Как написать курсовую работу «Учет операций с ценными бумагами» — полный разбор и готовый пример

Рынок ценных бумаг играет ключевую роль в современной экономике, выступая важнейшим инструментом для привлечения инвестиций и перераспределения капитала. Однако для предприятий-участников этого рынка бухгалтерский учет операций с ценными бумагами представляет собой сложную и многоаспектную задачу. Эта сложность обусловлена необходимостью глубокого понимания нормативной базы, находящейся под пристальным контролем государства, и владения специфической методологией отражения операций. Некорректный учет может привести к искажению финансовой отчетности и, как следствие, к неверным управленческим решениям.

В связи с этим актуальность исследования определяется высокой практической значимостью правильной организации учета вложений в ценные бумаги для обеспечения финансовой устойчивости и экономической безопасности компании.

Целью данной курсовой работы является систематизация теоретических знаний и демонстрация практических навыков по ведению бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить экономическую сущность и классификацию ценных бумаг для целей бухгалтерского учета;
• проанализировать систему нормативного регулирования операций с финансовыми вложениями;
• рассмотреть методологию учета поступления, оценки и выбытия ценных бумаг;
• на практическом примере условной организации отразить ключевые хозяйственные операции с акциями и облигациями.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия, осуществляющего операции на рынке ценных бумаг. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета ценных бумаг

1.1. Сущность ценных бумаг и их классификация для целей бухгалтерского учета

С юридической точки зрения, ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С экономической — это особый товар, представляющий собой право на капитал и будущий доход. Ключевыми видами ценных бумаг, с которыми сталкиваются организации, являются акции, облигации и векселя.

• Акция — это долевая ценная бумага, закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли компании в виде дивидендов, на участие в управлении и на часть имущества при ликвидации.
• Облигация — это долговая ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента (купонного дохода).
• Вексель — это долговое обязательство строгой формы, дающее его владельцу безусловное право требовать уплаты указанной суммы в указанный срок.

Для правильной организации учета ценные бумаги классифицируют по ряду признаков. Системный подход к классификации — основа достоверного учета.

По эмитенту:

1. Государственные и муниципальные — выпускаются органами власти для покрытия бюджетного дефицита (например, облигации федерального займа).
2. Корпоративные (негосударственные) — выпускаются юридическими лицами (акции, корпоративные облигации).

По форме выпуска:

1. Документарные — существуют в виде физического бумажного сертификата.
2. Бездокументарные — существуют в виде записей на счетах в специализированных системах учета (депозитариях). В современной практике преобладает бездокументарная форма.

Наиболее важной для бухгалтера является классификация финансовых вложений в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений». Она разделяет активы на две ключевые группы:

• Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке).
• Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (некотируемые ценные бумаги).

Этот признак является определяющим при выборе метода последующей оценки актива и напрямую влияет на финансовые показатели организации.

1.2. Система нормативного регулирования учета операций с ценными бумагами

Бухгалтерский учет в Российской Федерации, включая операции с ценными бумагами, имеет четырехуровневую систему нормативного регулирования. Эта иерархия обеспечивает единство методологии и сопоставимость данных.

Первый (высший) уровень — это федеральные законы, среди которых ключевую роль играют:

• Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий общие принципы.
• Федеральный закон № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», определяющий правовые основы выпуска и обращения ценных бумаг.
• Гражданский и Налоговый кодексы РФ.

Второй уровень представлен Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Для нашей темы центральным документом является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Именно оно устанавливает правила принятия к учету, первоначальной и последующей оценки, а также выбытия финансовых вложений, к которым относятся и ценные бумаги. Для учета отдельных операций применяются и другие стандарты, например, ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» при операциях с векселями.

Третий уровень — это методические указания, инструкции и рекомендации, разрабатываемые Минфином и другими ведомствами. Например, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень — это рабочие документы самой организации. Каждая компания на основе вышестоящих документов формирует свою учетную политику, в которой закрепляет конкретные способы ведения учета (например, метод оценки выбывающих активов).

Важную роль в фиксации прав на бездокументарные ценные бумаги играют учетные системы рынка ценных бумаг (РЦБ), в частности, депозитарии и регистраторы. Они обеспечивают хранение и переход прав на ценные бумаги, предоставляя владельцам выписки со счетов как подтверждение их прав.

Нельзя не упомянуть и о влиянии Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Российская система бухгалтерского учета постепенно сближается с МСФО, что особенно заметно в сфере учета финансовых инструментов.

Глава 2. Действующая методика бухгалтерского учета операций с ценными бумагами

2.1. Учет поступления и первоначальной оценки финансовых вложений

Первым шагом в учете ценных бумаг является их правильное принятие к учету и формирование первоначальной стоимости. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в тот момент, когда к организации переходят права на них, что подтверждается соответствующими документами (например, выпиской со счета депо).

Согласно ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления актива:

1. Приобретение за плату. Первоначальная стоимость складывается из суммы всех фактических затрат на приобретение. Сюда включаются не только суммы, уплачиваемые продавцу, но и сопутствующие расходы:
   • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой;
   • вознаграждения посредникам (брокерам);
   • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

   Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в первоначальную стоимость.

2. Получение в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
3. Безвозмездное получение. Первоначальная стоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета по видам вложений (например, 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги»).

Типовая проводка при покупке ценных бумаг за денежные средства выглядит следующим образом:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражено поступление ценных бумаг по стоимости приобретения.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — произведена оплата ценных бумаг продавцу.

Таким образом, на счете 58 формируется полная первоначальная стоимость актива, которая служит базой для его дальнейшей оценки и учета.

2.2. Последующая оценка, учет доходов и выбытия ценных бумаг

После принятия к учету стоимость ценных бумаг может изменяться. Правила последующей оценки напрямую зависят от их классификации.

• Ценные бумаги, котируемые на рынке, на конец каждого отчетного периода подлежат переоценке по текущей рыночной стоимости. Возникающая разница между новой и предыдущей оценкой относится на прочие доходы или расходы (счет 91).
• Ценные бумаги, не котируемые на рынке, продолжают учитываться по первоначальной стоимости. По ним необходимо проводить проверку на обесценение.

Доходы по финансовым вложениям признаются прочими доходами организации и могут быть в виде:

• Дивидендов по акциям: Начисляются на основании решения общего собрания акционеров.
• Процентов (купонов) по облигациям: Начисляются регулярно в течение срока обращения облигации.
• Дисконта по облигациям: Разница между номинальной стоимостью и более низкой ценой приобретения. Этот доход признается равномерно в течение срока обращения бумаги.

Выбытие ценных бумаг происходит в результате их продажи, погашения, дарения и т.п. При списании актива его стоимость определяется одним из методов, закрепленных в учетной политике:

1. По средней стоимости: Стоимость каждой выбывшей бумаги рассчитывается как среднее арифметическое от стоимости всех бумаг данного вида.
2. По методу ФИФО (первый пришел — первый ушел): Предполагается, что первыми выбывают те бумаги, которые были приобретены первыми.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия ценных бумаг определяется как разница между доходами от выбытия (выручкой от продажи) и их балансовой стоимостью, списанной одним из вышеуказанных методов, а также прочими расходами, связанными с выбытием. Результат отражается в составе прочих доходов или расходов на счете 91.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» — списана балансовая стоимость проданных ценных бумаг.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — отражена выручка от продажи ценных бумаг.

Глава 3. Практика ведения учета операций с ценными бумагами на примере условной организации

3.1. Учетные процедуры при приобретении и переоценке акций и облигаций

Рассмотрим применение теоретических положений на сквозном примере. ООО «Актив-Инвест» в соответствии с учетной политикой отражает финансовые вложения по первоначальной стоимости, а выбытие оценивает по средней стоимости.

Операция 1: Приобретение акций.

15 марта отчетного года ООО «Актив-Инвест» приобрело 1 000 штук котируемых на бирже акций ПАО «Перспектива» по цене 250 руб. за штуку. Комиссия брокера составила 5 000 руб. (без НДС). Переход прав собственности зарегистрирован 16 марта.

Расчет первоначальной стоимости акций:

1. Стоимость по договору: 1 000 шт. * 250 руб. = 250 000 руб.
2. Сопутствующие расходы (комиссия): 5 000 руб.
3. Итого первоначальная стоимость: 250 000 + 5 000 = 255 000 руб.

Бухгалтерские проводки (16 марта):

Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с брокером» — 255 000 руб. — оприходованы акции ПАО «Перспектива» по первоначальной стоимости.

Дебет 76 «Расчеты с брокером» Кредит 51 «Расчетные счета» — 255 000 руб. — произведена оплата брокеру.

Операция 2: Приобретение облигаций.

2 апреля ООО «Актив-Инвест» приобрело 10 государственных облигаций номинальной стоимостью 10 000 руб. каждая по цене 9 800 руб. за штуку. Переход прав зарегистрирован в тот же день.

Расчет первоначальной стоимости облигаций:

1. Стоимость по договору: 10 шт. * 9 800 руб. = 98 000 руб.
2. Итого первоначальная стоимость: 98 000 руб.

Бухгалтерские проводки (2 апреля):

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета» — 98 000 руб. — оприходованы государственные облигации.

Операция 3: Переоценка акций на отчетную дату.

На 31 марта (конец I квартала) рыночная стоимость одной акции ПАО «Перспектива» составила 260 руб. Общая рыночная стоимость пакета: 1 000 шт. * 260 руб. = 260 000 руб.

Расчет результата от переоценки:

• Рыночная стоимость: 260 000 руб.
• Балансовая (первоначальная) стоимость: 255 000 руб.
• Результат (прочий доход): 260 000 — 255 000 = 5 000 руб.

Бухгалтерская проводка (31 марта):

Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 5 000 руб. — отражена положительная переоценка котируемых акций.

В результате балансовая стоимость пакета акций на 31 марта стала равна 260 000 руб.

3.2. Отражение в учете доходов и выбытия ценных бумаг

Продолжим наш сценарий с ООО «Актив-Инвест».

Операция 4: Начисление и получение дивидендов.

20 мая было объявлено о выплате дивидендов по акциям ПАО «Перспектива» в размере 10 руб. на одну акцию. 5 июня денежные средства поступили на расчетный счет ООО «Актив-Инвест».

Расчет суммы дивидендов:

• 1 000 акций * 10 руб./акцию = 10 000 руб.

Бухгалтерские проводки:

20 мая: Дебет 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 10 000 руб. — начислены дивиденды по акциям.

5 июня: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам» — 10 000 руб. — получены дивиденды.

Операция 5: Начисление купонного дохода по облигациям.

30 июня — дата выплаты купона по государственным облигациям. Ставка купона — 8% годовых от номинала. Период начисления — 90 дней (условно).

Расчет суммы купонного дохода:

• Номинальная стоимость пакета: 10 шт. * 10 000 руб. = 100 000 руб.
• Купонный доход: 100 000 руб. * 8% / 365 дней * 90 дней = 1 972,60 руб.

Бухгалтерская проводка (30 июня):

Дебет 76 «Расчеты по купонам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 1 972,60 руб. — начислен купонный доход по облигациям.

Операция 6: Продажа части пакета акций.

15 июля ООО «Актив-Инвест» продало 400 акций ПАО «Перспектива» по цене 270 руб. за штуку.

Расчеты:

1. Выручка от продажи: 400 шт. * 270 руб. = 108 000 руб.
2. Балансовая стоимость 1 акции на момент продажи (с учетом переоценки): 260 000 руб. / 1 000 шт. = 260 руб.
3. Стоимость списываемых акций: 400 шт. * 260 руб. = 104 000 руб.
4. Финансовый результат (прибыль): 108 000 — 104 000 = 4 000 руб.

Бухгалтерские проводки (15 июля):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 108 000 руб. — отражена выручка от продажи акций.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 «Паи и акции» — 104 000 руб. — списана балансовая стоимость проданных акций.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 4 000 руб. — отражена прибыль от продажи ценных бумаг (проводка формируется при закрытии месяца).

В ходе проделанной работы была подтверждена актуальность темы учета операций с ценными бумагами. Этот участок учета является комплексной областью, требующей от бухгалтера не только знания общих принципов, но и глубокого понимания специфики финансовых инструментов.

В теоретической части было установлено, что основой для корректной организации учета является четкая классификация ценных бумаг и строгое следование нормам ключевого регулятора — ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Именно этот стандарт определяет порядок формирования стоимости активов, их последующей оценки и списания.

В практической части на сквозном примере было продемонстрировано, что правильное применение утвержденной методологии — от расчета первоначальной стоимости и переоценки до отражения доходов и финансового результата от выбытия — позволяет формировать полную и достоверную информацию о финансовых вложениях организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что цель курсовой работы достигнута: теоретические основы были систематизированы, а практические навыки их применения — наглядно показаны. Все поставленные задачи были успешно выполнены.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011) ст. 142
2. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.08.2011)
3. Базовый курс по рынку ценных бумаг. — М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 2007. – 408с.
4. Бердникова Т. Б. Рынок ценных бумаг. – М.: Инфра-М, 2008. — 184с.
5. Бердникова Т. Б. Оценка ценных бумаг. – Уч. пособие. – 5-е изд. перераб. – М.: ИНФРА-М, 2009 – 144 с. – (Серия «Высшее образование»)
6. Галанов В.А., Басов А.И. Рынок ценных бумаг: Учебник.-2-е изд. перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2008, 448 с.
7. Гусева И.А. Практикум по рынку ценных бумаг. Учебное пособие: М.: Юрист,2009
8. Захарьин В.Р. Учет операций с ценным бумагами у инвестора // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. — №10.
9. Каратуев А.Г. Ценные бумаги: виды и разновидности. — М.: Русская Деловая Литература, 2007. — 256с.
10. Кеворкова Ж.А. Учет финансовых вложений // Аудитор. — 2009. — № 4.
11. Ковалева В.Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учебное пособие/В.Д. Ковалева, В.В. Хисамутдинов. – М.: КНОРУС, 2010. – 206 с.
12. Колтынюк Б.А. Рынок ценных бумаг. СПб.: Изд. Михайлова В.А., 2009
13. Мишарев А.А. Рынок ценных бумаг. – 3-е изд. перераб. и доп. — СПб.: Питер, 2009.- 184 с.
14. Рынок ценных бумаг: Учебник / Под ред. В.А.Галанова, А.И.Басова. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. — 85с.
15. Ценные бумаги /Под. Ред. В.И. Колесникова М.: Финансы и статистика, 2008