Учет лизинговых операций в курсовой работе: методология, проводки и анализ

Введение. Как построена эта курсовая работа и почему она актуальна

В современной экономике России лизинг утвердился как один из ключевых инструментов инвестиционной деятельности, позволяющий предприятиям проводить модернизацию основных фондов и повышать конкурентоспособность без колоссальных единовременных затрат. Его роль особенно важна для поддержки малого и среднего бизнеса, предоставляя доступ к дорогостоящему оборудованию и транспорту.

Актуальность темы исследования достигла своего пика с обязательным введением с 1 января 2022 года нового Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Этот стандарт кардинально изменил прежние подходы, устранив множество противоречий и нечеткостей, которые существовали в нормативном поле ранее. Он гармонизировал российский учет с международными стандартами (МСФО), но вместе с тем потребовал от бухгалтеров освоения новых сложных концепций, таких как дисконтирование и признание права пользования активом (ППА).

Целью данной курсовой работы является комплексное исследование и систематизация теоретических основ и практической методологии бухгалтерского учета лизинговых операций на балансе лизингополучателя и лизингодателя в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить экономическую сущность лизинга, его функции и классификацию.
2. Проанализировать действующую систему нормативно-правового регулирования лизинговых операций в РФ.
3. Детально раскрыть порядок бухгалтерского учета у лизингополучателя и лизингодателя согласно ФСБУ 25/2018.
4. Рассмотреть и закрепить полученные знания на сквозном практическом примере с расчетами и бухгалтерскими проводками.

Структура работы построена логически: первая глава посвящена теоретическому фундаменту лизинга. Вторая глава является ядром исследования и подробно разбирает методологию учета по новому стандарту. Третья глава демонстрирует применение теории на практике через сквозной пример. В заключении подведены итоги и сформулированы выводы.

Глава 1. Теоретический фундамент, определяющий что такое лизинг и как он регулируется

1.1. Экономическая сущность, классификация и роль лизинговых операций

Лизинг представляет собой особый вид инвестиционной деятельности, который по своей экономической сути является гибридной формой долгосрочной аренды и кредитования. Согласно ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга. Проще говоря, лизинговая компания (лизингодатель) по поручению клиента (лизингополучателя) приобретает у продавца определенное имущество и передает его клиенту во временное владение и пользование за плату.

В практике принято выделять два основных вида лизинга, ключевое различие которых заключается в распределении экономических выгод и рисков, а также в условиях перехода права собственности:

• Финансовый лизинг: Наиболее распространенный вид. Срок договора сопоставим со сроком полезного использования актива. По его окончании лизингополучатель, как правило, выкупает предмет лизинга по остаточной стоимости. Большинство рисков и выгод, связанных с владением активом, переходит к лизингополучателю.
• Операционный лизинг: Срок договора значительно меньше срока службы актива. По его окончании предмет лизинга возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно. Право собственности не переходит, а лизингодатель несет риски, связанные с владением активом.

Лизинг выполняет несколько важнейших функций в экономике:

1. Финансовая функция — освобождает предприятие от необходимости единовременной полной оплаты стоимости актива, выступая альтернативой банковскому кредиту.
2. Производственная функция — обеспечивает доступ к современному оборудованию, позволяя проводить модернизацию производства и внедрять новые технологии.
3. Сбытовая функция — для производителей оборудования лизинг является эффективным инструментом стимулирования продаж своей продукции.

Состав лизингового платежа является комплексным и обычно включает в себя следующие компоненты: возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга (амортизация), плату за использование привлеченных средств (проценты), комиссионное вознаграждение, а также стоимость дополнительных услуг (страхование, регистрация).

1.2. Система нормативного регулирования лизинговых операций в Российской Федерации

Правовое и нормативное поле, в рамках которого осуществляются лизинговые операции и их учет в России, имеет четкую иерархическую структуру.

Верхний уровень регулирования — Гражданский кодекс Российской Федерации. Ключевые положения, определяющие правовую природу сделки, содержатся в Главе 34 «Аренда», § 6 «Финансовая аренда (лизинг)».

Основным специальным документом является Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Он детализирует понятия, определяет права и обязанности сторон договора, существенные условия договора и общие рамки лизинговой деятельности в стране.

Центральное место в регулировании бухгалтерского учета занимает ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. С 2022 года этот стандарт стал главным и единственным регулятором для всех видов аренды, включая лизинг. Он пришел на смену устаревшим указаниям и сблизил российский учет с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 16 «Аренда»).

Наконец, необходимо упомянуть Налоговый кодекс РФ. Важно понимать, что налоговый учет лизинговых операций имеет свои особенности, в частности, в части начисления амортизации и признания расходов по налогу на прибыль, а также уплаты НДС. Эти правила могут отличаться от правил бухгалтерского учета, что создает необходимость ведения раздельного учета и может приводить к возникновению временных разниц.

Глава 2. Главный стандарт, или как работает ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

2.1. Порядок учета у лизингополучателя, от признания ППА до дисконтирования

Революционность подхода ФСБУ 25/2018 заключается в том, что он отменил прежнее разделение учета в зависимости от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) числится предмет лизинга. Теперь лизингополучатель почти во всех случаях обязан признавать в своих активах право пользования активом (ППА) и одновременно отражать обязательство по аренде (ОА).

Процесс учета у лизингополучателя можно разбить на несколько ключевых шагов.

1. Шаг 1: Признание и первоначальная оценка. На дату получения предмета лизинга бухгалтер формирует первоначальную стоимость ППА. В нее включаются:
   • Величина первоначальной оценки обязательства по аренде (ОА).
   • Лизинговые платежи, уплаченные до или на дату предоставления актива (авансы).
   • Прямые затраты лизингополучателя, связанные с заключением договора (например, юридические услуги).
   • Оценочные обязательства (например, по будущему демонтажу).
2. Шаг 2: Оценка обязательства по аренде (ОА). Обязательство по аренде оценивается как приведенная стоимость будущих лизинговых платежей. Это означает, что номинальную сумму всех будущих платежей необходимо продисконтировать — то есть «очистить» от заложенных в них процентов за пользование финансированием. Приведенная стоимость рассчитывается с использованием ставки дисконтирования, которая заложена в договоре, или, если ее определить невозможно, по рыночной ставке привлечения заемных средств. Признанное обязательство затем делится на краткосрочную (к погашению в течение 12 месяцев) и долгосрочную части.
3. Шаг 3: Последующий учет. После признания ППА ежемесячно амортизируется (как правило, линейным способом) в течение срока лизинга. Обязательство по аренде ежемесячно увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму фактически уплаченного лизингового платежа.
   

   Типовые проводки:
   Дт 08 Кт 76 — Признано обязательство по аренде и сформирована стоимость ППА.
   Дт 01 Кт 08 — ППА принято к учету.
   Дт 20 (26, 44) Кт 02 — Начислена амортизация ППА.
   Дт 91 Кт 76 — Начислены проценты по обязательству по аренде.
   Дт 76 Кт 51 — Уплачен лизинговый платеж.

4. Шаг 4: Изменение условий и выкуп. Если условия договора меняются (например, срок или платежи), стоимость ППА и ОА подлежит пересмотру. При выкупе предмета лизинга накопленная амортизация и остаточная стоимость ППА списываются, а актив принимается к учету как собственное основное средство на счет 01 «Основные средства» по его фактической стоимости.

2.2. Особенности учета у лизингодателя и специфика операционной аренды

Для лизингодателя ФСБУ 25/2018 сохраняет необходимость классификации аренды, но меняет подходы к учету. Старое правило о том, что «бухгалтерский учет лизинговых операций одинаков независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга», больше неактуально. Теперь учет полностью зависит от вида аренды.

Финансовая (неоперационная) аренда. Если по условиям договора к лизингополучателю переходят практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив, аренда классифицируется как финансовая. В этом случае лизингодатель списывает со своего баланса переданный в лизинг актив и признает чистую стоимость инвестиции в аренду (ЧИА). ЧИА равна приведенной стоимости будущих лизинговых платежей. Все последующие платежи от лизингополучателя расщепляются на погашение основной суммы долга (ЧИА) и процентный доход.

Операционная аренда. Если риски и выгоды не переходят к арендатору, аренда считается операционной. В этом случае все гораздо проще: лизингодатель не списывает актив со своего баланса. Он продолжает начислять по нему амортизацию, а лизинговые платежи признает в качестве дохода равномерно на протяжении всего срока договора.

Для наглядности сравним два подхода в таблице.

Сравнение учета у лизингодателя по ФСБУ 25/2018

Критерий	Финансовая аренда	Операционная аренда
Учет актива	Списывается с баланса. Признается Чистая инвестиция в аренду (ЧИА).	Остается на балансе лизингодателя.
Амортизация	Не начисляется (т.к. актив списан).	Продолжает начисляться лизингодателем.
Признание дохода	Доход признается в виде процентов на остаток ЧИА.	Доход от аренды признается равномерно (или другим систематическим способом).

Также лизингодатель продолжает начислять и уплачивать НДС со стоимости лизинговых услуг, порядок учета которого зависит от графика платежей и условий договора.

Глава 3. Практика, или сквозной пример учета лизинга на условном предприятии

Для демонстрации применения норм ФСБУ 25/2018 рассмотрим сквозной пример. Он покажет, как теория воплощается в конкретные расчеты и бухгалтерские проводки.

Формулировка задачи (легенда):

ООО «Вега» (лизингополучатель) 1 января 2025 года заключает с ООО «Лира» (лизингодатель) договор финансового лизинга на легковой автомобиль. Условия договора:

• Стоимость автомобиля у продавца (справедливая стоимость) — 2 400 000 руб. (без НДС).
• Срок договора лизинга — 36 месяцев.
• Ежемесячный лизинговый платеж — 80 000 руб. (без НДС).
• Выкупной платеж в конце срока — 120 000 руб. (без НДС).
• Ставка дисконтирования, подразумеваемая в договоре, — 12% годовых (или 1% в месяц).
• Право собственности переходит к ООО «Вега» после уплаты выкупного платежа.

Расчеты у лизингополучателя (ООО «Вега»):

1. Расчет приведенной стоимости будущих платежей (оценка ОА).

   Необходимо продисконтировать 36 платежей по 80 000 руб. и выкупной платеж 120 000 руб. по ставке 1% в месяц. С помощью финансовой формулы PV (приведенная стоимость) получаем:
   PV(платежи) + PV(выкуп) = 2 403 915 руб. + 83 833 руб. = 2 487 748 руб.
   (Для краткости приводим итоговую сумму; в реальной работе требуется полный расчет по формуле или в Excel).

2. Определение первоначальной стоимости ППА.

   Так как авансов и прямых затрат не было, стоимость ППА равна оценке обязательства по аренде.
   Первоначальная стоимость ППА = 2 487 748 руб.

3. Таблица расчета процентов и погашения обязательства (фрагмент).

   Месяц	Платеж	Проценты (1%)	Погашение ОА	Остаток ОА
   Начало	—	—	—	2 487 748
   1	80 000	24 877	55 123	2 432 625
   2	80 000	24 326	55 674	2 376 951

4. Бухгалтерские проводки у ООО «Вега» (без учета НДС для упрощения):

   01.01.2025:
   Дт 08.ППА Кт 76.ОА — 2 487 748 руб. — Признано обязательство по аренде.
   Дт 01.ППА Кт 08.ППА — 2 487 748 руб. — Принято к учету ППА «Автомобиль».

   31.01.2025:
   Дт 91.2 Кт 76.ОА — 24 877 руб. — Начислены проценты за январь.
   Дт 76.ОА Кт 51 — 80 000 руб. — Уплачен первый лизинговый платеж.
   Дт 26 (44) Кт 02.ППА — 69 104 руб. (2 487 748 / 36 мес.) — Начислена амортизация ППА.

   31.12.2027 (после всех платежей):
   Дт 01.ОС Кт 01.ППА — 2 487 748 руб. — Перевод ППА в состав собственных ОС.
   Дт 02.ППА Кт 02.ОС — 2 487 748 руб. — Перенос накопленной амортизации.

Расчеты у лизингодателя (ООО «Лира»):

Так как это финансовая аренда, ООО «Лира» признает чистую стоимость инвестиции в аренду (ЧИА). Ее расчет аналогичен расчету ОА у лизингополучателя. В данном случае, из-за несовпадения справедливой стоимости актива (2 400 000) и приведенной стоимости платежей (2 487 748), возникает разница, которая требует более сложных корректировок. Для курсовой работы можно предположить, что справедливая стоимость и приведенная стоимость равны, что упрощает учет.

Проводки у ООО «Лира» (упрощенно):
Дт 76.ЧИА Кт 01 — 2 400 000 руб. — Передан автомобиль в лизинг, признана ЧИА.
Дт 51 Кт 76.ЧИА — 80 000 руб. — Поступил лизинговый платеж.
Дт 76.ЧИА Кт 91.1 — 24 000 руб. (2 400 000 * 1%) — Признан процентный доход за первый месяц.

Как показывает пример, сделка по-разному отражается в отчетности сторон. У лизингополучателя увеличиваются активы (ППА) и обязательства (ОА), что влияет на показатели финансовой устойчивости. У лизингодателя изменяется структура активов: вместо основных средств появляется дебиторская задолженность (ЧИА).

Заключение. Ключевые выводы и рекомендации по итогам исследования

По итогам проделанной работы можно сделать ряд ключевых выводов.

Во-первых, лизинг подтвердил свой статус эффективного финансового инструмента для обновления основных фондов и стимулирования экономической активности, сочетая в себе черты аренды и кредита.

Во-вторых, анализ нормативной базы показал, что центральным документом, регулирующим учет, сегодня является ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Его введение стало важнейшим шагом на пути гармонизации российских правил с МСФО, что повышает прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности отечественных компаний.

Главный вывод по методологии учета заключается в том, что новая модель, основанная на признании права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА), является теперь основной для лизингополучателя. Этот подход более точно отражает экономическую реальность сделки, показывая в отчетности не только актив, которым компания пользуется, но и ее долговые обязательства по нему. У лизингодателя же учет строго зависит от классификации аренды на финансовую и операционную.

Результаты практической части наглядно продемонстрировали применение теоретических положений, показав алгоритм расчетов от дисконтирования до формирования бухгалтерских проводок у обеих сторон сделки. Расчеты подтвердили, как новый стандарт влияет на финансовые показатели компаний.

Таким образом, можно констатировать, что цель работы достигнута, а все поставленные во введении задачи были успешно решены.

В качестве рекомендаций для дальнейшего исследования темы можно предложить:

• Провести сравнительный анализ влияния лизинга, кредита и прямой покупки на финансовые коэффициенты предприятия.
• Изучить сложные случаи учета лизинга: возвратный лизинг, сублизинг, модификация договоров.
• Проанализировать практику применения ФСБУ 25/2018 в различных отраслях российской экономики.