Бухгалтерский и аналитический учет операций с драгоценными металлами в кредитных организациях РФ: Актуальные аспекты регулирования, практики и рыночных тенденций

Представьте себе мир, где ценность актива не подвержена инфляции, а его блеск символизирует стабильность и богатство на протяжении тысячелетий. Это мир драгоценных металлов. В условиях экономической турбулентности и геополитической неопределенности, драгоценные металлы, и в особенности золото, вновь становятся «тихой гаванью» для инвесторов. Так, только в 2024 году спрос на золото в России вырос на 40%, а его биржевая цена в октябре 2025 года достигла исторического рекорда, превысив 4150 долларов США за тройскую унцию. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о возрастающей роли драгоценных металлов в современной экономике и банковском секторе.

Кредитные организации в Российской Федерации являются ключевыми участниками этого рынка, осуществляя широкий спектр операций — от покупки и продажи слитков до предоставления металлических займов и обслуживания обезличенных металлических счетов. Эффективное и корректное ведение бухгалтерского и аналитического учета этих операций критически важно не только для соблюдения законодательства и финансовой прозрачности, но и для управления рисками, оценки ликвидности и принятия стратегических решений. Это означает, что для банков понимание всех нюансов учета драгоценных металлов становится не просто желательным, но жизненно необходимым для устойчивого развития и поддержания конкурентоспособности.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью всестороннее изучение и систематизацию теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского и аналитического учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях Российской Федерации. Мы проведем глубокий анализ действующей нормативно-правовой базы, рассмотрим различные виды операций, методы синтетического и аналитического учета, а также особенности переоценки. Особое внимание будет уделено актуальным изменениям в законодательстве 2024-2025 годов и их влиянию на учетную практику, а также современным тенденциям на мировом и российском рынках драгоценных металлов.

Исследование адресовано студентам экономических и финансовых вузов, специализирующимся на банковском деле, бухгалтерском учете или финансах, и призвано стать надежным путеводителем в сложной, но увлекательной сфере учета драгоценных металлов.

Нормативно-правовое регулирование операций с драгоценными металлами в кредитных организациях РФ

Деятельность кредитных организаций с драгоценными металлами в Российской Федерации представляет собой сложный механизм, который регулируется целым комплексом законодательных актов и нормативных документов. Эта область постоянно развивается, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и вызовам. Понимание этой правовой архитектуры является фундаментальным для корректного бухгалтерского и аналитического учета, ведь ошибки в этой сфере могут привести не только к штрафам, но и к значительным репутационным потерям.

Эволюция законодательства и актуальные изменения (2024-2025 гг.)

История правового регулирования операций с драгоценными металлами в России берет начало задолго до современной банковской системы, однако ключевые федеральные законы, определяющие текущий порядок, сформировались в конце XX – начале XXI века. Главным стержнем этой системы является Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Этот закон закладывает фундаментальные принципы оборота драгоценных активов в стране.

Однако законодательство не остается статичным. 2024 и 2025 годы принесли ряд значимых изменений, которые напрямую повлияли на деятельность кредитных организаций. Так, Федеральный закон от 22.07.2024 № 212-ФЗ уточнил и расширил категорию «лом и отходы драгоценных металлов», включив в нее инвестиционные драгоценные металлы и монеты, прошедшие эмиссию. Это изменение, казалось бы, техническое, но оно имеет важное значение для классификации активов и, как следствие, для их учета. Кроме того, упомянутый закон ввел государственную монополию на нанесение двухмерного штрихового кода на ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов. Хотя это касается в большей степени ювелирной отрасли, банки, работающие с физическими драгоценностями, должны учитывать этот аспект в своей операционной деятельности.

Вслед за этим, Федеральный закон от 28.12.2024 № 526-ФЗ, вступивший в силу с 06.01.2025, ужесточил требования к подтверждению характеристик драгоценных металлов и драгоценных камней. Теперь при осуществлении отдельных операций, особенно при вводе их в оборот на территории РФ, необходимо строгое документальное подтверждение. Это направлено на повышение прозрачности рынка и борьбу с незаконным оборотом, что, в свою очередь, требует от банков усиленного контроля на этапе приема и верификации драгоценных металлов. За такие действия, разумеется, взимается государственная пошлина или плата, что также должно быть учтено в операционных расходах.

Особое внимание следует уделить изменениям в Федеральном законе от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Федеральный закон от 21.04.2025 № 88-ФЗ, вступивший в силу с 20 августа 2025 года, значительно расширил перечень операций с драгоценными металлами и камнями, подлежащих обязательному контролю. Если сумма операции равна или превышает 1 млн рублей, то теперь под контроль попадают:

• Покупка или продажа физическим лицом у банка инвестиционных драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов, а также обработанных природных алмазов.
• Покупка или продажа юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем у банка слитков, монет и обработанных природных алмазов.
• Зачисление или списание средств по счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, чья деятельность связана с куплей-продажей драгоценных металлов и камней, ювелирных изделий и лома.

Одновременно с этим, из перечня операций, подлежащих обязательному контролю, были исключены получение физическим лицом денег по чеку на предъявителя, выданному нерезидентом, и внесение физическим лицом наличных в уставный (складочный) капитал организации. Эти изменения, очевидно, нацелены на усиление финансового мониторинга именно в сфере оборота драгоценных металлов, требуя от кредитных организаций повышенной бдительности и более тщательной идентификации клиентов и характера их операций.

Основные нормативные акты Банка России, регулирующие учет и операции с драгоценными металлами

Помимо федеральных законов, определяющих общие правила игры, детальное регулирование бухгалтерского учета и проведения операций с драгоценными металлами в кредитных организациях осуществляется Банком России через свои положения и указания.

Центральное место в системе бухгалтерского учета занимает Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». Этот документ является краеугольным камнем для всех кредитных организаций, определяя структуру счетов и методологию их использования. Важно отметить, что Положение № 809-П заменило ранее действовавшее Положение Банка России № 579-П, что подчеркивает необходимость постоянного отслеживания актуальных редакций нормативных актов.

Детализированный порядок отражения операций по хранению, приобретению, реализации, привлечению и размещению драгоценных металлов и монет регламентируется Положением Банка России от 25.04.2022 № 793-П. Этот документ служит практическим руководством для бухгалтеров, разъясняя нюансы учета на каждом этапе жизненного цикла драгоценного металла в банке.

Не менее важным является Указание Банка России от 09.01.2024 № 6661-У, которое устанавливает порядок приема, учета, хранения и выдачи аффинированных драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия) в слитках. Свежие изменения, внесенные Указанием Банка России от 15.08.2025 № 7143-У, значительно детализировали этот процесс. В частности, было уточнено, что при приеме, учете, хранении и выдаче драгоценных металлов работники кредитной организации обязаны проводить контрольное взвешивание, а предел допускаемой погрешности средств измерений должен строго соответствовать значениям, приведенным в пунктах 13.1-13.4 раздела 13 перечня измерений, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.11.2020 № 1847. Это требование подчеркивает исключительную важность точности и надежности измерений при работе с драгоценными металлами. Кроме того, были детализированы единицы учета: для золота — масса химически чистого металла с точностью до 0,1 грамма, а для серебра, платины и палладия — лигатурная масса с точностью до 1 грамма и 0,1 грамма соответственно.

Порядок установления учетных цен на драгоценные металлы Банком России, являющихся основой для переоценки, определен Указанием Банка России от 10.07.2024 № 6799-У. Этот документ регулирует методологию формирования тех самых цен, которые ежедневно влияют на балансовую стоимость драгоценных металлов в портфелях банков.

Наконец, следует отметить, что Указание Банка России от 01.07.2009 № 2255-У «О правилах учета и хранения слитков драгоценных металлов» было признано утратившим силу с 1 октября 2024 года Указанием Банка России № 6662-У от 09.01.2024. Этот факт еще раз демонстрирует динамичность регуляторной среды и необходимость постоянного обновления знаний для специалистов, работающих в этой сфере. В целом, представленная нормативно-правовая база создает комплексную и многоуровневую систему регулирования, обеспечивающую прозрачность, безопасность и методологическую корректность операций с драгоценными металлами в банковском секторе России.

Виды операций кредитных организаций с драгоценными металлами и порядок их проведения

Кредитные организации, обладая соответствующими лицензиями, являются активными участниками рынка драгоценных металлов, предлагая клиентам широкий спектр услуг и осуществляя различные операции. Эти операции не только расширяют продуктовую линейку банков, но и играют важную роль в формировании их ресурсной базы и инвестиционных портфелей. Осознание этого многообразия помогает банкам эффективнее строить свою стратегию и управлять рисками.

Классификация операций с драгоценными металлами в банковской практике

Все многообразие банковских операций с драгоценными металлами можно систематизировать по нескольким ключевым направлениям:

1. Покупка и продажа драгоценных металлов:
   • За свой счет: Банк выступает как инвестор, приобретая или реализуя драгоценные металлы для собственного портфеля, с целью получения прибыли от курсовой разницы или для диверсификации активов.
   • За счет клиентов (по договорам комиссии и поручения): Банк действует как посредник, исполняя поручения клиентов по покупке или продаже драгоценных металлов. В этом случае право собственности на металл остается за клиентом, а банк получает комиссионное вознаграждение.
2. Привлечение и размещение драгоценных металлов:
   • Привлечение во вклады: Банки могут принимать драгоценные металлы (как правило, золото) во вклады от физических и юридических лиц. Эти вклады могут быть до востребования или на определенный срок. Особенность таких вкладов заключается в том, что они могут быть как обезличенными (без указания индивидуальных признаков слитков), так и ответственными (с сохранением индивидуальных признаков).
   • Размещение на депозитные счета и предоставление займов: Кредитные организации могут размещать собственные или привлеченные драгоценные металлы на депозитные счета в других банках. Кроме того, банки предоставляют займы в драгоценных металлах (металлические займы), что является альтернативой денежным кредитам и позволяет предприятиям, использующим драгметаллы в производстве, минимизировать валютные риски.
3. Обезличенные металлические счета (ОМС):
   Это одна из наиболее популярных форм операций с драгоценными металлами. ОМС открываются для учета драгоценных металлов (чаще всего золота, серебра, платины, палладия) без указания индивидуальных признаков (количество слитков, проба, производитель, серийный номер). Это означает, что клиент не получает на руки физический металл, а лишь право собственности на определенное количество металла в граммах. Главное преимущество ОМС — отсутствие необходимости уплачивать НДС при покупке (в отличие от физических слитков) и удобство проведения операций. Операции по ОМС включают зачисление и списание металла, а также начисление процентов по вкладам (если это предусмотрено договором).
4. Металлические счета ответственного хранения:
   В отличие от ОМС, эти счета предназначены для учета драгоценных металлов, переданных на хранение в кредитную организацию с сохранением их индивидуальных признаков. То есть, клиент в любой момент может забрать именно те слитки, которые он сдал. Важно отметить, что такие металлы не являются привлеченными средствами банка и не могут быть размещены им от своего имени. Банк выступает здесь исключительно как хранитель, оказывая услугу по безопасному содержанию ценностей.
5. Операции с драгоценными металлами в монетах:
   Банки также активно работают с инвестиционными и памятными монетами из драгоценных металлов. Инвестиционные монеты, как правило, имеют небольшую нумизматическую ценность, и их цена близка к стоимости металла, из которого они изготовлены. Памятные монеты могут иметь высокую нумизматическую ценность, и их цена может значительно превышать стоимость металла. Эти операции также требуют специфического учета и хранения.

Детализированный порядок приема, учета, хранения и выдачи драгоценных металлов в слитках

Порядок приема, учета, хранения и выдачи драгоценных металлов в слитках в кредитных организациях строго регламентируется Указанием Банка России № 6661-У с последними изменениями от 15.08.2025 № 7143-У. Эта процедура критически важна для обеспечения сохранности ценностей и минимизации рисков.

1. Процедура приема драгоценных металлов:
Прием драгоценных металлов в кредитных организациях осуществляется специально уполномоченными должностными лицами, чаще всего это кассовые или инкассаторские работники, прошедшие соответствующее обучение. Процесс приема включает несколько этапов:

• Визуальный контроль: Должностные лица тщательно осматривают слитки на предмет целостности упаковки, наличия и целостности пломб (если применимо), а также отсутствия видимых повреждений, сколов или следов постороннего вмешательства.
• Пересчет: Осуществляется точный пересчет количества слитков.
• Контрольное взвешивание: Каждый слиток (или партия слитков) подвергается контрольному взвешиванию на высокоточных весах. Крайне важно, чтобы пределы допускаемой погрешности взвешивания строго соответствовали установленным нормам, указанным в пунктах 13.1-13.4 раздела 13 перечня измерений, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.11.2020 № 1847. Это обеспечивает метрологическую точность и исключает расхождения в массе.
• Сверка с сопроводительной документацией: Все полученные данные (количество, масса, проба, серийные номера слитков) тщательно сверяются с сопроводительной документацией, такой как спецификации, сертификаты аффинажного завода (подтверждающие качество и характеристики металла), а также транспортные накладные или иные документы о качестве. При выявлении любых расхождений составляется акт о выявленных несоответствиях.

2. Требования к упаковке и маркировке:
После приема и проверки, драгоценные металлы, предназначенные для хранения, должны быть надлежащим образом упакованы ответственными должностными лицами банка. Это может быть как индивидуальная упаковка каждого слитка, так и общая упаковка партии.
На ярлыке, который прикрепляется к упаковке или непосредственно к каждому слитку, должны быть указаны следующие обязательные реквизиты:

• Наименование кредитной организации (или филиала, внутреннего структурного подразделения).
• Дата упаковки.
• Наименование драгоценного металла (например, «Золото»).
• Лигатурная масса (общая масса сплава).
• Проба (чистота металла).
• Заводской номер слитка (если есть).
• Фамилии и инициалы должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей (например, заведующего кассой, кассового работника), и их подписи.
• Фамилия, инициалы и подпись клиента (если слиток принадлежит клиенту и сдается на ответственное хранение).

Такие строгие требования к приему, взвешиванию и упаковке драгоценных металлов обеспечивают их сохранность, однозначную идентификацию и корректное отражение в бухгалтерском и аналитическом учете, что является основой для доверия клиентов и стабильности банковской системы в целом.

Принципы синтетического и аналитического учета драгоценных металлов в кредитных организациях

Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами в кредитных организациях — это специализированная область, требующая глубокого понимания специфики банковской деятельности и строжайшего следования нормативным актам Центрального банка Российской Федерации. Система учета призвана обеспечить точность, прозрачность и контроль за всеми операциями, связанными с этими ценными активами.

Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета (Положение Банка России № 809-П)

Фундаментом для организации бухгалтерского учета в кредитных организациях является План счетов, утверждаемый Банком России. С 24 ноября 2022 года ключевым документом в этой сфере стало Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», которое пришло на смену ранее действовавшему Положению № 579-П. Это изменение подчеркивает важность использования самых актуальных редакций нормативных документов.

Для учета операций с драгоценными металлами в Плане счетов выделен отдельный счет первого порядка:

• Счет № 203 «Драгоценные металлы». Он является активно-пассивным и предназначен для обобщения информации о наличии и движении драгоценных металлов банка, а также о привлеченных и размещенных драгоценных металлах.

В рамках счета № 203 выделяются следующие счета второго порядка, детализирующие виды драгоценных металлов и их состояние:

• № 20302 «Золото»: Учет собственного золота банка в слитках.
• № 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)»: Учет собственного серебра, платины, палладия и других драгоценных металлов в слитках.
• № 20305 «Драгоценные металлы в пути»: Учет драгоценных металлов, находящихся в процессе транспортировки или передачи между подразделениями, а также при покупке или продаже.
• № 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях»: Учет инвестиционных и памятных монет, содержащих драгоценные металлы, находящихся в собственности банка.

Помимо собственных драгоценных металлов, кредитные организации осуществляют операции по привлечению и размещению ДМ от клиентов и других банков. Для этих целей предусмотрены специализированные счета второго порядка, которые классифицируются как активные и пассивные:

Активные счета (для учета размещенных ДМ или предоставленных клиентам):

• № 20309 «Драгоценные металлы, привлеченные от клиентов (кроме кредитных организаций) на обезличенные металлические счета до востребования» (Пассивный) – для учета привлеченных от клиентов ДМ.
• № 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)» – для учета ДМ, выданных в заем клиентам.
• № 20313 «Депозитные счета в драгоценных металлах других кредитных организаций» – для учета ДМ, размещенных в других банках.
• № 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях» – для учета ДМ, размещенных банком в качестве депозитов.

Пассивные счета (для учета привлеченных ДМ или обязательств перед клиентами):

• № 20310 «Драгоценные металлы, привлеченные от клиентов (кроме кредитных организаций) на обезличенные металлические счета на определенный срок» – для учета привлеченных ДМ от клиентов.
• № 20312 «Драгоценные металлы, привлеченные от клиентов (кроме кредитных организаций) на обезличенные металлические счета» (Пассивный) – для учета обязательств по обезличенным металлическим счетам.
• № 20314 «Драгоценные металлы, привлеченные от других кредитных организаций» – для учета ДМ, привлеченных от других банков.
• № 20316 «Драгоценные металлы, привлеченные от других кредитных организаций на обезличенные металлические счета» (Пассивный) – для учета обязательств по ОМС перед другими банками.

Синтетический учет всех операций ведется исключительно в рублях. Это обеспечивает единообразие и сопоставимость данных в рамках общей финансовой отчетности банка. Однако, для детального контроля и управления запасами, необходим аналитический учет.

Особенности аналитического учета драгоценных металлов

Аналитический учет драгоценных металлов является ключевым для оперативного управления, контроля физического наличия и принятия решений. Он ведется в соответствии с пунктом 18 части I приложения к Положению Банка России № 809-П и имеет ряд специфических особенностей:

1. Двойная оценка: Аналитический учет может вестись как в учетных единицах массы металла, так и в двойной оценке — одновременно в рублях и в учетных единицах массы. Это позволяет отслеживать как количественные, так и стоимостные изменения активов.
2. Классификация по видам металлов с использованием кодов: Для обеспечения детализации в номерах лицевых счетов, открываемых для операций с драгоценными металлами, включается трехзначный код, обозначающий вид металла:
   • А98 — золото
   • А99 — серебро
   • А76 — платина
   • А33 — палладий
   • А30 — родий
   • 000 — иное (для других видов драгоценных металлов или особых случаев)

   Например, лицевой счет для учета золота может выглядеть как 20302А98ХХХХХХХХХХХХ.

3. Учет по хранилищам: Для обеспечения физического контроля и безопасности, аналитический учет также предусматривает ведение отдельных лицевых счетов по каждому хранилищу, где находятся слитки драгоценных металлов. Это позволяет точно знать, где и в каком количестве хранится каждый вид металла.
4. Детализированные единицы учета по массе: Точность измерения является критически важной. Единицы учета массы различаются для разных видов драгоценных металлов:
   • Для золота: масса химически чистого драгоценного металла с точностью до 0,1 грамма. Это обусловлено высокой стоимостью золота и необходимостью максимально точного определения его чистого содержания.
   • Для серебра: лигатурная масса (общая масса сплава, включая примеси) с точностью до 1 грамма.
   • Для платины и палладия: лигатурная масса с точностью до 0,1 грамма.

   Вид драгоценного металла	Единица учета (масса)	Точность
   Золото	Масса химически чистого	0,1 г
   Серебро	Лигатурная масса	1 г
   Платина	Лигатурная масса	0,1 г
   Палладий	Лигатурная масса	0,1 г

5. Учет монет и памятных медалей: Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, учитываются особым образом — в рублях и штуках. Это связано с тем, что их стоимость может включать не только цену металла, но и нумизматическую ценность, а также тот факт, что они являются готовыми изделиями.

Такая детализированная система синтетического и аналитического учета позволяет кредитным организациям эффективно управлять своими активами в драгоценных металлах, обеспечивать соответствие регуляторным требованиям и адекватно отражать операции в финансовой отчетности.

Переоценка счетов по учету драгоценных металлов в кредитных организациях

Переоценка счетов, на которых учитываются драгоценные металлы, является одним из наиболее динамичных и ответственных аспектов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Это связано с высокой волатильностью цен на драгоценные металлы на мировых рынках, что требует ежедневного отражения их справедливой стоимости в балансе банка.

Механизм и периодичность переоценки

Банки Российской Федерации обязаны производить переоценку счетов учета драгоценных металлов по мере установления текущих учетных цен Банка России. Этот процесс является непрерывным и ежедневным.

Как формируются учетные цены Банка России?
Учетные цены на драгоценные металлы устанавливаются Банком России ежедневно на основе нескольких ключевых факторов:

1. Цены на лондонском рынке «спот» в долларах США: Лондонский рынок является одним из крупнейших и наиболее авторитетных мировых центров торговли драгоценными металлами. Цены «спот» отражают стоимость металла при немедленной поставке.
2. Официальный курс доллара США по отношению к рублю: Поскольку мировые цены на драгоценные металлы котируются в долларах США, для их перевода в рублевый эквивалент используется официальный курс, устанавливаемый Банком России.

Таким образом, каждый день Банк России рассчитывает и публикует учетные цены на золото, серебро, платину и палладий в рублях за грамм. Эти цены являются обязательными для использования кредитными организациями при переоценке своих активов.

Что не подлежит переоценке?
Важно отметить, что не все активы, содержащие драгоценные металлы, подлежат ежедневной переоценке по учетным ценам Банка России. В частности, монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, отражаются в балансе банка по цене их приобретения и не подлежат переоценке в связи с изменением учетных цен. Это объясняется тем, что их стоимость часто включает не только стоимость металла, но и нумизматическую или коллекционную ценность, которая не определяется рынком «спот».

Учет нереализованной разницы и особенности переоценки различных активов

Результатом переоценки является возникновение нереализованной положительной или отрицательной разницы между балансовой стоимостью драгоценных металлов и их текущими учетными ценами. Для учета этой разницы предназначен специальный балансовый счет:

• Счет № 014 «Переоценка драгоценных металлов». Это активно-пассивный счет, что означает, что на нем могут отражаться как положительные (доходы от переоценки), так и отрицательные (расходы от переоценки) разницы.

Порядок учета нереализованной разницы:

1. Ежедневное отражение: Ежедневно, по мере изменения учетных цен Банка России, суммы переоценки отражаются по Дебету или Кредиту счета № 014 в корреспонденции со счетами учета драгоценных металлов (например, № 20302 «Золото»).
2. Квартальное закрытие: На конец последнего рабочего дня каждого квартала остаток балансового счета № 014 подлежит переносу на финансовые результаты банка. Эта операция закрывает временный учетный период и отражает накопленный результат переоценки за квартал:
   • Если на счете № 014 сформировался кредитовый остаток (положительная переоценка), он переносится на балансовый счет № 960 «Операционные и разные доходы».
   • Если на счете № 014 сформировался дебетовый остаток (отрицательная переоценка), он переносится на балансовый счет № 970 «Операционные и разные расходы».

Таким образом, нереализованные доходы или расходы от переоценки драгоценных металлов влияют на финансовый результат банка только по итогам квартала, в отличие от реализованных доходов/расходов, которые возникают при фактической продаже металла.

Переоценка внебалансовых счетов:
Важно отметить, что переоценке подлежат не только балансовые активы банка. Внебалансовые счета учета драгоценных металлов, на которых отражаются ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на ответственном хранении (например, драгоценные металлы клиентов), также подвергаются переоценке. Это необходимо для корректного отражения стоимости этих активов в отчетности и управления рисками, связанными с их хранением.

Переоценка сделок с отложенной датой расчетов:
Особый случай представляют собой сделки с драгоценными металлами с отложенной датой расчетов (например, форвардные контракты). Суммы переоценки требований и обязательств по поставке драгоценного металла по таким сделкам отражаются на специальных счетах:

• № 47421 «Суммы, причитающиеся по сделкам с драгоценными металлами с отложенной датой расчетов» (активный)
• № 47424 «Суммы, подлежащие уплате по сделкам с драгоценными металлами с отложенной датой расчетов» (пассивный)

Эти счета корреспондируют со счетами по учету доходов или расходов, отражая колебания стоимости металла до фактического исполнения сделки.

Система переоценки драгоценных металлов в кредитных организациях является сложным, но жизненно важным элементом учета, обеспечивающим адекватное отражение текущей стоимости активов и обязательств в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры.

Практические примеры бухгалтерских проводок и документооборот операций с драгоценными металлами

Для лучшего понимания механизмов бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях необходимо рассмотреть конкретные примеры бухгалтерских проводок и ознакомиться с основными документами, сопровождающими эти операции. Ведь теория обретает смысл только в практике, верно?

Типовые бухгалтерские проводки по основным операциям

Бухгалтерские проводки представляют собой универсальный язык финансового учета, отражающий движение средств и активов. Для операций с драгоценными металлами, осуществляемых кредитными организациями, характерны следующие типовые записи:

1. Приобретение (реализация) драгоценных металлов по сделкам с немедленной поставкой:
При проведении сделок «спот» (с немедленной поставкой), сначала фиксируются требования и обязательства по сделке:

• Дебет счета № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим сделкам» (активный)
• Кредит счета № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим сделкам» (пассивный)
  Эта проводка отражает взаимные обязательства сторон до момента фактического исполнения.

При приобретении драгоценных металлов:
Когда банк фактически получает драгоценные металлы и производит оплату, происходит следующая запись:

• Дебет счета № 20302 «Золото» (или № 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)») – на сумму приобретенного металла по учетной цене.
• Кредит счета № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям…» – на сумму выполненного требования по сделке.
  (Параллельно может быть проводка по оплате, например, Дебет № 47407 / Кредит корреспондентского счета банка или счета клиента, если банк выступает посредником.)

При реализации драгоценных металлов:
При продаже драгоценных металлов и получении денежных средств (или возникновения обязательства контрагента) отражается:

• Дебет счета № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям…» – на сумму возникшего требования к покупателю.
• Кредит счета № 20302 «Золото» (или № 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)») – на сумму реализованного металла по его балансовой стоимости.
  (Параллельно может быть проводка по получению средств, например, Дебет корреспондентского счета банка или счета клиента / Кредит № 47408.)

2. Размещение золота в депозит в другом банке:
Если кредитная организация решает разместить часть своего золота на депозитный счет в другом банке, это отражается как уменьшение собственных запасов и возникновение требования к банку-депозитарию:

• Дебет счета № 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях» – на сумму размещенного золота.
• Кредит счета № 20302 «Золото» – на сумму уменьшения собственных запасов золота.

3. Возврат займа в слитках золота клиентом:
Когда клиент, ранее получивший заем в слитках золота, возвращает его, происходит увеличение собственных запасов банка и уменьшение требования к клиенту:

• Дебет счета № 20302 «Золото» – на сумму возвращенного золота.
• Кредит счета № 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)» – на сумму уменьшения задолженности клиента.

Эти примеры иллюстрируют лишь часть возможных операций, но дают представление о логике бухгалтерских проводок, где Дебет увеличивает активы или уменьшает пассивы, а Кредит уменьшает активы или увеличивает пассивы.

Документальное оформление операций с физическими драгоценными металлами

Документооборот является неотъемлемой частью любой финансовой операции, а при работе с физическими драгоценными металлами он приобретает особую значимость ввиду их высокой ценности. Каждый этап — от приема до выдачи — должен быть тщательно задокументирован.

Ключевые первичные документы, используемые при операциях с физическими драгоценными металлами, включают:

1. Приемо-сдаточные акты (Акты приема-передачи): Эти документы оформляются при передаче драгоценных металлов от одного лица или организации к другому (например, от аффинажного завода банку, от клиента банку на хранение, или при внутреннем перемещении). В акте обязательно указываются:
   • Дата и место составления.
   • Реквизиты сторон (отправителя и получателя).
   • Вид драгоценного металла.
   • Количество слитков, их серийные номера.
   • Лигатурная и/или химически чистая масса.
   • Проба.
   • Отметки о визуальном осмотре и взвешивании.
   • Подписи ответственных лиц.
2. Спецификации и сертификаты аффинажных заводов: Это документы, выдаваемые производителями (аффинажными заводами), подтверждающие качество и характеристики драгоценного металла. В них указываются:
   • Наименование и адрес аффинажного завода.
   • Вид драгоценного металла.
   • Масса (лигатурная и химически чистая).
   • Проба (например, 999,9 для золота).
   • Серийный номер слитка.
   • Дата изготовления.
   • Подпись уполномоченного лица завода.
     Эти документы являются основным подтверждением подлинности и качества металла.
3. Акты о выявленных несоответствиях: Если при приеме драгоценных металлов (например, при сверке с сопроводительными документами или контрольном взвешивании) обнаруживаются расхождения с фактическим наличием или заявленными характеристиками, составляется специальный акт. В нем фиксируются:
   • Вид расхождения (недостача, излишки, несоответствие массы, пробы, повреждения).
   • Основание для выявления (например, результаты контрольного взвешивания).
   • Подробное описание выявленных несоответствий.
   • Предложения по устранению расхождений.
   • Подписи комиссии или ответственных лиц.
     Такой акт является основанием для претензионной работы и корректировки учетных данных.
4. Внутренние ордера и журналы: Для внутреннего учета и движения драгоценных металлов в банке используются различные ордера (например, приходные, расходные кассовые ордера для ДМ) и журналы регистрации, которые позволяют отслеживать каждое перемещение ценностей внутри хранилища или между подразделениями.

Тщательное ведение и хранение этих документов не только обеспечивает соблюдение нормативных требований, но и служит важным инструментом для внутреннего контроля, аудита и предотвращения мошенничества.

Современные тенденции на мировом и российском рынках драгоценных металлов и их влияние на систему учета

Рынок драгоценных металлов — это живой организм, реагирующий на глобальные экономические и политические события. Понимание этих тенденций критически важно не только для инвесторов, но и для кредитных организаций, чья учетная система должна быть достаточно гибкой для отражения всех изменений и рисков, ведь без этого невозможно принимать обоснованные стратегические решения.

Динамика спроса и цен на драгоценные металлы

Последние годы ознаменовались беспрецедентным ростом интереса к драгоценным металлам, что нашло отражение как в спросе, так и в ценовой динамике.

1. Рост спроса на золото в России: В 2024 году Россия продемонстрировала впечатляющий рост спроса на золото — на 40% по сравнению с предыдущим годом, достигнув отметки в 75 тонн. Эта тенденция не является уникальной для российского рынка; она соответствует общемировому тренду роста интереса к драгоценным металлам как к защитному активу. Это означает, что кредитные организации в России активно вовлечены в операции с золотом, что увеличивает нагрузку на их учетные системы и требует от них способности эффективно обрабатывать растущие объемы сделок.
2. Исторические рекорды цен на золото: Биржевая цена на золото неоднократно обновляла исторические рекорды. Если в 2024 году она достигала отметки в 2700 долларов США за тройскую унцию, то уже в октябре 2025 года она превысила 4150 долларов США. Такой стремительный рост цен, почти на 54% за год, имеет прямое влияние на бухгалтерский учет. Ежедневная переоценка активов в драгоценных металлах (как это предусмотрено Указанием Банка России от 10.07.2024 № 6799-У) приводит к значительным изменениям в балансовой стоимости банковских портфелей и отражается на счете № 014 «Переоценка драгоценных металлов», а затем и на финансовых результатах банка.
3. Золото как самый доходный актив: В 2024 году золото стало самым доходным финансовым активом на российском рынке, принеся инвесторам 44,6% доходности. В сентябре 2025 года эта цифра составила 14%. Такие показатели делают операции с золотом привлекательными для банков, но одновременно увеличивают их подверженность рыночному риску. Для учета таких доходов и расходов требуется четкое разделение реализованной и нереализованной прибыли/убытков, что подчеркивает важность аналитического учета.

Инвестиционная активность и регуляторные стимулы

Спрос на драгоценные металлы стимулируется не только традиционными способами, но и новыми инвестиционными продуктами и изменениями в регулировании.

1. Бум обезличенных металлических счетов (ОМС): Интерес к инвестициям через ОМС значительно возрос. Только в Сбербанке в 2024 году клиенты открыли 600 000 новых ОМС, что в 2,6 раза больше, чем в 2023 году (тогда было открыто около 230 770 счетов). Примечательно, что на ОМС пришлось 85% всех покупок драгоценных металлов. Этот факт напрямую влияет на учетную практику:
   • Увеличение количества ОМС требует от банков совершенствования систем аналитического учета для каждого клиента.
   • Необходимость отслеживания движения металла по ОМС (счета № 20309, № 20310, № 20312, № 20316) становится более критичной.
   • Банки должны быть готовы к управлению значительно возросшими объемами «виртуального» металла.
2. Проблема высокого банковского спреда: Несмотря на рост популярности, инвестиционная привлекательность драгоценных металлов через банки часто сдерживается высоким банковским спредом (разницей между ценой покупки и продажи), который может достигать 10-12%. Это вынуждает регуляторов и участников рынка искать пути снижения транзакционных издержек.
3. Отмена НДС на золото: В целях повышения конкуренции на рынке и стимулирования инвестиций, с 1 марта 2023 года была отменена уплата НДС (20%) при продаже золота в слитках банками физическим лицам. С 1 июня 2023 года эта возможность была также предоставлена аффинажным заводам и АО «Гознак». Это регуляторное изменение сделало инвестиции в физическое золото более привлекательными для населения и, вероятно, способствовало росту спроса. Для банков это означает изменение структуры ценообразования и, возможно, увеличение объемов операций с физическими слитками, что требует соответствующего учета НДС и его отсутствия в зависимости от типа операции и контрагента.

Факторы, влияющие на рынок, и прогнозы

Мировой рынок драгоценных металлов подвержен влиянию множества факторов, которые определяют его динамику.

1. Геополитическая неопределенность: Напряженная геополитическая обстановка в мире традиционно способствует росту интереса к золоту как к «защитному» активу. В периоды нестабильности инвесторы стремятся перевести свои средства в надежные активы, что оказывает повышательное давление на цены.
2. Активные покупки золота центральными банками: В 2024 году центральные банки разных стран мира приобрели рекордные 1037 тонн золота, что стало вторым по величине показателем в истории после 2022 года. Крупнейшими покупателями были центральные банки Китая, Польши и Сингапура. Эти масштабные покупки свидетельствуют о стремлении государств диверсифицировать свои золотовалютные резервы и снизить зависимость от резервных валют, что является мощным драйвером роста цен.
3. Приток средств инвесторов: Помимо центральных банков, активный приток средств наблюдается со стороны индивидуальных и институциональных инвесторов, стремящихся к диверсификации портфелей в условиях высокой инфляции и рыночной волатильности.
4. Ситуация на рынке платины: В 2025 году мировой рынок платины может столкнуться со значительным дефицитом, который, по прогнозам, составит почти 0,8 млн унций. При этом мировое производство может сократиться на 2%. Однако, в России, напротив, ожидается рост производства платины на 3%. Эта тенденция может сделать платину более привлекательной для российских банков в качестве инвестиционного актива или предмета операций. Учет операций с платиной (счет № 20303) также требует точности и следования специфическим единицам измерения (лигатурная масса с точностью до 0,1 грамма).
5. Рост запасов драгоценных металлов у российских банков: В июне 2025 года российские банки увеличили свои запасы драгоценных металлов на 6 тонн в золотом эквиваленте, достигнув общего объема в 50,2 тонны, что эквивалентно 421 млрд рублей. Этот рост свидетельствует об активной роли банков на рынке и необходимости иметь надежные учетные системы для управления такими крупными активами.

Влияние этих тенденций на систему учета в кредитных организациях РФ заключается в необходимости постоянной адаптации, обеспечения высокой точности и детализации учета, а также в способности оперативно реагировать на изменения в ценах и спросе. Современные учетные системы должны не просто фиксировать факты, но и предоставлять аналитические данные для принятия стратегических решений в условиях динамичного рынка драгоценных металлов.

Заключение

Исследование бухгалтерского и аналитического учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях Российской Федерации выявило сложную, но чрезвычайно важную систему, которая непрерывно развивается под воздействием законодательных новаций и динамики мировых рынков.

Мы детально рассмотрели нормативно-правовую основу, которая, начиная с Федерального закона «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», постоянно совершенствуется, о чем свидетельствуют многочисленные изменения 2024-2025 годов. Ключевые поправки к Федеральным законам № 41-ФЗ, № 526-ФЗ и № 115-ФЗ, а также серия Указаний Банка России (№ 6661-У, № 7143-У, № 6799-У) и замена Положения № 579-П на № 809-П, определили новые требования к контролю, приему, хранению и учету драгоценных металлов. Эти изменения подчеркивают стремление к усилению прозрачности, финансового мониторинга и метрологической точности, что требует от кредитных организаций постоянного обновления внутренних процедур и систем учета.

Систематизация видов операций показала широкий спектр деятельности банков – от покупки/продажи физического металла и обслуживания обезличенных металлических счетов до привлечения во вклады и предоставления займов. Мы углубились в детализированный порядок приема, взвешивания и упаковки драгоценных металлов, выявив строгость требований к каждому этапу и важную роль специализированных работников.

Разбор принципов синтетического и аналитического учета на основе Положения Банка России № 809-П продемонстрировал иерархию счетов – от счета первого порядка № 203 «Драгоценные металлы» до детализированных счетов второго порядка и специфических кодов для аналитического учета. Особое внимание было уделено двойной оценке (рубли и учетные единицы массы), а также точным единицам измерения для каждого вида драгоценных металлов (0,1 г химически чистого золота, 1 г лигатурного серебра, 0,1 г лигатурной платины и палладия), что является фундаментальным для обеспечения точности и сопоставимости данных.

Механизм переоценки счетов по учету драгоценных металлов, осуществляемый ежедневно на основе учетных цен Банка России, был представлен как критически важный элемент для отражения справедливой стоимости активов. Роль активно-пассивного счета № 014 «Переоценка драгоценных металлов» и порядок его закрытия на счета доходов/расходов в конце квартала, а также особенности переоценки внебалансовых счетов и сделок с отложенной датой расчетов, были детально проанализированы.

Практические примеры бухгалтерских проводок по типовым операциям, таким как приобретение и реализация драгоценных металлов, размещение в депозиты и возврат займов, наглядно проиллюстрировали логику учетных записей. Описание ключевых первичных документов – приемо-сдаточных актов, спецификаций, сертификатов аффинажных заводов и актов о несоответствиях – подчеркнуло важность надлежащего документооборота для обеспечения достоверности учета.

Наконец, анализ современных тенденций на мировом и российском рынках драгоценных металлов показал их непосредственное влияние на учетную практику. Исторический рост цен на золото, увеличение спроса в России (на 40% в 2024 году), бум обезличенных металлических счетов (600 000 новых ОМС в Сбербанке в 2024 году), а также регуляторные стимулы, такие как отмена НДС на золото, формируют новую реальность для банков. Геополитическая неопределенность и активные покупки золота центральными банками (1037 тонн в 2024 году) продолжают поддерживать высокую волатильность и интерес к этим активам.

В заключение, можно утверждать, что актуальный и детальный учет операций с драгоценными металлами является не просто обязательным требованием регулятора, но и стратегически важным инструментом для кредитных организаций. Он обеспечивает не только финансовую прозрачность и минимизацию рисков, но и способствует эффективному управлению активами в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры. Перспективы развития рынка и учета драгоценных металлов связаны с дальнейшей цифровизацией, повышением требований к аналитике и возможному расширению спектра инвестиционных продуктов, что потребует от учетных систем еще большей гибкости и адаптивности. Для будущих специалистов в сфере банковского дела и финансов глубокое понимание этой области станет залогом успешной профессиональной деятельности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (с изм. и доп.) // СПС «Гарант».
2. Федеральный закон от 28.12.2024 N 526-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» // Официальный сайт Президента Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 31.07.2025 N 334-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Официальный сайт Президента Российской Федерации.
4. Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П (ред. от 25.04.2022) «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017 N 46021) // СПС «КонсультантПлюс».
5. Положение Банка России от 25.04.2022 N 793-П (ред. от 02.09.2024) «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по хранению, вывозу с территории Российской Федерации, изготовлению для кредитных организаций аффинажными организациями драгоценных металлов в виде слитков, операций по приобретению (реализации) драгоценных металлов, операций по привлечению и размещению драгоценных металлов и операций с монетами, содержащими драгоценные металлы» // СПС «КонсультантПлюс».
6. Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (с изм. и доп.) // СПС «Гарант».
7. Указание Банка России от 09.01.2024 N 6661-У (ред. от 15.08.2025) «О порядке приема, учета, хранения и выдачи драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия) в кредитных организациях» (Зарегистрировано в Минюсте России 11.06.2024 N 78522) // СПС «КонсультантПлюс».
8. Указание Банка России от 15.08.2025 N 7143-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 9 января 2024 года N 6661-У «О порядке приема, учета, хранения и выдачи драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия) в кредитных организациях» // СПС «КонсультантПлюс».
9. Акофф Р.Л. Исследование операций. М.: 1961. 215 с.
10. Алейничев В.В., Алейничева Т.Д. Анализ хозяйственных результатов деятельности банка // Аудит и налогообложение. 2005. № 2.
11. Банковский портфель – 2. Книга банковского менеджера. Книга банковского финансиста. Книга банковского юриста / Под ред. Ю.И. Коробова, Ю.Б. Рубина, В.И. Солдаткина. М.: Соминтэк, 2005. 752 с.
12. Банковский портфель – 3. Книга менеджера по кредитам. Книга менеджера по расчетам. Книга менеджера по фондовым и трастовым операциям / Под ред. Ю.И. Коробова, Ю.Б. Рубина, В.И. Солдаткина. М.: Соминтэк, 2005. 752 с.
13. Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческом банке / Под ред. С.И. Кумок. М.: Московское финансовое объединение, 2005. 288 с.
14. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? МФиС, 2005.
15. Борисов С.М. Обязательная продажа экспортной выручки 75 или 100 процентов? // Деньги и кредит. 2005. № 6.
16. Борисов С.М. Доллар в России партнер или конкурент? // Деньги и кредит. 2005. № 11.
17. Корнаи Я. Дефицит. М.: Наука, 1990. 152 с.
18. Лаптырев Д.А., Батенко И.Г. Планирование финансовой деятельности банка. М.: АСА, 2005. 320 с.
19. Мой банк / Под ред. С.И. Кумок. М.: Московское финансовое объединение, 2006. 320 с.
20. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М.: Финансы и статистика, 2006. 176 с.
21. Предложения по модернизации кредитно-финансовой системы России. Развитие кредитного рынка в России: институциональный аспект / Р.М. Нуреев, В.Е. Кокорев, Ю.И. Парамонов, А.С. Дремин. М.: ФЭИ, 2005. 169 с.
22. Роуз П.С. Банковский менеджмент: предоставление финансовых услуг. М.: Дело, 2005. 317 с.
23. Садвакасов К.К. Коммерческие банки. Управленческий анализ деятельности. Планирование и контроль. М.: Ось-89, 2005. 160 с.
24. Семь нот менеджмента / Под ред. Красновой В., Привалова А. М.: Дело Арт, 2006. 415 с.
25. Синки Д.Ф. Управление финансами в коммерческих банках. М.: Catallaxy, 2005. 196 с.
26. Создание и организация деятельности коммерческого банка / Под ред. С.И. Кумок. М.: Московское финансовое объединение, 2005. 322 с.
27. Усоскин В.В. Качество кредитного портфеля – залог успеха банка // ЭиЖ. 2003. № 50.
28. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2005. 215 с.
29. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М.: Дело, 2005. 355 с.
30. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт. М.: Финансы и статистика, 2005. 266 с.
31. Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами // Блог Колледжа КПСУ. URL: https://kpsu.ru/articles/buhgalterskij-uchet-operacij-s-dragocennymi-metallami.html (дата обращения: 16.10.2025).
32. Драгоценные, благородные металлы (драгметаллы) // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/wikibank/dragotsennyie_metallyi/ (дата обращения: 16.10.2025).
33. Маргаритов Н. в интервью журналу «Бюджет» рассказал о ситуации на рынке драгметаллов и трендах отрасли // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=390977-nikolai_margaritov_v_intervyu_zhurnalu_byudzhet_rasskazal_o_situatsii_na_rynke_dragmetallov_i_trendakh_otrasli (дата обращения: 16.10.2025).
34. Операции кредитных организаций с драгоценными металлами и драгоценными камнями, Понятие и виды драгоценных металлов и драгоценных камней // Банковское право Российской Федерации. Studref.com. URL: https://studref.com/326889/bankovskoe_pravo/operatsii_kreditnyh_organizatsiy_dragotsennymi_metallami_dragotsennymi_kamnyami_ponyatie_vidy_dragotsennyh_metallov_dragotsennyh_kamney (дата обращения: 16.10.2025).
35. Подорожает ли золото до $10 000 за унцию // Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/investments/analytics/zoloto-10000-za-unciyu/ (дата обращения: 16.10.2025).
36. Последняя тихая гавань: почему россияне наращивают вложения в золото // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/investitsii/508499-poslednyaya-tihaya-gavan-pocemu-rossiyane-narasivaut-vlozeniya-v-zoloto (дата обращения: 16.10.2025).
37. Рынок золота. Итоги 2024 и прогнозы на 2025 // Журнал «Открытие Брокер». URL: https://journal.open-broker.ru/invest-idea/rynok-zolota-itogi-2024-i-prognozy-na-2025/ (дата обращения: 16.10.2025).
38. Рынок драгоценных металлов: тенденции и проблемы в современных условиях // eLIBRARY.RU. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=54415510 (дата обращения: 16.10.2025).
39. Цены на золото бьют рекорды: стало ли оно выгоднее банковских вкладов // NEWS.ru. URL: https://news.ru/business/ceny-na-zoloto-byut-rekordy-stalo-li-ono-vygodnee-bankovskih-vkladov/ (дата обращения: 16.10.2025).
40. Учет операций банка с драгоценными металлами. URL: https://elib.psu.by/bitstream-handle/123456789/4145/2030-2038.pdf?sequence=1 (дата обращения: 16.10.2025).