Комплексное исследование бухгалтерского и налогового учета основных средств в РФ: применение ФСБУ 6/2020 и актуальные аспекты 2025 года

С 2022 года российская система бухгалтерского учета претерпела одно из самых значительных изменений за последние десятилетия, ознаменованное массовым введением новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). В этом ряду особое место занимает ФСБУ 6/2020 «Основные средства», кардинально изменивший подход к учету важнейшей категории активов, формирующих производственный потенциал любой организации. Данный стандарт, наряду с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и, с 1 апреля 2025 года, ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», требует от специалистов глубокого переосмысления устоявшихся практик и адаптации к новым реалиям.

Цель настоящей работы — провести всесторонний и глубокий анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств в Российской Федерации, опираясь на действующие ФСБУ и актуальное налоговое законодательство по состоянию на 2025 год. Мы стремимся не просто описать новые нормы, но и продемонстрировать их практическое применение, выявить ключевые отличия от ранее действовавших правил и предложить действенные рекомендации по формированию учетной политики.

В рамках исследования будут решены следующие задачи:

  • Раскрытие сущности и классификации основных средств в контексте ФСБУ 6/2020.
  • Детальный сравнительный анализ ФСБУ 6/2020 с его предшественником — ПБУ 6/01, с акцентом на практические последствия изменений.
  • Обзор ключевых положений взаимосвязанных ФСБУ (26/2020, 25/2018, 27/2021, 28/2023), влияющих на учет основных средств.
  • Пошаговое рассмотрение формирования первоначальной стоимости, методов амортизации, последующей оценки, учета ремонта, модернизации, выбытия и аренды основных средств.
  • Анализ особенностей налогового учета основных средств и выявление ключевых расхождений с бухгалтерским учетом.
  • Исследование требований к инвентаризации основных средств по ФСБУ 28/2023 и рекомендации по формированию учетной политики.
  • Представление практических примеров бухгалтерских проводок и порядка раскрытия информации в финансовой отчетности.

Структура работы соответствует поставленным задачам, последовательно раскрывая теоретические основы, практические аспекты бухгалтерского и налогового учета, вопросы инвентаризации и формирования учетной политики, а также подкрепляя теоретические положения практическими примерами. Это позволит сформировать комплексное понимание темы и предоставить ценный ресурс для студентов и специалистов.

Теоретические основы учета основных средств в современных условиях

В динамичном мире бизнеса, где активы являются фундаментом любой операционной деятельности, основные средства занимают центральное место. Это не просто материальные объекты, но и воплощение долгосрочной стратегии, производственной мощи и технологического потенциала предприятия, а их корректный учет – залог достоверности финансовой отчетности и обоснованности управленческих решений. Ведь именно от точности данных по ОС зависит реальная картина финансового здоровья компании.

Понятие и классификация основных средств по ФСБУ 6/2020

С приходом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в российском бухгалтерском учете произошла унификация терминологии и подходов, приближающая национальные стандарты к международным. Центральным понятием, естественно, является «основное средство». Согласно пункту 4 ФСБУ 6/2020, актив признается основным средством, если одновременно выполняются следующие критерии:

  1. Наличие материально-вещественной формы: Основное средство должно быть физически осязаемым, в отличие от нематериальных активов. Это могут быть здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д.
  2. Предназначение для использования в обычной деятельности организации: Объект используется для производства и/или продажи продукции (товаров), для выполнения работ и/или оказания услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд или для целей охраны окружающей среды.
  3. Использование в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев: Это подчеркивает долгосрочный характер актива, отличая его от запасов.
  4. Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем или достигать целей некоммерческой организации: Основное средство должно быть полезным для организации, способствовать получению прибыли или выполнению уставных задач некоммерческой организации.

Важным нововведением ФСБУ 6/2020 стала отмена стоимостного лимита, который ранее составлял 40 000 рублей по ПБУ 6/01. Теперь каждая организация самостоятельно устанавливает минимальную стоимость активов, признаваемых основными средствами, в своей учетной политике. Это решение должно быть экономически обоснованным и существенным для отчетности, позволяя избежать излишней нагрузки на учет низкостоимостных, но долгосрочных активов. Активы ниже установленного лимита могут быть признаны несущественными и списаны на расходы в момент приобретения.

Стандарт также вводит понятие «группа основных средств» — это совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера использования. Например, группа «производственное оборудование», «офисная мебель», «транспортные средства». Единообразие в рамках группы позволяет применять к ней одинаковые правила амортизации и последующей оценки.

Отдельного внимания заслуживает концепция «инвестиционной недвижимости». Это недвижимость (здания, сооружения, земельные участки), предназначенная исключительно для предоставления за плату во временное пользование и/или получения дохода от прироста ее стоимости. Ранее подобные объекты учитывались в составе «доходных вложений в материальные ценности» без четкого выделения именно недвижимости. Теперь, согласно ФСБУ 6/2020, инвестиционная недвижимость выделяется в самостоятельную группу основных средств и к ней могут применяться особые правила последующей оценки (по переоцененной стоимости без начисления амортизации).

Кроме того, ФСБУ 6/2020 уточнил порядок определения инвентарных объектов. Теперь самостоятельным инвентарным объектом признается не только объект в целом, но и его часть, если у этой части существенно отличаются стоимость и срок полезного использования от стоимости и срока полезного использования объекта в целом. Это позволяет более точно учитывать экономическую жизнь каждого компонента сложного объекта, что особенно важно для капиталоемких производств.

Эволюция нормативного регулирования учета основных средств: от ПБУ 6/01 к ФСБУ 6/2020

Переход от ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к ФСБУ 6/2020 — это не просто смена одного документа другим, а концептуальная трансформация, призванная гармонизировать российские стандарты с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и повысить релевантность учетной информации. Рассмотрим ключевые отличия, которые оказали наибольшее влияние на практику учета.

Критерий сравнения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ФСБУ 6/2020 «Основные средства» Практические последствия
I. Критерии признания и классификация
Материально-вещественная форма Да Да Без изменений.
Использование в деятельности Да Да Без изменений.
Срок полезного использования Более 12 месяцев Более 12 месяцев (или обычного операционного цикла) Уточнение про операционный цикл, если он длиннее 12 месяцев.
Способность приносить экономические выгоды Да Да Без изменений.
Стоимостной лимит 40 000 руб. Отменен. Организация устанавливает самостоятельно, исходя из существенности. Позволяет сблизить БУ и НУ (если установить лимит 100 000 руб.). Упрощает учет малоценных активов, которые могут быть сразу списаны на расходы. Требует обоснования лимита.
Инвентарный объект Объект со всеми приспособлениями или конструктивно сочлененные предметы. Объект, а также его часть, у которой существенно отличаются стоимость и СПИ от стоимости и СПИ объекта в целом. Возможность поэлементного учета сложных объектов. Более точное отражение экономической жизни компонентов.
Группа основных средств Не регламентировано Совокупность объектов ОС одного вида, объединенных исходя из сходного характера использования. Позволяет применять единые правила к однородным активам (например, по амортизации, переоценке).
Инвестиционная недвижимость Учитывалась в «доходных вложениях в материальные ценности» без отдельного выделения. Выделена в отдельную группу, предназначенную для сдачи в аренду и/или получения дохода от прироста стоимости. Может оцениваться по переоцененной стоимости без амортизации. Повышение информативности отчетности для инвесторов. Возможность применения МСФО-подобных правил оценки.
II. Отличительные особенности ФСБУ 6/2020 от ПБУ 6/01
Изменение 1: Отмена стоимостного лимита Ранее существовал стоимостной лимит (40 000 рублей). Активы, стоимость которых была ниже этого лимита, не признавались основными средствами, а учитывались как материально-производственные запасы с последующим списанием на расходы. Теперь каждая организация самостоятельно устанавливает минимальную стоимость активов, признаваемых основными средствами, в своей учетной политике, исходя из принципа существенности. Повышение гибкости в учетной политике, возможность сближения бухгалтерского и налогового учета по этому параметру. Меньшее количество низкостоимостных активов будут числиться на балансе в качестве ОС, упрощая учет. Однако требует от организации обоснования выбранного лимита.
Изменение 2: Понятие ликвидационной стоимости (ЛС) Не использовалось. Амортизация начислялась до полного погашения первоначальной стоимости. Обязательное определение ликвидационной стоимости. Амортизация начисляется до достижения балансовой стоимостью объекта величины ликвидационной стоимости. Изменение размера ежемесячной амортизации, так как теперь амортизируемая стоимость уменьшается на ЛС. Требуется профессиональное суждение при определении ЛС, что может быть сложной задачей, особенно для уникальных активов.
Изменение 3: Пересмотр элементов амортизации Срок полезного использования (СПИ) и способ амортизации устанавливались при принятии к учету и пересматривались только в исключительных случаях (модернизация, реконструкция). СПИ, ликвидационная стоимость и способ амортизации подлежат ежегодному пересмотру в конце каждого отчетного периода. Увеличение трудоемкости учета. Необходимость регулярной оценки состояния активов и рыночных перспектив. Более точное отражение реальной экономической жизни актива и его остаточной ценности в отчетности.
Изменение 4: Изменение подхода к определению инвентарного объекта Инвентарным объектом считался объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Часть объекта ОС, у которой существенно отличаются стоимость и СПИ от стоимости и СПИ объекта в целом, может признаваться самостоятельным инвентарным объектом. Возможность учета компонентов сложного объекта отдельно, что позволяет более точно отражать их амортизацию и выбытие. Например, двигатель самолета или крыша здания могут быть отдельными объектами.
Изменение 5: Инвестиционная недвижимость Не выделялась, учитывалась в составе «доходных вложений в материальные ценности». Выделена в отдельную категорию, к которой возможно применение оценки по справедливой стоимости без амортизации. Повышение информативности отчетности для инвесторов, позволяя им оценивать доходность инвестиционной недвижимости отдельно от операционных активов.
Изменение 6: Последующая оценка основных средств Допускалась только переоценка до рыночной стоимости. Два варианта: по первоначальной стоимости (с учетом амортизации и обесценения) или по переоцененной стоимости (равной или не отличающейся существенно от справедливой стоимости). Выбранный способ применяется ко всей группе ОС. Большая гибкость в выборе учетной политики, но при выборе переоцененной стоимости требуется регулярная оценка и пересчет.
Изменение 7: Учет обесценения Прямых норм по обесценению не было, хотя допускалось формирование резерва под снижение стоимости. Введено требование по регулярной проверке основных средств на обесценение и отражению его в учете. Более реалистичное отражение стоимости активов на балансе. Требует внедрения новых процедур оценки и признания убытков от обесценения.

ПБУ 6/01, действовавший с 2001 года, на протяжении двух десятилетий определял облик учета основных средств в России. Однако его структура и подходы, разработанные в период формирования рыночной экономики, к концу 2010-х годов уже не в полной мере отвечали требованиям глобализации и цифровизации. ФСБУ 6/2020, обязательный к применению с отчетности за 2022 год, стал логичным шагом в сторону приближения российских стандартов к МСФО, что значительно повысило сопоставимость финансовой отчетности отечественных компаний с международными аналогами.

Эти изменения требуют от бухгалтеров не только глубокого понимания новых стандартов, но и перестройки внутренних учетных процессов, обновления программного обеспечения и, что не менее важно, формирования профессионального суждения при применении многих норм ФСБУ 6/2020. Какой важный нюанс здесь упускается? Нередко компании недооценивают трудозатраты на ежегодный пересмотр элементов амортизации и определение ликвидационной стоимости, что может привести к искажению данных и некорректному налогообложению.

Обзор взаимосвязанных федеральных стандартов бухгалтерского учета

Учет основных средств не является изолированным процессом; он тесно переплетается с другими аспектами бухгалтерской деятельности, регулируемыми целым рядом федеральных стандартов. Понимание этой взаимосвязи критически важно для формирования целостной и корректной учетной картины.

  1. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Этот стандарт является неотъемлемым спутником ФСБУ 6/2020, поскольку именно он регулирует порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. ФСБУ 26/2020 определяет, что входит в состав капитальных вложений (суммы, уплаченные поставщику, затраты на строительство, доставку, монтаж, пусконаладочные работы, оценочные обязательства по демонтажу и утилизации) и что к ним не относится (затраты до принятия решения о приобретении, текущие ремонты, не улучшающие характеристики объекта). Принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства происходит после завершения всех капитальных вложений, формирующих его первоначальную стоимость. Таким образом, ФСБУ 26/2020 выступает как «предшественник» ФСБУ 6/2020, формируя базу для последующего учета.
  2. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: С 2022 года этот стандарт стал обязательным для всех коммерческих организаций, кардинально изменив учет аренды. Если ранее большинство договоров аренды учитывались арендатором как операционная аренда с признанием арендных платежей в расходах, то теперь, по общему правилу, арендатор должен признавать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. ППА, по сути, является новым видом актива, который амортизируется в течение срока аренды (или СПИ, если право собственности переходит). Это значительно влияет на баланс и финансовые показатели организаций, активно использующих арендуемые основные средства. Арендодатели, в свою очередь, классифицируют аренду как операционную или неоперационную (финансовую), что также влечет различные последствия для их учета.
  3. ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: Хотя этот стандарт не регулирует непосредственно порядок учета основных средств, он устанавливает общие требования к первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета и организации документооборота. Надежный и эффективный документооборот является фундаментом для корректного учета всех операций с основными средствами — от их приобретения и ввода в эксплуатацию до начисления амортизации, проведения ремонтов и выбытия. Стандарт подчеркивает необходимость своевременного оформления документов, их хранения и доступности, что критически важно для подтверждения данных учета ОС.
  4. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: С 1 апреля 2025 года этот стандарт становится обязательным, устанавливая новые правила проведения инвентаризации активов и обязательств, включая основные средства. Он регламентирует случаи, сроки и порядок обязательной инвентаризации, а также новые методы проверки фактического наличия объектов (например, фото- и видеосъемка). ФСБУ 28/2023 также определяет порядок учета результатов инвентаризации — излишков и недостач. Это обеспечивает достоверность данных об основных средствах, отраженных в бухгалтерской отчетности, и является важным элементом внутреннего контроля.

Таким образом, комплексное применение этих стандартов ��озволяет создать всестороннюю и достоверную картину учета основных средств, соответствующую современным требованиям финансовой прозрачности и надежности.

Бухгалтерский учет основных средств: ключевые аспекты и практическое применение

От момента первого признания актива до его полного выбытия, основные средства проходят сложный путь бухгалтерского учета. Каждый этап этого пути, от формирования первоначальной стоимости до ежегодного пересмотра элементов амортизации, строго регламентирован ФСБУ и требует внимательного подхода.

Формирование первоначальной стоимости и принятие к учету основных средств

Первоначальная стоимость основных средств — это отправная точка для всего последующего учета, база для начисления амортизации и последующей оценки. По ФСБУ 6/2020, она определяется как общая сумма связанных с объектом капитальных вложений, осуществленных организацией до момента признания ОС в бухгалтерском учете. Детально состав капитальных вложений регулируется ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Что включается в состав капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость:

  • Суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику: Без учета НДС, который возмещается отдельно.
  • Затраты на строительство, сооружение или изготовление объекта: Включая заработную плату строительных рабочих, стоимость материалов, услуг подрядчиков и т.д.
  • Стоимость подготовки проектной, рабочей и организационно-технологической документации: Все расходы на разработку проекта, чертежей, технических условий.
  • Расходы на организацию строительной площадки: Подготовка территории, временные сооружения.
  • Затраты на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное к использованию: Включая транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, монтаж, установку, пусконаладочные работы.
  • Оценочные обязательства по предстоящему демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды: Это новое требование, обязывающее учитывать будущие затраты на ликвидацию объекта, если они могут быть достоверно оценены.
  • Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием или улучшением объекта.

Что не включается в капитальные вложения:

  • Затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании или улучшении объектов ОС (например, расходы на изучение рынка, разработку концепции, если решение о капитальном вложении еще не принято).
  • Расходы на поддержание работоспособности, текущий ремонт и неплановые ремонты, если они не улучшают и не продлевают нормативные показатели функционирования объекта. Такие расходы признаются текущими.
  • Затраты на избыточные мощности, не используемые в деятельности организации.

Пример формирования первоначальной стоимости (покупка оборудования):

Предположим, ООО «Альфа» приобрело производственное оборудование.

Показатель Сумма, руб.
Стоимость оборудования по договору 1 200 000
НДС (20%) 240 000
Стоимость доставки 30 000
Стоимость монтажа и пусконаладочных работ 70 000
Оценочное обязательство по демонтажу (дисконтированная стоимость) 50 000
Первоначальная стоимость ОС 1 350 000

Бухгалтерские проводки:

  1. Приобретение оборудования (без НДС):
    • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 200 000 руб.
    • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 200 000 руб.
  2. Учет НДС:
    • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 240 000 руб.
    • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 240 000 руб.
  3. Оплата поставщику:
    • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 440 000 руб.
    • Кредит 51 «Расчетные счета» — 1 440 000 руб.
  4. Принятие НДС к вычету:
    • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 240 000 руб.
    • Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 240 000 руб.
  5. Затраты на доставку и монтаж:
    • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 100 000 руб. (30 000 + 70 000)
    • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб.
  6. Признание оценочного обязательства по демонтажу:
    • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 50 000 руб.
    • Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — 50 000 руб.
  7. Принятие объекта к учету в качестве ОС (ввод в эксплуатацию):
    • Дебет 01 «Основные средства» — 1 350 000 руб.
    • Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 350 000 руб.

Таким образом, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» выступает как собирательный, аккумулирующий все капитальные вложения, связанные с объектом, до момента его готовности к использованию.

Последующая оценка основных средств: первоначальная и переоцененная стоимость

После того как объект основного средства признан в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, организация должна выбрать способ его последующей оценки. ФСБУ 6/2020 предоставляет две альтернативы:

  1. Оценка по первоначальной стоимости: Наиболее распространенный и простой способ. Объект учитывается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения. Обесценение — это снижение ценности актива, которое регулярно проверяется в соответствии с требованиями других стандартов (например, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», если организация применяет МСФО или ориентируется на них).
  2. Оценка по переоцененной стоимости: Этот способ предполагает, что объект основных средств учитывается по его справедливой стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения. Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки.
    • Необязательность переоценки: Важно отметить, что ФСБУ 6/2020 не обязывает организации проводить переоценку. Выбор этого метода является добровольным.
    • Применение к группе ОС: Если организация принимает решение об учете основных средств по переоцененной стоимости, этот способ должен применяться ко всей группе однородных основных средств. Нельзя переоценивать одни объекты в группе и не переоценивать другие.
    • Регулярность переоценки: Периодичность переоценки определяется организацией для каждой группы переоцениваемых ОС исходя из степени подверженности их справедливой стоимости изменениям. Если рыночная стоимость активов колеблется незначительно, переоценку можно проводить реже, например, раз в 3-5 лет. Если же изменения существенны, то переоценка может потребоваться ежегодно, по состоянию на конец отчетного года. Цель — поддерживать балансовую стоимость на уровне, не отличающемся существенно от справедливой.
    • Инвестиционная недвижимость: Для инвестиционной недвижимости, как уже упоминалось, ФСБУ 6/2020 также позволяет применять оценку по переоцененной стоимости. В этом случае инвестиционная недвижимость не подлежит амортизации, а изменения ее справедливой стоимости напрямую влияют на финансовый результат.

Методы проведения переоценки:

Существуют два основных метода отражения переоценки:

  1. Пропорциональный пересчет: Первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются пропорционально таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта после переоценки равнялась его справедливой стоимости. Этот метод чаще применяется, когда справедливая стоимость определяется на основе рыночных цен или индексов.
    • Пример: Первоначальная стоимость = 1 000 000 руб., Амортизация = 300 000 руб., Балансовая стоимость = 700 000 руб. Справедливая стоимость = 1 050 000 руб. Коэффициент пересчета: 1 050 000 / 700 000 = 1,5. Новая первоначальная стоимость = 1 000 000 × 1,5 = 1 500 000 руб. Новая амортизация = 300 000 × 1,5 = 450 000 руб. Балансовая стоимость = 1 500 000 — 450 000 = 1 050 000 руб.
  2. Уменьшение первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации: Первоначальная стоимость объекта уменьшается на сумму амортизации, накопленной на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается до справедливой стоимости. Этот метод часто используется, когда справедливая стоимость определяется как восстановительная стоимость минус износ.
    • Пример: Первоначальная стоимость = 1 000 000 руб., Амортизация = 300 000 руб., Балансовая стоимость = 700 000 руб. Справедливая стоимость = 1 050 000 руб. Сначала «обнуляем» амортизацию: первоначальная стоимость становится 700 000 руб. Затем пересчитываем ее до справедливой: 1 050 000 руб.

Отражение переоценки в учете:

  • Дооценка (увеличение стоимости): Сумма дооценки относится на добавочный капитал (счет 83) в корреспонденции со счетами учета основных средств (01) и амортизации (02). Если ранее по этому объекту была уценка, то дооценка сначала компенсирует прошлую уценку (через счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а остаток относится на добавочный капитал.
  • Уценка (уменьшение стоимости): Сумма уценки относится на прочие расходы (счет 91). Если ранее по объекту была дооценка, то уценка сначала списывается за счет добавочного капитала (счет 83), а остаток относится на прочие расходы.

Выбор способа последующей оценки является ключевым элементом учетной политики и должен быть обоснован с учетом целей организации и требований к информативности отчетности.

Методы амортизации основных средств и определение элементов амортизации

Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости объекта основных средств на расходы организации в течение срока его полезного использования. Цель амортизации — корректно отразить износ актива и перенести его стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг).

Объекты, подлежащие амортизации:

Согласно ФСБУ 6/2020, амортизации подлежат все основные средства, за исключением:

  • Инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости.
  • Объектов, имеющих нулевую ликвидационную стоимость и нулевой срок полезного использования (например, земельные участки).
  • Объектов, дешевле лимита, установленного организацией в учетной политике (если они признаны несущественными и списаны на расходы в момент приобретения).

Три способа начисления амортизации по ФСБУ 6/2020:

Выбор способа амортизации является важным аспектом учетной политики и должен быть обоснован характером распределения ожидаемых будущих экономических выгод от использования группы основных средств.

  1. Линейный способ:
    • Экономическое обоснование: Применяется, когда ожидается, что объект основных средств будет приносить приблизительно одинаковую экономическую выгоду на протяжении всего срока полезного использования. Характерен для зданий, сооружений, офисной мебели.
    • Формула: Апериод = (Балансовая стоимость объекта − Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся СПИ объекта.
      • Где: Апериод — сумма амортизации за отчетный период; Балансовая стоимость объекта — первоначальная (или переоцененная) стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения на начало периода; Ликвидационная стоимость объекта — определяется в соответствии с ФСБУ 6/2020; Оставшийся СПИ объекта — срок полезного использования, выраженный в периодах (например, месяцах).
  2. Способ уменьшаемого остатка:
    • Экономическое обоснование: Целесообразен для объектов, которые приносят наибольшую выгоду в первые годы эксплуатации, а затем их эффективность снижается. Например, компьютерная техника, высокотехнологичное оборудование, подверженное быстрому моральному устареванию. Этот метод позволяет списать большую часть стоимости в начале эксплуатации.
    • Формула: ФСБУ 6/2020 не устанавливает конкретную формулу, предоставляя организации право самостоятельно ее определить. Главное — чтобы сумма амортизации систематически уменьшалась в следующих периодах. Один из распространенных вариантов (часто используемый в программных продуктах): Аку = (Балансовая стоимость объекта − Ликвидационная стоимость объекта) × К / (СПИост + К − 1)
      • Где: Аку — сумма ежемесячной амортизации; Балансовая стоимость объекта — текущая балансовая стоимость; Ликвидационная стоимость объекта — определенная ЛС; К — коэффициент ускорения (например, 2 или 3); СПИост — оставшийся срок полезного использования.
  3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
    • Экономическое обоснование: Применяется, когда срок полезного использования определяется ожидаемым количеством продукции или объемом работ, которые организация планирует получить от использования объекта. Например, для карьерных самосвалов, станков с учетом моточасов, или оборудования, ресурс которого измеряется произведенными единицами.
    • Формула: Апериод = (Балансовая стоимость объекта − Ликвидационная стоимость объекта) × Количество продукции (объем работ) за отчетный период / Оставшийся СПИ объекта (в единицах продукции/работ).
      • Где: Апериод — сумма амортизации за отчетный период; Количество продукции (объем работ) за отчетный период — фактический объем производства/работ за период; Оставшийся СПИ объекта — общий ожидаемый объем продукции/работ, который объект способен произвести.

Элементы амортизации и их пересмотр:

ФСБУ 6/2020 ввел революционное требование: ежегодный пересмотр элементов амортизации в конце каждого отчетного года. Эти элементы включают:

  1. Срок полезного использования (СПИ): Период, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды организации. Он определяется с учетом ожидаемого износа, планов по модернизации, а также нормативных, договорных и других ограничений использования.
  2. Ликвидационная стоимость (ЛС): Это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект рассматривается так, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока использования.
    • ЛС может быть равна 0 руб., если:
      • Ожидаемых поступлений от продажи объекта не ожидается.
      • Ожидаемая величина поступлений несущественна.
      • Величина поступлений не может быть надежно рассчитана.
  3. Способ начисления амортизации: Выбор метода должен отражать характер распределения будущих экономических выгод.

Практика пересмотра:
Если в результате пересмотра элементов амортизации (СПИ, ЛС, способ) выявляются изменения, они отражаются в бухгалтерском учете перспективно, то есть корректируют амортизацию в текущем и будущих периодах. Ретроспективный пересчет (как если бы изменения действовали с начала использования ОС) не производится.

Пример расчета амортизации (линейный способ):

  • Первоначальная стоимость ОС: 1 350 000 руб.
  • Ликвидационная стоимость: 150 000 руб.
  • Срок полезного использования: 5 лет (60 месяцев).
  • Амортизируемая стоимость = 1 350 000 − 150 000 = 1 200 000 руб.
  • Годовая сумма амортизации = 1 200 000 / 5 = 240 000 руб.
  • Ежемесячная сумма амортизации = 240 000 / 12 = 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки для начисления амортизации:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44) «Основное производство» (или другие счета затрат) — 20 000 руб.
  • Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 20 000 руб.

Ежегодный пересмотр элементов амортизации обеспечивает более точное отражение реального состояния и экономической ценности активов в отчетности, но требует от организации внедрения регулярных процедур оценки и анализа.

Учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств

Понимание различий между ремонтом, реконструкцией и модернизацией критически важно, поскольку каждый вид работ имеет свои особенности учета, влияющие на стоимость основных средств и величину расходов. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 устанавливают новые подходы к этому вопросу.

1. Ремонт основных средств:

  • Сущность: Ремонт направлен на поддержание работоспособности объекта, устранение неисправностей, восстановление утраченных функций или продление срока службы до первоначального уровня. Он не приводит к изменению технологического или служебного назначения объекта, увеличению его мощности или появлению новых качеств.
  • Бухгалтерский учет (по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020):
    • Текущий ремонт: Затраты на текущий ремонт признаются расходами отчетного периода, в котором они произведены. Они не увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
    • Капитальный ремонт с периодичностью более 12 месяцев (или более длительного операционного цикла): ФСБУ 26/2020 допускает, что такие значительные и периодические капитальные ремонты могут учитываться как капитальные вложения. Это может быть реализовано двумя способами:
      1. Включение в стоимость основного средства: Затраты на капитальный ремонт увеличивают балансовую стоимость ОС.
      2. Признание отдельным инвентарным объектом: Если часть объекта (например, крупный агрегат, который требует периодической замены) имеет существенно отличающийся срок полезного использования, затраты на его капитальный ремонт могут быть признаны как отдельный инвентарный объект. Это позволяет амортизировать эти затраты отдельно в течение нового срока полезного использования этой части.
    • Практическое последствие: Этот подход сближает российский учет с МСФО, где крупные периодические ремонты (например, капитальный ремонт самолета) могут капитализироваться. Организации должны определить в своей учетной политике, какие виды ремонтов будут капитализироваться и как именно.
  • Налоговый учет: В налоговом учете затраты на ремонт (как текущий, так и капитальный) в любом случае признаются текущими расходами того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены (или равномерно в течение нескольких периодов, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения).

2. Реконструкция и модернизация основных средств:

  • Сущность:
    • Модернизация: Работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества (например, установка более мощного двигателя, добавление новых функций).
    • Реконструкция: Переустройство существующего объекта, связанное с изменением его основных технико-экономических показателей (увеличение площади, изменение несущих конструкций, установка нового оборудования на место старого), приводящее к улучшению объекта.
  • Бухгалтерский учет (по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020):
    • Затраты на реконструкцию и модернизацию являются капитальными вложениями и увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.
    • Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по окончании работ списываются на счет 01 «Основные средства», увеличивая его балансовую стоимость.
    • После завершения модернизации или реконструкции, как правило, пересматривается срок полезного использования основного средства.
  • Налоговый учет:
    • Затраты на модернизацию и реконструкцию также увеличивают первоначальную стоимость основного средства и возмещаются через амортизацию. Они не списываются единовременно как расходы.
    • В налоговом учете также возможно применение повышающих коэффициентов амортизации для высокотехнологичного оборудования или оборудования, используемого в агрессивной среде, что может ускорить возмещение капитальных вложений.

Таблица сравнения учета ремонта, реконструкции и модернизации:

Признак Ремонт (текущий) Ремонт (капитальный, капитализируемый) Модернизация / Реконструкция
Бухгалтерский учет (ФСБУ) Списывается на расходы периода Капитализируется (увеличивает стоимость ОС или признается отдельным объектом) Капитализируется (увеличивает стоимость ОС)
Налоговый учет (НК РФ) Списывается на расходы периода Списывается на расходы периода Капитализируется (увеличивает стоимость ОС, амортизация)
Влияние на СПИ Не влияет Может влиять или формирует новый СПИ для отдельного объекта Увеличивает СПИ
Влияние на функции ОС Восстановление исходных функций Восстановление исходных функций Улучшение функций, увеличение мощности, новые качества

Таким образом, ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 требуют более внимательного подхода к классификации работ с основными средствами и четкого закрепления соответствующих положений в учетной политике организации.

Учет выбытия (списания) основных средств

Жизненный цикл основного средства неизбежно завершается его выбытием. Причины могут быть самыми разными – от продажи до стихийного бедствия. ФСБУ 6/2020 значительно детализирует правила учета таких операций, делая их более прозрачными и соответствующими экономической реальности.

Причины выбытия (списания) основных средств по ФСБУ 6/2020:

Согласно пункту 40 ФСБУ 6/2020, объект основных средств подлежит списанию, если он выбывает или становится неспособным приносить экономические выгоды в будущем. Этот широкий подход охватывает множество сценариев:

  • Прекращение использования объекта: Вследствие его физического или морального износа, при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования. Например, устаревшее оборудование, которое не подлежит ремонту и неинтересно покупателям.
  • Передача объекта другому лицу:
    • Продажа (самая частая причина).
    • Мена (обмен на другой актив).
    • Вклад в уставный капитал другой организации.
    • Передача в неоперационную (финансовую) аренду (для арендодателя).
    • Передача некоммерческой организации.
  • Физическая утрата объекта: В результате пожара, аварии, стихийного бедствия или других чрезвычайных ситуаций (например, обрушение здания).
  • Истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации: Если объект становится непригодным для использования по техническим или нормативным причинам.
  • Прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.
  • Иные аналогичные причины.

Порядок учета выбытия:

При списании объекта основных средств его балансовая стоимость (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация и обесценение) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно признаются все доходы и расходы, связанные с выбытием.

Ключевые аспекты учета затрат на демонтаж и утилизацию:

  • Оценочные обязательства: Если при признании объекта ОС было сформировано оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды (как часть первоначальной стоимости), то при выбытии этого объекта происходит его погашение. Фактические затраты на демонтаж списываются за счет этого обязательства.
  • Фактические затраты: Если оценочное обязательство не формировалось или его сумма недостаточна, фактические затраты на демонтаж, утилизацию, а также стоимость остающихся материальных ценностей (металлолом, запчасти) учитываются в составе прочих доходов и расходов.

Пример бухгалтерских проводок при выбытии (продаже) ОС:

Предположим, ООО «Бета» продает оборудование:

  • Первоначальная стоимость: 1 000 000 руб.
  • Накопленная амортизация: 700 000 руб.
  • Продажная стоимость: 400 000 руб. (в т.ч. НДС 20% = 66 667 руб.)
  • Затраты на демонтаж: 20 000 руб.
  • Остаточная стоимость (балансовая): 1 000 000 − 700 000 = 300 000 руб.

Проводки:

  1. Списание накопленной амортизации:
    • Дебет 02 «Амортизация основных средств» — 700 000 руб.
    • Кредит 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие ОС») — 700 000 руб.
  2. Списание первоначальной стоимости (или ее части) на счет выбытия:
    • Дебет 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие ОС») — 1 000 000 руб.
    • Кредит 01 «Основные средства» (по первоначальной стоимости) — 1 000 000 руб.
  3. Отражение остаточной (балансовой) стоимости в составе прочих расходов:
    • Дебет 91-2 «Прочие расходы» — 300 000 руб.
    • Кредит 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие ОС») — 300 000 руб.
  4. Начисление дохода от продажи:
    • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 400 000 руб.
    • Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 400 000 руб.
  5. Начисление НДС с продажи:
    • Дебет 91-2 «Прочие расходы» — 66 667 руб.
    • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 66 667 руб.
  6. Учет затрат на демонтаж:
    • Дебет 91-2 «Прочие расходы» — 20 000 руб.
    • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 70, 69 и т.д.) — 20 000 руб.
  7. Поступление оплаты от покупателя:
    • Дебет 51 «Расчетные счета» — 400 000 руб.
    • Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 400 000 руб.
  8. Определение финансового результата от выбытия:
    • Доходы: 400 000 руб.
    • Расходы: 300 000 (остаточная стоимость) + 66 667 (НДС) + 20 000 (демонтаж) = 386 667 руб.
    • Прибыль от выбытия = 400 000 − 386 667 = 13 333 руб.
    • Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 13 333 руб.
    • Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 13 333 руб.

Правильное отражение выбытия ОС обеспечивает достоверность показателей прибыли и убытков организации, а также корректность данных об активах.

Бухгалтерский учет аренды основных средств (применение ФСБУ 25/2018)

Введение ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» с 2022 года стало одним из самых значительных нововведений в российском учете, изменив классический подход к отражению арендных операций. Если раньше многие договоры аренды трактовались как «операционные» и не влияли на баланс арендатора в части активов и обязательств, то теперь ситуация кардинально изменилась.

Учет аренды у арендатора:

Основная идея ФСБУ 25/2018 заключается в том, что арендатор, получая право пользования предметом аренды, по сути, приобретает актив (право пользования) и принимает на себя обязательство по его оплате.

  1. Признание права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде:
    • После получения предмета аренды (например, здания, оборудования, транспортного средства) арендатор должен признать в своем бухгалтерском учете право пользования активом (ППА) и обязательства по аренде.
    • ППА оценивается по фактической стоимости, которая включает в себя:
      • Первоначальную оценку обязательства по аренде (дисконтированная стоимость будущих арендных платежей).
      • Арендные платежи, осуществленные до начала аренды.
      • Затраты арендатора на приведение предмета аренды в состояние, пригодное для использования.
      • Оценочные обязательства по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды (аналогично ОС).
    • Обязательство по аренде оценивается как дисконтированная стоимость предстоящих арендных платежей.
    • Бухгалтерская проводка при признании:
      • Дебет 01 (или отдельный субсчет 01 «Право пользования активом») — признана стоимость ППА
      • Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Обязательство по аренде») — признано обязательство по аренде
  2. Амортизация ППА:
    • ППА является активом и подлежит амортизации.
    • Срок амортизации ППА совпадает со сроком аренды, если договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору. Если переход права собственности ожидается, то ППА амортизируется в течение срока полезного использования самого предмета аренды.
    • Бухгалтерская проводка:
      • Дебет 20 (23, 25, 26, 44) — начислена амортизация ППА
      • Кредит 02 (или отдельный субсчет 02 «Амортизация ППА»)
  3. Признание процентов по обязательству по аренде:
    • Поскольку обязательство по аренде дисконтируется, арендатор должен ежемесячно (или с иной периодичностью) признавать процентный расход, увеличивающий обязательство по аренде и списываемый на расходы.
    • Бухгалтерская проводка:
      • Дебет 91-2 «Прочие расходы» (процентный расход)
      • Кредит 76 «Обязательство по аренде»
  4. Осуществление арендных платежей:
    • Каждый арендный платеж уменьшает обязательство по аренде.
    • Бухгалтерская проводка:
      • Дебет 76 «Обязательство по аренде»
      • Кредит 51 «Расчетные счета»

Условия, при которых арендатор может не признавать ППА и обязательства:

ФСБУ 25/2018 предусматривает упрощения для определенных случаев, позволяя арендатору не применять общие правила:

  • Срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.
  • Рыночная стоимость объекта аренды меньше 300 тыс. рублей (при этом арендатор не планирует получать экономические выгоды от предмета аренды путем его передачи в субаренду).
  • Компания имеет право вести упрощенный бухгалтерский учет (например, субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту).

В этих случаях арендные платежи признаются расходами равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер получения экономических выгод.

Учет аренды у арендодателя:

Арендодатель также должен классифицировать объекты учета аренды.

  1. Неоперационная (финансовая) аренда:
    • Если к арендатору переходят практически все экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды (например, длительный срок, право выкупа по низкой цене, специализация актива под нужды арендатора), то аренда классифицируется как неоперационная (финансовая).
    • В этом случае арендодатель списывает предмет аренды со своего баланса и признает инвестицию в аренду (дебиторскую задолженность), которая включает чистую инвестицию в аренду и недисконтированную стоимость негарантированной ликвидационной стоимости.
    • По сути, для арендодателя это похоже на продажу актива с предоставлением финансирования.
  2. Операционная аренда:
    • Если условия, характерные для финансовой аренды, не выполняются, аренда классифицируется как операционная.
    • В этом случае арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду. Объект продолжает числиться на его балансе как основное средство, продолжает амортизироваться, а арендные платежи признаются доходами от предоставления имущества в аренду.

ФСБУ 25/2018 существенно усложнил учет аренды для многих организаций, но при этом повысил прозрачность финансовой отчетности, отражая реальное экономическое содержание арендных отношений.

Налоговый учет основных средств и сравнительный анализ с бухгалтерским учетом

Налоговый учет основных средств преследует иные цели, нежели бухгалтерский – он направлен на корректное исчисление налоговой базы по налогу на прибыль, а не на представление достоверной финансовой картины. Это порождает неизбежные расхождения, требующие особого внимания бухгалтера.

Определение и признание основных средств в налоговом учете

В налоговом учете понятие «основные средства» тесно связано с термином «амортизируемое имущество», определенным в статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Критерии признания амортизируемого имущества в налоговом учете:

Согласно НК РФ, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

  1. Находятся у налогоплательщика на праве собственности. Исключения могут быть для некоторых видов имущества, полученных по договору лизинга или концессии.
  2. Используются для извлечения дохода.
  3. Срок полезного использования превышает 12 месяцев.
  4. Первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей.

Стоимостные лимиты и их отличие от бухгалтерского учета:

Это одно из наиболее существенных отличий:

  • В налоговом учете: Стоимостной лимит составляет 100 000 рублей. Объекты основных средств, чья первоначальная стоимость не превышает эту сумму, не признаются амортизируемым имуществом. Их полная стоимость списывается в материальные расходы в момент принятия к учету (то есть в периоде ввода в эксплуатацию).
  • В бухгалтерском учете (по ФСБУ 6/2020): Стоимостной лимит отменен. Организация устанавливает его самостоятельно в учетной политике, исходя из принципа существенности. Этот лимит может быть и 0 рублей, и 40 000 рублей, и 100 000 рублей, и любая другая сумма.

Практические последствия различий в лимитах:

Если организация в своей учетной политике для бухгалтерского учета установит лимит ниже 100 000 рублей (например, 40 000 руб.), то возникнут временные разницы:

  • Актив стоимостью, например, 80 000 рублей, будет основным средством в бухгалтерском учете и будет амортизироваться.
  • Тот же актив в налоговом учете будет списан на расходы единовременно.
  • Это приведет к различиям в признании расходов и, как следствие, к возникновению отложенных налоговых активов или обязательств.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета многие организации предпочитают устанавливать в своей учетной политике для бухгалтерского учета лимит в 100 000 рублей, аналогичный налоговому. Это значительно упрощает учет, но требует обоснования существенности.

Методы амортизации основных средств в налоговом учете

В налоговом учете амортизация признается одним из видов расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Налоговый кодекс РФ (статья 259) предусматривает два основных метода начисления амортизации:

  1. Линейный метод:
    • Применяется для зданий, сооружений, передаточных устройств, а также для основных средств 8–10 амортизационных групп (со СПИ свыше 20 лет) независимо от выбора налогоплательщика.
    • Для остальных амортизационных групп выбор линейного метода остается на усмотрение налогоплательщика.
    • Расчет: Сумма амортизации определяется как произведение первоначальной ст��имости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается как 1 / СПИ (в месяцах) × 100%.
  2. Нелинейный метод:
    • Может применяться ко всем амортизационным группам, кроме тех, для которых обязательно применение линейного метода.
    • Расчет: Амортизация начисляется не от первоначальной стоимости каждого объекта, а от суммарного баланса амортизационной группы. Суммарный баланс группы уменьшается каждый месяц на сумму начисленной амортизации. Метод позволяет быстрее списать стоимость активов в первые годы эксплуатации.

Связь с амортизационными группами и Классификацией основных средств:

  • Для целей налогового учета установлены минимально допустимые сроки полезного использования (СПИ) по группам основных средств. Эти сроки определяются на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
  • Эта классификация содержит десять амортизационных групп, определяющих диапазоны СПИ (от 1 года до более 30 лет). Организация самостоятельно устанавливает СПИ для каждого объекта в пределах, установленных Классификацией.
  • Если в бухгалтерском учете срок полезного использования, определенный организацией, оказывается меньше минимально допустимого срока по Классификации, то для целей налогового учета применяется срок, установленный Налоговым кодексом РФ (то есть минимальный срок для данной амортизационной группы).
  • Используется наряду с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Пример амортизационных групп:

Амортизационная группа Срок полезного использования (СПИ)
Первая От 1 года до 2 лет включительно
Вторая Свыше 2 лет до 3 лет включительно
… …
Десятая Свыше 30 лет

Особенности начисления амортизации в налоговом учете:

  • Амортизация не начисляется:
    • По объектам ОС, переведенным на консервацию свыше 3 месяцев.
    • Находящимся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (если не используются).
    • По объектам внешнего благоустройства.
  • Амортизационная премия: Налогоплательщик имеет право единовременно списать часть стоимости основного средства (не более 10% или 30% в зависимости от амортизационной группы) на расходы. Это позволяет ускорить возмещение капитальных затрат.
  • Повышающие коэффициенты: Для некоторых видов ОС (например, используемых в агрессивной среде, для научно-технических исследований, переданных в лизинг) могут применяться повышающие коэффициенты к норме амортизации (не более 2 или 3), что также ускоряет списание стоимости.

Эти особенности подчеркивают различия между бухгалтерским и налоговым учетом, требуя от бухгалтера внимательного подхода к каждому объекту основных средств.

Особенности учета ремонта, реконструкции и модернизации в налоговом учете

Подходы к учету затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию в налоговом учете имеют существенные отличия от бухгалтерского, что часто становится причиной возникновения временных разниц.

1. Ремонт основных средств в налоговом учете:

  • Признание расходов: В налоговом учете (статья 260 НК РФ) затраты на ремонт основных средств признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Это касается как текущего, так и капитального ремонта.
  • Единовременное списание: Основное отличие от бухгалтерского учета (где капитальный ремонт может капитализироваться по ФСБУ 26/2020) заключается в том, что в налоговом учете затраты на ремонт, как правило, списываются единовременно.
  • Равномерное списание: Налогоплательщик также вправе создать резерв на ремонт основных средств (статья 324 НК РФ) или признавать расходы равномерно в течение нескольких отчетных периодов, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. Однако это не меняет сути: затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость ОС.
  • Исключения: Важно отличать ремонт от модернизации/реконструкции. Если в результате работ не меняются технологическое или служебное назначение, не увеличиваются мощность и не появляются новые качества, то это ремонт.

2. Реконструкция и модернизация в налоговом учете:

  • Увеличение первоначальной стоимости: В налоговом учете (пункт 2 статьи 257 НК РФ) затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение основных средств увеличивают их первоначальную стоимость.
  • Возмещение через амортизацию: Эти увеличенные затраты возмещаются через начисление амортизации в течение оставшегося срока полезного использования (который также может быть пересмотрен после модернизации/реконструкции).
  • Отсутствие единовременного списания: В отличие от ремонта, затраты на модернизацию и реконструкцию не списываются единовременно, а распределяются на длительный период.
  • Важность классификации: Налогоплательщику крайне важно правильно классифицировать проводимые работы. Ошибочное отнесение модернизации к ремонту может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и, как следствие, к доначислению налогов, штрафов и пеней.

Ключевые отличия от бухгалтерского учета:

Аспект Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, 26/2020) Налоговый учет (НК РФ)
Ремонт (текущий) Расходы периода Расходы периода
Ремонт (капитальный) Может капитализироваться (увеличивать стоимость ОС или признаваться отдельным объектом) Расходы периода (единовременно или равномерно через резерв)
Модернизация/Реконструкция Капитализируется (увеличивает стоимость ОС) Капитализируется (увеличивает стоимость ОС, возмещается через амортизацию)

Инвентаризация основных средств и формирование учетной политики

В условиях постоянно меняющегося законодательства, инвентаризация и формирование учетной политики приобретают особое значение, становясь не просто формальностью, а стратегическим инструментом управления и обеспечения достоверности финансовой информации.

Новые требования к проведению инвентаризации по ФСБУ 28/2023

С 1 апреля 2025 года вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация», который призван упорядочить и модернизировать процесс проверки наличия и состояния активов и обязательств. Этот стандарт устанавливает не только общие требования, но и вводит новые подходы к методологии проведения.

Случаи обязательной инвентаризации основных средств:

ФСБУ 28/2023 четко регламентирует, когда проведение инвентаризации является обязательным:

  • При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: Это традиционный и самый распространенный случай, обеспечивающий подтверждение достоверности данных баланса на конец года.
  • Не реже одного раза в три года: Для основных средств установлена минимальная периодичность. Это означает, что даже если годовая отчетность подтверждается аудитом, инвентаризация всей группы ОС должна проводиться не реже одного раза в три года.
  • Библиотечных фондов: Для библиотечных фондов предусмотрен более длительный цикл — один раз в пять лет.
  • При движении активов:
    • При покупке, продаже, передаче в аренду или получении в аренду (в объеме, передаваемом/получаемом).
    • При смене материально-ответственного лица (МОЛ) — инвентаризируются активы, находящиеся в подотчете у данного МОЛ.
  • При утрате или порче активов: Немедленная инвентаризация для установления факта и размера ущерба.
  • Перед закрытием или реорганизацией предприятия: Для формирования ликвидационного или разделительного баланса.
  • При возникновении чрезвычайных ситуаций: Пожары, аварии, стихийные бедствия, кражи.

Новые методы проверки фактического наличия объектов:

ФСБУ 28/2023 внедряет современные технологии в процесс инвентаризации:

  • Фото- и видеосъемка: Организация теперь может использовать фото- и видеосъемку для подтверждения фактического наличия объектов. Это особенно актуально для крупногабаритных, труднодоступных или многочисленных объектов. Такие материалы могут служить дополнительным доказательством в случае спорных ситуаций.

Разработка внутренних документов:

  • Стандарт предоставляет организациям право самостоятельно регулировать состав инвентаризационных документов. Это означает, что унифицированные формы (например, ИНВ-1) не являются обязательными. Организация может разработать собственные формы актов инвентаризации, описей, сличительных ведомостей, максимально адаптированные к своим внутренним процессам и специфике активов. Важно лишь, чтобы эти документы содержали все обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Таким образом, ФСБУ 28/2023 не только устанавливает четкие правила, но и дает большую свободу в организации процесса инвентаризации, стимулируя внедрение современных подходов и технологий. А ведь еще несколько лет назад об этом можно было только мечтать, не правда ли?

Учет результатов инвентаризации: излишки и недостачи

Результаты инвентаризации могут выявить расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием активов. ФСБУ 28/2023 определяет порядок учета этих расхождений.

Сроки отражения результатов инвентаризации:

  • Результаты инвентаризации подлежат принятию к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому относится дата проведения инвентаризации. Это означает, что если инвентаризация проводится, например, в декабре 2025 года, то все выявленные излишки и недостачи должны быть отражены в отчетности за 2025 год.

Учет излишков основных средств:

  • Активы, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации, подлежат принятию к бухгалтерскому учету.
  • Методы оценки излишков (согласно подпункту «а» пункта 11 ФСБУ 28/2023):
    1. По их справедливой стоимости: Это наиболее предпочтительный метод, позволяющий отразить актив по его текущей рыночной оценке. Справедливая стоимость определяется на дату инвентаризации.
    2. По их балансовой стоимости: Если актив ранее числился, например, на забалансовых счетах или его справедливая стоимость не может быть надежно оценена, можно использовать его балансовую стоимость (если она известна).
    3. По балансовой стоимости аналогичных активов: В случае отсутствия информации о конкретном объекте, можно ориентироваться на стоимость аналогичных объектов, имеющихся у организации.
  • Отражение в учете: Излишки основных средств приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы».
    • Пример проводки при оприходовании излишков по справедливой стоимости:
      • Дебет 01 «Основные средства» — справедливая стоимость объекта
      • Кредит 91-1 «Прочие доходы» — справедливая стоимость объекта

Учет недостач основных средств:

  • Недостача активов регистрируется по балансовой стоимости активов.
  • Отражение в учете:
    • Сначала списывается накопленная амортизация по недостающему объекту:
      • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
      • Кредит 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие ОС»)
    • Затем остаточная (балансовая) стоимость недостающего объекта относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
      • Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
      • Кредит 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие ОС»)
    • Дальнейший учет недостачи зависит от причин:
      • Если виновные лица установлены, сумма недостачи взыскивается с них:
        • Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
        • Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
      • Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании, недостача списывается на прочие расходы:
        • Дебет 91-2 «Прочие расходы»
        • Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Переход на ФСБУ 28/2023:

  • При переходе на ФСБУ 28/2023 не возникает необходимости вносить корректировки в бухгалтерский учет или бухгалтерскую отчетность ретроспективно. Стандарт применяется перспективно.
  • Однако организациям следует убедиться в актуальности положений своей учетной политики, если она содержит ссылки на утратившие силу методические указания по инвентаризации. Необходимо привести учетную политику в соответствие с новым стандартом.

ФСБУ 28/2023 является важным шагом к повышению качества и достоверности инвентаризационных данных, что напрямую влияет на надежность финансовой отчетности.

Формирование учетной политики организации в части основных средств на 2025 год

Учетная политика является ключевым документом, который конкретизирует и детализирует применяемые организацией способы бухгалтерского учета, исходя из требований законодательства и специфики деятельности. В условиях введения новых ФСБУ, ее актуализация в части основных средств на 2025 год становится критически важной задачей.

Основные разделы учетной политики, касающиеся основных средств, требующие детализации:

  1. Критерии признания основных средств:
    • Стоимостной лимит: Определить минимальную стоимость актива, при которой он признается основным средством. Этот лимит должен быть обоснован принципом существенности и может быть установлен, например, на уровне 100 000 рублей (для сближения с налоговым учетом) или иным, в зависимости от масштаба и специфики деятельности компании. Активы ниже этого лимита могут быть списаны на расходы в момент приобретения.
    • Понятие инвентарного объекта: Уточнить, как будет определяться инвентарный объект, особенно для сложных объектов, части которых имеют существенно отличающиеся сроки полезного использования и стоимость. Будут ли такие части учитываться отдельно?
  2. Порядок формирования первоначальной стоимости (в соответствии с ФСБУ 26/2020):
    • Перечень включаемых затрат: Конкретизировать, какие затраты (транспортировка, монтаж, пусконаладка, оценочные обязательства по демонтажу и т.д.) будут капитализироваться, а какие — нет.
    • Определение оценочного обязательства по демонтажу: Методика оценки и порядок признания этого обязательства.
  3. Последующая оценка основных средств:
    • Выбор способа: Закрепить, будет ли организация оценивать основные средства по первоначальной стоимости (с учетом амортизации и обесценения) или по переоцененной стоимости (справедливой).
    • Для переоцененной стоимости:
      • Определить группы основных средств, к которым будет применяться переоценка.
      • Установить периодичность переоценки (ежегодно, раз в 3-5 лет) и метод пересчета (пропорциональный или с уменьшением на амортизацию).
      • Прописать порядок учета инвестиционной недвижимости (по первоначальной или переоцененной стоимости без амортизации).
  4. Методы начисления амортизации и определение элементов амортизации:
    • Выбор метода амортизации: Для каждой группы основных средств закрепить выбранный способ амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции), обосновывая выбор характером получения экономических выгод.
    • Срок полезного использования (СПИ): Методика определения СПИ, с учетом Классификации ОС для налогового учета.
    • Ликвидационная стоимость (ЛС): Порядок определения ЛС для различных групп ОС. Указать случаи, когда ЛС признается равной нулю.
    • Пересмотр элементов амортизации: Описать процедуру ежегодного пересмотра СПИ, ЛС и способа амортизации.
  5. Учет ремонта, реконструкции и модернизации:
    • Критерии разграничения: Четко определить критерии, по которым организация будет различать ремонт (текущий, капитальный), реконструкцию и модернизацию.
    • Капитализация капитального ремонта: Указать, какие виды капитального ремонта будут капитализироваться (увеличивать стоимость ОС или признаваться отдельным инвентарным объектом) в соответствии с ФСБУ 26/2020.
  6. Учет выбытия основных средств:
    • Порядок признания доходов и расходов от выбытия, учет оценочных обязательств по демонтажу.
  7. Бухгалтерский учет аренды (в соответствии с ФСБУ 25/2018):
    • Применение упрощений: Закрепить, будет ли организация применять упрощенные правила учета аренды (например, для договоров со сроком до 12 месяцев или стоимостью до 300 тыс. руб.).
    • Классификация аренды: Принципы классификации аренды для арендодателя (операционная/финансовая).
  8. Инвентаризация основных средств (в соответствии с ФСБУ 28/2023):
    • Сроки и случаи проведения: Закрепить конкретные сроки и случаи обязательной инвентаризации ОС.
    • Методы проверки: Указать, будут ли использоваться новые методы (фото- и видеосъемка).
    • Состав инвентаризационных документов: Утвердить формы внутренних инвентаризационных документов.
    • Учет излишков и недостач: Метод оценки излишков (справедливая/балансовая стоимость) и порядок списания недостач.

Рекомендации по актуализации:

  • Комиссия: Создать рабочую группу (комиссию) для анализа действующих положений учетной политики и внесения изменений.
  • Обучение: Провести обучение сотрудников бухгалтерской службы по новым правилам.
  • Программное обеспечение: Убедиться, что используемое бухгалтерское программное обеспечение поддерживает все новые требования ФСБУ.
  • Документооборот: Актуализировать формы первичных документов и регистров учета.

Грамотно разработанная и актуализированная учетная политика является не только требованием законодательства, но и мощным инструментом для эффективного управления активами и минимизации рисков.

Практические аспекты применения ФСБУ 6/2020 и примеры бухгалтерских проводок

Теоретические положения стандартов бухгалтерского учета обретают смысл только через их практическое применение. В этом разделе мы рассмотрим сквозные примеры бухгалтерских проводок для наиболее распространенных операций с основными средствами, а также осветим требования к раскрытию информации в финансовой отчетности.

Сквозные примеры бухгалтерских проводок по учету основных средств

Представим несколько сценариев операций с основными средствами, иллюстрирующих применение ФСБУ 6/2020 и сопутствующих стандартов.

Пример 1: Приобретение и ввод в эксплуатацию оборудования

ООО «Гамма» приобретает станок стоимостью 1 500 000 руб. (без НДС). Доставка и монтаж составили 150 000 руб. (без НДС). Оценочное обязательство по демонтажу (дисконтированное) — 80 000 руб.

  1. Приобретение станка:
    • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 500 000 руб.
    • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 500 000 руб.
  2. Затраты на доставку и монтаж:
    • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 150 000 руб.
    • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 150 000 руб.
  3. Признание оценочного обязательства по демонтажу:
    • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 80 000 руб.
    • Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — 80 000 руб.
  4. Ввод станка в эксплуатацию:
    • Дебет 01 «Основные средства» — 1 730 000 руб. (1 500 000 + 150 000 + 80 000)
    • Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 730 000 руб.

Пример 2: Начисление амортизации (линейный способ и способ уменьшаемого остатка)

Продолжение Примера 1. Первоначальная стоимость станка 1 730 000 руб.

  • Линейный способ:
    • Ликвидационная стоимость: 100 000 руб.
    • Срок полезного использования (СПИ): 6 лет (72 месяца).
    • Амортизируемая стоимость = 1 730 000 − 100 000 = 1 630 000 руб.
    • Ежемесячная амортизация = 1 630 000 / 72 ≈ 22 638,89 руб.
    • Проводка:
      • Дебет 20 (25, 26) «Основное производство» (общепроизводственные, общехозяйственные расходы) — 22 638,89 руб.
      • Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 22 638,89 руб.
  • Способ уменьшаемого остатка (с коэффициентом ускорения 2):
    • Ликвидационная стоимость: 100 000 руб.
    • СПИ: 6 лет (72 месяца).
    • На начало первого месяца: Балансовая стоимость (БС) = 1 730 000 руб.
    • Амортизируемая база = БС − ЛС = 1 730 000 − 100 000 = 1 630 000 руб.
    • Ежемесячная амортизация за первый месяц = (1 730 000 − 100 000) × 2 / (72 + 2 − 1) ≈ 1 630 000 × 2 / 73 ≈ 44 657,53 руб.
    • Балансовая стоимость на начало второго месяца = 1 730 000 − 44 657,53 = 1 685 342,47 руб.
    • Ежемесячная амортизация за второй месяц = (1 685 342,47 − 100 000) × 2 / (71 + 2 − 1) ≈ 1 585 342,47 × 2 / 72 ≈ 44 037,29 руб.
    • Расчет продолжается до тех пор, пока балансовая стоимость не достигнет ликвидационной.
    • Проводка:
      • Дебет 20 (25, 26) — сумма амортизации
      • Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Пример 3: Переоценка основного средства (дооценка)

На начало года здание имело: Первоначальная стоимость = 5 000 000 руб., Амортизация = 1 000 000 руб. Балансовая стоимость = 4 000 000 руб.
На конец года справедливая стоимость здания (после переоценки) составила 6 000 000 руб. Применяется пропорциональный пересчет.

  1. Определение коэффициента пересчета: 6 000 000 / 4 000 000 = 1,5.
  2. Пересчет первоначальной стоимости:
    • Новая Первоначальная стоимость = 5 000 000 × 1,5 = 7 500 000 руб.
    • Сумма дооценки ПС = 7 500 000 − 5 000 000 = 2 500 000 руб.
    • Проводка:
      • Дебет 01 «Основные средства» — 2 500 000 руб.
      • Кредит 83 «Добавочный капитал» — 2 500 000 руб.
  3. Пересчет накопленной амортизации:
    • Новая Амортизация = 1 000 000 × 1,5 = 1 500 000 руб.
    • Сумма дооценки Амортизации = 1 500 000 − 1 000 000 = 500 000 руб.
    • Проводка:
      • Дебет 83 «Добавочный капитал» — 500 000 руб.
      • Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 500 000 руб.

Итоговая балансовая стоимость после переоценки: 7 500 000 (ПС) − 1 500 000 (Амортизация) = 6 000 000 руб. (соответствует справедливой).

Пример 4: Модернизация основного средства

Продолжение Примера 1. Станок модернизирован, что увеличило его мощность. Затраты на модернизацию составили 300 000 руб. (без НДС).

  1. Отражение затрат на модернизацию:
    • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 300 000 руб.
    • Кредит 60 (70, 69) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (персоналом, по соц. страхованию) — 300 000 руб.
  2. Включение затрат в стоимость станка:
    • Дебет 01 «Основные средства» — 300 000 руб.
    • Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 300 000 руб.

После модернизации первоначальная стоимость станка изменится, и потребуется пересмотреть срок полезного использования и/или ликвидационную стоимость.

Пример 5: Учет аренды у арендатора (ФСБУ 25/2018)

ООО «Дельта» арендует офис на 3 года. Ежемесячный арендный платеж 50 000 руб. (без НДС). Ставка дисконтирования 12% годовых.

  1. Признание обязательства по аренде и ППА:
    • Расчет дисконтированной стоимости 36 платежей по 50 000 руб. со ставкой 1% в месяц (12% / 12). Пусть полученная сумма составит 1 580 000 руб.
    • Дебет 01 (субсчет «Право пользования активом») — 1 580 000 руб.
    • Кредит 76 (субсчет «Обязательство по аренде») — 1 580 000 руб.
  2. Начисление амортизации ППА (линейно, за месяц):
    • СПИ ППА = срок аренды = 36 месяцев.
    • Ежемесячная амортизация = 1 580 000 / 36 ≈ 43 888,89 руб.
    • Проводка:
      • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» — 43 888,89 руб.
      • Кредит 02 (субсчет «Амортизация ППА») — 43 888,89 руб.
  3. Начисление процентного расхода (за месяц):
    • Расчет: Остаток обязательства × Месячная ставка.
    • Пусть за первый месяц это будет: 1 580 000 × 1% = 15 800 руб.
    • Проводка:
      • Дебет 91-2 «Прочие расходы» — 15 800 руб.
      • Кредит 76 (субсчет «Обязательство по аренде») — 15 800 руб.
  4. Оплата арендного платежа (за месяц):
    • Дебет 76 (субсчет «Обязательство по аренде») — 50 000 руб.
    • Кредит 51 «Расчетные счета» — 50 000 руб.

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

ФСБУ 6/2020 существенно повышает требования к детализации информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности, стремясь сделать ее максимально прозрачной и информативной для пользователей.

1. Бухгалтерский баланс:

  • Строка 1150 «Основные средства»: Отдельно отражается балансовая стоимость основных средств, то есть их первоначальная (или переоцененная) стоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.
  • Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»: В новой отчетности эта строка предназначена для отражения инвестиционной недвижимости, если она не учитывается в составе основных средств (например, если она оценивается по справедливой стоимости без амортизации).
  • Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»: Здесь могут быть отражены объекты права пользования активом (ППА) по ФСБУ 25/2018, если для них не выделена отдельная строка или они не признаны в составе основных средств.

2. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

Пояснения являются наиболее важной частью отчетности для раскрытия детализированной информации об основных средствах. Они должны быть представлены в табличной и текстовой формах и включать, как минимум, следующие сведения:

  • Состав основных средств: По каждой группе основных средств (по видам, например, здания, машины, оборудование, транспортные средства) раскрывается:
    • Первоначальная (переоцененная) стоимость на начало и конец отчетного периода.
    • Сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода.
    • Сумма накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода.
    • Балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода.
  • Движение основных средств в отчетном периоде:
    • Поступление (приобретение, создание, безвозмездное получение, излишки инвентаризации).
    • Выбытие (продажа, списание, передача).
    • Изменения в результате переоценки.
    • Изменения в результате обесценения.
    • Изменения в результате капитальных вложений (реконструкция, модернизация).
  • Сведения об амортизации:
    • Выбранные способы амортизации для каждой группы ОС.
    • Сроки полезного использования (диапазоны или средние значения).
    • Ликвидационная стоимость (если она существенна и не равна нулю).
    • Сумма начисленной амортизации за отчетный период.
    • Информация о пересмотре элементов амортизации (СПИ, ЛС, способ) и его влиянии на отчетность.
  • Информация о переоценке:
    • Дата последней переоценки, метод.
    • Суммы дооценки/уценки, отраженные в добавочном капитале и в отчете о финансовых результатах.
  • Информация об обесценении:
    • Признанные убытки от обесценения и их восстановление.
  • Информация об инвестиционной недвижимости:
    • Балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода.
    • Справедливая стоимость (если оценивается по ней).
    • Доходы и расходы, связанные с инвестиционной недвижимостью (например, арендная плата, расходы на эксплуатацию).
  • Информация об аренде (для арендатора и арендодателя):
    • Балансовая стоимость ППА и обязательств по аренде.
    • Суммы процентных расходов и амортизации ППА.
    • Существенные условия договоров аренды.
  • Ограничения на использование ОС: Например, заложенное имущество.

Таким образом, раскрытие информации об основных средствах в отчетности по ФСБУ 6/2020 требует от организаций значительно большей детализации и аналитической работы, что позволяет пользователям отчетности получить полное и объективное представление о капитальных активах компании.

Заключение

Реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации, кульминацией которой стало введение пакета ФСБУ, включая ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и, с 1 апреля 2025 года, ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», представляет собой значительный шаг к гармонизации национальных стандартов с международными. Это не просто обновление нормативной базы, а глубокая концептуальная перестройка, направленная на повышение качества и достоверности финансовой информации.

В ходе проведенного исследования было установлено, что ФСБУ 6/2020 принес ряд фундаментальных изменений: отмена стоимостного лимита для признания основных средств, введение понятия ликвидационной стоимости, требование ежегодного пересмотра элементов амортизации, новые подходы к определению инвентарного объекта и выделение инвестиционной недвижимости. Эти изменения требуют от организаций не только пересмотра учетной политики, но и адаптации внутренних процедур, а также формирования профессионального суждения бухгалтеров.

Мы детально рассмотрели процесс формирования первоначальной стоимости, акцентируя внимание на взаимосвязи с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который определяет состав капитализируемых затрат, включая новое для российского учета оценочное обязательство по демонтажу. Подробный анализ методов амортизации, предлагаемых ФСБУ 6/2020, показал, что выбор метода теперь должен быть более обоснованным и отражать характер получения экономических выгод от использования актива.

Особое внимание уделено расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом, которые по-прежнему сохраняются, особенно в части стоимостных лимитов и учета затрат на ремонт. Это требует от организаций внедрения систем учета временных разниц и их надлежащего отражения.

Новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» модернизирует процесс проверки активов, вводя такие инструменты, как фото- и видеосъемка, и предоставляя организациям большую свободу в разработке внутренних документов. Корректное проведение инвентаризации и отражение ее результатов являются залогом достоверности бухгалтерской отчетности.

Практические примеры бухгалтерских проводок, представленные в работе, наглядно иллюстрируют применение новых правил для различных операций с основными средствами — от приобретения и амортизации до переоценки и аренды. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности значительно расширены, что позволяет пользователям получить более полное и прозрачное представление об активах организации.

Значимость актуальных ФСБУ для достоверного учета основных средств:
Внедрение новых ФСБУ имеет колоссальное значение. Оно способствует:

  • Повышению достоверности отчетности: За счет более точного отражения экономической сущности операций и реальной стоимости активов.
  • Сближению с международными стандартами: Что улучшает инвестиционную привлекательность российских компаний и упрощает их интеграцию в глобальную экономику.
  • Усилению роли профессионального суждения: От бухгалтеров теперь требуется не только знание правил, но и умение их применять с учетом конкретных обстоятельств и экономической сути.
  • Повышению прозрачности для стейкхолдеров: Расширенное раскрытие информации дает более глубокое понимание финансового положения и результатов деятельности компании.

Перспективы дальнейшего развития нормативного регулирования:
Процесс реформирования бухгалтерского учета в России продолжается. В будущем можно ожидать дальнейшего выпуска новых ФСБУ, которые будут детализировать учет других объектов и операций, а также доработки уже действующих стандартов с учетом практики их применения. Это потребует от специалистов постоянного обучения и адаптации.

Таким образом, комплексное исследование бухгалтерского и налогового учета основных средств в условиях действия ФСБУ 6/2020 и других актуальных стандартов подтверждает не только сложность, но и жизненную важность этой области учета для обеспечения финансовой прозрачности и эффективного управления ресурсами организации.

Список использованной литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009).
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009).
  3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
  4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РО от 30.03.2001 г. №26н.
  6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н).
  7. Новый план счетов бухгалтерского учета (Утверждено приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.). М., 2005г.
  8. Антоненко И. В. Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. 136 с.
  9. Астахова Е. Ю., Сафонова И. В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. I. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. 344 с.
  10. Гетьман В.Г. Финансовый учет. М.: Финансы и статистика, 2004г.
  11. Дусаева Е. М., Суханова Л. И. Теория бухгалтерского учета: сборник задач: Учеб. пособие. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. 160 с.
  12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2005г.
  13. Липатова В. А. Практическая организация учета на малых предприятиях. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2007. 152 с.
  14. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: ООО «Вершина», 2004г.
  15. Мизиковский Е.А., Елманова Е.Н., Пуреховская Е.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2004г.
  16. Смирнова С. А. Учетная и налоговая политика организации. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. 368 с.
  17. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. М., 2004г.
  18. Определение ликвидационной стоимости объектов основных средств. URL: https://www.audit-it.ru/articles/accounting/assets/a83/1025514.html (дата обращения: 04.11.2025).
  19. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году — Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5923 (дата обращения: 04.11.2025).
  20. Чем ФСБУ 6/2020 отличается от ПБУ 6/01: шпаргалка для бухгалтеров — Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/506300/ (дата обращения: 04.11.2025).
  21. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новый федеральный стандарт бухучета. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_center/articles/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-novyy-federalnyy-standart-bukhucheta/ (дата обращения: 04.11.2025).
  22. Переоценка активов в соответствии с требованиями ФСБУ 6/20 — 2Б Диалог. URL: https://2b-dialog.ru/news/pereotsenka-aktivov-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-fsbu-6-20/ (дата обращения: 04.11.2025).
  23. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — ликвидационная стоимость в 1С — Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/169123/ (дата обращения: 04.11.2025).
  24. Статья. Особенности расчета ликвидационной стоимости в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 — Евроэксперт. URL: https://euroexpert.ru/articles/osobennosti_rascheta_likvidatsionnoy_stoimosti_v_sootvetstvii_s_trebovaniyami_fsbu_62020/ (дата обращения: 04.11.2025).
  25. Формулы амортизации ОС 2025: расчет, методы, примеры — Упрощенка. URL: https://www.упрощенка.ру/art/204222-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-poryadok-rascheta-i-provodki (дата обращения: 04.11.2025).
  26. Оценка ликвидационной стоимости по ФСБУ 6/2020 (Основные средства). URL: https://xn—-7sbabj1c3c.xn--p1ai/likvidacionnaya-stoimost-po-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 04.11.2025).
  27. Сроки амортизации основных средств по НКУ — 2025. FactorAcademy. URL: https://factor.ua/rus/journals/bn/2025/january/issue-4/article-125026.html (дата обращения: 04.11.2025).
  28. Начисление амортизации основных средств в 2025 году по ФСБУ 6/2020. URL: https://www.glavbukh.ru/art/201290-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu (дата обращения: 04.11.2025).
  29. ФСБУ 28/2023: как в 2025 году провести инвентаризацию по новым правилам — Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/568846/ (дата обращения: 04.11.2025).
  30. Переходим на новые правила учета основных средств. Часть II — Такском. URL: https://taxcom.ru/blog/buhgalteru/perekhodim-na-novye-pravila-ucheta-osnovnykh-sredstv-chast-ii/ (дата обращения: 04.11.2025).
  31. Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/201290-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu#section201290-0 (дата обращения: 04.11.2025).
  32. Амортизация ОС: как начислять в 2025 г. — Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/11/1709-amortizatsiya_os.html (дата обращения: 04.11.2025).
  33. Ликвидационная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020 — Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_center/articles/likvidatsionnaya-stoimost-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 04.11.2025).
  34. Налоговая амортизация основных средств-2025: гид для предприятия — AVS. URL: https://avs.dp.ua/uk/blog/nalogovaya-amortizatsiya-osnovnykh-sredstv-2025-gid-dlya-predpriyatii/ (дата обращения: 04.11.2025).
  35. Переоценка стоимости основных средств во всех подробностях — Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_center/articles/pereotsenka-stoimosti-osnovnykh-sredstv-vo-vsekh-podrobnostyakh/ (дата обращения: 04.11.2025).
  36. ФСБУ 6/2020 основные средства: порядок учета, сравнение с Пбу. URL: https://ppt.ru/art/buh/fsbu-6-2020 (дата обращения: 04.11.2025).
  37. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Сравнение с ПБУ 6/01. URL: https://nsovet.ru/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-sravnenie-s-pbu-6-01/ (дата обращения: 04.11.2025).
  38. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=135165-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_282023_inventarizatsiya (дата обращения: 04.11.2025).
  39. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: что изменилось и как применять. URL: https://buh.ru/articles/inventarizatsiya-po-fsbu-28-2023-kak-nachat-primenenie-standarta-kakie-dokumenty-neobhodimo-razrabotat/ (дата обращения: 04.11.2025).
  40. Модернизация основных средств (ФСБУ 6/2020) — 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/hoosn#content:185:hdoc (дата обращения: 04.11.2025).
  41. Основные средства по ФСБУ — Бухгалтерская отчетность: как составить и угодить учредителям, аудиторам, инспекторам. URL: https://www.glavbukh.ru/art/201290-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu (дата обращения: 04.11.2025).
  42. Амортизация основных средств и НМА: Полный справочник для бухгалтера. URL: https://biznesinnalogi.ru/buhgalterskii-uchet/amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-i-nma-polnyj-spravochnik-dlya-buhgaltera (дата обращения: 04.11.2025).
  43. Что изменилось в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020. URL: https://kontur.ru/articles/6078 (дата обращения: 04.11.2025).
  44. ФСБУ 28/2023 – идеальная инвентаризация — Korpus Prava.Publications. URL: https://korpusprava.com/publikacii/fsbu-28-2023-idealnaya-inventarizaciya/ (дата обращения: 04.11.2025).
  45. ФСБУ 25/2018: пример применения нового стандарта учёта аренды — Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/fsbu-25-2018-buhgalterskij-uchet-arendy (дата обращения: 04.11.2025).
  46. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. URL: https://www.glavbukh.ru/art/201290-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu (дата обращения: 04.11.2025).
  47. Ремонт, реконструкция и модернизация — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/58632-remont-rekonstruktsiya-i-modernizatsiya (дата обращения: 04.11.2025).
  48. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — обзор стандарта — Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/fsbu-62020-osnovnye-sredstva-obzor-standarta/ (дата обращения: 04.11.2025).
  49. ФСБУ 6/2020 переоценка — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_364173/1ff73e34b07fb8d3639d1082c40c82f9d3b3793e/ (дата обращения: 04.11.2025).
  50. ФСБУ 6/20202 Основные средства — Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/stati/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-chto-izmenilos/ (дата обращения: 04.11.2025).
  51. Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет — nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/modernizaciya_osnovnyh_sredstv_buhgalterskij_i_nalogovyj_uchet/ (дата обращения: 04.11.2025).
  52. ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 основные средства: сравнительная таблица. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a83/1025514.html (дата обращения: 04.11.2025).
  53. Как проводить инвентаризацию по ФСБУ 28/2023 — Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/7008 (дата обращения: 04.11.2025).
  54. Применение ФСБУ 25/2018 при бухучете арендованных объектов. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_center/articles/primenenie-fsbu-25-2018-pri-bukhuchete-arendovannykh-obektov/ (дата обращения: 04.11.2025).
  55. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры — Штернгофф Аудит. URL: https://sterngoff.com/fsbu-25-2018/ (дата обращения: 04.11.2025).
  56. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете — Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6668 (дата обращения: 04.11.2025).
  57. В чем отличие реконструкции и модернизации от ремонта — Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/peo/4_2022/rekonstrukciya_modernizaciya/ (дата обращения: 04.11.2025).
  58. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». URL: https://base.garant.ru/74888998/53c0709b1793740e556e0766a2e411b0/ (дата обращения: 04.11.2025).
  59. V. Раскрытие информации в отчетности. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_364173/b132f83f1244f07943c72b226e64259b02a28186/ (дата обращения: 04.11.2025).
  60. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 — Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124090-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_252018_bukhgalterskii_uchet_arendy (дата обращения: 04.11.2025).
  61. ФСБУ 25/2018: бухгалтерский учет аренды в 2025 году простыми словами — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/201290-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu (дата обращения: 04.11.2025).
  62. УДК 657.1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ СОГЛАСНО ФСБУ 6/2020 В УСЛОВИЯ — ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/359286888_UCET_OSNOVNYH_SREDSTV_ORGANIZACII_SOGLASNO_FSBU_62020_V_USLOVIAH_DIGITALIZACII_EKONOMIKI (дата обращения: 04.11.2025).
  63. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году — Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/articles/2025/9/19438_fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-chto-takoe-i-kak-primenyat-v-2025-godu (дата обращения: 04.11.2025).

С этим материалом также изучают

Учет операций по расчетному счету как объект бухгалтерского учета

... расчетному счету14Заключение20Список использованной литературы22Выдержка из текстаГлава 1. Учет операций по расчетному счету как объект бухгалтерского учета Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация, ...

Экономическая сущность, состав и классификация денежных средств и денежных потоков как объектов бухгалтерского учета

... объекта бухгалтерского учета. Выдержка из текста Объект исследования:экономическая сущность, состав и классификация денежных средств и денежных потоков как объектов бухгалтерского учета. ... финансами (Финансы предприятий): учебник для ву-зов/ под ред. ...

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: всесторонний аналитический обзор методов, влияния и актуальных изменений

Всесторонний обзор амортизации в бухгалтерском и налоговом учете РФ на 2025 год: методы, формулы, отличия, влияние на финансы и актуальные изменения ФСБУ 6/2020.

Учет движения основных средств, строительных материалов и топлива в аптеке: Комплексное исследование нормативно-правовой базы, методологии и отраслевой специфики с учетом грядущих изменений

Комплексное руководство по бухгалтерскому учету ОС, стройматериалов и топлива в аптеке. Анализ ФСБУ, налоговой реформы 2025-2026 и отраслевой специфики.

Синтетический и аналитический учет поступления основных средств: Академический анализ и имплементация ФСБУ 6/2020 с учетом принципов МСФО

Полный академический анализ учета основных средств по ФСБУ 6/2020. Сравнение с ПБУ 6/01, формирование первоначальной стоимости, компонентный и забалансовый учет.

Что такое предмет и объект бухгалтерского учета – объясняем основы простыми словами

Глубокий разбор предмета и объектов бухгалтерского учета как основы финансовой системы предприятия. Узнайте, как активы, обязательства и хозяйственные операции взаимосвязаны и что они говорят о деятельности организации.

Учет движения основных средств предприятия (на примере Крестьянского фермерского хозяйства «Выдрино»)

... амортизации на объекты основных средств. 2. Сформулированы рекомендации по совершенствованию автоматизации учета движения основных средств. 3. Выработаны рекомендации по совершенствованию приемов бухгалтерского учета движения основных средств. ...

Основные средства как объект бухгалтерского учета: всесторонний академический анализ с учетом ФСБУ 6/2020 и 26/2020

Всесторонний академический анализ основных средств: понятие, классификация, оценка, амортизация и учет движения по новым ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Примеры расчетов, актуальные проблемы и перспективы.

Предмет и объекты бухгалтерского учета

... всех хозяйственных операций СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ КАК ЭЛЕМЕНТЫ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. Бухгалтерский учет - древнейшая наука. Необходимость управления общественным ...

Объекты бухгалтерского учета, их оценка и отражение в отчетности организации (на примере ГАУК РО «РАТД «имени Максима Горького»)»

... деятельности организации. Объектами бухгалтерского учета является имущество организации, их хозяйственные и обязательные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основной деятельностью бухгалтерского учета представляется ...

Похожие записи