Бухгалтерский учет основных средств по ФСБУ в 2025 году: Актуальные изменения, практические аспекты и налоговые особенности

С 2022 года ландшафт бухгалтерского учета основных средств в России претерпел кардинальные изменения. Введение Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», а затем и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» стало не просто обновлением правил, но и глубокой трансформацией подхода к отражению внеоборотных активов. Эти изменения направлены на гармонизацию российского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что повышает прозрачность и сопоставимость финансовой информации. Для студентов экономических и бухгалтерских специальностей понимание этих нововведений является критически важным для формирования актуальных профессиональных компетенций.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью не только систематизировать теоретические знания об учете основных средств в соответствии с новыми ФСБУ, но и глубоко проанализировать практические аспекты их применения, выявить ключевые отличия от ранее действовавших норм и оценить влияние на финансовую отчетность организаций. Мы рассмотрим весь жизненный цикл основного средства: от его первоначального признания и оценки до амортизации, переоценки, внутреннего перемещения и выбытия, уделяя особое внимание документальному оформлению и вопросам инвентаризации по новым правилам. Отдельное внимание будет уделено взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, а также новейшим налоговым льготам 2025 года, что позволит получить наиболее полное и актуальное представление о предмете исследования.

Цели и задачи исследования

Цель курсовой работы: Провести комплексный анализ теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020, 26/2020 и 28/2023, а также выявить ключевые изменения в налоговом законодательстве, касающиеся этих активов, для формирования актуальных выводов и рекомендаций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть общие положения и критерии признания основных средств согласно ФСБУ 6/2020, сравнив их с нормами ПБУ 6/01.
2. Детально рассмотреть методы первоначальной оценки и правила последующей переоценки основных средств, включая особенности учета инвестиционной недвижимости.
3. Проанализировать способы начисления амортизации, раскрыть понятия ликвидационной стоимости и срока полезного использования, а также представить подробные примеры расчетов.
4. Изучить особенности бухгалтерского учета операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, уделив внимание вопросам документального оформления и практическим ситуациям (например, учет ОС с нулевой остаточной стоимостью).
5. Исследовать актуальные требования к инвентаризации основных средств в свете ФСБУ 28/2023 и ее взаимосвязь с ФСБУ 6/2020.
6. Выявить ключевые различия и взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств, акцентируя внимание на новейших налоговых льготах.
7. Осветить практические проблемы, возникающие при переходе на новые ФСБУ, подходы к их решению и роль международных стандартов (IAS 36) в современном российском учете.

Общие положения и критерии признания основных средств по ФСБУ 6/2020

Переход от морально устаревшего ПБУ 6/01 к современному ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденному приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н и обязательному к применению с 2022 года, ознаменовал собой значительный шаг в развитии российского бухгалтерского учета. Этот стандарт, призванный сблизить отечественные практики с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», существенно изменил подходы к признанию, оценке и учету внеоборотных активов, обеспечивая более точное и прозрачное отражение информации о них.

Определение и классификация основных средств

В соответствии с пунктом 4 ФСБУ 6/2020, актив признается объектом основных средств, если одновременно выполняются несколько ключевых условий. Во-первых, он должен обладать материально-вещественной формой. Это прямое указание на осязаемость объекта, отличающее его от нематериальных активов. Во-вторых, актив предназначен для использования организацией в ходе ее обычной деятельности. Спектр такого использования значительно расширен: это может быть производство или продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг, сдача в аренду, управленческие нужды, а также – что является новым дополнением – охрана окружающей среды. Для некоммерческих организаций критерием служит достижение их уставных целей. В-третьих, объект должен быть предназначен для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он длительнее года. Наконец, и это фундаментальное условие, объект должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем (для НКО – обеспечивать достижение целей).

Параллельно с ФСБУ 6/2020 действует ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который определяет состав затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средства. Капитальные вложения – это инвестиции организации в приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. Их признание в бухгалтерском учете происходит при соблюдении двух условий: вложения в перспективе принесут экономические выгоды (или способствуют достижению целей НКО) в течение срока от 12 месяцев, и есть возможность точно определить сумму этих вложений.

Ключевым отличием нового стандарта является упразднение требования об отсутствии «последующей перепродажи объекта» при признании его основным средством. Это изменение отражает более гибкий подход к управлению активами, позволяя организациям, например, сдавать объекты в аренду с последующей продажей, не лишая их статуса ОС, что расширяет возможности монетизации активов.

Организации обязаны классифицировать свои основные средства по видам и группам, самостоятельно определяя эти категории в своей учетной политике. Типичные группы включают недвижимое имущество, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д. Такой подход позволяет применять единые правила учета для однородных объектов, что упрощает администрирование и анализ.

Изменения в стоимостных лимитах и единице учета

Одним из наиболее значимых и приветствуемых изменением в ФСБУ 6/2020 стала отмена жесткого стоимостного лимита для признания актива основным средством. Ранее, согласно ПБУ 6/01, активы стоимостью до 40 000 рублей могли учитываться в составе материально-производственных запасов (МПЗ) и списываться на расходы по мере их передачи в эксплуатацию. Теперь же организация самостоятельно устанавливает лимит существенной стоимости в своей учетной политике. Это решение должно быть обоснованным и учитывать масштаб деятельности компании, ее отраслевую специфику и уровень существенности, определенный для целей финансовой отчетности.

Что это означает на практике? Имущество, которое по своим характеристикам соответствует определению основного средства (срок полезного использования более 12 месяцев), но имеет стоимость ниже установленного организацией лимита, может быть сразу отнесено на текущие расходы в момент его приобретения. Это значительно упрощает учет малоценных, но долгосрочных активов, снижая административную нагрузку. Например, если компания установила лимит в 100 000 рублей, а приобрела офисный стул за 15 000 рублей, который будет использоваться более года, то по старым правилам он мог быть ОС, а по новым – его стоимость сразу списывается на расходы.

Единицей учета основных средств по-прежнему является инвентарный объект. ФСБУ 6/2020 уточняет это понятие, определяя инвентарный объект как:

• Отдельный конструктивно обособленный предмет.
• Комплекс конструктивно сочлененных предметов, составляющих единое целое и предназначенных для выполнения определенной функции.
• Отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Эта формулировка позволяет более гибко подходить к агрегации или дезагрегации объектов. Например, производственная линия, состоящая из нескольких взаимосвязанных станков, может учитываться как один инвентарный объект, если она не может функционировать без одного из компонентов. Разве не является такой подход более логичным и адекватным реальной экономической сущности сложных производственных систем?

Применение ФСБУ 6/2020 для различных категорий организаций

ФСБУ 6/2020, по общему правилу, обязателен к применению для всех организаций, осуществляющих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Однако, стандарт предусматривает ряд важных исключений и особенностей для отдельных категорий субъектов:

• Бюджетные учреждения: На них действие ФСБУ 6/2020 не распространяется. Учет основных средств в бюджетной сфере регулируется отдельными федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.
• Организации, имеющие право применять упрощенные методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности: К ним, как правило, относятся малые предприятия. Для них предусмотрены существенные послабления. В частности, такие организации могут:
  • Применять перспективный подход при переходе на ФСБУ 6/2020 (п. 51), не делая ретроспективных пересчетов.
  • Не применять особый порядок корректировки при изменении величины оценочных обязательств, учтенных в первоначальной стоимости ОС (п. 23).
  • Не проводить проверку на обесценение основных средств (п. 38), что значительно снижает трудоемкость учета.
  • Раскрывать в отчетности меньший объем сведений, освобождаясь от требований подпунктов «б», «в», «ж-о» пункта 45, а также пунктов 46 и 47 ФСБУ 6/2020.
• Некоммерческие организации (НКО): Если НКО не ведет коммерческую деятельность, то есть не получает экономических выгод от использования основных средств, она также может применять упрощенные методы. В этом случае ее основные средства не амортизируются, а расходы на их приобретение или создание списываются на целевые нужды. Если же НКО ведет коммерческую деятельность, даже если она не является основной, она обязана применять ФСБУ 6/2020 в полном объеме.

Таким образом, ФСБУ 6/2020 стремится найти баланс между требованиями к достоверности финансовой отчетности и необходимостью снижения административной нагрузки на малый бизнес и некоммерческий сектор, предоставляя им право на применение упрощенных процедур, что способствует более широкому внедрению новых стандартов.

Первоначальная оценка и переоценка основных средств

Оценка основных средств является фундаментальным этапом в бухгалтерском учете, определяющим их стоимость на протяжении всего срока службы и влияющим на финансовую отчетность организации. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 устанавливают новые правила как для первоначальной оценки, так и для последующей переоценки активов, привнося большую гибкость и приближая российский учет к международным стандартам.

Формирование первоначальной стоимости

Согласно ФСБУ 6/2020, при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Эта стоимость формируется как общая сумма капитальных вложений, связанных с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением объекта. Детализация этих капитальных вложений регулируется ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

В состав капитальных вложений включаются, в частности:

• Стоимость приобретения объекта или его частей (без НДС).
• Затраты на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
• Затраты на монтаж, установку, пусконаладочные работы.
• Проектные работы, строительный контроль.
• Государственные пошлины и аналогичные платежи, связанные с приобретением или созданием.
• Вознаграждения посредникам, консультационные услуги.
• Затраты на демонтаж и утилизацию объекта ОС, а также на восстановление окружающей среды, если в отношении этих затрат у организации возникает оценочное обязательство.
• Проценты по заемным средствам, использованным для осуществления капитальных вложений, при определенных условиях.

Важным аспектом является учет основных средств, полученных безвозмездно. В этом случае фактическими затратами считается справедливая стоимость такого имущества. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это означает, что организация должна оценить, по какой цене аналогичный актив мог бы быть продан на активном рынке между независимыми сторонами в обычных условиях. Это требует профессионального суждения и, возможно, привлечения независимых оценщиков.

Первоначальная стоимость объекта ОС не является статичной. Она может изменяться не только в случае модернизации, реконструкции или иного улучшения, увеличивающего срок полезного использования или улучшающего качественные характеристики объекта, но также при корректировке оценочного обязательства, учтенного в ее составе (например, пересчет расходов на демонтаж), и при иных капитальных вложениях, связанных с улучшением или восстановлением объекта.

Правила переоценки основных средств

ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям право выбора: оценивать основные средства по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. При этом выбранный способ должен применяться ко всей однородной группе основных средств. Это означает, что нельзя переоценивать одни объекты из группы, а другие оставлять по первоначальной стоимости.

Важно подчеркнуть, что переоценка объектов ОС не является законодательной обязанностью, а проводится по инициативе компании для приведения балансовой стоимости активов в соответствие с их текущей рыночной ценой. Такое решение обычно принимается, если компания стремится обеспечить более точное представление о стоимости своих активов в финансовой отчетности или если рыночная стоимость существенно отличается от балансовой.

Если организация принимает решение о переоценке, ее необходимо проводить регулярно, при этом стандарт устанавливает минимальную периодичность – не реже одного раза в год по состоянию на конец отчетного года. Цель такой регулярности – обеспечить, чтобы стоимость основных средств в бухгалтерском учете не отличалась существенно от их справедливой стоимости.

ФСБУ 6/2020 предусматривает два метода переоценки:

1. Пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации: При этом методе первоначальная стоимость объекта и сумма накопленной амортизации пересчитываются таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки стала равной его справедливой стоимости. Коэффициент пересчета применяется как к первоначальной стоимости, так и к накопленной амортизации.
2. Пересчет только первоначальной стоимости: Этот метод предполагает, что накопленная амортизация списывается, а первоначальная стоимость доводится до справедливой стоимости объекта.

Бухгалтерские проводки для переоценки:

• Дооценка:
  • Увеличение первоначальной стоимости объекта ОС: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал».
  • Увеличение накопленной амортизации (при пропорциональном пересчете): Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
• Уценка:
  • Уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» (в пределах ранее проведенной дооценки — Дебет 83 Кредит 01).
  • Уменьшение накопленной амортизации (при пропорциональном пересчете): Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91-1 «Прочие доходы» (в пределах ранее проведенной уценки — Дебет 02 Кредит 83).

Важно помнить, что результаты переоценки (дооценка или уценка) не учитываются в налоговом учете. Это приводит к возникновению временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, требующих применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Особенности учета инвестиционной недвижимости

ФСБУ 6/2020 выделяет инвестиционную недвижимость (ИН) в отдельную, специфическую группу основных средств. Это нововведение, существенно влияющее на подходы к оценке и амортизации.

Инвестиционная недвижимость – это недвижимость (земля, здания или их часть), которая приобретается или создается специально для получения дохода от сдачи в аренду или от прироста стоимости капитала (то есть, от последующей продажи по более высокой цене), а не для использования в производстве или административных целях организации.

Ключевой особенностью инвестиционной недвижимости является требование, что ее первоначальная и переоцененная стоимость всегда должны быть равны справедливой стоимости. Это означает, что для ИН фак��ически обязателен метод учета по переоцененной стоимости, основанный на регулярной оценке справедливой стоимости. Оценку справедливой стоимости, как и в случае с безвозмездными поступлениями, следует проводить в соответствии с IFRS 13.

Еще одно фундаментальное отличие: инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не подлежит амортизации. Логика здесь заключается в том, что изменения стоимости ИН уже отражаются через регулярные переоценки по справедливой стоимости, которые непосредственно влияют на финансовый результат. Начисление амортизации в таких условиях привело бы к двойному учету изменений стоимости и искажению финансовой картины. Если же организация выбрала для ИН модель учета по первоначальной стоимости (что менее характерно для ИН, но теоретически возможно), то амортизация начисляется.

Таким образом, ФСБУ 6/2020 привносит дифференцированный подход к учету различных категорий основных средств, требуя от бухгалтеров глубокого понимания не только национальных, но и международных стандартов оценки.

Амортизация основных средств: методы, расчет и элементы

Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. С введением ФСБУ 6/2020 «Основные средства» принципы начисления амортизации претерпели существенные изменения, направленные на повышение точности отражения потребления экономических выгод от использования актива.

Допустимые способы начисления амортизации

Согласно ФСБУ 6/2020, амортизации подлежат все объекты основных средств, за исключением двух категорий:

1. Объекты, которые не меняют своих свойств с течением времени (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы, коллекции).
2. Инвестиционная недвижимость, если она учитывается по переоцененной стоимости (как было рассмотрено ранее).

Даже объекты, находящиеся на консервации, продолжают амортизироваться в стандартном порядке, поскольку консервация не означает прекращения физического или морального износа, а лишь временное прекращение активной эксплуатации.

В бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 устанавливает три способа начисления амортизации:

1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ключевой принцип выбора способа амортизации заключается в том, что он должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых экономических выгод от использования группы основных средств. Выбранный способ должен применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, если только это распределение ожидаемых экономических выгод не меняется. Если характер получения выгод изменяется, способ амортизации также должен быть пересмотрен.

Линейный способ является самым простым и распространенным. При нем сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Сумма амортизации за отчётный период = (Балансовая стоимость объекта - Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся срок полезного использования объекта

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что суммы амортизации уменьшаются по мере истечения срока полезного использования. Это отражает идею, что большинство активов наиболее эффективно используются в первые годы эксплуатации, принося больше выгод, а их производительность или ценность снижается со временем. Организация самостоятельно определяет формулу расчета для этого способа.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется, когда срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ), которое организация ожидает получить от использования объекта. Например, для оборудования, износ которого напрямую зависит от количества выпущенных единиц продукции или отработанных машино-часов.

Ликвидационная стоимость и срок полезного использования

Появление понятия ликвидационной стоимости (ЛС) – одно из главных нововведений ФСБУ 6/2020, существенно влияющее на расчет амортизации.

Ликвидационная стоимость – это сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств по завершении срока его полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект рассматривается так, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования (СПИ) и находился в соответствующем состоянии. Иными словами, это предполагаемая чистая цена продажи объекта в конце его эксплуатационного срока.

Ликвидационная стоимость может быть нулевой в следующих случаях:

• Не ожидаются поступления от выбытия объекта в конце его СПИ.
• Ожидаемая сумма поступлений несущественна.
• Ее невозможно надежно определить.

Срок полезного использования (СПИ) объектов определяется исходя из:

• Ожидаемого периода эксплуатации объекта.
• Ожидаемого физического и морального износа.
• Планов организации по замене, модернизации, реконструкции или техническому перевооружению.

Элементы амортизации – срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации – являются оценочными значениями. Это означает, что они не являются фиксированными и подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов. Если в результате такой проверки выявляется, что элементы амортизации существенно изменились, они должны быть скорректированы перспективно, то есть влиять на расчеты амортизации в текущем и будущих периодах, без пересчета прошлых данных.

Подробный пример расчета амортизации методом уменьшаемого остатка

Метод уменьшаемого остатка (или метод убывающего остатка) предполагает, что амортизационные отчисления снижаются с течением времени. Это достигается за счет применения нормы амортизации к балансовой (остаточной) стоимости объекта, уменьшенной на ликвидационную стоимость. Организация вправе применять коэффициент ускорения, который не может превышать 3.

Рассмотрим пример:
Исходные данные:

• Первоначальная стоимость объекта ОС: 1 000 000 руб.
• Срок полезного использования (СПИ): 5 лет.
• Ликвидационная стоимость (ЛС): 100 000 руб.
• Коэффициент ускорения (КУ): 2.

Шаг 1: Расчет годовой нормы амортизации.
Годовая норма амортизации (без ускорения) = 1 / СПИ = 1 / 5 лет = 0,2 (или 20%).

Шаг 2: Расчет нормы амортизации с коэффициентом ускорения.
Норма амортизации с КУ = Годовая норма амортизации × КУ = 0,2 × 2 = 0,4 (или 40%).

Шаг 3: Расчет амортизации по годам.

Год	Балансовая стоимость на начало года (БСнач)	Амортизируемая база (БСнач — ЛС)	Норма амортизации с КУ (%)	Сумма амортизации за год	Накопленная амортизация на конец года	Балансовая стоимость на конец года (БСкон)
1	1 000 000	900 000 (1 000 000 — 100 000)	40	360 000 (900 000 × 0,4)	360 000	640 000 (1 000 000 — 360 000)
2	640 000	540 000 (640 000 — 100 000)	40	216 000 (540 000 × 0,4)	576 000 (360 000 + 216 000)	424 000 (640 000 — 216 000)
3	424 000	324 000 (424 000 — 100 000)	40	129 600 (324 000 × 0,4)	705 600 (576 000 + 129 600)	294 400 (424 000 — 129 600)
4	294 400	194 400 (294 400 — 100 000)	40	77 760 (194 400 × 0,4)	783 360 (705 600 + 77 760)	216 640 (294 400 — 77 760)
5	216 640	116 640 (216 640 — 100 000)	40	46 656 (116 640 × 0,4)	830 016 (783 360 + 46 656)	170 000 (216 640 — 46 656)
Итого				830 016		170 000

В данном примере на пятый год эксплуатации балансовая стоимость на конец года составляет 170 000 руб. Это больше ликвидационной стоимости (100 000 руб.). Однако, сумма амортизации не может довести балансовую стоимость ниже ликвидационной. Поэтому в последний период амортизация будет начислена в размере, необходимом для достижения балансовой стоимости, равной ликвидационной стоимости: 170 000 (БС_кон 4-го года) — 100 000 (ЛС) = 70 000 руб. (а не 46 656 руб. по формуле). Таким образом, общая сумма амортизации составит 900 000 руб., а балансовая стоимость на конец 5-го года станет 100 000 руб. (равной ликвидационной).

Начало, прекращение и приостановка начисления амортизации

ФСБУ 6/2020 устанавливает четкие правила начала, прекращения и приостановки начисления амортизации, которые призваны обеспечить более точное отражение износа актива:

• Начало начисления амортизации: Амортизация начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете. Однако, по решению организации, закрепленному в учетной политике, допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта. Это упрощение позволяет избежать расчета амортизации за часть месяца.
• Прекращение начисления амортизации: Амортизация прекращается с момента списания объекта ОС из бухгалтерского учета. Аналогично началу, по решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта.
• Приостановка начисления амортизации: Это одно из важных нововведений. Начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Логика проста: если актив уже достиг своей предполагаемой стоимости реализации в конце срока службы или даже превышает ее, дальнейшее начисление амортизации теряет смысл, поскольку весь объем экономических выгод, подлежащих распределению, уже признан. Начисление амортизации возобновляется, когда ликвидационная стоимость становится меньше балансовой стоимости (например, из-за изменения рыночных условий или пересмотра оценочных значений).

Такие правила подчеркивают значимость ликвидационной стоимости как элемента, ограничивающего общую сумму амортизации по объекту.

Учет операций с основными средствами и документальное оформление

Операции с основными средствами, будь то их поступление, внутреннее перемещение или выбытие, являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности любой организации. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 существенно детализировали и изменили подходы к их бухгалтерскому учету, а также к документальному оформлению, предоставляя организациям больше гибкости, но требуя при этом большей ответственности.

Поступление основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие различными путями, каждый из которых имеет свои особенности в учете:

1. Капитальные вложения (строительство, приобретение): Это наиболее распространенный способ. Организация осуществляет затраты на приобретение готовых объектов или на их создание (например, строительство зданий, производство оборудования). Все эти затраты, как уже отмечалось, аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Капвложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении двух условий: вложения в перспективе принесут экономические выгоды (или достижение целей НКО) в течение срока от 12 месяцев; есть возможность точно определить сумму вложений. После завершения всех капитальных вложений и ввода объекта в эксплуатацию он принимается к учету в составе основных средств.
   • Бухгалтерская проводка: Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2. Безвозмездное поступление: Получение ОС в дар, по договору пожертвования, в качестве благотворительной помощи. В этом случае, как уже упоминалось, объект оценивается по его справедливой стоимости, определенной в соответствии с IFRS 13.
3. Внесение в качестве вклада в уставный капитал: Учредители или участники могут внести ОС в качестве своей доли в уставном капитале. Оценка такого вклада производится по соглашению сторон, но не выше независимой оценки.
4. Получение в обмен на другое имущество: Если объект ОС получен по бартерному договору, его стоимость определяется исходя из справедливой стоимости переданного взамен имущества.
5. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации: Если в ходе инвентаризации обнаружены неучтенные ОС, они принимаются к учету по справедливой стоимости.
6. Получение в аренду (по ФСБУ 25/2018): Хотя это и не является «поступлением» в традиционном смысле, по новому ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» арендатор должен признавать право пользования активом (ППА) как объект учета, схожий с основными средствами, и амортизировать его.

Выбытие основных средств

Выбытие основных средств может происходить по разным причинам: продажа, ликвидация, списание вследствие физического или морального износа, передача безвозмездно, недостача, выявленная при инвентаризации, или вклад в уставный капитал другой организации.

При списании объекта ОС, который выбывает или становится неспособным приносить экономические выгоды в будущем, суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся в уменьшение его первоначальной (или переоцененной) стоимости.

Типовые бухгалтерские проводки по списанию ОС:

1. Перенос первоначальной стоимости выбывающего объекта на специальный субсчет: Дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства».
2. Списание накопленной амортизации: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».
3. Отражение доходов и расходов от выбытия:
   • Поступления от продажи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91-1 «Прочие доходы».
   • Расходы, связанные с выбытием (демонтаж, утилизация): Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 (76, 70, 69 и т.д.).
   • Остаточная стоимость (если есть): Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Важным моментом является учет затрат на демонтаж, утилизацию объекта ОС и восстановление окружающей среды. Эти затраты признаются расходами периода, в котором они были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство и они были включены в первоначальную стоимость объекта при его признании. В последнем случае происходит уменьшение ранее созданного оценочного обязательства.

Учет ОС с нулевой остаточной стоимостью

Одной из практических проблем, с которой сталкиваются бухгалтеры, является учет объектов основных средств, которые полностью самортизированы, то есть их балансовая (остаточная) стоимость стала равной нулю (или ликвидационной стоимости), но при этом объекты продолжают использоваться в хозяйственной деятельности.

По ФСБУ 6/2020, если первоначальная стоимость актива полностью погашена амортизацией (или балансовая стоимость достигла ликвидационной стоимости), но объект продолжает использоваться и способен приносить экономические выгоды, основания для его исключения из состава основных средств отсутствуют. Это прямо следует из определения основных средств (способность приносить экономические выгоды) и правил прекращения амортизации (приостанавливается, если ЛС ≥ БС).

Такие объекты остаются на балансе, но по нулевой (или ликвидационной) остаточной стоимости. Они продолжают участвовать в производственном процессе, требуя затрат на ремонт и обслуживание, которые будут относиться на текущие расходы. Главное, что их наличие должно быть подтверждено в ходе инвентаризации, а их эксплуатация – оправдана экономически, поскольку продолжают генерировать поток экономических выгод. Этот момент также требует ежегодной проверки элементов амортизации: возможно, при пересмотре СПИ или ЛС окажется, что объект еще может амортизироваться.

Документальное оформление движения основных средств

Ранее бухгалтерский учет в России жестко регламентировал использование унифицированных форм первичных документов для оформления всех хозяйственных операций. Однако, с введением Федерального закона «О бухгалтерском учете», действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает обязательное использование унифицированных форм первичных документов для оформления движения основных средств.

Теперь организации имеют право разрабатывать свои собственные формы первичных учетных документов, которые должны быть утверждены руководителем и закреплены в учетной политике. При этом важно, чтобы самостоятельно разработанные формы содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

• Наименование документа.
• Дата составления документа.
• Наименование экономического субъекта, составившего документ.
• Содержание факта хозяйственной жизни.
• Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
• Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.
• Подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Несмотря на отсутствие обязательности, на практике многие организации продолжают использовать унифицированные формы, поскольку они привычны, удобны и разработаны с учетом всех необходимых реквизитов. Среди наиболее распространенных форм:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1): Применяется для оформления и учета операций по приему-передаче ОС между организациями, а также при внутреннем перемещении.
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) и Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б): Специализированные формы для соответствующих объектов.
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3): Используется для оформления факта проведения работ по улучшению ОС.
• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) и Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а): Применяются для оформления выбытия объектов.
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6): После оформления акта поступления сведения переносятся в инвентарную карточку, которая является основным регистром аналитического учета каждого инвентарного объекта.
• Инвентарный список основных средств (форма № ОС-13): Используется для пообъектного учета в местах эксплуатации, обычно у материально ответственных лиц.

Таким образом, хотя законодательство и предоставляет свободу в выборе форм, продуманная система внутреннего документооборота, использующая как традиционные унифицированные формы, так и самостоятельно разработанные, остается залогом корректного и достоверного учета основных средств.

Инвентаризация основных средств и внутренний контроль по новым правилам

Инвентаризация основных средств – это не просто рутинная процедура, а ключевой элемент системы внутреннего контроля, направленный на обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и подтверждение фактического наличия имущества. С апреля 2025 года значимость этого процесса усиливается в связи с обязательным применением нового Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н.

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: основные положения

ФСБУ 28/2023 представляет собой всеобъемлющий документ, регулирующий порядок проведения инвентаризации всех активов и обязательств организации. Его применение становится обязательным для всех компаний с апреля 2025 года. Этот стандарт унифицирует требования к инвентаризации, ранее разрозненные по различным нормативным актам, и призван повысить качество и прозрачность данных, отражаемых в финансовой отчетности.

В контексте основных средств, под инвентаризацию попадают все объекты, определенные как основные средства согласно как ПБУ 6/01 (для тех, кто еще не полностью перешел), так и ФСБУ 6/2020. Это включает не только активно эксплуатируемые объекты, но и те, которые временно не используются (например, находятся на ремонте, в резерве, на консервации или предназначенные к списанию). Инвентаризация должна подтвердить не только их наличие, но и фактическое состояние, комплектность и пригодность к дальнейшему использованию.

Периодичность и порядок проведения инвентаризации

Одним из наиболее обсуждаемых аспектов ФСБУ 28/2023 является установление периодичности инвентаризации основных средств. Согласно пункту 15 ФСБУ 28/2023, инвентаризацию основных средств (за исключением библиотечных фондов, которые можно инвентаризировать раз в пять лет) можно проводить не реже одного раза в три года. Это послабление по сравнению с ранее действовавшими нормами, которые часто требовали ежегодной инвентаризации перед составлением годовой отчетности.

Однако, здесь кроется важный нюанс, требующий внимательного рассмотрения и обосновывающий целесообразность ежегодной инвентаризации ОС, несмотря на формальное разрешение проводить ее реже. ФСБУ 6/2020 в пункте 38 прямо предписывает ежегодно проверять элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ амортизации) на соответствие условиям использования объекта, а также проводить проверку основных средств на обесценение. Проверка на обесценение, в свою очередь, ссылается на Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» и требует оценки возмещаемой стоимости актива, что без фактической проверки его состояния и перспектив использования практически невозможно.

Таким образом, чтобы обеспечить одновременное соблюдение требований обоих стандартов (ФСБУ 28/2023 и ФСБУ 6/2020), на практике организациям целесообразно продолжать проводить инвентаризацию основных средств ежегодно. Ежегодная инвентаризация позволит: подтвердить фактическое наличие и состояние объектов, что является основой для проверки на обесценение; оценить физический износ и на этой основе пересмотреть срок полезного использования; актуализировать данные о рыночной стоимости для проверки ликвидационной стоимости; выявить объекты, которые перестали приносить экономические выгоды и подлежат списанию, обеспечивая тем самым максимальную точность учета и соблюдение всех регуляторных требований.

Инвентаризация проводится по месту нахождения основных средств и по каждому материально ответственному лицу, что обеспечивает персонифицированный контроль и ответственность.

Роль инвентаризационной комиссии и оформление результатов

Для проведения инвентаризации издается приказ руководителя организации, которым создается постоянная или временная инвентаризационная комиссия. В состав комиссии обязательно включаются:

• Председатель: Обычно это главный бухгалтер, заместитель директора или руководитель структурного подразделения.
• Члены комиссии: Представители администрации, сотрудники бухгалтерии, экономисты, инженеры. Категорически запрещено включать в состав комиссии лиц, непосредственно отвечающих за сохранность или эксплуатацию проверяемых объектов (например, кладовщик, начальник цеха).

Процесс проведения инвентаризации:

1. Подготовительный этап: Комиссия получает приказ, необходимые документы (инвентарные карточки, списки), пломбирует места хранения, проверяет наличие материально ответственных лиц.
2. Фактическая проверка: Комиссия осматривает каждый объект ОС, сверяет его фактическое наличие с данными учета, проверяет инвентарные номера, техническое состояние, наличие паспортов и другой документации.
3. Оформление описных ведомостей: По результатам фактического осмотра составляются инвентаризационные описи (например, форма ИНВ-1, которая, хотя и не обязательна, может использоваться и дорабатываться). В них фиксируются фактические данные об объектах.
4. Сличительные ведомости: При выявлении расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости, в которых отражаются выявленные излишки и недостачи.
5. Акт инвентаризации: По итогам работы комиссии формируется итоговый акт инвентаризации, который подписывается всеми участниками комиссии и материально ответственными лицами, а затем утверждается руководителем организации.
6. Отражение результатов: Выявленные излишки приходуются по справедливой стоимости, недостачи списываются (за счет виновных лиц, прочих расходов и т.д.) в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с законодательством.

В целом, новый ФСБУ 28/2023 повышает ответственность организаций за организацию и проведение инвентаризации, делая акцент на системности, внутренней регламентации и профессиональном подходе.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета основных средств в современных условиях

Учет основных средств всегда был одной из тех областей, где бухгалтерский и налоговый учет существенно различались, создавая необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» для отражения временных и постоянных разниц. С введением новых ФСБУ эти различия не только сохранились, но в некоторых аспектах даже усилились, требуя от бухгалтеров особого внимания.

Различия в признании и оценке ОС

Одним из наиболее фундаментальных различий является критерий признания актива основным средством.

• Бухгалтерский учет (по ФСБУ 6/2020): Как уже обсуждалось, ФСБУ 6/2020 отменил жесткий стоимостной лимит. Теперь организация самостоятельно устанавливает лимит существенной стоимости в своей учетной политике. Актив со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью ниже этого лимита, может быть сразу списан на текущие расходы.
• Налоговый учет (по НК РФ): В налоговом учете, для целей налога на прибыль, к основным средствам относятся объекты первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ). Объекты стоимостью до 100 000 рублей признаются материальными расходами в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию.

Это расхождение приводит к возникновению вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц в зависимости от того, какой лимит установлен в бухгалтерском учете. Если бухгалтерский лимит ниже налогового, активы, признанные ОС в БУ, будут расходами в НУ, и наоборот.

Отличия в амортизации и переоценке

Различия в методах амортизации и подходе к переоценке также создают существенные расхождения:

• Переоценка:
  • Бухгалтерский учет: ФСБУ 6/2020 разрешает проведение переоценки основных средств (дооценка или уценка) по справедливой стоимости. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете, влияя на балансовую стоимость активов и добавочный капитал (или прочие доходы/расходы).
  • Налоговый учет: Результаты переоценки основных средств (дооценка или уценка), отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности, НЕ учитываются в налоговом учете. Они не считаются доходом или расходом компании для целей расчета налогов на прибыль. Это означает, что налоговая база для амортизации всегда основывается на первоначальной стоимости, сформированной по налоговым правилам, без учета каких-либо переоценок. Это порождает постоянные разницы, если дооценка или уценка не влияют на величину отложенных налогов.
• Методы амортизации:
  • Бухгалтерский учет: ФСБУ 6/2020 предусматривает три способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции (работ).
  • Налоговый учет: В налоговом учете для начисления амортизации предусмотрены только два способа: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ). Способ списания стоимости пропорционально объему продукции в налоговом учете не предусмотрен.

Эти различия в методах и оценке приводят к тому, что амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете практически всегда отличаются, что требует соответствующего отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

Налоговые льготы 2025-2026: коэффициент 2 для высокотехнологичного оборудования

С 2025 года российское налоговое законодательство предусматривает значимую стимулирующую меру для компаний, инвестирующих в развитие высоких технологий. При расчете налога на прибыль можно оформить федеральный вычет, позволяющий применять коэффициент 2 при расчете первоначальной стоимости российского высокотехнологичного оборудования из специального перечня.

Детализация:

• Эта мера закреплена Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который внес поправки в статью 257 Налогового кодекса РФ, и действует с 1 января 2025 года.
• «Специальный перечень» российского высокотехнологичного оборудования утверждается Правительством РФ. Изначально он был утвержден Распоряжением Правительства РФ от 20 июля 2023 г. № 1937-р. С учетом актуализации на 2026 год, этот перечень был расширен Распоряжением Правительства РФ от 02.09.2025 № 2426-р, которое вступает в силу с 1 января 2026 года. Таким образом, с 2025 года действует актуализированный перечень 2023 года, а с 2026 года – расширенный перечень 2025 года.
• Как это работает: Если организация приобретает оборудование, включенное в этот перечень, она может увеличить его первоначальную стоимость в налоговом учете в два раза. Например, если фактическая стоимость оборудования составляет 10 млн рублей, то для целей налогового учета его первоначальная стоимость будет 20 млн рублей. Это означает, что сумма амортизации, признаваемая в налоговом учете, будет в два раза выше, чем фактическая амортизация, что приведет к снижению налогооблагаемой прибыли и, соответственно, уменьшению налога на прибыль в более ранние периоды.

Эта налоговая льгота является мощным стимулом для модернизации производства и внедрения инноваций, поскольку позволяет предприятиям быстрее вернуть инвестиции через экономию на налогах. Однако, она подчеркивает еще одно существенное расхождение между бухгалтерским учетом (где объект будет отражен по фактической стоимости) и налоговым учетом (где его стоимость будет искусственно увеличена), усиливая необходимость применения ПБУ 18/02.

Практические аспекты перехода на ФСБУ 6/2020 и 26/2020 и применение МСФО

Переход на новые федеральные стандарты бухгалтерского учета – это масштабный проект для любой организации, требующий не только перенастройки учетных систем, но и глубокого анализа имеющихся активов, пересмотра учетной политики и обучения персонала. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, вступившие в силу с 2022 года, привнесли целый ряд практических сложностей, но и предложили различные подходы к их решению.

Способы перехода на ФСБУ 6/2020

При переходе на ФСБУ 6/2020 организация должна была выбрать один из трех способов, который необходимо было закрепить в своей учетной политике:

1. Ретроспективный подход: Этот подход является наиболее трудоемким и предполагает, что организация должна пересчитать показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за прошлые годы так, как будто ФСБУ 6/2020 применялся всегда. Это требует внесения корректировочных записей для исправления учтенных операций, как если бы стандарт уже применялся ранее. Результаты пересчета отражаются в нераспределенной прибыли на начало отчетного периода. Такой подход обеспечивает максимальную сопоставимость отчетности, но требует значительных ресурсов.
2. Упрощенный ретроспективный подход: Этот способ является компромиссом между трудоемким ретроспективным и простым перспективным подходами. При нем балансовая стоимость основных средств на дату перехода определяется следующим образом: берется первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до даты перехода по старой учетной политике, и из нее вычитается накопленная амортизация, рассчитанная исходя из этой первоначальной стоимости, новой ликвидационной стоимости и нового соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования. Разница между «старой» и «новой» балансовой стоимостью относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот метод позволяет избежать полного пересчета за прошлые периоды, но требует переоценки амортизации по новым правилам.
3. Перспективный подход: Это самый простой способ, который разрешен малым предприятиям, а также другим организациям в отношении отдельных изменений. Он предполагает применение новых правил учета только к тем объектам, которые были введены в эксплуатацию 1 января 2022 года и позже. При этом никаких корректировочных проводок по переходу не делается, а объекты, учтенные до этой даты, продолжают амортизироваться по старым правилам до момента выбытия. Этот метод значительно упрощает переход, но снижает сопоставимость отчетности в переходный период.

Изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения ФСБУ 6/2020, если они не затрагивают другие статьи баланса, списываются на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволяет избежать прямого влияния на текущую прибыль и убытки.

Важно отметить, что малые компании, ведущие упрощенный учет, имеют дополнительные послабления и могут не применять некоторые положения ФСБУ 6/2020, такие как особый порядок корректировки оценочных обязательств (п. 23), отслеживание ОС на предмет обесценения (п. 38) и раскрытие ряда сведений в отчетности (подпункты «б», «в», «ж-о» п. 45, п. 46, 47).

Корректировки при переходе и практические сложности

При переходе на ФСБУ 6/2020 организации столкнулись с рядом практических сложностей:

• Пересмотр оставшегося срока полезного использования (СПИ) для объектов с нулевой остаточной стоимостью: Для многих организаций это стало серьезной задачей. Объекты, полностью самортизированные по старым правилам (ПБУ 6/01), но продолжающие использоваться, требовали пересмотра СПИ и установления ликвидационной стоимости. Если после этого пересмотра выяснялось, что СПИ еще не истек и ликвидационная стоимость не равна бал��нсовой (нулевой), такие объекты начинали снова амортизироваться. Балансовая стоимость малоценных ОС, отраженная на балансе на дату перехода на ФСБУ 6/2020, подлежала списанию на нераспределенную прибыль организации, за исключением случаев их переклассификации в другой вид активов (например, в запасы).
• Ежегодный пересмотр элементов амортизации: Требование ежегодно проверять СПИ, ликвидационную стоимость и способ амортизации на соответствие условиям использования объекта добавляет существенную нагрузку на бухгалтерию. Это требует регулярного профессионального суждения и, при необходимости, корректировки оценочных значений.
• Идентификация инвестиционной недвижимости: Выделение инвестиционной недвижимости и ее учет по справедливой стоимости требует дополнительных процедур оценки.

Если первоначальная стоимость актива полностью погашена амортизацией (или балансовая стоимость достигла ликвидационной стоимости), но объект продолжает использоваться, как уже отмечалось, основания для исключения такого объекта из состава ОС отсутствуют. Он остается на балансе, и его фактическое использование является подтверждением его ценности, даже если он уже не генерирует амортизационных отчислений.

Обесценение активов: применение IAS 36

Важным аспектом ФСБУ 6/2020 является требование проверки основных средств на обесценение. Этот пункт прямо ссылается на Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н.

Что такое обесценение активов? Это ситуация, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость – это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность использования (приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидаются от использования актива).

Значение для российского учета:

• Достоверность отчетности: Проверка на обесценение позволяет обеспечить, чтобы активы не отражались в балансе по стоимости, превышающей сумму, которая может быть получена от их использования или продажи. Это повышает достоверность финансовой отчетности.
• Признаки обесценения: Организация должна ежегодно анализировать наличие признаков обесценения (например, значительное снижение рыночной стоимости актива, физический износ, изменение в использовании, негативные изменения в технологической или экономической среде).
• Расчет убытка от обесценения: Если такие признаки есть, организация должна провести полный тест на обесценение и, при необходимости, признать убыток от обесценения, который уменьшает балансовую стоимость актива и отражается в отчете о финансовых результатах.
• Гармонизация с МСФО: Прямая ссылка на IAS 36 является еще одним шагом к гармонизации российского учета с международными стандартами, что особенно важно для компаний, имеющих иностранные инвестиции или выходящих на международные рынки.

Распространение ФСБУ 26/2020 на нематериальные активы

Изначально ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» регулировал только затраты на приобретение и создание основных средств. Однако, с 2024 года он действует в редакции приказа от 30.05.2022 № 87н, которая распространила его действие на учет капитальных вложений в нематериальные активы (НМА).

Это изменение унифицировало подход к учету затрат, формирующих первоначальную стоимость как материальных, так и нематериальных внеоборотных активов. Теперь капитальные вложения, связанные с НМА (например, разработка программного обеспечения, приобретение патентов, товарных знаков), также аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с правилами ФСБУ 26/2020, а затем при признании НМА списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Это значительно упрощает понимание и применение стандартов, создавая единую методологическую основу для всех инвестиционных расходов.

Заключение

Переход на Федеральные стандарты бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства», 26/2020 «Капитальные вложения» и 28/2023 «Инвентаризация» стал одним из самых значимых событий в российской учетной практике за последние десятилетия. Проведенный анализ продемонстрировал, что эти стандарты не просто обновили отдельные правила, а кардинально изменили методологию учета основных средств, сблизив ее с Международными стандартами финансовой отчетности и повысив требования к детализации и достоверности финансовой информации.

Ключевыми выводами исследования являются:

1. Принципиально новые критерии признания и оценки: Отмена жесткого стоимостного лимита для ОС, введение понятия ликвидационной стоимости и обязательность ее учета при амортизации, а также детальное регулирование капитальных вложений по ФСБУ 26/2020 существенно изменили подходы к формированию первоначальной стоимости активов и распределению их стоимости во времени.
2. Гибкость и ответственность в учете амортизации: Введение трех методов амортизации, привязанных к характеру получения экономических выгод, и требование ежегодного пересмотра элементов амортизации как оценочных значений, налагает на организации большую ответственность за обоснованность своих учетных решений.
3. Дифференцированный подход к активам: Выделение инвестиционной недвижимости как отдельной категории ОС с обязательной оценкой по справедливой стоимости и неприменением амортизации при переоценке, а также прямая ссылка на IAS 36 «Обесценение активов», подчеркивает стремление к более точному отражению экономической сущности различных видов активов.
4. Эволюция документального оформления: Переход от жестко регламентированных унифицированных форм к праву организаций разрабатывать собственные документы при условии сохранения обязательных реквизитов, предоставляет большую свободу, но требует внимательной проработки системы внутреннего документооборота.
5. Новый взгляд на инвентаризацию: ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» устанавливает новые правила проведения инвентаризации, хотя для основных средств остается целесообразным ежегодное проведение этой процедуры в целях соблюдения требований ФСБУ 6/2020 по проверке элементов амортизации и обесценения.
6. Сохранение и усугубление различий между БУ и НУ: Несмотря на общую тенденцию к сближению, различия в стоимостных лимитах, методах амортизации и подходе к переоценке сохраняются. Особенно значимой стала новая налоговая льгота 2025 года, позволяющая применять коэффициент 2 к стоимости высокотехнологичного оборудования, что еще больше усиливает необходимость применения ПБУ 18/02.
7. Практические вызовы и решения: Переход на новые ФСБУ выявил ряд практических проблем, таких как пересмотр СПИ для полностью самортизированных ОС и необходимость ежегодной корректировки оценочных значений. Организациям были предложены различные способы перехода, позволяющие адаптироваться к новым требованиям с учетом их масштаба и ресурсов.

Таким образом, современные стандарты бухгалтерского учета основных средств требуют от специалистов не только глубокого понимания нормативных документов, но и способности к аналитическому мышлению, профессиональному суждению и постоянному отслеживанию изменений в законодательстве. Соблюдение новых ФСБУ является не просто формальностью, а залогом формирования достоверной и прозрачной финансовой отчетности, а также способствует интеграции российского бизнеса в глобальную экономическую систему.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №126-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
3. Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 №38н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
6. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет : учебник для ВУЗов / Ю. А. Бабаев. — М., 2005.
7. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н. П. Кондраков. — М., 2004.
8. Амортизация основных средств: разбираем основные пункты // Клерк.Ру. — URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/553316/ (дата обращения: 14.10.2025).
9. Документальное оформление движения основных средств // Главная книга. — URL: https://glavkniga.ru/consult/537 (дата обращения: 14.10.2025).
10. Что меняют в учете капитальных вложений по ФСБУ 26/2020 // Система Сервис. — URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-ucheba/chto-menyayut-v-uchete-kapitalnyh-vlozheniy-po-fsbu-262020 (дата обращения: 14.10.2025).
11. Оценка основных средств ФСБУ 6/2020 // ibnet.ru. — URL: https://ibnet.ru/articles/ocenka-osnovnykh-sredstv-fsbu-6-2020 (дата обращения: 14.10.2025).
12. Переоценка основных средств: порядок проведения и проводки // blog.burocrat.ru. — URL: https://blog.burocrat.ru/articles/pereocenka-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 14.10.2025).
13. Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета // Главбух. — URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-fsbu-62020 (дата обращения: 14.10.2025).
14. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году // Бухонлайн. — URL: https://www.buhonline.ru/articles/105494-fsbu-62020-osnovnye-sredstva-chto-takoe-i-kak-primenyat-v-2025-godu (дата обращения: 14.10.2025).
15. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями // Главбух. — URL: https://www.glavbukh.ru/art/103986-fsbu-62020-izmenil-uchet-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 14.10.2025).
16. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // DVP Audit. — URL: https://dvp-audit.ru/os-v-buhuchet-2025-kak-nachat-rabotat-po-novomu-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 14.10.2025).
17. Основные средства, бывшие в употреблении. Как учитывать по ФСБУ 6 // Образовательный центр «Руно». — URL: https://www.cpap.ru/articles/osnovnye-sredstva-byvshie-v-upotreblenii-kak-uchityvat-po-fsbu-6.html (дата обращения: 14.10.2025).
18. Переоценка стоимости основных средств во всех подробностях // Правовест Аудит. — URL: https://pravovest-audit.ru/pereocenka-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 14.10.2025).
19. Документальное оформление основных средств // ЦПР Профи. — URL: https://cpr-profi.ru/articles/dokumentalnoe-oformlenie-osnovnykh-sredstv/ (дата обращения: 14.10.2025).
20. Ликвидационная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020 // Правовест Аудит. — URL: https://pravovest-audit.ru/likvidacionnaya-stoimost-osnovnyh-sredstv-po-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 14.10.2025).
21. Документальное оформление и учет поступления основных средств на предприятие // economy-web.org. — URL: https://www.economy-web.org/2012/10/dokumentalnoe-oformlenie-i-uchet-postupleniya-osnovnyh-sredstv-na-predpriyatie.html (дата обращения: 14.10.2025).
22. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022: способы начисления амортизации в «1С:Бухгалтерии 8 // buh.ru. — URL: https://buh.ru/articles/89087/ (дата обращения: 14.10.2025).
23. ФСБУ 26 Капитальные вложения — учет, списание, переоценка // Русаудит. — URL: https://rusaudit.ru/blog/fsbu-26-kapitalnye-vlozheniya/ (дата обращения: 14.10.2025).
24. ФСБУ 6/2020 Основные средства в 1С 8.3 Бухгалтерия // Бухэксперт. — URL: https://buh.ru/articles/documents/97232/ (дата обращения: 14.10.2025).
25. Поступление основных средств: бухучет, документы, стоимости, безвозмездное поступление // Главная книга. — URL: https://glavkniga.ru/consult/1557 (дата обращения: 14.10.2025).
26. ФСБУ 6/2020 переоценка // КонсультантПлюс. — URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=238964&dst=1000000001 (дата обращения: 14.10.2025).
27. Сделайте эти проводки, чтобы перейти на ФСБУ 6/2020 по основным средствам // Главбух. — URL: https://www.glavbukh.ru/art/95637-perehodnye-provodki-po-fsbu-62020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 14.10.2025).
28. ФСБУ 26/2020: капитальные вложения и основные средства. Оценочные обязательства. Применение и изменения: что нового? // DVP Audit. — URL: https://dvp-audit.ru/fsbu-26-2020-kapitalnye-vlozheniya-i-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 14.10.2025).
29. Вопросы и ответы по ФСБУ 6/2020 // СРО ААС. — URL: https://sroaas.ru/content/voprosy-i-otvety-po-fsbu-62020 (дата обращения: 14.10.2025).
30. Изменения, вносимые в федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 г. N 204н // КонсультантПлюс. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_418701/ (дата обращения: 14.10.2025).
31. Учет оборудования с нулевой остаточной стоимостью по ФСБУ 6/2020 // Правовест Аудит. — URL: https://pravovest-audit.ru/uchet-oborudovaniya-s-nulevoy-ostatochnoy-stoimostyu-po-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 14.10.2025).
32. Статья. Переход на ФСБУ 6/2020. Часть 1 // НАО «Евроэксперт». — URL: https://euroexpert.ru/articles/perekhod-na-fsbu-62020-chast-1/ (дата обращения: 14.10.2025).
33. Пошаговая инструкция по проведению инвентаризации основных средств в 2025 году // profiz.ru. — URL: https://www.profiz.ru/accounting/article/inventarizatsiya_os_2025/ (дата обращения: 14.10.2025).
34. Акт инвентаризации основных средств ИНВ-1: оформление, образец, бланк // audit-it.ru. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/inventarization/1032890.html (дата обращения: 14.10.2025).
35. Основным средствам с нулевой стоимостью — быть? // Аудэкс. — URL: https://audex.ru/pressroom/articles/osnovnym-sredstvam-s-nulevoy-stoimostyu-byt/ (дата обращения: 14.10.2025).