Комплексный анализ учета основных средств и амортизации: от ФСБУ 6/2020 до вызовов цифровизации и специфики НИОКР

В современной экономике, где активы предприятия являются основой его производственной и управленческой деятельности, эффективный учет основных средств (ОС) приобретает критическое значение. Он не только обеспечивает прозрачность финансовой отчетности, но и напрямую влияет на принимаемые управленческие решения, инвестиционную привлекательность и, в конечном итоге, на финансовый результат деятельности. Актуальность темы многократно возросла с вступлением в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 года. Этот документ привнес существенные изменения в методику признания, оценки и амортизации ОС, гармонизируя российские стандарты с международными практиками, но при этом поставив перед бухгалтерами и финансистами новые вызовы.

Целью данной курсовой работы является всестороннее изучение принципов бухгалтерского учета основных средств, методов их амортизации и влияния на финансовый результат деятельности предприятия в контексте действующего российского законодательства, а также в свете мировых тенденций и вызовов цифровизации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Определить сущность основных средств, их признаки и классификацию в соответствии с ФСБУ 6/2020 и международными стандартами.
• Раскрыть особенности формирования и изменения различных видов стоимости основных средств: первоначальной, остаточной и ликвидационной.
• Систематизировать существующие методы начисления амортизации, правила определения срока полезного использования и порядок ее начисления.
• Представить методику бухгалтерского учета основных операций с ОС: поступления, выбытия и начисления амортизации, включая практические примеры.
• Проанализировать прямое и косвенное влияние учета основных средств и амортизации на формирование финансового результата предприятия.
• Провести сравнительный анализ учета основных средств по РСБУ (ФСБУ 6/2020) и МСФО (IAS 16), выявив ключевые сходства и различия.
• Исследовать влияние цифровизации на учет основных средств, а также рассмотреть специфику учета в научно-исследовательских организациях.

Объектом исследования выступают основные средства как часть внеоборотных активов предприятия. Предметом исследования являются методы и принципы их бухгалтерского учета, а также влияние на финансовый результат деятельности организации.

Методологическая база исследования включает системный подход, сравнительный анализ, дедукцию и индукцию, а также метод цепных подстановок для анализа влияния факторов. В работе использованы Федеральные стандарты бухгалтерского учета, Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, а также научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и финансового анализа.

Структура курсовой работы включает введение, пять глав, раскрывающих теоретические и практические аспекты учета основных средств, заключение и список использованных источников. Каждая глава посвящена отдельному аспекту темы, что обеспечивает последовательность и логичность изложения материала.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета основных средств

В мире бизнеса, где материальные активы формируют основу производственных мощностей и стратегических возможностей, понимание сущности, классификации и стоимостной оценки основных средств является краеугольным камнем эффективного управления и достоверной финансовой отчетности. Российская система бухгалтерского учета, пройдя путь реформирования, сегодня опирается на Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который стал основным ориентиром для всех предприятий. Таким образом, правильное применение этого стандарта не просто дань нормам, а залог точности финансовой картины предприятия.

Понятие, признаки и классификация основных средств

В основе любой производственной или управленческой деятельности лежит использование материальных объектов, которые служат долго и многократно, не меняя своей физической формы, но постепенно изнашиваясь. Именно такие объекты и получили название «основные средства». В соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, и вступившим в силу с 2022 года (заменив ранее действовавшее ПБУ 6/01), к основным средствам относятся активы, обладающие рядом фундаментальных характеристик:

• Наличие материально-вещественной формы: ОС всегда являются осязаемыми объектами – зданиями, машинами, оборудованием, транспортными средствами и т.д.
• Предназначение для использования: Объекты должны быть предназначены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для предоставления во временное пользование за плату или для охраны окружающей среды. Иными словами, они служат для получения будущих экономических выгод.
• Предполагаемый срок использования более 12 месяцев: Это ключевой критерий, отличающий ОС от запасов. Если ожидаемый срок полезного использования актива превышает один год (или обычный операционный цикл, если он длиннее), он классифицируется как основное средство.
• Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем: Данный критерий подчеркивает инвестиционную природу ОС. Они приобретаются не ради самих себя, а ради прибыли, которую они принесут в процессе эксплуатации.

Важным изменением, внесенным ФСБУ 6/2020, стало отмена требования о том, что объект не должен предназначаться для последующей перепродажи. Это расширяет круг активов, которые могут быть признаны основными средствами, например, если организация временно не использует объект, но планирует его продать в будущем.

Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать стоимостной лимит для признания объектов в качестве основных средств, закрепляя его в своей учетной политике. Объекты, стоимость которых ниже установленного лимита, могут быть сразу отнесены на текущие расходы. Однако при этом необходимо обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением. Для целей налогового учета этот лимит строго установлен и составляет 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Классификация основных средств имеет решающее значение для организации их учета, амортизации и анализа. ФСБУ 6/2020 предусматривает классификацию ОС:

• По видам: Это традиционное деление на категории, такие как недвижимость (здания, сооружения), машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, земельные участки (если они не являются предметом последующей перепродажи) и другие.
• По группам: Организации определяют группы основных средств самостоятельно, исходя из сходного характера их использования. Например, группа «производственное оборудование» может включать станки с аналогичными функциями и сроками эксплуатации.

Для целей налогового учета и корректного определения срока полезного использования основные средства делятся на десять амортизационных групп в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Каждая группа соответствует определенному диапазону сроков полезного использования.

В бухгалтерском учете, помимо ФСБУ 6/2020, для классификации основных средств также применяется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ 013-2014 (СНС 2008)). Этот классификатор, введенный приказом Росстандарта, детализирует семь базовых фондов, которые, в свою очередь, подразделяются на более узкие группы: жилые и нежилые здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, биоресурсы (например, рабочий скот), и прочее. Использование ОКОФ помогает стандартизировать учет и облегчает статистическое наблюдение.

Особое место в классификации занимает инвестиционная недвижимость. Это объекты недвижимости (здания, части зданий, земли), которые предназначены не для использования в производственной деятельности или административных целях самой организации, а для предоставления за плату во временное пользование (аренда) и/или получения дохода от прироста ее стоимости. Инвестиционная недвижимость формирует отдельную группу основных средств и имеет свои особенности учета, которые, впрочем, в рамках данной работы не будут рассматриваться столь детально.

В целом, четкое определение, признание и классификация основных средств формируют фундамент для корректного ведения бухгалтерского учета, определения амортизационных отчислений и, как следствие, объективного формирования финансового результата деятельности предприятия.

Виды стоимости основных средств: первоначальная, остаточная и ликвидационная

Финансовая жизнь основного средства начинается с момента его признания в учете и проходит через несколько стадий стоимостной оценки, каждая из которых играет свою роль в бухгалтерском учете и финансовом анализе. Различают первоначальную, остаточную и ликвидационную стоимость, которые детально регламентированы ФСБУ 6/2020.

Первоначальная стоимость объекта основных средств — это отправная точка его стоимостной оценки. Она представляет собой общую сумму капитальных вложений, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением или модернизацией данного объекта. В состав первоначальной стоимости включаются все прямые затраты, необходимые для приведения актива в состояние и местоположение, пригодные для использования по назначению. К таким затратам могут относиться:

• Суммы, уплаченные поставщику объекта.
• Затраты на доставку и установку.
• Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги.
• Затраты на подготовку площадки для установки.
• Услуги монтажных и наладочных организаций.
• Оценочные обязательства, например, по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды после ликвидации объекта, если они возникают в результате приобретения или эксплуатации объекта.

Важно отметить, что первоначальная стоимость не является неизменной величиной. Она может корректироваться в нескольких случаях:

1. При изменении оценочного обязательства: Если оценка затрат на демонтаж или восстановление меняется, это приводит к корректировке первоначальной стоимости.
2. При осуществлении капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением объекта: Например, при проведении модернизации, дооборудования, реконструкции, которые увеличивают экономические выгоды от использования объекта. Расходы на текущий ремонт и обслуживание, направленные на поддержание объекта в рабочем состоянии, включаются в расходы текущего периода.

После того как основное средство начинает эксплуатироваться, его первоначальная стоимость постепенно уменьшается за счет начисления амортизации, отражая износ и утрату части полезных свойств.

Остаточная стоимость основных средств — это один из наиболее часто используемых показателей в учете и анализе. Она отражает текущую, недоамортизированную стоимость актива на определенную дату. ФСБУ 6/2020 использует понятие «балансовая стоимость», которое по своей сути эквивалентно остаточной стоимости. Балансовая стоимость определяется как первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения.

Формула для расчета остаточной стоимости выглядит следующим образом:

ОСост = ОСп - А

Где:

• ОСост — остаточная (текущая) стоимость ОС на отчетную дату;
• ОСп — первоначальная стоимость ОС;
• А — амортизация, накопленная с момента ввода объекта в эксплуатацию до даты расчета.

Остаточная стоимость является основой для расчета налога на имущество, оценки активов в балансе, а также для определения финансового результата при выбытии основных средств.

Ликвидационная стоимость (ЛС) объекта основных средств — это концепция, получившая особое значение с введением ФСБУ 6/2020. Она представляет собой расчетную величину, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта (например, от продажи лома, запасных частей или других материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие (например, демонтаж, транспортировка, утилизация). При этом объект рассматривается так, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока использования.

Определение ликвидационной стоимости на момент принятия объекта к учету позволяет более точно рассчитать амортизационные отчисления, поскольку амортизируется не вся первоначальная стоимость, а только та ее часть, которая превышает ожидаемую ликвидационную стоимость.

Однако, в некоторых случаях ликвидационная стоимость может быть признана равной нулю. Это происходит, если:

• Организация не ожидает поступлений от выбытия объекта основных средств в конце срока полезного использования.
• Ожидаемая к поступлению сумма является несущественной.
• Ее величину невозможно надежно определить.

Признание ликвидационной стоимости равной нулю значительно упрощает расчет амортизации, поскольку в этом случае амортизируется вся первоначальная (балансовая) стоимость. Важно помнить, что ликвидационная стоимость является оценочным значением и подлежит регулярной проверке на соответствие текущим условиям и ожиданиям организации, как минимум, в конце каждого отчетного года. Корректировка ликвидационной стоимости влияет на расчет амортизации в будущих периодах.

Таким образом, каждый вид стоимости основных средств — первоначальная, остаточная и ликвидационная — играет уникальную и взаимосвязанную роль в бухгалтерском учете, обеспечивая комплексную и достоверную картину использования и оценки активов предприятия.

Методология начисления амортизации основных средств и ее расчет

Амортизация — это не просто бухгалтерская процедура, а экономический процесс, отражающий постепенное перенесение стоимости основных средств на стоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Это механизм, позволяющий накапливать средства для будущего воспроизводства изношенных активов и одновременно корректно формировать себестоимость. С принятием ФСБУ 6/2020 подходы к начислению амортизации претерпели существенные изменения, призванные сделать учет более гибким и экономически обоснованным.

Срок полезного использования и элементы амортизации

Прежде чем приступить к расчету амортизации, необходимо определить ключевые параметры, которые будут влиять на этот процесс. Главным из них является срок полезного использования (СПИ). СПИ — это период, в течение которого использование объекта основных средств, как ожидается, будет приносить организации экономические выгоды. Он определяется организацией самостоятельно при признании объекта в бухгалтерском учете и является оценочным суждением.

При определении СПИ учитываются следующие факторы:

• Ожидаемый физический износ: Зависит от режима эксплуатации (интенсивности использования, количества смен), естественных условий, системы проведения ремонтов.
• Ожидаемое моральное устаревание: Проявляется в снижении экономической эффективности объекта из-за появления на рынке более совершенных и производительных аналогов.
• Планы по замене объекта: Учитывается стратегическое планирование предприятия относительно обновления парка основных средств.

Ключевым требованием ФСБУ 6/2020 является регулярная проверка СПИ. Она должна проводиться в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном его изменении (например, при модернизации, изменении технологии производства, значительном изменении рыночных условий). Если СПИ изменяется, это влияет на расчет амортизации в будущих периодах.

Элементы амортизации — это три взаимосвязанных параметра, которые определяются для каждого объекта основных средств при его принятии к учету и влияют на расчет амортизационных отчислений:

1. Ликвидационная стоимость: Как было отмечено ранее, это сумма, которую организация ожидает получить от выбытия объекта в конце его срока полезного использования за вычетом затрат на выбытие. Если ликвидационная стоимость не равна нулю, то амортизируется только амортизируемая стоимость (балансовая стоимость минус ликвидационная стоимость).
2. Срок полезного использования: Определяется, как описано выше.
3. Способ начисления амортизации: Метод, с помощью которого стоимость объекта распределяется по периодам его использования.

Эти элементы являются оценочными значениями и, помимо ежегодной проверки СПИ, подлежат регулярному анализу на соответствие условиям использования объекта. Изменения в любом из этих элементов будут влиять на сумму амортизации, начисляемой в последующих периодах, что позволяет более гибко и адекватно отражать экономическую реальность.

Методы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 значительно изменил подход к выбору методов начисления амортизации, оставив три основных способа, которые наилучшим образом отражают механизм получения экономических выгод ��т использования объекта. Выбор метода должен быть обоснован и закреплен в учетной политике предприятия.

1. Линейный способ:

Это самый простой и распространенный метод. Он предполагает равномерное распределение амортизируемой стоимости объекта на протяжении всего срока его полезного использования. Этот метод целесообразен, когда ожидается, что экономические выгоды от использования объекта будут поступать равномерно в течение всего СПИ.

Формула для расчета амортизации за отчетный период:

Амортизация = (Балансовая стоимость объекта - Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся СПИ объекта

Пример 1. Линейный способ
Предположим, компания приобрела оборудование стоимостью 1 200 000 руб. (без НДС).

• Первоначальная стоимость (Балансовая стоимость) = 1 200 000 руб.
• Ликвидационная стоимость = 200 000 руб.
• Срок полезного использования (СПИ) = 5 лет (60 месяцев).

Амортизируемая стоимость = 1 200 000 руб. — 200 000 руб. = 1 000 000 руб.

Годовая сумма амортизации = 1 000 000 руб. / 5 лет = 200 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации = 200 000 руб. / 12 месяцев ≈ 16 666,67 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка:

Этот метод предполагает, что суммы амортизации за одинаковые периоды уменьшаются по мере истечения срока полезного использования. Он подходит для объектов, которые наиболее интенсивно используются в первые годы эксплуатации или быстро теряют свою ценность (например, из-за морального устаревания). ФСБУ 6/2020 предоставляет организации свободу в определении конкретной формулы расчета, главное, чтобы она обеспечивала систематическое уменьшение суммы амортизации.

Часто используемая формула для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка включает коэффициент ускорения (К), который позволяет увеличить сумму амортизации в начальные периоды. В соответствии с ФСБУ 6/2020 этот коэффициент не может превышать 3. Применение коэффициента ускорения должно быть обосновано (например, интенсивная эксплуатация) и закреплено в учетной политике организации.

Аку = (БС - ЛС) × К / (СПИост + К - 1)

Где:

• Аку — сумма ежемесячной амортизации;
• БС — балансовая стоимость объекта на начало периода начисления амортизации;
• ЛС — ликвидационная стоимость;
• К — коэффициент ускорения (от 1 до 3);
• СПИост — оставшийся срок полезного использования.

Пример 2. Способ уменьшаемого остатка
Используем данные из Примера 1:

• Первоначальная стоимость = 1 200 000 руб.
• Ликвидационная стоимость = 200 000 руб.
• СПИ = 5 лет.
• Коэффициент ускорения (К) = 2.

Таблица 1. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Год	Балансовая стоимость на начало года (руб.)	Амортизация за год (руб.)	Балансовая стоимость на конец года (руб.)
1	1 200 000	(1 200 000 — 200 000) × 2 / (5 + 2 — 1) = 333 333,33	1 200 000 — 333 333,33 = 866 666,67
2	866 666,67	(866 666,67 — 200 000) × 2 / (4 + 2 — 1) = 266 666,67	866 666,67 — 266 666,67 = 600 000
3	600 000	(600 000 — 200 000) × 2 / (3 + 2 — 1) = 200 000	600 000 — 200 000 = 400 000
4	400 000	(400 000 — 200 000) × 2 / (2 + 2 — 1) = 133 333,33	400 000 — 133 333,33 = 266 666,67
5	266 666,67	(266 666,67 — 200 000) × 2 / (1 + 2 — 1) = 66 666,67	266 666,67 — 66 666,67 = 200 000

Обратите внимание, что к концу СПИ балансовая стоимость равна ликвидационной.

В налоговом учете также предусмотрены повышающие коэффициенты амортизации (до 3) для определенных видов основных средств и условий эксплуатации, таких как работа в агрессивной среде, лизинг, или высокая энергетическая эффективность. Это стимулирует предприятия к обновлению фондов и повышению их эффективности.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

Этот метод является наиболее справедливым для объектов, интенсивность использования которых напрямую связана с объемом произведенной продукции или выполненных работ. СПИ в этом случае определяется на основании ожидаемого количества продукции или объема работ, которые объект способен произвести.

Амортизация = (Балансовая стоимость объекта - Ликвидационная стоимость объекта) × Количество продукции (объем работ) за отчетный период / Оставшийся СПИ объекта (в натуральных единицах)

Пример 3. Способ пропорционально объему продукции
Предположим, компания приобрела станок:

• Первоначальная стоимость = 1 200 000 руб.
• Ликвидационная стоимость = 200 000 руб.
• Ожидаемый объем продукции за весь СПИ = 1 000 000 единиц.
• Фактический объем продукции за отчетный период (например, месяц) = 20 000 единиц.

Амортизируемая стоимость = 1 200 000 руб. — 200 000 руб. = 1 000 000 руб.

Сумма амортизации за отчетный период = 1 000 000 руб. × 20 000 ед. / 1 000 000 ед. = 20 000 руб.

Важное изменение в ФСБУ 6/2020: способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования, применявшийся ранее, в новом стандарте не предусмотрен.

Выбор метода амортизации — это не просто техническое решение, а стратегический шаг, который влияет на финансовые показатели компании, ее налоговые обязательства и инвестиционную привлекательность.

Порядок начисления амортизации

После того как основные средства введены в эксплуатацию и определены все необходимые элементы амортизации, начинается процесс ее систематического начисления. ФСБУ 6/2020 четко регламентирует этот порядок, обеспечивая единообразие и прозрачность учета.

Начало начисления амортизации:
Начисление амортизации начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете, то есть с момента, когда объект основных средств становится готовым к эксплуатации и начинает приносить экономические выгоды. На практике это часто совпадает с датой ввода объекта в эксплуатацию.

Прекращение начисления амортизации:
Амортизация прекращается с даты списания объекта основных средств с бухгалтерского учета. Это может быть связано с продажей, ликвидацией, безвозмездной передачей или другими формами выбытия. Важно отметить, что начисление амортизации не зависит от фактического использования объекта. Оно продолжается даже в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств. Это подчеркивает экономическую сущность амортизации как процесса распределения стоимости, а не только отражения физического износа.

Приостановление начисления амортизации:
Новым и важным положением ФСБУ 6/2020 является условие приостановления начисления амортизации. Оно гласит, что начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Это логично, поскольку амортизация призвана распределить амортизируемую стоимость (балансовая стоимость минус ликвидационная стоимость). Если балансовая стоимость достигает уровня ликвидационной, это означает, что вся амортизируемая часть уже списана, и дальнейшее начисление амортизации теряет экономический смысл. При этом, если ликвидационная стоимость впоследствии снизится ниже балансовой, начисление амортизации возобновляется.

Данные правила обеспечивают более точное и обоснованное отражение стоимости основных средств в бухгалтерском учете, что, в свою очередь, способствует формированию достоверной финансовой отчетности и принятию эффективных управленческих решений.

Бухгалтерский учет операций с основными средствами: поступление, выбытие и начисление амортизации

Язык бухгалтерии — это язык проводок. Каждая хозяйственная операция, связанная с основными средствами, находит свое отражение в определенной корреспонденции счетов, которая строго регламентирована Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, а также положениями ФСБУ 6/2020. Понимание этих проводок — ключ к правильному ведению учета.

Учет поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие — это процесс, который начинается задолго до их фактического ввода в эксплуатацию. Первоначальная стоимость, как мы уже знаем, формируется из всех затрат, связанных с доведением объекта до состояния, пригодного для использования.

Порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций:

1. Накопление затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Все расходы, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением или модернизацией основных средств, изначально аккумулируются на счете 08. Это могут быть суммы, уплаченные поставщикам, затраты на доставку, монтаж, пусконаладочные работы, а также другие расходы, формирующие первоначальную стоимость.

Типовые бухгалтерские проводки по отражению затрат на приобретение или создание объекта:

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражены затраты на приобретение ОС у поставщика или услуги по монтажу от подрядчика.
• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Отражены прочие затраты (например, государственные пошлины, регистрационные сборы).
• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы» — Использованы собственные материалы для создания ОС.
• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Начислена заработная плата сотрудникам, занятым в создании ОС.
• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Начислены страховые взносы на заработную плату.

2. Ввод объекта в эксплуатацию: После того как все затраты сформированы и объект готов к использованию, он переводится со счета 08 на счет 01 «Основные средства». Это означает его официальное признание в составе основных средств предприятия.

Типовая бухгалтерская проводка при вводе объекта в эксплуатацию:

• Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Объект основных средств введен в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости.

Таким образом, поступление основных средств — это последовательный процесс, который начинается с накопления затрат и завершается отражением актива на балансе предприятия, готового к участию в производственном или управленческом процессе.

Учет начисления амортизации

Начисление амортизации — это ежемесячный процесс, который отражает постепенное перенесение стоимости основных средств на затраты предприятия. Это не денежный поток, а способ равномерного распределения капитальных затрат во времени, который в конечном итоге влияет на себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат.

Типовые бухгалтерские проводки по начислению амортизации:

Суммы начисленной амортизации аккумулируются на пассивном регулирующем счете 02 «Амортизация основных средств». При этом счет 02 корреспондирует с различными счетами учета затрат, в зависимости от того, в какой сфере деятельности используется амортизируемый объект.

• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве (например, производственное оборудование).
• Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — Начислена амортизация по ОС вспомогательных производств (например, ремонтный цех, энергетическое хозяйство).
• Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — Начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения (например, оборудование цехового назначения).
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения (например, офисная мебель, компьютеры администрации).
• Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — Начислена амортизация по ОС, используемым в процессе продажи (например, транспорт для доставки продукции, оборудование склада готовой продукции).

Выбор счета затрат зависит от функционального назначения основного средства и отражает, куда будут отнесены расходы, связанные с его износом. Это позволяет корректно формировать себестоимость различных видов продукции или услуг.

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств — это прекращение их признания в бухгалтерском учете организации. Оно может быть вызвано различными причинами: продажей, безвозмездной передачей, ликвидацией вследствие физического или морального износа, недостачей или порчей. Каждое выбытие требует тщательного документального оформления и корректного отражения на счетах бухгалтерского учета.

Причины и порядок выбытия:

• Продажа: Реализация объекта ОС сторонней организации.
• Ликвидация: Списание объекта, пришедшего в негодность или не приносящего экономические выгоды.
• Безвозмездная передача: Передача объекта другим организациям или лицам без получения встречного удовлетворения.
• Вклад в уставный капитал: Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия.
• Недостача или порча: Выбытие объекта вследствие форс-мажорных обстоятельств или ошибок персонала.

Для учета операций по выбытию основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств» (или 01/В). Это позволяет изолировать операции по выбытию от текущего учета действующих ОС.

Типовые бухгалтерские проводки по выбытию основных средств:

1. Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта:
   • Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» — Первоначальная стоимость выбывающего объекта переносится на специальный субсчет.
2. Списание накопленной амортизации по выбывающему объекту:
   • Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — Списывается вся сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту. После этой проводки на субсчете «Выбытие основных средств» остается остаточная (балансовая) стоимость объекта.
3. Отражение доходов и расходов от выбытия объекта:
   Финансовый результат от выбытия формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
   • Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — Списана остаточная стоимость выбывающего объекта.
   • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91.1 «Прочие доходы» — Отражена сумма, причитающаяся от продажи объекта (если это продажа).
   • Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражены затраты, связанные с выбытием (например, демонтаж, услуги оценщика).
   • Дебет 10 «Материалы» Кредит 91.1 «Прочие доходы» — Оприходованы материальные ценности, оставшиеся от ликвидации объекта (например, лом, запчасти).

Таким образом, учет выбытия основных средств — это комплексный процесс, который включает списание как первоначальной стоимости, так и накопленной амортизации, а также отражение всех доходов и расходов, связанных с этим событием, что позволяет корректно сформировать финансовый результат периода.

Практический пример комплексного учета операций с основными средствами

Представим условное предприятие ООО «Прогресс», которое в январе 2025 года приобрело и ввело в эксплуатацию новое производственное оборудование. Цель — продемонстрировать все этапы учета, от поступления до выбытия, используя различные методы амортизации, согласно ФСБУ 6/2020.

Исходные данные:

• Дата приобретения и ввода в эксплуатацию: 10 января 2025 года.
• Стоимость оборудования по договору с поставщиком: 2 400 000 руб. (без НДС).
• Затраты на доставку и монтаж: 120 000 руб. (без НДС).
• Ожидаемая ликвидационная стоимость: 200 000 руб.
• Срок полезного использования (СПИ): 4 года (48 месяцев).
• Учетная политика предприятия предусматривает:
  • Для данного типа оборудования: линейный способ начисления амортизации.
  • Для оборудования с интенсивной эксплуатацией: способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2.
  • Для оборудования, работающего на основе объема: способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Операции и бухгалтерские проводки:

1. Поступление и ввод в эксплуатацию оборудования:

• 10.01.2025: Отражены затраты на приобретение оборудования:
  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 2 400 000 руб.
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 400 000 руб.
• 10.01.2025: Отражены затраты на доставку и монтаж:
  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 120 000 руб.
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 120 000 руб.
• 10.01.2025: Оборудование введено в эксплуатацию:
  • Первоначальная стоимость = 2 400 000 + 120 000 = 2 520 000 руб.
  • Дебет 01 «Основные средства» 2 520 000 руб.
  • Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 2 520 000 руб.

2. Начисление амортизации (предположим, с февраля 2025 года):

Рассчитаем амортизацию линейным способом (для демонстрации, так как предприятие выбрало его для данного оборудования):

• Амортизируемая стоимость = Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость
  = 2 520 000 руб. — 200 000 руб. = 2 320 000 руб.
• Годовая сумма амортизации = 2 320 000 руб. / 4 года = 580 000 руб.
• Ежемесячная сумма амортизации = 580 000 руб. / 12 месяцев ≈ 48 333,33 руб.

• 28.02.2025 и далее ежемесячно: Начислена амортизация оборудования, используемого в основном производстве:
  • Дебет 20 «Основное производство» 48 333,33 руб.
  • Кредит 02 «Амортизация основных средств» 48 333,33 руб.

3. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка (гипотетический пример для другого оборудования):

Предположим, имеется другое оборудование с теми же параметрами, но амортизируемое способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения К=2.

• Балансовая стоимость на начало 1-го года (2025) = 2 520 000 руб.
• Ликвидационная стоимость = 200 000 руб.
• СПИ = 4 года.

Таблица 2. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Год	Балансовая стоимость на начало года (руб.)	Амортизация за год (руб.)	Балансовая стоимость на конец года (руб.)
1	2 520 000	(2 520 000 — 200 000) × 2 / (4 + 2 — 1) = 928 000	2 520 000 — 928 000 = 1 592 000
2	1 592 000	(1 592 000 — 200 000) × 2 / (3 + 2 — 1) = 696 000	1 592 000 — 696 000 = 896 000
3	896 000	(896 000 — 200 000) × 2 / (2 + 2 — 1) = 464 000	896 000 — 464 000 = 432 000
4	432 000	(432 000 — 200 000) × 2 / (1 + 2 — 1) = 232 000	432 000 — 232 000 = 200 000

Бухгалтерские проводки аналогичны линейному способу, но с изменяющимися суммами ежегодно:

• В конце каждого месяца:
  • Дебет 20 (или другой счет затрат) Кредит 02 «Амортизация основных средств» (соответствующая ежемесячная сумма)

4. Выбытие оборудования (предположим, в июне 2028 года):

Оборудование полностью отработало свой СПИ. Балансовая стоимость равна ликвидационной стоимости (200 000 руб.). Предприятие решает продать оборудование.

• 30.06.2028: Накопленная амортизация (за 4 года) = 2 320 000 руб.
  Балансовая стоимость на момент выбытия = 2 520 000 — 2 320 000 = 200 000 руб.

• 30.06.2028: Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта:
  • Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» 2 520 000 руб.
  • Кредит 01 «Основные средства» 2 520 000 руб.
• 30.06.2028: Списание накопленной амортизации по выбывающему объекту:
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств» 2 320 000 руб.
  • Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» 2 320 000 руб.

  (На субсчете 01 «Выбытие основных средств» осталась остаточная стоимость 200 000 руб.)

• 30.06.2028: Оборудование продано сторонней организации за 240 000 руб. (без НДС). Затраты на демонтаж и транспортировку составили 10 000 руб.
  • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 240 000 руб.
  • Кредит 91.1 «Прочие доходы» 240 000 руб. (Отражен доход от продажи)
• 30.06.2028: Списана остаточная стоимость:
  • Дебет 91.2 «Прочие расходы» 200 000 руб.
  • Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» 200 000 руб.
• 30.06.2028: Отражены затраты, связанные с выбытием:
  • Дебет 91.2 «Прочие расходы» 10 000 руб.
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 руб.
• 30.06.2028: Определен финансовый результат от выбытия:
  • Доходы от выбытия = 240 000 руб.
  • Расходы от выбытия = 200 000 руб. (остаточная стоимость) + 10 000 руб. (затраты на выбытие) = 210 000 руб.
  • Финансовый результат (прибыль) = 240 000 — 210 000 = 30 000 руб.
  • Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 30 000 руб.
  • Кредит 99 «Прибыли и убытки» 30 000 руб. (Отражена прибыль от выбытия)

Этот сквозной пример наглядно демонстрирует, как различные операции с основными средствами последовательно отражаются в бухгалтерском учете, формируя полную картину их жизненного цикла на предприятии.

Влияние учета основных средств и амортизации на формирование финансового результата деятельности предприятия

В бухгалтерии нет ничего случайного. Каждая операция, каждый принцип учета оказывает свое, порой неочевидное, влияние на финансовое состояние и итоговую прибыль компании. Учет основных средств и процесс их амортизации не являются исключением, играя центральную роль в формировании финансового результата.

Прямое и косвенное влияние амортизации

Амортизация, по своей сути, представляет собой процесс распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. С точки зрения финансового результата, она действует как расход, который прямо и косвенно воздействует на прибыль предприятия.

Прямое влияние на налогооблагаемую прибыль:
Начисление амортизации является признанным расходом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (хотя методы расчета могут отличаться). Включение амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции (работ, услуг) или в расходы периода приводит к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Пусть, например, первоначальная стоимость оборудования 1 200 000 руб., ликвидационная стоимость 200 000 руб., СПИ 5 лет. Линейный способ амортизации:
Годовая амортизация = (1 200 000 — 200 000) / 5 = 200 000 руб.
При ставке налога на прибыль 20%, ежегодная экономия на налоге составит:
200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

Эта экономия не является прямым увеличением прибыли, но она означает, что меньше средств уходит в бюджет, и больше остается в распоряжении предприятия. Таким образом, амортизация косвенно поддерживает финансовую устойчивость компании.

Косвенное влияние на чистую прибыль через выбор метода амортизации:
Выбор метода амортизации оказывает значительное влияние на динамику финансовых показателей, в частности, на чистую прибыль, хотя и не меняет общую сумму амортизации за весь срок службы актива.

• Линейный способ: Обеспечивает равномерное распределение расходов, что приводит к относительно стабильной чистой прибыли из года в год (при прочих равных условиях). Это упрощает прогнозирование и финансовое планирование.
• Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация): В первые годы эксплуатации объекта суммы амортизации будут выше, чем при линейном способе. Это приводит к:
  • Снижению налогооблагаемой прибыли в начальный период: Соответственно, уменьшаются налоговые платежи, что высвобождает оборотные средства. Это выгодно для компаний, стремящихся к быстрой окупаемости инвестиций или имеющих значительные инвестиционные проекты.
  • Снижению чистой прибыли в начальный период: Завышенные расходы на амортизацию снижают бухгалтерскую прибыль, что может ухудшить краткосрочные финансовые показатели (например, рентабельность). Однако в долгосрочной перспективе это позволяет быстрее накопить средства для обновления основных фондов.
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: Амортизация напрямую зависит от интенсивности использования объекта. Если производство неравномерно, то и амортизационные отчисления будут колебаться. Это обеспечивает более точное соотнесение расходов с полученными доходами, что особенно важно для отраслей с циклическим характером производства.

Таким образом, грамотный выбор метода амортизации позволяет предприятию управлять потоками денежных средств, влиять на налоговую нагрузку и формировать желаемый образ финансовых результатов в разные периоды времени. Действительно, разве не в этом заключается ключевая задача финансового управления?

Влияние выбытия и переоценки основных средств

Помимо амортизации, другие операции с основными средствами, такие как выбытие и переоценка, также оказывают значительное влияние на финансовый результат деятельности предприятия.

Формирование финансового результата от выбытия основных средств:
Когда основное средство выбывает из эксплуатации (продажа, ликвидация, безвозмездная передача), это событие неизбежно отражается на финансовом результате периода.

Финансовый результат от выбытия = Поступления от выбытия - Балансовая стоимость объекта - Затраты на выбытие.

• Поступления от выбытия: Включают продажную стоимость объекта (если он продается), стоимость материальных ценностей, оставшихся от ликвидации (например, скрап, запчасти), а также иные доходы, связанные с выбытием.
• Балансовая стоимость объекта: Это первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения на момент выбытия.
• Затраты на выбытие: Могут включать расходы на демонтаж, транспортировку, утилизацию, юридические услуги и т.д.

Эта разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если поступления превышают балансовую стоимость и затраты, возникает прибыль от выбытия, которая увеличивает чистую прибыль. Если расходы превышают поступления, возникает убыток от выбытия, уменьшающий чистую прибыль.

Влияние переоценки основных средств:
ФСБУ 6/2020, как и МСФО (IAS) 16, предусматривает возможность проведения переоценки основных средств. Переоценка — это изменение первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта до его текущей справедливой стоимости. Переоценка может быть дооценкой (увеличением стоимости) или уценкой (уменьшением стоимости).

• На балансовую стоимость и амортизационные отчисления: Проведение переоценки напрямую влияет на балансовую стоимость основных средств. Дооценка увеличивает ее, уценка — уменьшает. Изменение балансовой стоимости, в свою очередь, изменяет базу для расчета амортизации в будущих периодах. При увеличении балансовой стоимости (дооценке) амортизационные отчисления также увеличатся (при неизменных СПИ и ликвидационной стоимости), что приведет к росту расходов и снижению чистой прибыли в будущем. Уценка, наоборот, снизит будущие амортизационные отчисления, что может привести к росту чистой прибыли.
• На финансовый результат:
  • Дооценка: Сумма дооценки, как правило, не влияет напрямую на финансовый результат периода ее проведения, а отражается в составе добавочного капитала организации (счет 83 «Добавочный капитал»). Однако, как было сказано выше, она влияет на будущие амортизационные отчисления, которые уже повлияют на прибыль.
  • Уценка: Убыток от уценки, как правило, относится на финансовый результат периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), уменьшая чистую прибыль. Исключение составляют случаи, когда уценка производится в пределах ранее проведенной дооценки — тогда она уменьшает добавочный капитал.

Таким образом, учет основных средств и их амортизация — это не статичный процесс, а динамичный механизм, который через свои ключевые операции и оценочные суждения (ликвидационная стоимость, СПИ, метод амортизации, переоценка) оказывает глубокое и многогранное влияние на формирование финансового результата деятельности предприятия, его налоговую нагрузку и общую финансовую устойчивость.

Сравнительный анализ учета основных средств по РСБУ (ФСБУ 6/2020) и МСФО (IAS 16)

В условиях глобализации экономики и интеграции международных рынков капитала все больше российских компаний стремятся к применению Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это порождает необходимость понимания сходств и различий между национальными стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО, особенно в такой фундаментальной области, как учет основных средств. С принятием ФСБУ 6/2020 «Основные средства» российские стандарты значительно приблизились к МСФО (IAS) 16 «Основные средства», однако существенные отличия все еще сохраняются.

Общие принципы и сходства

Несмотря на различия в деталях, РСБУ (в лице ФСБУ 6/2020) и МСФО (IAS) 16 преследуют общие цели и основываются на схожих принципах учета основных средств.

Общие цели:

• Достоверное представление информации: Оба стандарта направлены на обеспечение пользователей финансовой отчетности релевантной и надежной информацией о наличии, движении и использовании основных средств.
• Отражение экономической сущности: И РСБУ, и МСФО стремятся отразить экономическую сущность операций с основными средствами, а не только их юридическую форму.
• Сопоставимость отчетности: Хотя различия существуют, общие подходы к признанию и оценке активов способствуют повышению сопоставимости финансовой отчетности между компаниями и юрисдикциями.

Сходства в подходах:

• Определение основных средств: Как согласно МСФО (IAS) 16, так и по ФСБУ 6/2020, к основным средствам относятся материальные объекты, предназначенные для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для предоставления в аренду другим организациям или для управленческих целей, и предполагаемые к использованию в течение периода более одного года. Оба стандарта подчеркивают наличие материально-вещественной формы и способность приносить экономические выгоды в будущем.
• Первоначальная оценка: Оба стандарта требуют первоначального признания основных средств по их фактической стоимости приобретения или создания (капитальным вложениям). Перечень включаемых в первоначальную стоимость затрат во многом совпадает.
• Ликвидационная стоимость: Определение ликвидационной стоимости в ФСБУ 6/2020 очень схоже с определением, данным в МСФО (IAS) 16. Оба стандарта предусматривают, что ликвидационная стоимость — это ожидаемая сумма к получению от выбытия актива в конце срока полезного использования за вычетом затрат на выбытие, при условии, что объект уже достиг окончания СПИ и находится в состоянии, характерном для конца срока использования.
• Методы амортизации: Оба стандарта признают линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ пропорционально объему продукции.
• Переоценка: ФСБУ 6/2020, как и МСФО (IAS) 16, допускает возможность применения модели переоценки основных средств после первоначального признания, хотя и с определенными нюансами.

Таблица 3. Сходства в учете основных средств по РСБУ (ФСБУ 6/2020) и МСФО (IAS) 16

Критерий	РСБУ (ФСБУ 6/2020)	МСФО (IAS) 16
Определение ОС	Материально-вещественная форма, использование в производстве/управлении/аренде/охране окружающей среды, срок > 12 месяцев, способность приносить экономические выгоды. Отменено требование о не предназначении для перепродажи.	Материальные объекты, использование в производстве/поставке товаров/услуг, для аренды/управленческих целей, срок > 1 года.
Первоначальная оценка	Общая сумма капитальных вложений, связанных с объектом, включая оценочные обязательства по демонтажу/восстановлению.	Себестоимость объекта, включающая цену покупки, затраты, непосредственно относящиеся к доставке и приведению объекта в рабочее состояние, а также первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта.
Ликвидационная стоимость	Величина, которую организация получила бы от выбытия объекта (включая стоимость оставшихся материальных ценностей) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы объект уже достиг окончания СПИ и находился в состоянии, характерном для конца срока использования. Может быть равна нулю.	Расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент от выбытия актива за вычетом расчетных затрат на выбытие, если бы актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются по окончании его СПИ.
Методы амортизации	Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	Линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод единиц производства продукции.
Переоценка	Допускается после первоначального признания.	Допускаются две модели: по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости.
Обесценение	Обязательно к проверке. ФСБУ 6/2020 отсылает к МСФО (IAS) 36 для определения убытков от обесценения.	Регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Существенные различия в учете и оценке

Несмотря на значительную конвергенцию, между РСБУ и МСФО остаются ключевые различия, которые требуют внимания при трансформации отчетности.

1. Критерии признания и стоимостные ограничения:

• РСБУ (ФСБУ 6/2020): Организация вправе установить стоимостной лимит для признания объектов в качестве основных средств, закрепив его в учетной политике. Объекты стоимостью ниже установленного лимита могут быть сразу отнесены на текущие расходы. Этот подход позволяет снизить административную нагрузку на предприятия, особенно для малоценных объектов.
• МСФО (IAS) 16: Не устанавливает стоимостных ограничений для признания объектов в качестве основных средств. Объекты признаются на балансе независимо от их стоимости, если они соответствуют критериям. На практике, однако, многие компании, применяющие МСФО, также используют пороги существенности для малоценных активов, списывая их на расходы для упрощения учета.

2. Подходы к ликвидационной стоимости:

• РСБУ (ФСБУ 6/2020): Предусматривает возможность признания ликвидационной стоимости равной нулю, если не ожидаются поступления от выбытия, сумма поступлений несущественна или ее невозможно определить. Это упрощает расчеты для многих компаний.
• МСФО (IAS) 16: Также допускает нулевую ликвидационную стоимость, но подход к ее оценке, как правило, более строгий и требует более глубокого обоснования отсутствия ожидаемых поступлений.

3. Модели оценки после первоначального признания:

• МСФО (IAS) 16: Предлагает две модели учета после первоначального признания:
  • Модель учета по первоначальной стоимости (cost model): Объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
  • Модель переоценки (revaluation model): Объект учитывается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой.
• РСБУ (ФСБУ 6/2020): Также предусматривает возможность переоценки основных средств, но с некоторыми ограничениями. Дооценка основных средств отражается в добавочном капитале, а уценка — обычно в расходах, если ранее не было дооценки. Периодичность переоценки определяется организацией, но должна быть достаточно регулярной.

4. Обесценение активов:

• МСФО (IAS) 16: Отсылает к МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» для определения признаков обесценения, расчета возмещаемой стоимости и признания убытков от обесценения. Это отдельный, детально разработанный стандарт.
• РСБУ (ФСБУ 6/2020): Обязывает организации проверять основные средства на предмет обесценения и признавать убытки от обесценения. При этом ФСБУ 6/2020 делает прямые отсылки к МСФО (IAS) 16 (что подразумевает использование принципов МСФО (IAS) 36), однако детальный регламент применения обесценения в РСБУ находится в процессе формирования.

5. Компоненты основных средств (Component approach):

• МСФО (IAS) 16: Активно использует принцип компонентного учета, согласно которому существенные компоненты основного средства с разными сроками полезного использования амортизируются отдельно. Это позволяет более точно отражать износ сложных объектов.
• РСБУ (ФСБУ 6/2020): В отличие от МСФО, прямо не обязывает к компонентному учету, хотя и не запрещает его. На практике многие российские компании учитывают объект как единое целое.

Таблица 4. Сравнительный анализ РСБУ (ФСБУ 6/2020) и МСФО (IAS) 16

Критерий	РСБУ (ФСБУ 6/2020)	МСФО (IAS) 16
Стоимостной лимит	Может устанавливаться организацией (в НУ 100 000 руб.)	Отсутствует (практически используется порог существенности)
Компонентный учет	Необязателен, но возможен	Обязателен для существенных компонентов
Учет переоценки	Дооценка — добавочный капитал, уценка — в расходы (или уменьшает дооценку)	Дооценка — прочий совокупный доход, уценка — в прибыль/убыток (или уменьшает дооценку)
Обесценение	Обязательно, отсылка к принципам МСФО (IAS) 36	Регулируется отдельным стандартом МСФО (IAS) 36
Резерв на демонтаж	Часть первоначальной стоимости	Часть первоначальной стоимости

В целом, ФСБУ 6/2020 является важным шагом к сближению российского бухгалтерского учета с международными стандартами, повышая прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности. Однако, при трансформации отчетности из РСБУ в МСФО, бухгалтерам и аудиторам по-прежнему необходимо учитывать существующие различия, особенно в подходах к признанию, оценке и обесценению активов, а также в компонентном учете.

Современные проблемы и перспективы развития учета основных средств в условиях цифровизации и особенности учета в научно-исследовательских организациях

Бухгалтерский учет, традиционно воспринимаемый как консервативная область, сегодня находится в эпицентре революционных преобразований, вызванных стремительной цифровизацией экономики. Эти изменения затрагивают и учет основных средств, открывая новые возможности, но и порождая серьезные вызовы. Особый интерес представляет учет ОС в научно-исследовательских организациях (НИОКР), где специфика активов и их жизненного цикла требует уникальных подходов.

Влияние цифровизации на бухгалтерский учет основных средств

Цифровизация — это не просто автоматизация, это фундаментальное изменение способов сбора, обработки, хранения и анализа информации. В контексте учета основных средств цифровые технологии обещают кардинально изменить привычные процессы:

1. Автоматизация и повышение эффективности:
   • ERP-системы (Enterprise Resource Planning): Интегрированные системы, такие как «1С:Предприятие», SAP, Oracle, позволяют автоматизировать весь жизненный цикл основных средств: от регистрации поступления и расчета амортизации до учета выбытия. Это значительно снижает ручной труд, минимизирует ошибки и ускоряет обработку данных.
   • Облачные решения: Предоставляют доступ к бухгалтерским системам из любой точки мира, снижают затраты на IT-инфраструктуру и обеспечивают масштабируемость.
   • Технологии IoT (Internet of Things): Датчики на оборудовании могут в режиме реального времени отслеживать его местоположение, состояние, наработку (моточасы), температуру и другие параметры. Эта информация может автоматически поступать в учетные системы, обеспечивая более точное начисление амортизации (например, методом пропорционально объему продукции), контроль за использованием и планирование ремонтов.
   • Роботизированная автоматизация процессов (RPA): Программные роботы могут выполнять рутинные операции по вводу данных, сверке документов, формированию отчетов, что высвобождает бухгалтеров для более аналитической работы.
2. Повышение прозрачности и точности:
   • Блокчейн-технологии: Теоретически могут обеспечить децентрализованный, неизменяемый и прозрачный учет прав собственности на основные средства, а также их перемещений и изменений состояния. Это может значительно снизить риски мошенничества и повысить доверие к данным.
   • Смарт-контракты: Автоматическое исполнение условий договоров (например, по аренде или лизингу основных средств) при наступлении определенных событий, зафиксированных в блокчейне, что повышает точность и оперативность учета.
3. Оперативность и качество анализа:
   • Big Data и аналитика: Сбор и анализ больших объемов данных позволяют глубже анализировать эффективность использования основных средств, прогнозировать износ, оптимизировать графики ремонтов и замен, оценивать инвестиционную привлекательность новых активов.
   • Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение: Могут быть использованы для прогнозирования срока полезного использования, оптимизации методов амортизации, выявления признаков обесценения активов на основе анализа огромных массивов данных.

Таким образом, цифровизация преобразует учет основных средств из монотонного процесса в интеллектуальную систему, способную предоставлять ценную информацию для стратегического управления.

Проблемы и вызовы цифровизации учета основных средств в России

Несмотря на очевидные преимущества, процесс цифровизации бухгалтерского учета в России сталкивается с рядом серьезных проблем и вызовов, требующих комплексных решений:

1. Риски кибербезопасности: С увеличением объема цифровых данных возрастают угрозы кибератак, хакерских взломов и утечек конфиденциальной информации. По данным аналитиков, число кибератак в первом полугодии 2025 года выросло на 11%, а экономический ущерб от них превысил 1,5 млрд рублей. Особую опасность представляет социальная инженерия, использующая человеческий фактор для получения доступа к системам. Защита данных об основных средствах, особенно высокоценных, становится приоритетной задачей.
2. Необходимость постоянного повышения квалификации персонала: Внедрение новых технологий требует от бухгалтеров не только знания стандартов учета, но и навыков работы с высокотехнологичными системами, анализа данных, понимания принципов кибербезопасности. Недостаток квалифицированных специалистов является серьезным барьером.
3. Сложности и затраты, связанные с выбором, внедрением и интеграцией программного обеспечения и оборудования: Переход на новые цифровые платформы — это капиталоемкий и трудоемкий процесс. Выбор подходящего ПО, его адаптация под специфику предприятия, интеграция с существующими системами, обучение персонала — все это требует значительных инвестиций времени и ресурсов.
4. Потребность в адаптации нормативно-правовой базы: Существующее законодательство не всегда успевает за темпами развития цифровых технологий. Возникают новые объекты учета (например, цифровые финансовые активы), которые требуют четкого правового регулирования. Отсутствие стандартов для учета операций с блокчейном или смарт-контрактами создает правовую неопределенность.
5. Вызовы импортозамещения: В условиях геополитических изменений и санкций российские предприятия сталкиваются с удорожанием и сложностями поставок оргтехники и ее компонентов. Это замедляет процесс модернизации IT-инфраструктуры и внедрения передовых цифровых решений.

Решение этих проблем требует скоординированных усилий со стороны государства (в части регулирования и поддержки), образовательных учреждений (в части подготовки кадров) и самого бизнеса (в части инвестиций в технологии и обучение).

Особенности учета основных средств в научно-исследовательских организациях

Научно-исследовательские организации (НИОКР) представляют собой уникальный сектор экономики, где учет основных средств имеет свою специфику, обусловленную характером их деятельности.

1. Применение общих стандартов: Для коммерческих научно-исследовательских организаций, ведущих деятельность на рыночных условиях, учет основных средств регулируется общими положениями ФСБУ 6/2020. Это означает, что принципы признания, оценки и амортизации аналогичны тем, что применяются в других коммерческих структурах.
2. Специализированные стандарты для бюджетных учреждений: Однако значительная часть НИОКР в России функционирует как бюджетные учреждения (государственные научные центры, институты РАН). Для них действуют специализированные стандарты бухгалтерского учета для государственного сектора, такие как Инструкция № 157н (Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н). Эти стандарты имеют свои особенности в части Плана счетов, классификации активов, формирования отчетности, а также учета источников финансирования.
3. Учет уникального оборудования для НИОКР: Научные исследования часто требуют использования уникального, дорогостоящего и специфического оборудования, которое может быть приобретено как для собственных нужд, так и по договорам с заказчиками для выполнения конкретных работ.
   • Оборудование, приобретаемое по договорам с заказчиками: Такое оборудование до его передачи в научное подразделение (лабораторию, отдел) для использования в НИОКР часто учитывается в качестве материальных запасов (например, на счете 0 105 36 000 в бюджетном учете). Только после фактического использования в проекте его стоимость может быть списана на расходы или капитализирована в зависимости от условий договора и результатов работ.
   • Оборудование, предоставленное заказчиком: Если заказчик предоставляет свое оборудование для выполнения НИОКР, оно учитывается на забалансовом счете 12 «Основные средства, полученные в безвозмездное пользование» (в бюджетном учете). Это позволяет контролировать наличие и движение ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности.
4. Расходы на НИОКР и их капитализация: Учет затрат, непосредственно связанных с научно-исследовательской деятельностью, регулируется отдельными стандартами:
   • ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Регулирует учет затрат, которые могут быть капитализированы и в будущем признаны активами.
   • ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: Определяет условия признания и оценки нематериальных активов, которые часто являются результатом НИОКР (патенты, лицензии, ноу-хау).

   Общее правило:

   • Затраты на стадии исследований: Признаются расходами периода, в котором они понесены, так как на этой стадии существует высокая неопределенность в получении будущих экономических выгод.
   • Затраты на стадии разработок: Могут быть капитализированы (т.е. признаны активом) при соблюдении определенных условий, например, если есть уверенность в технической осуществимости, намерение завершить разработку, способность использовать или продать результат, наличие достаточных ресурсов и возможность надежно оценить затраты.
5. Налоговый учет расходов на НИОКР: В налоговом учете расходы на НИОКР, как правило, включаются в состав прочих расходов независимо от результата по завершении работ. Это стимулирует инновационную деятельность. Более того, для определенных затрат на НИОКР Налоговым кодексом РФ предусмотрено применение повышающего коэффициента 1,5, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу и получить дополнительную налоговую льготу.

Таким образом, учет основных средств в научно-исследовательских организациях, особенно в условиях цифровизации, представляет собой сложный и многогранный процесс, требующий глубоких знаний как общих правил бухгалтерского учета, так и специфических норм, регулирующих инновационную деятельность.

Заключение

На протяжении всей деятельности предприятия, от стартапа до транснациональной корпорации, основные средства остаются его материальным фундаментом, определяющим производственный потенциал и конкурентоспособность. Настоящая курсовая работа была посвящена глубокому анализу принципов бухгалтерского учета основных средств и амортизации, их влияния на финансовый результат, а также рассмотрению современных вызовов и перспектив, продиктованных цифровизацией и спецификой научно-исследовательских организаций.

В ходе исследования были достигнуты следующие ключевые выводы:

1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование: Мы детально рассмотрели, что такое основные средства согласно ФСБУ 6/2020, их ключевые признаки и классификацию по видам и группам. Было подчеркнуто, что с 2022 года ФСБУ 6/2020 заменил ПБУ 6/01, унифицировав российские стандарты с международными. Также были проанализированы такие фундаментальные понятия, как первоначальная, остаточная и ликвидационная стоимость, и условия, при которых ликвидационная стоимость может быть признана нулевой. Эти аспекты формируют каркас для корректного признания и оценки активов.
2. Методология начисления амортизации: Исследование систематизировало подходы к определению срока полезного использования и элементов амортизации (ликвидационная стоимость, СПИ, способ начисления). Были подробно описаны три ключевых метода начисления амортизации по ФСБУ 6/2020 — линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции, с демонстрацией их расчетов и обоснованием применения. Особое внимание уделено изменению в ФСБУ 6/2020, исключившему метод по сумме чисел лет полезного использования.
3. Бухгалтерский учет операций с основными средствами: На основе Плана счетов и ФСБУ 6/2020 была представлена исчерпывающая методика бухгалтерского учета операций по поступлению, начислению амортизации и выбытию основных средств. Приведенный сквозной пример наглядно продемонстрировал практическое применение бухгалтерских проводок и расчетов, позволяя лучше понять механику учета.
4. Влияние на финансовый результат: Анализ показал, что учет основных средств и их амортизация оказывают существенное влияние на формирование финансового результата предприятия. Амортизация является расходом, который напрямую уменьшает налогооблагаемую и чистую прибыль. Выбор метода амортизации влияет на динамику этих показателей, а операции выбытия и переоценки формируют прочие доходы и расходы, изменяя итоговую прибыль компании.
5. Сравнительный анализ РСБУ и МСФО: Сравнение ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 16 выявило значительное сближение российских и международных стандартов. Общие принципы и цели схожи, однако сохраняются различия в критериях признания (стоимостные лимиты), подходах к компонентному учету и деталям обесценения активов, что требует внимательности при трансформации отчетности.
6. Современные вызовы и специфика НИОКР: Отдельное внимание было уделено влиянию цифровизации на бухгалтерский учет основных средств, включая преимущества облачных решений, ERP-систем, блокчейна, а также проблемы, связанные с кибербезопасностью, потребностью в квалифицированном персонале и адаптации нормативной базы. Рассмотрены особенности учета основных средств в научно-исследовательских организациях, включая применение специализированных стандартов для бюджетного сектора и специфику учета уникального оборудования и расходов на НИОКР.

В заключение, можно утверждать, что понимание и систематизация принципов бухгалтерского учета основных средств и методов их амортизации являются фундаментальными для любого экономиста и бухгалтера. Актуальные изменения в законодательстве, введение ФСБУ 6/2020, а также стремительное развитие цифровых технологий требуют от специалистов постоянного обновления знаний и навыков. Полученные в ходе работы знания имеют высокую практическую ценность для студентов и специалистов, позволяя им не только корректно вести учет, но и эффективно использовать эту информацию для принятия обоснованных управленческих решений в условиях динамично меняющейся экономической среды.

Список использованной литературы

1. Байкова З. Выбор оптимального способа начисления амортизации // Главный Бухгалтер. 2010. №26.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
3. Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух. 2009. №2.
4. Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», в редакции от 18.09.2006г. М.: Бератор, 2009. 33 с.
5. Жирнова И.Ю. Изменения в учете основных средств // Главбух. 2009. №8.
6. Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет: учебник. Центр учебной литературы, 2011.
7. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. 16-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2013. 509 с. (Среднее профессиональное образование).
8. Петрова В.Ю. Амортизация основных средств // Бухгалтерский учет. 2013. №11.
9. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/ (дата обращения: 29.10.2025).
10. Википедия — свободная энциклопедия. URL: http://ru.wikipedia.org (дата обращения: 29.10.2025).
11. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/208579 (дата обращения: 29.10.2025).
12. Остаточная стоимость основных средств: что это и где применяется // Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/ostatochnaya-stoimost-os (дата обращения: 29.10.2025).
13. Определение ликвидационной стоимости объектов основных средств // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_364121/e4f24f5a2e5d59046c4f42f38d18b2641a996f7c/ (дата обращения: 29.10.2025).
14. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134909-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_6_2020_osnovnye_sredstva (дата обращения: 29.10.2025).
15. ФСБУ 6/20202 Основные средства // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 29.10.2025).
16. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/100021-fsbu-62020-izmenil-uchete-osnovnyh-sredstv-v-2022-godu (дата обращения: 29.10.2025).
17. ФСБУ 6/2020: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года // Регберри. URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-buhuchet/fsbu-6-2020-kak-po-novomu-uchityvat-osnovnye-sredstva-s-1-yanvarya-2022-goda (дата обращения: 29.10.2025).
18. Ликвидационная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020 // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press_center/likvidatsionnaya-stoimost-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 29.10.2025).
19. Учет амортизации основных средств по ФСБУ 6. Изменения, о которых обязательно должен знать бухгалтер // Образовательный центр «Руно». URL: https://www.runo.ru/articles/uchebnyy-tsentr/buhuchet-i-nalogi/uchet-amortizatsii-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-6-izmeneniya-o-kotorykh-obyazatelno-dolzhen-znat-bukhgalter/ (дата обращения: 29.10.2025).
20. Статья. Особенности расчета ликвидационной стоимости в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 // Евроэксперт. URL: https://euroexpert.ru/articles/osobennosti-rascheta-likvidatsionnoy-stoimosti-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 29.10.2025).
21. Инструкция как посчитать остаточную стоимость основных средств // buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/osnovnye-sredstva/ostatochnaya-stoimost-osnovnyh-sredstv.html (дата обращения: 29.10.2025).
22. Остаточная стоимость основных средств: инструкция и примеры расчета для бухгалтеров // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/262575-ostatochnaya-stoimost-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 29.10.2025).
23. Остаточная стоимость основных средств // Учет. Налоги. Право. URL: https://www.gazeta-unp.ru/articles/147321-ostatochnaya-stoimost-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 29.10.2025).
24. Что такое остаточная стоимость // Uchet.kz. URL: https://www.uchet.kz/glossary/chto-takoe-ostatochnaya-stoimost/ (дата обращения: 29.10.2025).
25. ФСБУ 6/2020 Основные средства // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2798 (дата обращения: 29.10.2025).
26. Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/262580-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-po-fsbu-62020 (дата обращения: 29.10.2025).
27. ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=229871 (дата обращения: 29.10.2025).
28. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году // Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 29.10.2025).
29. Методы расчета амортизации. Практические примеры и кейсы // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=kYJj7x-aVzM (дата обращения: 29.10.2025).
30. Вопросы и ответы по ФСБУ 6/2020 // СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/faq/voprosy-i-otvety-po-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 29.10.2025).
31. Основные различия отражения основных средств в РСБУ и МСФО // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-razlichiya-otrazheniya-osnovnyh-sredstv-v-rsbu-i-msfo (дата обращения: 29.10.2025).
32. ФСБУ 6/2020 о нулевой ликвидационной стоимости // Аудиторская фирма «Решение». URL: https://rearc.ru/buxgalterskie-uslugi/likvidacionnaya-stoimost-osnovnyx-sredstv-fsbu-6-2020 (дата обращения: 29.10.2025).
33. Изменения в бухучете основных средств согласно новому ФСБУ 6/2020 // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/news/izmeneniya-v-buhuchete-osnovnyh-sredstv-soglasno-novomu-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 29.10.2025).
34. Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» от 31 декабря 2016 — I. Общие положения // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/420392949?marker=6540I7 (дата обращения: 29.10.2025).
35. Списание основных средств по ФСБУ 6/2020: проводки // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/262586-spisanie-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 29.10.2025).
36. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022: способы начисления амортизации в «1С:Бухгалтерии 8 // buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/documents/123166/ (дата обращения: 29.10.2025).
37. Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы) // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_os_i_nma/vybytie_osnovnyh_sredstv_v_buhgalterskom_uchete_nyuansy/ (дата обращения: 29.10.2025).
38. Списание основных средств: учет и проводки // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/208577 (дата обращения: 29.10.2025).
39. Амортизация ОС. Обучение и практика. Методы расчета амортизации. Износ основных средств // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=0k571xH8z8c (дата обращения: 29.10.2025).
40. Практический журнал по управлению финансами // Финансовый Директор. URL: https://fd.ru/ (дата обращения: 29.10.2025).
41. Классификация основных средств // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/buhgalteriya/spravka/435-klassifikaciya_osnovnyh_sredstv (дата обращения: 29.10.2025).
42. Что относится к основным средствам по новому ФСБУ 6/2020 I Цветкова Елена Гарриевна. РУНО // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=R9Kk64w8r_U (дата обращения: 29.10.2025).
43. Сходства и различия учета основных средств в соответствии с мсфо и РСБУ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/shodstva-i-razlichiya-ucheta-osnovnyh-sredstv-v-sootvetstvii-s-msfo-i-rsbu (дата обращения: 29.10.2025).
44. Методы расчета амортизации [инфографика] // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=52v0z5M-4Qc (дата обращения: 29.10.2025).
45. Занятие № 14.2. Методы расчета амортизации основных средств // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=4yW8Lz-XW3M (дата обращения: 29.10.2025).
46. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, plant and equipment) // msfo-dipifr.ru. URL: https://msfo-dipifr.ru/msfo-ias-16-osnovnye-sredstva-property-plant-and-equipment/ (дата обращения: 29.10.2025).
47. Отличия отчетности по МСФО и РСБУ: сравнение, таблицы // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159844-otlichiya-otchetnosti-po-msfo-i-rsbu (дата обращения: 29.10.2025).
48. Как бюджетникам облегчить переход на новые стандарты бухучета с 2026 года // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1684347/ (дата обращения: 29.10.2025).
49. Примеры расчета амортизации основных средств в БУ и НУ | Цветкова Елена Гарриевна. РУНО // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=P_J60m6K_Fw (дата обращения: 29.10.2025).
50. Учет основных средств по МСФО (IAS) 16 // Время бухгалтера. URL: https://buh.vremya-b.ru/uchet-osnovnykh-sredstv-po-msfo-ias-16/ (дата обращения: 29.10.2025).
51. Изменения – 2025: памятка для работы над годовым отчетом // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/novye-pravila-buhucheta-v-2025-godu-pamyatka-dlya-raboty-nad-godovym-otchetom.html (дата обращения: 29.10.2025).