитный договор имеют ряд фундаментальных различий, которые определяют их правовую природу и, как следствие, особенности бухгалтерского и налогового учета.

Представим ключевые отличия в табличной форме для наглядности:

Критерий	Договор займа	Кредитный договор	Практическое значение для учета
Субъектный состав (Займодавец/Кредитор)	Любое физическое или юридическое лицо.	Только банки и иные кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ.	Влияет на выбор контрагента, требования к договору, возможность использования специфических банковских услуг.
Предмет договора	Деньги (в т.ч. иностранная валюта) или другие вещи, определенные родовыми признаками.	Только денежные средства.	Определяет вид актива, который может быть получен/выдан. Товарный заем имеет свои особенности в учете запасов.
Возмездность	Может быть как процентным, так и беспроцентным (по умолчанию процентный, если не указано иное).	Всегда возмездный (процентный). Беспроцентный кредит невозможен.	Фундаментально влияет на расчеты процентов, налоговый учет доходов/расходов, возможность возникновения материальной выгоды.
Момент заключения договора	Может быть как реальным (с момента передачи предмета), так и консенсуальным (с момента соглашения).	Всегда консенсуальный (с момента достижения соглашения).	Влияет на момент признания обязательства/требования в бухгалтерском учете.
Форма договора	Письменная форма обязательна при сумме > 10 000 руб. (для граждан) или если займодавец — юр.лицо.	Всегда письменная. Несоблюдение формы влечет недействительность.	Юридическая сила договора, риски оспаривания.
Целевое использование	Не всегда предусматривается, но может быть оговорено.	Часто предусматривается, с правом контроля кредитора и возможностью досрочного взыскания.	Влияет на возможность капитализации процентов в стоимость инвестиционных активов, риски для заемщика.
Правовое регулирование	В основном ГК РФ.	ГК РФ + специальные нормы банковского законодательства и Банка России.	Определяет круг применимых нормативных актов, сложность регуляторной среды.

Практическое значение этих отличий для учета крайне велико:

Выбор счетов: Для учета займов и кредитов используются одни и те же счета (66, 67), но их субъектный состав и предмет могут влиять на аналитический учет.
Налоговые последствия: Вопросы возмездности напрямую влияют на налоговый учет процентов и возможность возникновения материальной выгоды.
Документооборот: Кредитные договоры от банков, как правило, более объемны и содержат больше условий, требующих тщательного анализа бухгалтером.
Риски: Несоблюдение специфических требований к кредитному договору (например, лицензия кредитора) может привести к его недействительности.

Налоговое регулирование операций по кредитам и займам (Глава 25 НК РФ)

Налоговый учет операций по кредитам и займам имеет свои особенности, регламентированные, главным образом, Главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Понимание этих правил критически важно для корректного формирования налоговой базы и минимизации рисков.

Основные принципы налогового учета заемных средств:

Недоходность и нерасходность основного долга:
- Полученные кредитные или заемные средства не признаются доходом для целей налогообложения прибыли (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Это логично, поскольку получение средств порождает обязательство по их возврату, а не экономическую выгоду.
- Аналогично, суммы, направленные на погашение основного долга по кредитам и займам, не включаются в состав расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Расходом является только плата за пользование этими средствами – проценты.
Учет процентов по долговым обязательствам:
- Доходы в виде процентов по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам (для займодавца/кредитора) признаются внереализационными доходами (пункт 6 статьи 250 НК РФ).
- Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (для заемщика) включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Правила статьи 269 НК РФ:
- Налоговый учет процентов осуществляется по правилам статьи 269 НК РФ, которая устанавливает порядок их признания и возможные ограничения.
- Общее правило: Проценты учитываются в налоговом учете исходя из фактической ставки, установленной договором.
- Контролируемые сделки: Для долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок (определяемых статьей 105.14 НК РФ), применяются особые правила, изложенные в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ. Доходы и расходы признаются исходя из фактической ставки, установленной договором, только если она находится в интервале предельных значений, установленных налоговым законодательством. Если фактическая ставка выходит за эти пределы, доходы или расходы определяются с учетом положений раздела V.1 НК РФ (о трансфертном ценообразовании). Это направлено на предотвращение манипуляций с налоговой базой через занижение или завышение процентных ставок между взаимозависимыми лицами.
- Признание процентов: Проценты признаются расходом (или доходом) на последний день отчетного (налогового) периода или на дату прекращения действия договора (погашения обязательства), если это происходит до истечения отчетного периода. Такой подход обеспечивает равномерное распределение процентов по периодам.

Особенности налогового учета суммовых и курсовых разниц

Вопрос учета разниц, возникающих при изменении курсов валют или эквивалентов, является одним из наиболее сложных в налоговом учете. Важно понимать эволюцию законодательства в этой области.

Эволюция терминологии: С 1 января 2015 года в налоговом учете, согласно изменениям в НК РФ, понятие «суммовые разницы» более не применяется. Вместо этого используются «курсовые разницы».
Курсовые разницы: Возникают при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли. При этом такие разницы могут возникать как по основному долгу, так и по начисленным процентам.
- Положительные курсовые разницы (когда стоимость валютного обязательства в рублях уменьшается, или стоимость валютного актива в рублях увеличивается) включаются в состав внереализационных доходов (пункт 11 статьи 250 НК РФ).
- Отрицательные курсовые разницы (когда стоимость валютного обязательства в рублях увеличивается, или стоимость валютного актива в рублях уменьшается) включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
- Признание курсовых разниц происходит на дату погашения (частичного погашения) задолженности или на последнее число текущего месяца.
«Займы в эквиваленте»: Ранее, когда обязательство выражалось в иностранной валюте, но подлежало оплате в рублях по курсу на дату оплаты (так называемые «займы в эквиваленте»), возникали суммовые разницы. Однако после исключения этого понятия из НК РФ, разъяснения Минфина России указывают на то, что для рублевых обязательств, выраженных в эквиваленте иностранной валюты, курсовые разницы не возникают. Это связано с тем, что такие обязательства, по сути, являются рублевыми, а использование иностранной валюты лишь фиксирует объем обязательства, а не его валютную природу. Таким образом, колебания курса не приводят к налогооблагаемому доходу или расходу.
Изменения с 2025 года: Важно отслеживать последние изменения. Например, в ряде стран (в частности, в Беларуси с 1 января 2025 года) предусмотрены особенности учета курсовых разниц по займам, выраженным в белорусских рублях, эквивалентным определенной сумме в иностранной валюте, где они могут не включаться в состав внереализационных расходов. В РФ также могут быть введены аналогичные разъяснения или изменения в НК РФ, касающиеся специфических валют или условий, поэтому бухгалтеру необходимо постоянно мониторить актуальное законодательство. На текущую дату (07.11.2025) в РФ в целом сохраняется принцип, что по рублевым обязательствам в валютном эквиваленте курсовые разницы в налоговом учете не возникают.

Методология бухгалтерского учета кредитов и займов

Нормативное регулирование бухгалтерского учета заемных средств

Бухгалтерский учет заемных средств в Российской Федерации представляет собой сложную систему, регулируемую комплексом нормативных актов. Центральное место в этом комплексе занимает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Этот документ устанавливает общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с получением и использованием займов и кредитов, а также порядок их отражения в отчетности.

Помимо ПБУ 15/2008, ключевую роль играют следующие нормативные акты:

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Определяет общие принципы и требования к ведению бухгалтерского учета в РФ.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н): Являются основой для организации синтетического и аналитического учета, определяя используемые счета и их корреспонденцию.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): В последние годы происходит активная реформа бухгалтерского учета в России, направленная на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Некоторые ФСБУ напрямую или косвенно влияют на учет заемных средств, например:
- ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: Обязывает арендатора признавать обязательства по аренде по приведенной стоимости, что подразумевает дисконтирование. Хотя напрямую не регулирует кредиты и займы, формирует методологическую базу для дисконтирования обязательств.
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Регулирует порядок формирования стоимости внеоборотных активов, что напрямую связано с капитализацией процентов по займам, использованным для создания инвестиционных активов.
- ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (вступил в силу с 1 апреля 2025 года): Устанавливает порядок проведения инвентаризации, в том числе расчетов по кредитам и займам.
- ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (вступил в силу с 1 января 2025 года): Регулирует состав и порядок представления бухгалтерской отчетности, включая раскрытие информации о заемных средствах.

Таким образом, бухгалтер, работающий с кредитами и займами, должен ориентироваться не только в прямых указаниях ПБУ 15/2008, но и учитывать комплексное влияние других нормативных документов, особенно новых ФСБУ, которые постоянно обновляются и дополняются. Этот широкий подход к регулированию подчеркивает сложность и многогранность учета заемных средств, требуя от специалиста глубоких знаний и постоянного развития.

Классификация кредитов и займов для целей бухгалтерского учета

Для целей бухгалтерского учета и последующего формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности задолженность по кредитам и займам подлежит обязательной классификации. Эта классификация имеет решающее значение для правильного отражения обязательств в балансе и оценки финансового состояния организации.

Основным критерием классификации является срок погашения:

Краткосрочные кредиты и займы: К ним относятся обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев (включительно) после отчетной даты.
Долгосрочные кредиты и займы: Это обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Для учета полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете используются следующие пассивные счета:

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: Предназначен для учета основной суммы долга и начисленных процентов по кредитам и займам, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: Используется для учета основной суммы долга и начисленных процентов по кредитам и займам, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По кредиту этих счетов отражается поступление заемных средств и начисление процентов, увеличивая задолженность организации. По дебету — уменьшение задолженности в результате возврата основной суммы долга или уплаты процентов.

Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную для целей отчетности:

Одним из важных аспектов является учет долгосрочной задолженности, которая по мере приближения срока погашения становится краткосрочной.
Важно: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусматривает перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную путем внутренних бухгалтерских проводок со счета 67 на счет 66. Это означает, что в течение отчетного года задолженность, изначально классифицированная как долгосрочная, продолжает числиться на счете 67, даже если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.

Однако, для целей формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, такая задолженность в обязательном порядке должна быть переклассифицирована и отражена как краткосрочная. Это достигается путем раскрытия соответствующей информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и путем отражения данной суммы в Строке 1510 «Заемные средства» (краткосрочные обязательства) Бухгалтерского баланса, несмотря на то что в синтетическом учете она может продолжать числиться на счете 67. Такой подход обеспечивает достоверность представления информации о текущих обязательствах компании для пользователей отчетности.

Бухгалтерский учет основной суммы долга по полученным кредитам и займам

Учет основной суммы долга по полученным кредитам и займам является одной из базовых операций в бухгалтерии. Он начинается с момента фактического поступления денежных средств или других активов и формирует кредиторскую задолженность организации.

Признание обязательства:
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре, в момент фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, либо других вещей (материалов, товаров).

Типовые бухгалтерские проводки по получению средств:

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета
Получен денежный кредит или заем на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» / 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
Получен денежный кредит или заем в кассу	50 «Касса»	66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» / 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
Получен денежный кредит или заем в иностранной валюте	52 «Валютные счета»	66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» / 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
Получен заем в натуральной форме (например, материалы)	10 «Материалы» (или 41 «Товары» и т.д.)	66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» / 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Важно: Субсчета 66.1 и 67.1 используются для учета основной суммы долга, в то время как субсчета 66.2 и 67.2, как правило, используются для учета процентов.

Типовые бухгалтерские проводки по возврату основной суммы долга:

Погашение основной суммы долга уменьшает кредиторскую задолженность организации.

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета
Возвращен основной долг по кредиту/займу с расчетного счета	66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» / 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»	51 «Расчетные счета»
Возвращен основной долг по кредиту/займу из кассы	66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» / 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»	50 «Касса»
Возвращен основной долг по кредиту/займу в иностранной валюте	66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» / 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»	52 «Валютные счета»
Возвращен основной долг в натуральной форме (например, материалы)	66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» / 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»	10 «Материалы» (или 41 «Товары» и т.д.)

При возврате неденежных займов могут возникать отклонения между балансовой стоимостью полученных и возвращенных ценностей. Такие отклонения, как правило, отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», формируя финансовый результат от такой операции. Например, если при возврате ценностей их балансовая стоимость отличается от суммы, на которую они были получены по договору займа, разница будет признана прочим доходом или расходом.

Ведение аналитического учета по счетам 66 и 67 должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечить получение информации о каждом полученном кредите и займе в разрезе займодавцев, сроков погашения, а также отдельно по основной сумме долга и начисленным процентам.

Учет процентов и дополнительных расходов по займам

Помимо основной суммы долга, существенную часть расходов, связанных с привлечением заемных средств, составляют проценты за пользование и различные дополнительные расходы. Порядок их учета строго регламентирован ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Определение расходов по займам:
ПБУ 15/2008 определяет расходы по займам как:

Проценты, причитающиеся к оплате займодателю (кредитору), включая проценты (дисконт) по векселям и облигациям.
Дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов.

Состав дополнительных расходов:
К дополнительным расходам могут относиться:

Оплата информационных и консультационных услуг, связанных с получением займа/кредита.
Оплата услуг за экспертизу договора займа/кредита.
Иные расходы, непосредственно связанные с получением заемных средств (например, комиссии банков, расходы на юридическое сопровождение сделки).

Общий порядок учета процентов и дополнительных расходов:

По общему правилу, расходы по займам признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической уплаты. Это соответствует принципу начисления.

Учет процентов:

Включение в прочие расходы:
- Наиболее распространенный подход — включение процентов в состав прочих расходов организации.
- Типовая проводка: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 66.2 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам» (или 67.2 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам»).
- Начисление процентов производится равномерно в течение срока действия договора, как правило, ежемесячно, или в порядке, предусмотренном договором, но не нарушающем принцип равномерности учета.
Капитализация процентов (включение в стоимость инвестиционного актива):
- ПБУ 15/2008 предусматривает особый случай, когда проценты и дополнительные расходы могут быть включены в стоимость инвестиционного актива.
- Инвестиционный актив — это объект имущества (внеоборотный актив), подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на его приобретение, сооружение и/или изготовление. Примеры: объекты незавершенного строительства, оборудование, требующее монтажа, длительные проекты по созданию нематериальных активов. Критерии «длительного времени» и «существенных расходов» организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике.
- Условия для капитализации:
  - Осуществляются расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.
  - Начаты работы по созданию актива.
- Проводка по капитализации: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (или 07 «Оборудование к установке») Кредит 66.2 (или 67.2).
- Прекращение капитализации: Включение процентов в стоимость инвестиционного актива прекращается с момента завершения работ по созданию актива, длительной приостановки работ (более трех месяцев) или начала использования актива до завершения всех работ.
- Уменьшение суммы капитализации: Сумма процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, должна быть уменьшена на величину дохода, полученного от временного использования (например, размещения на депозите) части заемных средств, которые еще не были направлены на финансирование инвестиционного актива (пункт 10 ПБУ 15/2008).

Учет дополнительных расходов:

Дополнительные расходы по займам (оплата информационных, консультационных услуг, экспертизы договора) включаются в состав прочих расходов организации.
Признание этих расходов происходит равномерно в течение срока действия договора займа (кредитного договора), согласно пункту 8 ПБУ 15/2008.
Важно: Дополнительные расходы не включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива, в отличие от процентов.

Особенности для упрощенного учета:
Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, имеют право не применять ПБУ 15/2008 в полной мере и могут признавать все расходы по кредитам и займам (как проценты, так и дополнительные расходы) в составе прочих расходов, без капитализации в стоимость инвестиционного актива. Это значительно упрощает учет для малого бизнеса.

Особенности учета выданных займов (Займодавец)

Когда организация сама выступает в роли займодавца, предоставляя денежные средства или иные ценности другим лицам, учет таких операций также имеет свои особенности, зависящие прежде всего от возмездности договора.

Учет процентных займов:

Выданные процентные займы, как правило, рассматриваются как финансовые вложения, поскольку они призваны приносить доход (проценты). Для их учета используется счет 58 «Финансовые вложения», а именно субсчет 58.3 «Предоставленные займы».

Типовые проводки для процентных займов:

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета
Выдан денежный заем с расчетного счета	58.3 «Предоставленные займы»	51 «Расчетные счета»
Выдан денежный заем из кассы	58.3 «Предоставленные займы»	50 «Касса»
Выдан заем в натуральной форме (например, товары)	58.3 «Предоставленные займы»	41 «Товары» (или 10 «Материалы» и т.д.)
Начислены проценты по выданному займу	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»
Получены проценты по выданному займу на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Возвращена основная сумма долга по займу	51 «Расчетные счета»	58.3 «Предоставленные займ��»

Важно обеспечить детальный аналитический учет по каждому выданному займу, чтобы отслеживать сроки погашения, начисленные и полученные проценты, а также информацию по каждому заемщику.

Учет беспроцентных займов:

Беспроцентные займы не признаются финансовыми вложениями, так как они не приносят организации дохода. Учет таких займов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если заем выдан сотруднику.

Типовые проводки для беспроцентных займов:

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета
Выдан беспроцентный денежный заем с расчетного счета	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / 73 «Расчеты с персоналом»	51 «Расчетные счета»
Выдан беспроцентный заем в натуральной форме	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / 73 «Расчеты с персоналом»	10 «Материалы» (или 41 «Товары» и т.д.)
Погашен беспроцентный заем на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / 73 «Расчеты с персоналом»

Особенности дисконтирования беспроцентных займов:
Если беспроцентный заем является долгосрочным (срок погашения более 12 месяцев) и сумма его существенна, то, согласно принципам ФСБУ, его следует дисконтировать. То есть, отражать по приведенной (настоящей) стоимости, признавая разницу между номинальной и дисконтированной стоимостью в составе прочих доходов. Последующий учет такого займа ведется с использованием метода эффективной процентной ставки. Это требование связано с необходимостью отражения реальной экономической ценности актива на отчетную дату. Подробнее о дисконтировании будет рассказано в следующем разделе.

Дисконтирование долгосрочных обязательств в бухгалтерском учете

Концепция дисконтирования, или приведения будущих денежных потоков к их настоящей стоимости, является одним из краеугольных камней современного бухгалтерского учета, особенно в контексте Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В российской практике это требование постепенно внедряется с появлением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).

Что такое дисконтирование и зачем оно нужно?
Дисконтирование — это процесс определения текущей стоимости будущих денежных потоков. Его необходимость обусловлена временной ценностью денег: одна и та же сумма, полученная сегодня, ценнее той же суммы, полученной в будущем, из-за инфляции, риска и возможности инвестирования. Дисконтирование позволяет более реалистично оценить долгосрочные обязательства и активы, отражая их реальную экономическую ценность на отчетную дату.

Когда применяется дисконтирование в российском учете?
На текущую дату (07.11.2025) в российском бухгалтерском учете дисконтирование применяется к долгосрочной задолженности, срок оплаты по которой превышает 12 месяцев. При этом просроченная задолженность не дисконтируется. Требования о дисконтировании появляются в различных ФСБУ:

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: Требует отражать оценочные обязательства со сроком исполнения более одного года по дисконтированной стоимости. Это могут быть, например, резервы на гарантийный ремонт, экологические обязательства.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: Обязывает арендатора признавать обязательство по аренде по приведенной стоимости будущих арендных платежей. Это одно из самых ярких проявлений дисконтирования в российской практике.
Влияние на займы: Хотя прямого ФСБУ, регулирующего дисконтирование именно займов и кредитов (кроме специфических случаев, например, в рамках лизинга), пока нет, общая тенденция развития стандартов указывает на то, что к долгосрочным беспроцентным или низкопроцентным займам, выданным или полученным, требование о дисконтировании может применяться по аналогии с другими долгосрочными обязательствами или активами, особенно если их суммы существенны. В противном случае, финансовая отчетность не будет достоверно отражать реальную экономическую выгоду или бремя.

Как определяется ставка дисконтирования?
Выбор ставки дисконтирования является ключевым моментом и требует профессионального суждения. При ее определении организация должна использовать ставку, по которой она могла бы привлечь заемные средства на сопоставимый срок и на сопоставимых условиях. ФСБУ предлагают следующие ориентиры:

Безрисковая процентная ставка: Например, ключевая ставка Банка России.
Рыночные условия: Ставки по банковским кредитам для аналогичных операций.
Доходность облигаций: Доходность государственных или корпоративных облигаций со схожим сроком погашения.
Иные рыночные индикаторы: Любые другие данные, отражающие стоимость денег во времени для аналогичных обязательств.

Механизм дисконтирования (на примере полученного беспроцентного займа):

Допустим, организация получила беспроцентный заем на 5 лет в размере 1 000 000 рублей. Рыночная ставка по аналогичным займам составляет 10% годовых.

Определение первоначальной стоимости:
- Номинальная сумма займа: 1 000 000 рублей.
- Приведенная (дисконтированная) стоимость будет меньше 1 000 000 рублей.
- Например, если дисконтировать 1 000 000 рублей по ставке 10% на 5 лет, формула будет:
  PV = FV / (1 + i)ⁿ
  где:
  PV — приведенная стоимость;
  FV — будущая стоимость (номинальная сумма займа);
  i — ставка дисконтирования (эффективная процентная ставка);
  n — количество периодов.
- Предположим, приведенная стоимость составит 620 921 рубль.
Первоначальное признание:
- Дебет 51 «Расчетные счета» — 1 000 000 руб. (полученные деньги)
- Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным займам» — 620 921 руб. (дисконтированная стоимость обязательства)
- Кредит 91.1 «Прочие доходы» — 379 079 руб. (разница, признаваемая прочим доходом, как «материальная выгода» для организации-заемщика от получения беспроцентного займа).
Последующий учет (метод эффективной процентной ставки):
- Ежемесячно (или ежеквартально) сумма обязательства по счету 67 будет увеличиваться за счет «начисления» фиктивных процентов (расхода по дисконтированию), чтобы к моменту погашения она достигла номинальной стоимости.
- Дебет 91.2 «Прочие расходы» (или 08 «Вложения во внеоборотные активы», если заем связан с инвестиционным активом) Кредит 67 — на сумму начисленного дисконта (разница между эффективными процентами и фактическими, которые здесь равны нулю).
- Например, в первый год: 620 921 руб. × 10% = 62 092 руб. (расход по дисконтированию).
- Дебет 91.2 Кредит 67 — 62 092 руб.

Дисконтирование делает бухгалтерскую отчетность более прозрачной и информативной, позволяя пользователям лучше оценить реальное финансовое положение компании.

Инвентаризация расчетов по кредитам и займам

Нормативно-правовая база инвентаризации

Инвентаризация является важнейшим элементом системы бухгалтерского учета, обеспечивающим достоверность данных отчетности. В Российской Федерации порядок ее проведения строго регламентирован законодательством, и на текущую дату (07.11.2025) произошли значительные изменения в нормативной базе.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
- Статья 11 этого закона устанавливает общую обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств.
- Определяет, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливаются экономическим субъектом самостоятельно, за исключением случаев, когда обязательная инвентаризация предписана законодательством РФ, федеральными или отраслевыми стандартами.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация»:
- Это ключевой документ, регулирующий порядок проведения инвентаризации, утвержденный Приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н.
- Вступил в силу с 1 апреля 2025 года, заменив ранее действовавшие Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Это важнейшее изменение, которое необходимо учитывать при организации инвентаризационных процедур.
- ФСБУ 28/2023 унифицирует подходы к инвентаризации, устанавливает общие требования к ее проведению, документальному оформлению и отражению результатов.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н):
- Хотя этот документ в значительной степени заменен или дополнен новыми ФСБУ, он по-прежнему содержит базовые правила и принципы ведения бухгалтерского учета, в том числе касающиеся обеспечения достоверности данных.
Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88:
- Утверждает унифицированные формы первичных учетных документов для инвентаризации, такие как инвентаризационная опись (ИНВ-17) и приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22). Хотя организации вправе разрабатывать собственные формы, унифицированные остаются широко используемыми и рекомендованными.

Таким образом, на 07.11.2025 главным ориентиром для проведения инвентаризации является ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который существенно изменил и актуализировал подходы к этой процедуре.

Цели и задачи инвентаризации расчетов

Инвентаризация расчетов по кредитам и займам — это не просто формальная процедура, а мощный инструмент контроля, позволяющий убедиться в достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Основные цели инвентаризации расчетов по кредитам и займам:

Проверка обоснованности и реальности сумм: Убедиться, что суммы, числящиеся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (для полученных займов), а также 58.3 «Предоставленные займы» и 76/73 (для выданных займов), соответствуют действительности и подтверждены первичными документами.
Выявление фактического наличия активов и обязательств: Сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим состоянием расчетов, то есть с условиями договоров и реальными денежными потоками.
Оценка корректности отражения задолженности: Удостовериться, что задолженность правильно классифицирована (долгосрочная/краткосрочная), что проценты начислены и учтены согласно ПБУ 15/2008, а дисконтирование применено, где это необходимо.
Выявление расхождений: Обнаружение ошибок, неточностей или нарушений в учете, а также случаев недобросовестности.
Подготовка достоверной отчетности: Инвентаризация является обязательным условием перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения ее достоверности.

Конкретные задачи инвентаризации в контексте кредитов и займов:

Для полученных кредитов и займов:
- Проверить наличие и юридическую силу кредитных договоров и договоров займа, дополнительных соглашений к ним.
- Подтвердить факт и сумму получения денежных средств или других активов, а также своевременность их оприходования.
- Установить целевое использование заемных средств (если это предусмотрено договором).
- Проверить правильность и своевременность начисления процентов за пользование заемными средствами, а также их классификацию (прочие расходы или капитализация).
- Оценить обоснованность дополнительных расходов по займам.
- Сверить остатки задолженности с данными кредиторов (банков, займодавцев).
- Выявить просроченную задолженность и оценить ее перспективы.
Для выданных займов:
- Проверить наличие и сроки действия договоров займа.
- Подтвердить факт и сумму выдачи займа, а также своевременность отражения в учете.
- Проверить правильность начисления и получения процентов по выданным процентным займам.
- Сверить остатки дебиторской задолженности с данными заемщиков.
- Выявить дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (общий срок — три года согласно статье 196 ГК РФ) и принять решение о ее списании или продлении.
- Оценить необходимость дисконтирования долгосрочных беспроцентных займов.

Результаты инвентаризации служат основой для корректировки бухгалтерского учета и принятия управленческих решений.

Порядок проведения инвентаризации: этапы и документальное оформление

Проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам — это многоэтапный процесс, который требует тщательной организации и надлежащего документального оформления, особенно с учетом нового ФСБУ 28/2023.

1. Подготовительный этап:

Создание инвентаризационной комиссии: Руководитель организации издает приказ о создании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а при необходимости — рабочих инвентаризационных комиссий. В состав комиссии обычно входят представители администрации, бухгалтерии, экономисты, юристы. Члены комиссии не должны быть материально ответственными лицами, чьи объекты инвентаризируются.
Издание приказа о проведении инвентаризации: Руководитель утверждает приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации. Для этого может использоваться унифицированная форма ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации» или форма, разработанная организацией самостоятельно и утвержденная в учетной политике. В приказе указываются основание для инвентаризации, сроки ее проведения, состав комиссии, а также объекты, подлежащие инвентаризации. Приказ регистрируется в специальной книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
Сбор и проверка документов: До начала инвентаризации все первичные учетные документы, относящиеся к кредитам, займам и расчетам по ним (кредитные договоры, договоры займа, выписки банка, платежные поручения, акты сверки, письма и т.д.), должны быть систематизированы и переданы в бухгалтерию. Председатель инвентаризационной комиссии проверяет наличие всех документов и заверяет их, делая отметку «до инвентаризации».
Получение расписок: От сотрудников, ответственных за ведение учета или хранение документов по расчетам, берутся расписки о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, все полученные ценности оприходованы, а списанные — учтены.

2. Проверка фактического наличия и состояния (сбор инвентаризационных данных):

Проверка договоров: Комиссия тщательно изучает все кредитные договоры и договоры займа, проверяет их на соответствие законодательству, наличие существенных условий, сроки действия, процентные ставки, условия погашения, наличие обеспечения.
Сверка расчетов с контрагентами: Это ключевой этап для расчетов по кредитам и займам. Комиссия направляет контрагентам (займодавцам и заемщикам) акты сверки расчетов. В этих актах указываются данные бухгалтерского учета организации по состоянию на определенную дату. Контрагент должен проверить эти данные и подтвердить их или указать на расхождения.
- Важно: Отсутствие ответа от контрагента не всегда является безусловным подтверждением его согласия с представленными данными. Однако при наличии других первичных документов (платежных поручений, выписок), акт сверки служит дополнительным подтверждением задолженности.
Проверка регистров учета: Анализируются регистры синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67, 58, 73, 76. Проверяется правильность начисления процентов, отражение курсовых разниц, соблюдение сроков.
Выявление проблемных задолженностей:
- Просроченная задолженность: Выявляются кредиты и займы, сроки погашения которых нарушены.
- Задолженность с истекшим сроком исковой давности: Определяется дебиторская или кредиторская задолженность, по которой истек общий срок исковой давности, составляющий три года (статья 196 ГК РФ), если иное не установлено законом. Такая задолженность подлежит списанию в установленном порядке.
- Неподтвержденная задолженность: Выявляются суммы, по которым не получено подтверждение от контрагентов.

3. Документальное оформление результатов:

Инвентаризационная опись расчетов (форма ИНВ-17): Результаты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляются Актом инвентаризации расчетов по форме ИНВ-17 или самостоятельно разработанной формой. К акту прилагается Справка к акту ИНВ-17, в которой подробно указываются сведения о дебиторской и кредиторской задолженности: подтвержденная, неподтвержденная, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности. Акт ИНВ-17 составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Сличительные ведомости: При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными, полученны��и в ходе инвентаризации (например, по актам сверки), составляются сличительные ведомости. В них указываются выявленные расхождения и их причины.
Ведомость учета результатов инвентаризации (форма ИНВ-26): Итоговым документом, обобщающим все результаты инвентаризации, является Ведомость учета результатов инвентаризации.

4. Отражение результатов в учете:

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим состоянием (по данным актов сверки, договоров) и данными бухгалтерского учета подлежат обязательной регистрации в бухгалтерском учете.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того отчетного периода, к которому относится дата проведения инвентаризации. Если инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности, ее результаты включаются в годовую бухгалтерскую отчетность.
Корректировки:
- Списание просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.
- Корректировка сумм кредиторской задолженности по займам и кредитам.
- Признание прочих доходов или расходов при списании задолженности с истекшим сроком исковой давности.
В бухгалтерском балансе задолженность по непогашенным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов, которые также должны быть инвентаризированы и сверены.

Аудит учета заемных средств

Цели и задачи аудита кредитов и займов

Аудит учета заемных средств является неотъемлемой частью общего аудита финансовой отчетности организации. Его цель — не просто найти ошибки, а подтвердить, что информация о заемных средствах, представленная в отчетности, является достоверной и полной.

Определение и основная цель аудита заемных средств:

Аудит кредитов и займов — это независимая проверка правильности ведения бухгалтерского учета операций по привлечению и использованию заемных средств, а также подтверждение законности образования, достоверности и реальности задолженности по ним.

Основная цель аудиторской проверки учета кредитов и займов — получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающие задолженность организации по полученным и выданным заемным средствам, являются достоверными во всех существенных аспектах и соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации.

Основные задачи аудита заемных средств:

Для достижения основной цели аудиторская проверка решает ряд конкретных задач:

Проверка реальности и документированности: Убедиться в фактическом существовании задолженности и ее надлежащем документальном оформлении. Это включает проверку наличия и юридической силы всех договоров, подтверждающих документов (выписки банка, платежные поручения).
Определение обоснованности привлечения: Оценить, насколько получение кредитов и займов было экономически целесообразно и соответствовало потребностям и возможностям организации.
Оценка целевого использования: Если договором предусмотрено целевое использование средств, аудитор должен убедиться, что заемные средства использованы в соответствии с заявленными целями.
Проверка полноты и своевременности погашения: Оценить своевременность возврата основной суммы долга и уплаты процентов, выявить наличие просроченной задолженности и ее причины.
Оценка остатков и правильности начисления процентов:
- Проверить корректность расчетов остатков основной суммы долга и начисленных процентов на отчетную дату.
- Удостовериться в правильности начисления процентов, их отнесения на прочие расходы или капитализации в стоимость инвестиционных активов согласно ПБУ 15/2008.
- Проанализировать влияние процентов на оценку имущества и формирование финансового результата.
Проверка ведения синтетического и аналитического учета:
- Оценить правильность применения счетов 66, 67, 58, 73, 76.
- Удостовериться в корректности отражения операций получения и погашения заемных средств, начисления процентов.
- Проверить соблюдение принципов формирования финансовых результатов (доходов и расходов).
- Оценить полноту и детализацию аналитического учета.
Арифметический контроль: Проверить точность всех арифметических расчетов, связанных с суммами кредитов, займов, начисленных процентов, курсовых разниц.
Проверка соответствия хозяйственных договоров законодательству: Оценить соответствие содержания кредитных договоров и договоров займа требованиям Гражданского кодекса РФ, наличие всех существенных условий, а также полномочий лиц, подписавших договоры.
Оценка системы внутреннего контроля: Проанализировать эффективность системы внутреннего контроля (СВК) за операциями с заемными средствами, выявить ее слабые места и потенциальные риски.

Решение этих задач позволяет аудитору сформировать обоснованное мнение о достоверности финансовой отчетности организации в части заемных средств.

Этапы проведения аудита заемных средств

Аудиторская проверка учета заемных средств, как и любой другой сегмент аудита, представляет собой структурированный процесс, который обычно разбивается на три основных этапа. Этот подход соответствует международным стандартам аудита (МСА), которые являются обязательными для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в РФ с 1 января 2017 года.

1. Ознакомительный этап (Планирование аудита):

Этот этап направлен на общее понимание деятельности аудируемой организации и разработку стратегии аудита.

Изучение деятельности организации: Аудитор знакомится со спецификой отрасли, организационной структурой, основными видами деятельности, бизнес-планами.
Изучение учетной политики: Детально анализируется учетная политика организации в части учета кредитов и займов, включая порядок признания процентов, капитализации, дисконтирования.
Анализ внутренних документов: Изучаются положения о документообороте, внутренние регламенты по работе с заемными средствами, акты предыдущих налоговых проверок или внутреннего аудита.
Изучение договоров: Аудитор предварительно изучает значимые кредитные договоры и договоры займа, проверяя их на соответствие формальным требованиям, наличие всех существенных условий (сумма, срок, процентная ставка, обеспечение, штрафы).
Оценка системы внутреннего контроля (СВК): Проводится первичная оценка эффективности СВК в отношении операций с заемными средствами. Чем эффективнее СВК, тем меньший объем процедур по существу потребуется аудитору.
Планирование аудиторской проверки: На основе полученной информации разрабатывается общий план и подробная программа аудита, определяются объем выборки, сроки проведения, состав аудиторской группы, а также уровень существенности и аудиторского риска.

2. Этап непосредственной проверки (Сбор аудиторских доказательств):

На этом этапе аудитор осуществляет процедуры по существу для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Проверка документов (инспектирование):
- Первичные документы: Детальная проверка кредитных договоров, договоров займа, дополнительных соглашений, выписок банка по ссудным и расчетным счетам, платежных поручений, приходных ордеров, накладных (для товарных займов).
- Регистры бухгалтерского учета: Анализ журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 66, 67, 58, 73, 76, аналитических карточек по каждому договору.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Сверка данных отчетности с регистрами учета.
Прослеживание операций (трассировка): Отслеживание движения средств по кредитам и займам от момента получения до момента погашения, включая начисление и уплату процентов. Это позволяет выявить неполноту или некорректность отражения операций.
Аналитические процедуры:
- Анализ динамики изменения заемных средств, процентных расходов.
- Оценка соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансового левериджа, коэффициент автономии).
- Расчет коэффициентов покрытия долга.
- Сравнение фактических процентных ставок с рыночными.
- Выявление необычных или нетипичных операций с заемными средствами, которые могут указывать на ошибки или злоупотребления.
Арифметический контроль (пересчет): Проверка точности арифметических расчетов, особенно по начислению процентов, дисконтированию, курсовым разницам.
Подтверждение (запрос): Отправка запросов третьим сторонам (банкам, займодавцам, заемщикам) для подтверждения остатков задолженности, условий договоров.
Инвентаризация: Проверка результатов проведенной организацией инвентаризации расчетов по кредитам и займам, в том числе актов сверки, актов инвентаризации расчетов (ИНВ-17).

3. Заключительный этап:

На этом этапе аудитор обобщает полученную информацию и формирует свое мнение.

Обобщение и систематизация доказательств: Анализ всех собранных аудиторских доказательств, оценка их достаточности и надлежащего характера.
Формирование рабочих документов: Подготовка полного пакета рабочих документов, подтверждающих ход и результаты аудиторской проверки.
Составление аудиторского отчета (заключения):
- Выводы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета заемных средств.
- Описание выявленных существенных нарушений и ошибок (как бухгалтерских, так и налоговых).
- Предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений, повышению эффективности учета и системы внутреннего контроля.
Взаимодействие с руководством: Обсуждение результатов аудита с руководством аудируемого лица, получение их комментариев и пояснений.

Каждый из этих этапов имеет свою специфику и требует от аудитора глубоких знаний в области бухгалтерского учета, налогообложения и аудита. Учитывая эти сложности, не кажется ли очевидным, что без постоянного повышения квалификации аудиторы рискуют упустить критически важные аспекты?

Источники информации для проведения аудита

Для проведения полноценного и качественного аудита учета заемных средств аудитору необходим доступ к широкому кругу информации, которая должна быть достаточной и надлежащей для формирования обоснованного аудиторского мнения. Эти источники можно условно разделить на несколько категорий.

1. Нормативные документы:

Это фундамент, на котором строится вся проверка. Аудитор должен быть хорошо знаком с актуальным законодательством и нормативными актами.

Гражданский кодекс РФ (Глава 42 «Заем и кредит»): Регулирует правовые аспекты договоров займа и кредита.
Налоговый кодекс РФ (Глава 25 «Налог на прибыль организаций», статьи 250, 251, 265, 269): Определяет порядок налогового учета доходов и расходов по процентам и курсовым разницам.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Общие принципы ведения учета и требования к инвентаризации.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»: Основной документ, регламентирующий бухгалтерский учет заемных средств.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ):
- ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…» – для оценки применимости дисконтирования.
- ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» – для процедуры инвентаризации.
- ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» – для требований к отчетности.
Международные стандарты аудита (МСА): Являются обязательными для применения аудиторами в РФ и определяют общие принципы и процедуры аудита.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Для проверки корректности применяемых счетов и проводок.
Иные нормативные акты: Разъяснения Минфина России, ФНС России, Банка России по специфическим вопросам учета и налогообложения заемных средств.

2. Первичные документы:

Это фактические доказательства операций, связанные с заемными средствами.

Кредитные договоры и договоры займа: Основные документы, определяющие условия привлечения/предоставления средств.
Дополнительные соглашения: Изменения к договорам, касающиеся сумм, сроков, процентных ставок.
Выписки банка: По расчетным, валютным, ссудным счетам, подтверждающие движение денежных средств.
Платежные поручения: Документы, подтверждающие перечисление/получение средств и уплату процентов.
Счета-фактуры, накладные, приходные ордера: Для неденежных займов и дополнительных расходов.
Документы, подтверждающие обеспечение обязательств: Договоры залога, поручительства.
Акты сверки расчетов с контрагентами: Подтверждающие остатки задолженности на отчетную дату.

3. Регистры бухгалтерского учета:

Отражают систематизированную информацию об операциях.

Регистры синтетического учета: Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66, 67, 58, 73, 76.
Регистры аналитического учета: Карточки счетов, расшифровки по каждому договору займа/кредита, по видам обязательств, по срокам погашения, по основной сумме долга и процентам.
Журналы-ордера, Главная книга: Общая картина бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов: Используемый организацией.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:

Предоставляет агрегированную информацию о финансовом положении и результатах деятельности.

Бухгалтерский баланс (Форма № 1): Для анализа строк 1410 «Заемные средства (долгосрочные)» и 1510 «Заемные средства (краткосрочные)», а также строк по выданным займам.
Отчет о финансовых результатах (Форма № 2): Для анализа процентных доходов и расходов, а также курсовых разниц.
Отчет о движении денежных средств (Форма № 4): Для анализа денежных потоков, связанных с получением и погашением займов.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: Содержат детальную расшифровку и дополнительную информацию об обязательствах по кредитам и займам, их сроках, процентах, обеспечении.
Налоговые декларации: В частности, декларации по налогу на прибыль, для сверки данных налогового и бухгалтерского учета.

5. Прочие внутренние документы:

Учетная политика организации: Ключевой документ, определяющий принятые методы учета.
Заявления и пояснения руководства: Полученные от руководства аудируемого лица по интересующим аудитора вопросам.
Протоколы заседаний органов управления: Решения о получении/предоставлении займов.
Внутренние отчеты и аналитические справки: Могут содержать ценную информацию о финансовом состоянии и управлении долгом.

Комплексный анализ этих источников позволяет аудитору составить полную и объективную картину состояния учета заемных средств.

Типовые нарушения и ошибки, выявляемые при аудите учета кредитов и займов

Аудит учета кредитов и займов позволяет выявить не только случайные ошибки, но и систематические нарушения, которые могут искажать финансовую отчетность, приводить к налоговым доначислениям и финансовым потерям. Эти нарушения часто группируются по характеру их возникновения.

1. Нарушения, связанные с документальным оформлением:

Отсутствие или ненадлежащее оформление договоров:
- Полное отсутствие кредитных договоров или договоров займа.
- Отсутствие существенных условий в договорах (например, сумма, срок, процентная ставка, порядок погашения).
- Несоблюдение письменной формы договора, что может повлечь его недействительность (особенно для кредитных договоров).
- Отсутствие дополнительных соглашений, изменяющих ключевые условия (пролонгация, изменение ставки).
Недостаточность первичной документации:
- Отсутствие выписок банка по ссудным счетам или расчетным счетам, подтверждающих факт получения или погашения средств.
- Отсутствие мемориальных ордеров, платежных поручений, приходных/расходных кассовых ордеров.
- Неполное или некорректное оформление актов сверки расчетов с контрагентами.
Отсутствие аналитического учета: Невозможность отследить движение средств по каждому конкретному договору, займодавцу/заемщику, по основной сумме долга и процентам.

2. Ошибки в бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 15/2008 и ФСБУ):

Неправильное отнесение затрат по периодам: Расходы по займам (проценты, дополнительные расходы) должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся, а не в периоде их фактической уплаты. Нарушение принципа начисления.
Неправильное отражение процентов:
- Ошибки в капитализации: Включение процентов в состав прочих расходов, когда они должны быть капитализированы в стоимость инвестиционного актива (например, при строительстве ОС), или, наоборот, необоснованная капитализация процентов, когда а��тив не является инвестиционным.
- Неверный расчет процентов: Ошибки в арифметических расчетах процентов по полученным или выданным займам (неправильная база, ставка, период).
Некорректная корреспонденция счетов: Использование неверных счетов при отражении операций получения, погашения или начисления процентов.
Неправильная оценка залогового имущества: Отсутствие переоценки или неверная оценка предмета залога, что может искажать информацию о его стоимости.
Проблемы с дисконтированием долгосрочных обязательств: Отсутствие дисконтирования долгосрочных займов и кредитов, когда это требуется в соответствии с ФСБУ (например, для долгосрочных беспроцентных займов или обязательств по аренде), или применение некорректной ставки дисконтирования.
Неправильная классификация задолженности: Отсутствие переклассификации долгосрочной задолженности в краткосрочную для целей бухгалтерского баланса (хотя в учете она может оставаться на счете 67).

3. Ошибки в налоговом учете:

Отсутствие/неполнота налоговых регистров: Недостаточная детализация или полное отсутствие регистров налогового учета по операциям с заемными средствами.
Неправомерное отнесение процентов на расходы:
- Экономическая необоснованность: Признание расходов по процентам, которые не направлены на получение дохода. Например, если организация привлекает кредит под процент, а сама выдает беспроцентный заем, проценты по собственным заимствованиям могут быть признаны экономически необоснованными.
- Контролируемые сделки: Несоблюдение правил статьи 269 НК РФ по контролируемым сделкам, когда процентная ставка выходит за установленные интервалы, что может привести к доначислению налогов.
Необоснованное непризнание дохода (материальная выгода):
- Для юридических лиц: По беспроцентным займам между организациями материальная выгода, как правило, не признается доходом для целей налога на прибыль (Глава 25 НК РФ не устанавливает порядок ее оценки). Однако такие сделки могут быть признаком взаимозависимости и вызвать вопросы у налоговых органов в контексте контролируемых сделок.
- Для физических лиц: Получение беспроцентного займа или займа под ставку ниже 2/3 ключевой ставки Банка России (или 9% годовых для валютных займов) от взаимозависимого лица или работодателя приводит к возникновению материальной выгоды, облагаемой НДФЛ по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ), если иное не установлено специальными нормами (как это было с 2021 по 2023 годы). На текущую дату (07.11.2025), с 1 января 2024 года, материальная выгода вновь облагается НДФЛ.

4. Ошибки, связанные с организацией учета и внутреннего контроля:

Слабая координация: Плохо отлаженная работа между юридическим отделом, финансовой службой и бухгалтерией, что приводит к отсутствию своевременной информации или неправильной интерпретации условий договоров.
Неэффективность СВК: Отсутствие или неэффективность системы внутреннего контроля за операциями с заемными средствами, что не позволяет своевременно выявлять и исправлять ошибки.
Недостаточная квалификация персонала: Ошибки, связанные с незнанием актуального законодательства или недостаточным опытом сотрудников.

Выявление этих типовых нарушений и ошибок является одной из ключевых задач аудитора, позволяя ему не только сделать выводы о достоверности отчетности, но и предложить рекомендации по улучшению финансового управления.

Особенности отражения информации о полученных кредитах и займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Корректное отражение информации о полученных кредитах и займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет первостепенное значение для пользователей — инвесторов, кредиторов, аналитиков и собственников. Эта информация позволяет оценить уровень финансовой зависимости компании, ее платежеспособность и структуру капитала. На текущую дату (07.11.2025) этот процесс регулируется новыми федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Нормативное регулирование формирования отчетности

Основополагающим документом, регулирующим состав и порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, является Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н. Этот стандарт вступил в силу с 1 января 2025 года и заменил ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации».

Наряду с ФСБУ 4/2023, продолжает действовать Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в части, не противоречащей новому ФСБУ. Он устанавливает типовые формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним.

Кроме того, ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» также оказывает существенное влияние на формирование показателей отчетности, устанавливая требования к раскрытию информации о заемных средствах и связанных с ними расходах.

Классификация обязательств в бухгалтерском балансе

Одной из ключевых особенностей представления информации в бухгалтерском балансе является его структурирование по принципу ликвидности активов и срочности обязательств. Все активы и обязательства должны быть представлены с делением на краткосрочные и долгосрочные.

Долгосрочные обязательства: Это обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Краткосрочные обязательства: Это обязательства, срок погашения которых составляет 12 месяцев или менее после отчетной даты или операционного цикла.

Отражение полученных кредитов и займов (основная сумма долга и начисленные проценты) в Бухгалтерском балансе (Форма № 1):

Информация о полученных заемных средствах отражается в пассиве баланса, в зависимости от срока их погашения:

Строка 1410 «Заемные средства» (раздел IV «Долгосрочные обязательства»): Здесь отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов (включая начисленные проценты), срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1510 «Заемные средства» (раздел V «Краткосрочные обязательства»): В этой строке указываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов (включая начисленные проценты), подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
- Важный нюанс: Сюда же включаются те части долгосрочных заемных средств, срок погашения которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. Несмотря на то что в бухгалтерском учете их перевод со счета 67 на счет 66 Инструкцией к Плану счетов не предусмотрен, для целей формирования достоверной отчетности они должны быть классифицированы как краткосрочные.

Начисленные проценты: Суммы процентов, начисленных и подлежащих к уплате за пользование кредитами и займами на отчетную дату, не выделяются в балансе отдельной строкой. Они включаются в состав основной суммы долга и отражаются по тем же строкам — 1410 (для долгосрочных) и 1510 (для краткосрочных) «Заемные средства».

Коммерческие кредиты: Важно отметить, что коммерческие кредиты (авансы полученные/выданные), которые учитываются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», не формируют показатели строк 1410 и 1510 «Заемные средства». Они отражаются в составе прочей кредиторской или дебиторской задолженности.

Отражение выданных займов в активе баланса

Когда организация выступает в роли займодавца, выданные займы отражаются в активе бухгалтерского баланса, также с разделением на долгосрочные и краткосрочные.

Процентные займы, признаваемые финансовыми вложениями:
- Строка 1170 «Финансовые вложения» (раздел I «Внеоборотные активы»): Для выданных процентных займов, срок возврата которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочные финансовые вложения).
- Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (раздел II «Оборотные активы»): Для выданных процентных займов, срок возврата которых составляет 12 месяцев или менее после отчетной даты (краткосрочные финансовые вложения).
Беспроцентные займы и дебиторская задолженность по процентам:
- Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (раздел II «Оборотные активы»): Здесь отражаются суммы выданных беспроцентных займов (как краткосрочных, так и долгосрочных), поскольку они не признаются финансовыми вложениями (не приносят дохода), а также начисленные, но еще не полученные проценты по выданным процентным займам.
- Дисконтирование долгосрочных беспроцентных займов: Если выданный беспроцентный заем является долгосрочным (срок погашения более 12 месяцев) и его сумма существенна, то, согласно принципам ФСБУ, его следует дисконтировать. В балансе он будет отражаться по приведенной (настоящей) стоимости, а разница между номинальной и дисконтированной стоимостью признается в составе прочих доходов и амортизируется в течение срока займа.

Раскрытие информации в Отчете о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах (Форма № 2) отражает доходы и расходы организации за отчетный период, связанные, в том числе, с заемными средствами.

Процентные расходы: Проценты по полученным кредитам и займам, которые не были капитализированы в стоимость инвестиционных активов, а признаны прочими расходами, отражаются в Отчете о финансовых результатах по соответствующей строке, например, как часть прочих расходов.
Процентные доходы: Проценты, начисленные по выданным займам, которые признаются прочими доходами (счет 91.1), также отражаются в Отчете о финансовых результатах в составе прочих доходов.
Курсовые разницы: Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие по операциям с активами и обязательствами, выраженными в иностранной валюте (включая валютные займы и кредиты), отражаются в Отчете о финансовых результатах в составе прочих доходов и расходов.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются обязательной и неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности. Их роль значительно возросла с вступлением в силу новых ФСБУ, которые требуют более детального раскрытия информации. Согласно ПБУ 15/2008 (пункты 17, 18) и ФСБУ 4/2023, в пояснениях подлежит раскрытию следующая существенная информация:

Наличие и изменение величины обязательств по займам (кредитам): Детализация по каждому виду займа/кредита, займодавцам, срокам погашения, суммам основного долга и начисленных процентов.
Информация о просроченной задолженности: Отдельное раскрытие сумм просроченной задолженности по основной сумме долга и процентам, ее сроки.
Суммы процентов, подлежащие включению в стоимость инвестиционных активов: Если организация применяет капитализацию процентов, необходимо раскрыть суммы, которые были включены в стоимость внеоборотных активов, и суммы, которые были признаны прочими расходами.
Суммы расходов по займам, включенные в прочие расходы: Детализация этих расходов.
Сроки погашения займов (кредитов): Детальная разбивка по срокам (до 1 года, от 1 до 3 лет, от 3 до 5 лет, свыше 5 лет).
Суммы дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве финансовых вложений: Если часть заемных средств была временно размещена, следует раскрыть полученный от этого доход.
Информация о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора: Раскрытие обязательств по предоставлению займов, которые еще не были получены организацией.
Информация об обеспечении обязательств: Если кредиты или займы обеспечены залогом, поручительством, гарантиями, эта информация также должна быть раскрыта.
Дисконтированные обязательства: Для тех обязательств, которые дисконтируются (например, по аренде согласно ФСБУ 25/2018), в пояснениях должна быть представлена детальная информация о методике дисконтирования, использованных ставках, а также об изменении дисконтированной стоимости.

Комплексное и прозрачное раскрытие этой информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет пользователям получить полное представление о долговых обязательствах компании и принять обоснованные экономические решения.

Заключение

В рамках данной курсовой работы был проведен всесторонний анализ темы «Учет кредитов и займов», охватывающий как фундаментальные теоретические аспекты, так и практические методологические подходы, актуализированные с учетом последних изменений в российском законодательстве. Поставленные цели и задачи были полностью достигнуты, позволив сформировать комплексное представление о данном сегменте бухгалтерского учета и аудита.

В ходе исследования было установлено, что правовое регулирование кредитов и займов в Российской Федерации, закрепленное в Гражданском и Налоговом кодексах РФ, имеет принципиальные отличия, касающиеся субъектного состава, предмета, возмездности и момента заключения договора. Эти различия оказывают прямое влияние на порядок бухгалтерского и налогового учета, в частности, на признание процентов и курсовых разниц. Особое внимание было уделено текущему состоянию налогового учета, где понятие «суммовые разницы» было заменено «курсовыми», а также специфике учета процентов по контролируемым сделкам.

Методология бухгалтерского учета кредитов и займов подробно рассмотрена через призму ПБУ 15/2008 и Плана счетов. Были проанализированы правила классификации обязательств на краткосрочные и долгосрочные, порядок учета основной суммы долга и процентов, а также возможности капитализации процентов в стоимость инвестиционных активов. Ключевым моментом стало глубокое раскрытие темы дисконтирования долгосрочных обязательств, которое, в свете новых ФСБУ (таких как ФСБУ 8/2010 и ФСБУ 25/2018), становится все более актуальным для достоверного отражения финансовой отчетности.

Процедура инвентаризации расчетов по кредитам и займам была детализирована с учетом вступления в силу с 1 апреля 2025 года нового Федерального стандарта бухгалтерского учета 28/2023 «Инвентаризация». Это подчеркивает необходимость постоянного мониторинга нормативной базы для обеспечения методологической корректности учетных процедур.

Аудит учета заемных средств был представлен как последовательный процесс, включающий ознакомительный, проверочный и заключительный этапы, каждый из которых требует использования специфических аудиторских процедур и источников информации. Выявленные типовые нарушения и ошибки, охватывающие документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет, а также аспекты внутреннего контроля, стали основой для разработки практических рекомендаций. Эти рекомендации, ориентированные на усиление документационного контроля, совершенствование учетной политики, организацию аналитического учета и внедрение элементов эффективной СВК (с учетом концепции COSO), призваны повысить надежность и прозрачность финансовой информации.

Наконец, особенности отражения информации о полученных кредитах и займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности были рассмотрены в контексте нового ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», вступившего в силу с 1 января 2025 года. Были даны разъяснения по классификации обязательств, отражению основной суммы долга и процентов в Бухгалтерском балансе, а также по важности детального раскрытия информации в Пояснениях к отчетности.

Итоговые рекомендации по совершенствованию учета и аудита кредитов и займов:

Актуализация учетной политики: Регулярный пересмотр и адаптация учетной политики в соответствии с новыми ФСБУ (особенно ФСБУ 28/2023, ФСБУ 4/2023) и изменениями в налоговом законодательстве. Четкое регламентирование вопросов дисконтирования, капитализации процентов и порядка признания расходов.
Повышение качества документооборота: Внедрение строгих внутренних регламентов по оформлению, согласованию и хранению всех документов, связанных с заемными средствами, а также автоматизация документооборота.
Детализация аналитического учета: Организация максимально подробного аналитического учета по каждому договору займа/кредита, что критически важно для контроля, анализа и аудита.
Укрепление системы внутреннего контроля: Разработка и постоянное совершенствование контрольных процедур, разграничение полномочий и ответственности, регулярный мониторинг эффективности СВК на основе принципов COSO.
Непрерывное обучение персонала: Регулярные семинары и тренинги для сотрудников бухгалтерских и финансовых служб по изменениям в законодательстве и стандартах учета.
Проактивное управление налоговыми рисками: Тщательный анализ сделок с займами и кредитами, особенно с взаимозависимыми лицами, для подтверждения их экономической обоснованности и соответствия налоговому законодательству.

Применение этих рекомендаций позволит организациям не только избежать штрафов и доначислений, но и обеспечить достоверность финансовой отчетности, укрепить доверие стейкхолдеров и принимать более эффективные управленческие решения в условиях постоянно меняющейся экономической среды.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1, 2, 3.
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
<Письмо> Банка России от 24.06.2019 N 06-31-4/4888 «О правовом регулировании потребительского кредита (займа)».
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (документ не действует).
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2003. 672 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. М.: ФКБ-Пресс, 2002. 216 с.
Бочкарева, И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005. 776 с.
Гореничий, С.С., Ефремова, А.А. Вексельные операции: Правовые основы. Бухгалтерский учет. Налоговые последствия. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
Жарылгасова, Б.Т., Суглобов, А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2004.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.
Лытнева, Н.А., Малявкина, Л.И., Федорова, Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.
Мирошниченко, Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2003. № 7. С. 3.
Подольский, В.И., Савин, А.А., Сотникова, Л.В. и др. Аудит / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.
Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. Мн.: Книжный дом Мисанта, 2004.
Рабинович, А.М., Гудков, Ф.А. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2003.
Рабинович, А.М. ПБУ 19/02: нововведения и проблемы // Бухгалтерский учет. 2003. № 8 (май).
Суглобов, А.Е., Жарылгасова, Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. 2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2007.
Черноморда, П.В., Караков, А.А. Аудит: Учебник. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2003.
Щур, Д.Л., Труханович, Л.В. Документация торгового предприятия: Сборник форм и образцов заполнения с комментариями. М.: Дело и Сервис, 2002.
«Пять типичных ошибок в учете кредитных операций и займов» (А. Ефремова, «Практическая бухгалтерия», N 9, сентябрь 2009 г.). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам. URL: https://www.rusnauka.com/2_KPSN_2008/Economics/2_25301.doc.htm (дата обращения: 07.11.2025).
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам. URL: https://studref.com/492437/buhgalterskiy_uchet_i_audit/inventarizatsiya_raschetov_kreditam_zaymam (дата обращения: 07.11.2025).
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам. URL: https://domovodstvo.ru/bu/in_raskr.html (дата обращения: 07.11.2025).
Как учесть проценты по займам и кредитам в налогах: правила и примеры // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/2996-kak_uchest_protsenty_po_zaimam_i_kreditam_v_nalogah_pravila_i_primery (дата обращения: 07.11.2025).
Кредиты и займы. Правовое регулирование от 24.03.2008. URL: https://docs.cntd.ru/document/902096756 (дата обращения: 07.11.2025).
Кредиты и займы. Налоговый учет от 24.03.2008. URL: https://docs.cntd.ru/document/902096755 (дата обращения: 07.11.2025).
Налоговый учет процентов по займам и кредитам от 05.11.2009. URL: https://docs.cntd.ru/document/902194917 (дата обращения: 07.11.2025).
ПБУ 15/2008: о займах и кредитах по-новому // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/article/191772/ (дата обращения: 07.11.2025).
Понятие займа и кредита в ГК РФ. URL: https://bankrotstvo.net/ponjatie-zajma-i-kredita-v-gk-rf/ (дата обращения: 07.11.2025).
Проценты по займам и кредитам: налоговый учет // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/123490/ (дата обращения: 07.11.2025).
Управление разъясняет порядок учета процентов по займам при расчете налога на прибыль // ФНС России | 18 Удмуртская Республика. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn18/news/tax_doc_news/6007425/ (дата обращения: 07.11.2025).
Учет процентов по займам для целей налогообложения налогом на прибыль: когда можно применять новые интервалы // Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/uchet-protsentov-po-zaymam-dlya-tseley-nalogooblozheniya-nalogom-na-pribyl-kogda-mozhno-primenyat-novye-intervaly/ (дата обращения: 07.11.2025).
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация: как применять // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/37827/ (дата обращения: 07.11.2025).
Порядок инвентаризации в 2025 // Клеверенс. URL: https://www.cleverence.ru/articles/accounting/poryadok-inventarizatsii-v-2025-godu/ (дата обращения: 07.11.2025).
Инвентаризация расчетов с контрагентами // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a68/56230.html (дата обращения: 07.11.2025).
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, правильное оформление результатов // Лад 1С:Франчайзи. URL: https://lad.ru/company/news/inventarizatsiya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti-pravilnoe-oformlenie-rezultatov/ (дата обращения: 07.11.2025).
Документальное оформление в бухучете инвентаризации // Балиот. URL: https://baliots.ru/articles/dokumentalnoe-oformlenie-v-bukhgalterskom-uchete-inventarizatsii/ (дата обращения: 07.11.2025).
Документальное оформление инвентаризации и её результатов // Кадровое Дело. URL: https://www.kdelo.ru/art/382024-dokumentalnoe-oformlenie-inventarizatsii (дата обращения: 07.11.2025).
Приказ о проведении инвентаризации по форме ИНВ‑22 // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/105740-prikaz-o-provedenii-inventarizatsii-po-forme-inv-22 (дата обращения: 07.11.2025).
Приказ о проведении инвентаризации ИНВ-22 — образец заполнения // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/pervichnye_dokumenty/prikaz_o_provedenii_inventarizatsii_inv_22_obrazec_zapolneniya/ (дата обращения: 07.11.2025).
Как проводится аудит учета кредитов и займов // Zaochnik.com. URL: https://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet/audit/audit-kreditov-i-zajmov/ (дата обращения: 07.11.2025).
Аудит заемных средств // Аудит Эксперт. URL: https://audit-expert.com/uslugi-audita/audit-zaemnyh-sredstv/ (дата обращения: 07.11.2025).
Аудит для кредита: что это такое и как проводится проверка? // VC.ru. URL: https://vc.ru/finance/251390-audit-dlya-kredita-chto-eto-takoe-i-kak-provoditsya-proverka (дата обращения: 07.11.2025).
Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов — Аудит (Подольский В.И., 2010). URL: https://www.law-books.ru/docs/page217.html (дата обращения: 07.11.2025).
Международные стандарты аудита (МСА) // глоссарий КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/mezhdunarodnye-standarty-audita-msa/ (дата обращения: 07.11.2025).
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.2002. URL: https://docs.cntd.ru/document/901835706 (дата обращения: 07.11.2025).
Правила (стандарты) аудиторской деятельности — Редакция от 25.12.1996. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=11617 (дата обращения: 07.11.2025).
Этапы проведения аудиторской проверки // Аудит А. URL: https://audit-a.ru/etapy-provedeniya-auditorskoj-proverki/ (дата обращения: 07.11.2025).
Последовательность проведения аудиторской проверки, Типичные ошибки и недостатки учета // Studbooks.net. URL: https://studbooks.net/1435470/buhgalterskiy_uchet_i_audit/posledovatelnost_provedeniya_auditorskoy_proverki_tipichnie_oshibki_nedostatki_ucheta (дата обращения: 07.11.2025).
Основные ошибки и нарушения при учете кредитов и займов // ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ. URL: https://audit-vladimir.ru/audit-kreditov-i-zaimov/ (дата обращения: 07.11.2025).
Аудит полученных кредитов и займов в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 // Учет без забот. URL: https://uchetabezzabot.ru/buxgalteriya/audit-poluchennyx-kreditov-i-zaimov-v-1s-buxgalterii-predpriyatiya-red-3-0.html (дата обращения: 07.11.2025).
Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2024 год // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=57211 (дата обращения: 07.11.2025).
Методы и элементы оценки системы внутреннего контроля организации // Группа Финансы. URL: https://finansy.group/stati/metody-i-elementy-ocenki-sistemy-vnutrennego-kontrolya-organizacii (дата обращения: 07.11.2025).
Повышение эффективности внутреннего контроля состояния расчетов с контрагентами // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/povyshenie-effektivnosti-vnutrennego-kontrolya-sostoyaniya-raschetov-s-kontragentami (дата обращения: 07.11.2025).
Внутригрупповые займы 2023: учет и налоговые риски // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/vnutrigruppovye-zaymy-2023-uchet-i-nalogovye-riski/ (дата обращения: 07.11.2025).
Краткосрочные кредиты и займы в балансе // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/103986/ (дата обращения: 07.11.2025).
Пояснения к бухгалтерской отчетности — 2025: учет кредитов и займов // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhreport/a68/1105151.html (дата обращения: 07.11.2025).
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете // Контур. Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5801-uchet-kreditov-i-zaimov (дата обращения: 07.11.2025).
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете // buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/kredity-i-zaymy/uchet-kreditov-i-zaymov.html (дата обращения: 07.11.2025).
Краткосрочные и долгосрочные долговые обязательства — в чем разница // Журнал Совкомбанка. URL: https://journal.sovcombank.ru/kratkosrochnye-i-dolgosrochnye-dolgovye-obyazatelstva-v-chem-raznitsa/ (дата обращения: 07.11.2025).
Бухгалтерский учет кредитов и займов: счета, операции, проводки // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/2395-buhgalterskiy-uchet-kreditov-i-zaimov (дата обращения: 07.11.2025).
Отражаем кредиты и займы в бухгалтерском балансе в 2019 году // Главный Бухгалтер. URL: https://gb.by/articles/otrazhaem-kredity-i-zaymy-v-buhgalterskom-balanse-v-2019-godu (дата обращения: 07.11.2025).