Лизинг, или финансовая аренда, является одним из наиболее динамичных и эффективных инструментов инвестиционной деятельности, позволяющим предприятиям обновлять основные фонды без отвлечения значительных объемов собственных оборотных средств. Для транспортно-экспедиционных компаний, таких как ООО «Каскад-транс», лизинг грузовых автомобилей и спецтехники выступает критически важным механизмом поддержания конкурентоспособности и развития.
Актуальность темы обусловлена кардинальными изменениями в методологии бухгалтерского учета, вступившими в силу с 2022 года. Переход на Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» ликвидировал существовавшую ранее вариативность учета и унифицировал подход, требуя от лизингополучателя признавать на балансе Право пользования активом (ППА) и Обязательство по аренде (ОА). Это не только трансформировало финансовую отчетность компаний, но и обострило противоречия с налоговым учетом, создав почву для возникновения существенных временных разниц, требующих корректного отражения в соответствии с ПБУ 18/02.
Целью настоящей работы является всестороннее изучение, систематизация теоретических основ и нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций в РФ, анализ практической организации учета в условиях применения ФСБУ 25/2018 и разработка конкретных рекомендаций по его совершенствованию на примере малого транспортного предприятия (ООО «Каскад-транс»).
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- Проанализировать нормативно-правовое регулирование лизинга и провести сравнительный анализ ФСБУ 25/2018 с МСФО 16.
- Детализировать методологию признания, оценки и последующего учета ППА и ОА у лизингополучателя, включая расчет дисконтирования.
- Выявить ключевые особенности и проблемы налогового учета лизинговых операций (налог на прибыль, НДС) в свете изменений 2022 года.
- Провести практический анализ учета лизинга на примере ООО «Каскад-транс», включая расчеты и составление бухгалтерских проводок.
- Разработать рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля с учетом современных тенденций рынка и возможностей автоматизированных информационных систем.
Объектом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе реализации договоров финансовой аренды (лизинга). Предметом исследования является методика и организация бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций в российском предприятии.
Теоретико-правовые основы и современное регулирование лизинга в РФ
Понятие, сущность и классификация лизинга
Лизинг представляет собой сложный финансово-правовой инструмент, который сочетает в себе элементы аренды, кредитования и инвестирования. С правовой точки зрения, лизинг определяется Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, включая приобретение предмета лизинга. Согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ, по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Крайне важно понимать, что эта правовая конструкция позволяет компаниям, особенно в транспортной сфере, мгновенно расширять свои операционные возможности без капитальных инвестиций.
Предмет лизинга согласно ФЗ № 164-ФЗ — любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, включая транспортные средства, оборудование, недвижимость. Исключение составляют земельные участки и другие природные объекты. Для транспортных предприятий, таких как ООО «Каскад-транс», предметом лизинга чаще всего выступает подвижной состав (грузовые автомобили, прицепы).
С экономической точки зрения, сущность лизинга заключается в обеспечении инвестиционных потребностей предприятия, позволяя ему использовать дорогостоящие активы, не неся при этом всей тяжести их немедленной покупки. В условиях высокой стоимости кредитов, лизинг часто становится единственным реальным инструментом обновления фондов.
Классификация лизинга в целях бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 25/2018 у лизингодателя разделяется на:
- Неоперационную (финансовую) аренду: По существу, передача всех рисков и выгод, связанных с собственностью, лизингополучателю.
- Операционную аренду: Передача актива в пользование на определенный срок без существенного перехода рисков и выгод.
Сравнительный анализ ФСБУ 25/2018 и международных стандартов (МСФО 16)
Принятие ФСБУ 25/2018 стало логическим шагом в рамках программы сближения российского бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Новый российский стандарт во многом базируется на положениях **МСФО (IFRS) 16 «Аренда»**, однако имеет ряд критических отличий, которые необходимо учитывать.
Ключевое структурное изменение, внесенное ФСБУ 25/2018, заключается в унификации учета у лизингополучателя. В отличие от старых ПБУ, где выбор балансодержателя определялся условиями договора, теперь лизингополучатель, как и по МСФО 16, обязан признавать на балансе два объекта:
- Право пользования активом (ППА): Фактически актив, отражающий право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга.
- Обязательство по аренде (ОА): Финансовое обязательство, отражающее задолженность по будущим лизинговым платежам.
| Критерий сравнения | Ранее действовавшие ПБУ (до 2022 г.) | ФСБУ 25/2018 | МСФО 16 (IFRS 16) |
|---|---|---|---|
| Балансодержатель | Определялся договором (Лизингодатель или Лизингополучатель). | Всегда Лизингополучатель (через ППА). | Всегда Арендатор (через ППА). |
| Признание актива | Отражение на балансе или за балансом (счет 001). | Признание ППА на счете 01 (или 03). | Признание ППА (Right-of-Use Asset). |
| Амортизация ППА | Начислялась балансодержателем. | Начисляется Лизингополучателем. | Начисляется Арендатором. |
| Тестирование на обесценение ППА | Не регламентировалось. | Не предусматривается обязательного тестирования. | Обязательно в соответствии с МСФО (IAS) 36. |
| Освобождение от учета | Отсутствовало. | Краткосрочная аренда (< 12 мес.) и малоценные активы (< 300 тыс. руб.). | Краткосрочная аренда и малоценные активы. |
Наиболее существенное отличие для академического анализа — это отсутствие в ФСБУ 25/2018 обязательного тестирования ППА на обесценение. В то время как МСФО 16 требует применения МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» для оценки снижения возмещаемой стоимости ППА, российский стандарт ограничивает погашение стоимости ППА исключительно посредством амортизации. Это упрощает учет для российских компаний, но потенциально может завышать стоимость активов в балансе при наличии признаков обесценения, что необходимо держать в уме при анализе отчетности.
Принципы и условия неприменения ФСБУ 25/2018
ФСБУ 25/2018 устанавливает четкие рамки, когда его применение может быть факультативным (необязательным), что является важным моментом для формирования учетной политики предприятия. Лизингополучатель вправе не признавать ППА и ОА, если выполняются следующие условия:
- Краткосрочная аренда: Срок аренды (включая продление, если оно ожидается) не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.
- Малоценные активы: Рыночная стоимость предмета лизинга (то есть стоимость аналогичного нового объекта) без учета износа не превышает 300 тыс. рублей. При этом актив должен использоваться независимо от других активов, и от его использования можно получать экономические выгоды автономно.
Использование данных факультативных условий требует закрепления в учетной политике предприятия. Если ООО «Каскад-транс» берет в лизинг грузовой автомобиль стоимостью 10 млн рублей, то, очевидно, эти исключения неприменимы. Однако, если компания арендует оргтехнику или недорогое вспомогательное оборудование, эти исключения могут быть использованы для упрощения учета, позволяя избежать сложного процесса дисконтирования.
Методология и организация бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя
Применение ФСБУ 25/2018 кардинально меняет процесс учета, требуя от бухгалтера глубокого понимания принципов дисконтирования и формирования стоимости новых балансовых объектов. Обязательное отражение ППА и ОА позволяет корректно представить структуру активов и пассивов компании в отчетности.
Порядок первоначального признания Права пользования активом (ППА) и Обязательства по аренде (ОА)
На дату получения предмета лизинга лизингополучатель обязан признать ППА и ОА.
Первоначальная оценка Обязательства по аренде (ОА):
ОА признается по приведенной (дисконтированной) стоимости будущих лизинговых платежей. Дисконтирование необходимо, поскольку будущие денежные потоки (платежи) имеют меньшую ценность, чем текущие. Этот подход отражает реальную экономическую сущность лизинга как формы финансирования.
Первоначальная оценка Права пользования активом (ППА):
Фактическая стоимость ППА включает:
- Первоначальную оценку ОА.
- Авансовые платежи, осуществленные до или на дату предоставления актива.
- Затраты, понесенные лизингополучателем в связи с получением актива и приведением его в состояние готовности (например, доставка, монтаж, консультационные услуги).
Выбор и обоснование ставки дисконтирования
Ключевым и наиболее сложным элементом в учете лизинга является определение ставки дисконтирования, поскольку от нее напрямую зависит первоначальная стоимость ОА и ППА. ФСБУ 25/2018 (п. 15) устанавливает приоритет ставки, заложенной в договоре лизинга, позволяющей получить справедливую стоимость предмета лизинга. Однако на практике лизингодатели часто не раскрывают эту ставку. В этом случае лизингополучатель вправе использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств.
Ставка привлечения дополнительных заемных средств — это ставка процента, которую лизингополучатель должен был бы платить по займу, полученному на срок, сопоставимый со сроком аренды, и под обеспечение, аналогичное предмету лизинга.
Формула расчета приведенной стоимости (PV):
Для расчета приведенной стоимости будущих арендных платежей ($\text{P}$) при ставке дисконтирования ($\text{r}$) и периоде ($\text{t}$) используется формула дисконтирования:
PV = Σ [P₂ / (1 + r)ᵗ]
Где:
- PV — приведенная стоимость Обязательства по аренде;
- Pₜ — арендный платеж в периоде t;
- r — ставка дисконтирования (ставка привлечения заемных средств);
- N — общее число периодов.
Последующий учет и отражение операций (амортизация, процентный расход)
Последующий учет лизинга ведется по двум параллельным направлениям: погашение ППА через амортизацию и погашение ОА через начисление процентов и уплату платежей.
1. Начисление амортизации ППА:
ППА является амортизируемым активом. Срок амортизации определяется следующим образом:
- Если предусмотрен выкуп: ППА амортизируется в течение срока полезного использования актива.
- Если выкуп не предусмотрен: ППА амортизируется в течение срока аренды.
Бухгалтерские проводки по признанию и амортизации:
| Этап операции | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Дата признания: Признание ППА | 01, субсчет «Права пользования активами» | 76, субсчет «Обязательства по аренде» | Первоначальная стоимость ОА (PV) |
| Дата признания: Признание аванса (если был) | 76, субсчет «Обязательства по аренде» | 51 «Расчетные счета» | Сумма уплаченного аванса |
| Ежемесячно: Начисление амортизации ППА | 20, 26, 44 «Затраты» | 02, субсчет «Амортизация ППА» | Сумма амортизации |
2. Учет Обязательства по аренде (ОА) и процентного расхода:
ОА является финансовым обязательством. Его стоимость увеличивается на сумму начисленных процентов (процентного расхода) и уменьшается на сумму уплаченных лизинговых платежей. Процентный расход рассчитывается исходя из остатка ОА и ставки дисконтирования. Разве не является этот процентный расход, признаваемый в БУ, тем самым фактором, который наиболее сильно влияет на финансовый результат компании в начале срока лизинга?
Бухгалтерские проводки по процентному расходу и оплате:
| Этап операции | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Ежемесячно: Начисление процентного расхода | 91.02 «Прочие расходы» | 76, субсчет «Обязательства по аренде» | Сумма процентов на остаток ОА |
| Ежемесячно: Уплата лизингового платежа | 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем» | 51 «Расчетные счета» | Полная сумма платежа (с НДС) |
| Ежемесячно: Зачет лизингового платежа в счет ОА | 76, субсчет «Обязательства по аренде» | 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем» | Часть платежа (без НДС) |
| Ежемесячно: Вычет НДС | 68.02 «Расчеты по НДС» | 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем» | Сумма НДС в платеже |
| По окончании договора: Выкуп актива | 01, субсчет «Основные средства» | 01, субсчет «Права пользования активами» | Перевод ППА в ОС (по остаточной стоимости) |
Налоговые аспекты и проблемы учета лизинга (НДС и Налог на прибыль)
Ключевая проблема, с которой сталкиваются бухгалтеры после внедрения ФСБУ 25/2018, — это нарастающее расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно в части налога на прибыль.
Особенности начисления амортизации для целей налога на прибыль (после 2022 года)
Ранее налоговый учет лизинга мог быть гибким и совпадать с бухгалтерским. Однако Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес кардинальные изменения в Налоговый кодекс РФ, устранив дуализм в налоговом учете амортизации.
Ключевое правило: С 1 января 2022 года, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга по договору, амортизацию для целей налога на прибыль вправе начислять исключительно лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Это означает, что лизингополучатель:
- В бухгалтерском учете начисляет амортизацию на ППА.
- В налоговом учете (Налог на прибыль) не признает ППА амортизируемым имуществом.
Данное расхождение является фундаментальной причиной возникновения временных разниц, которые должны быть отработаны в соответствии с ПБУ 18/02.
Порядок признания лизинговых платежей в расходах и учет выкупной стоимости
Поскольку лизингополучатель не амортизирует ППА в налоговом учете, он имеет право включить текущие лизинговые платежи в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество включаются в состав прочих расходов.
Важный нюанс: Из состава лизинговых платежей для целей налогового учета должна быть исключена сумма выкупной стоимости, если она предусмотрена договором и выделена отдельно. Если этого не сделать, произойдет завышение налоговых расходов, что неминуемо приведет к налоговым санкциям.
| Элемент платежа | Бухгалтерский учет (ФСБУ 25/2018) | Налоговый учет (Налог на прибыль) |
|---|---|---|
| ППА (в части ОА) | Финансируется за счет дисконтированных платежей (ОА). | Не признается. |
| Процентный расход | Признается в прочих расходах (Дт 91.02). | Не признается (вместо него признается сам платеж). |
| Амортизация ППА | Признается в расходах (Дт 20, 26, 44). | Не признается. |
| Лизинговый платеж | Уменьшает ОА и закрывает задолженность по процентам. | Признается в составе прочих расходов (Ст. 264 НК РФ). |
| Выкупная стоимость | Включается в ППА, после выкупа переводится в ОС. | Учитывается как аванс, после выкупа формирует стоимость ОС. |
Возникновение временных разниц и применение ПБУ 18/02
Расхождения в признании расходов между БУ (амортизация ППА + процентный расход) и НУ (лизинговый платеж без выкупной стоимости) неизбежно приводят к возникновению временных разниц, требующих применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Причина временных разниц:
В начале срока лизинга, как правило, сумма амортизации ППА и процентного расхода в БУ меньше, чем сумма лизингового платежа, признаваемого в расходах в НУ. Это приводит к тому, что налогооблагаемая прибыль в НУ меньше, чем бухгалтерская прибыль. Возникает Отложенный налоговый актив (ОНА).
По мере приближения к концу срока лизинга, процентный расход уменьшается (т.к. уменьшается остаток ОА), а амортизация ППА остается стабильной (или рассчитывается по другому методу). В этот период сумма расходов по БУ может превысить сумму лизинговых платежей в НУ. Это приводит к тому, что налогооблагаемая прибыль в НУ становится больше, чем бухгалтерская прибыль, и возникает Отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Для корректного отражения расчетов ООО «Каскад-транс» должно использовать специализированные субсчета (09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства») для обеспечения достоверности финансовой отчетности.
НДС в лизинге:
Лизингополучатель имеет право на вычет НДС, предъявленного лизингодателем в составе каждого лизингового платежа (Дт 68.02 Кт 76), при условии наличия корректно оформленных счетов-фактур и использования предмета лизинга в облагаемой НДС деятельности.
Практический анализ учета и разработка рекомендаций по совершенствованию (На примере ООО «Каскад-транс»)
Анализ современного российского рынка лизинга (2023-2025 гг.)
Понимание рыночного контекста критически важно для формирования учетной политики и инвестиционных решений транспортного предприятия. Российский лизинговый рынок пережил период рекордного роста в 2023 году, когда количество новых предметов лизинга достигло 611 тыс. единиц. Однако в 2024–2025 годах на рынок оказывает существенное давление жесткая денежно-кредитная политика Банка России (высокая ключевая ставка).
| Показатель | 2023 г. (Факт) | 2024 г. (Прогноз) | Влияние на ООО «Каскад-транс» |
|---|---|---|---|
| Объем нового бизнеса (денежное выражение) | Рост 9,5% (до 3,9 трлн руб.) | Сохранение объемов (за счет инфляции) | Рост стоимости финансирования. |
| Объемы в натуральном выражении (единицы) | 611 тыс. (Рекорд) | Снижение (Прогноз 575–620 тыс.) | Ограничение выбора техники, замедление обновления парка. |
| Доля автолизинга (транспорт) | ~62% | ~62% | Сохранение транспорта как ключевого сегмента. |
| Снижение спроса на грузовые авто | — | ~18% | Прямое влияние на спрос компании, необходимость оптимизации затрат. |
Для ООО «Каскад-транс», специализирующегося на грузоперевозках, актуальность учета лизинга возрастает, поскольку, несмотря на общее снижение спроса в сегменте грузовых автомобилей, именно лизинг остается основным способом пополнения парка. Высокая ключевая ставка напрямую влияет на ставку привлечения дополнительных заемных средств, что, в свою очередь, увеличивает процентный расход, признаваемый в бухгалтерском учете по ФСБУ 25/2018.
Практический пример отражения лизинговой операции в ООО «Каскад-транс»
Рассмотрим сквозной пример учета грузового автомобиля, полученного ООО «Каскад-транс» в лизинг 01.01.2025.
Исходные данные:
- Справедливая стоимость автомобиля: 6 000 000 руб. (без НДС).
- Срок лизинга: 3 года (36 месяцев).
- Выкупная стоимость: 100 000 руб. (включена в последний платеж).
- Сумма ежемесячного платежа: 200 000 руб. (включая НДС 20%).
- Всего платежей (36 мес.): 7 200 000 руб. (вкл. НДС 1 200 000 руб.).
- Ставка привлечения дополнительных заемных средств (r): 15% годовых (1,25% ежемесячно).
- Срок полезного использования ППА: 36 месяцев (ожидается выкуп).
1. Расчет приведенной стоимости Обязательства по аренде (ОА):
Номинальная сумма платежей, подлежащая дисконтированию (без НДС), за вычетом НДС:
Pном = 7 200 000 — 1 200 000 = 6 000 000 руб.
Ежемесячный платеж без НДС: 200 000 / 1.2 ≈ 166 666.67 руб.
Расчет приведенной стоимости (PV) будущих платежей (включая выкупную стоимость) по ставке 1,25% в месяц:
PV = Σ [166 666.67 / (1 + 0.0125)ᵗ] ≈ 4 722 500 руб.
2. Первоначальная оценка ППА и ОА (на 01.01.2025):
- Обязательство по аренде (ОА) = 4 722 500 руб.
- Право пользования активом (ППА) = ОА = 4 722 500 руб. (дополнительных расходов и авансов не было).
3. Расчет амортизации ППА:
Метод: Линейный.
Годовая амортизация: 4 722 500 руб. / 3 года ≈ 1 574 166.67 руб.
Ежемесячная амортизация: 1 574 166.67 руб. / 12 мес. ≈ 131 180.56 руб.
4. Расчет процентного расхода (первый месяц, январь 2025):
Остаток ОА на начало месяца: 4 722 500 руб.
Ставка: 1.25% (0.0125).
Процентный расход: 4 722 500 × 0.0125 ≈ 59 031.25 руб.
5. Бухгалтерские проводки (Январь 2025):
| № | Операция | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 01.01.2025. Признание ППА | 01.03 «ППА» | 76.07.1 «Обязательство по аренде» | 4 722 500.00 |
| 2 | 31.01.2025. Начисление процентного расхода | 91.02 «Прочие расходы» | 76.07.1 «Обязательство по аренде» | 59 031.25 |
| 3 | 31.01.2025. Начисление амортизации ППА | 20 «Основное производство» | 02.03 «Амортизация ППА» | 131 180.56 |
| 4 | 31.01.2025. Перечисление лизингового платежа | 76.07.2 «Расчеты с лизингодателем» | 51 «Расчетные счета» | 200 000.00 |
| 5 | 31.01.2025. Вычет НДС (200 000 / 1.2 * 0.2) | 68.02 «Расчеты по НДС» | 76.07.2 «Расчеты с лизингодателем» | 33 333.33 |
| 6 | 31.01.2025. Зачет ОА в счет платежа (166 666.67 — 59 031.25) | 76.07.1 «Обязательство по аренде» | 76.07.2 «Расчеты с лизингодателем» | 107 635.42 |
| 7 | 31.01.2025. Отражение процентного расхода в расчетах | 76.07.2 «Расчеты с лизингодателем» | 91.01 «Прочие доходы» (сторно) | 59 031.25 |
Совершенствование учета лизинга и внутреннего контроля
Для ООО «Каскад-транс» совершенствование учета лизинга должно быть направлено на минимизацию ошибок при расчете дисконтирования, управление временными разницами и адаптацию к рыночным условиям.
1. Автоматизация учета в АИС
Наиболее эффективным инструментом совершенствования является полное использование функционала автоматизированных информационных систем (АИС).
Типовые конфигурации **«1С: Бухгалтерия предприятия 8» (редакция 3.0)** и **«1С: Комплексная автоматизация»** полностью поддерживают требования ФСБУ 25/2018.
Рекомендации по автоматизации:
- Использование специализированных субсчетов: Настройка программы на использование субсчетов, рекомендованных 1С (например, 01.03 для ППА, 02.03 для Амортизации ППА, 76.07.1 для ОА), что обеспечивает прозрачность баланса.
- Автоматический расчет процентов и ОА: Система 1С позволяет ввести график лизинговых платежей и ставку дисконтирования. На основании этих данных программа самостоятельно строит график погашения ОА, рассчитывает ежемесячный процентный расход и формирует проводку (Дт 91.02 Кт 76.07.1).
- Управление ПБУ 18/02: В АИС должны быть настроены механизмы учета временных разниц. Поскольку в БУ признается амортизация ППА и процентный расход, а в НУ — лизинговый платеж, система должна автоматически формировать проводки по ОНА и ОНО, обеспечивая корректное отражение отложенного налога.
2. Совершенствование внутреннего контроля и учетной политики
Учитывая высокую ключевую ставку ЦБ РФ (актуальную для 2024–2025 гг.) и ее влияние на лизинговые ставки, критически важными становятся следующие меры контроля:
- Контроль Ставки Дисконтирования: Внутренний контроль должен регулярно (не реже, чем раз в квартал) сверять ставку привлечения дополнительных заемных средств, используемую для дисконтирования, с актуальными рыночными ставками по кредитам аналогичного срока. Некорректное занижение ставки приводит к завышению ППА и ОА, искажая финансовые показатели.
- Обоснование факультативного применения: Учетная политика ООО «Каскад-транс» должна четко прописывать критерии малоценности (300 тыс. руб.) и краткосрочности (12 мес.), а также механизм документального подтверждения рыночной стоимости актива для исключения ошибок при факультативном неприменении ФСБУ 25/2018.
- Налоговый контроль выкупной стоимости: Необходимо наладить жесткий внутренний контроль за корректным выделением выкупной стоимости из состава лизинговых платежей в налоговом учете, чтобы избежать завышения текущих расходов (Ст. 264 НК РФ) и обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости ОС при выкупе.
Заключение
Внедрение ФСБУ 25/2018 ознаменовало собой переход российского учета лизинговых операций на принципиально новый, более транспарентный и инвестиционно-привлекательный уровень, максимально сближенный с МСФО 16. Главным результатом стало обязательное отражение лизинговых обязательств и прав пользования активом (ППА и ОА) на балансе лизингополучателя, что значительно повышает достоверность показателей финансового состояния и структуры задолженности предприятия, особенно для субъектов транспортной отрасли, активно использующих финансовую аренду.
В ходе работы были достигнуты поставленные цели:
- Теоретические основы и регулирование систематизированы. Установлено, что ФСБУ 25/2018, несмотря на близость к МСФО 16, отличается отсутствием требования об обязательном тестировании ППА на обесценение, что является важным структурным различием.
- Методология учета детализирована. Разработан пошаговый алгоритм признания ППА и ОА, основанный на расчете приведенной стоимости будущих платежей с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств.
- Проблемы налогового учета проанализированы. Выявлено ключевое противоречие, возникшее после 2022 года: амортизацию в налоговом учете начисляет только лизингодатель, что обязывает лизингополучателя применять ПБУ 18/02 для отражения временных разниц, возникающих из-за разных подходов к признанию расходов (амортизация ППА в БУ против лизингового платежа в НУ).
- Практический кейс (ООО «Каскад-транс») продемонстрировал, как высокая ключевая ставка (тенденция 2024–2025 гг.) влияет на расчет процентного расхода, и подтвердил необходимость сложного многоступенчатого учета.
В качестве ключевых рекомендаций по совершенствованию учета для ООО «Каскад-транс» предложены: полная автоматизация расчетов ППА, ОА, амортизации и процентного расхода в «1С: Бухгалтерия 8»; внедрение процедур внутреннего контроля для регулярного подтверждения рыночной обоснованности ставки дисконтирования; а также методическая работа по корректному выделению выкупной стоимости для целей налогового учета. Эти меры позволят транспортному предприятию не только соблюсти требования ФСБУ 25/2018, но и эффективно управлять налоговыми рисками и финансовыми показателями в условиях динамичного и высокозатратного лизингового рынка.
Список использованной литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009).
- Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н).
- ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018 (август 2025) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
- Белоглазова Г. Н. Банковское дело: организация деятельности коммерческого банка. М.: Высш. образование, 2008. 422 с.
- Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2003. 525 с.
- Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. 457 с.
- Горемыкин В. А. Лизинг. М.: ИНФРА-М, 2006. 379 с.
- Лещенко М. И. Основы лизинга. М.: Финансы и статистика, 2005. 328 с.
- ФСБУ 25/2018: пример применения нового стандарта учёта аренды [Электронный ресурс]. URL: https://moedelo.org/
- Учет аренды: что говорят международные и российские стандарты? Часть 2. [Электронный ресурс]. URL: https://russaudit.ru/
- Бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций в 2025 году [Электронный ресурс]. URL: https://chelindleasing.ru/
- Учет у лизингополучателя: Как лизингополучателю учитывать лизинговые операции при применении ФСБУ 25/2018 [Электронный ресурс]. URL: https://asmap.ru/
- Рынок лизинга 2025: состояние рынка, изменения, прогнозы – и спрос на услуги агрегаторов [Электронный ресурс]. URL: https://all-leasing.ru/
- Лизинговый рынок России в первом полугодии 2025 года резко сократился [Электронный ресурс]. URL: https://georoute.ru/
- Лизинговая отрасль России: устойчивость оказалась выше ожиданий, но ключевые вызовы еще впереди [Электронный ресурс]. URL: https://ra-national.ru/