Учет и анализ основных средств: полное руководство по написанию курсовой работы

Введение, где мы определяем цели и доказываем актуальность темы

Основные средства (ОС) формируют фундамент материально-технической базы любого предприятия, являясь ключевым фактором его производственной мощности и конкурентоспособности. От их состояния, структуры и эффективности использования напрямую зависят финансовые результаты и стратегические перспективы организации. Однако в современной российской экономике управление этим классом активов сопряжено с целым рядом системных проблем.

Среди наиболее острых вопросов выделяются: высокий уровень физического и морального износа оборудования, приводящий к снижению качества продукции; низкая фондоотдача и недостаточная инвестиционная активность, замедляющие темпы технологического обновления; а также сложности, связанные с формированием реальной оценки активов в условиях нестабильного рынка. Эти факторы доказывают неоспоримую актуальность глубокого исследования методологии учета и анализа основных средств.

Таким образом, целью курсовой работы является комплексное исследование методики бухгалтерского учета и анализа основных средств, а также разработка практических рекомендаций по ее совершенствованию и повышению эффективности использования активов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить экономическую сущность и классификацию основных средств.
• Рассмотреть действующую нормативно-правовую базу, регулирующую учет ОС.
• Проанализировать практическую методику учета поступления, амортизации и выбытия ОС.
• Освоить методы анализа состояния и эффективности использования основных средств на примере конкретного предприятия.
• Предложить обоснованные мероприятия по улучшению системы управления основными средствами.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия, а предметом — методика бухгалтерского учета и анализа его основных средств.

Глава 1. Теоретический фундамент, или что такое основные средства и как их оценивать

В бухгалтерском учете под основными средствами понимают материальные активы, которые одновременно отвечают двум условиям: имеют срок полезного использования более 12 месяцев и предназначены для использования в производственном процессе, для управленческих нужд или для предоставления в аренду. Их ключевая экономическая роль заключается в многократном участии в хозяйственной деятельности, при этом они сохраняют свою натуральную форму и постепенно переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции или услуг через механизм амортизации.

Грамотная организация учета ОС требует решения нескольких фундаментальных задач:

1. Правильное оформление и своевременное отражение в учете всех операций по движению активов (поступление, перемещение, выбытие).
2. Точный расчет и отражение сумм начисленной амортизации для корректного формирования себестоимости и финансовых результатов.
3. Эффективный контроль за сохранностью и состоянием объектов, а также за расходами на их ремонт и модернизацию.

Для систематизации учета применяется развернутая классификация основных средств. Наиболее распространенной является группировка по видам:

• Здания (производственные корпуса, склады, административные строения).
• Сооружения (мосты, дороги, эстакады).
• Машины и оборудование (станки, технологические линии).
• Транспортные средства (автомобили, погрузчики).
• Производственный и хозяйственный инвентарь.
• Многолетние насаждения и прочие виды ОС.

Также ОС классифицируют по принадлежности (собственные, арендованные) и по характеру использования (в эксплуатации, в запасе, на консервации).

Основой для отражения ОС в учете является их оценка. Различают несколько видов стоимости:

• Первоначальная стоимость — сумма всех фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. Сюда входят цена покупки, расходы на доставку, монтаж, таможенные пошлины и невозмещаемые налоги.
• Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства аналогичного объекта в современных условиях. Применяется при переоценке.
• Остаточная стоимость — это разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. Именно по этой стоимости ОС отражаются в бухгалтерском балансе.

Глава 1.2. Нормативная база как каркас для учета основных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации имеет четкую иерархическую структуру. Верхний уровень занимают федеральные законы, такие как Гражданский кодекс РФ и ФЗ «О бухгалтерском учете». На следующем уровне находятся федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые детализируют общие правила.

Центральным документом, регламентирующим учет основных средств, с 2022 года является ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Его применение стало обязательным для всех организаций, и он внес существенные изменения в привычный порядок учета, который ранее регулировался ПБУ 6/01.

Ключевые нововведения ФСБУ 6/2020 по сравнению с ПБУ 6/01:

• Лимит стоимости: Стандарт не устанавливает конкретный стоимостной лимит для ОС. Каждая организация теперь вправе самостоятельно определить в своей учетной политике порог существенности для отнесения активов к основным средствам. Активы с меньшей стоимостью могут списываться на расходы единовременно.
• Элементы амортизации: При принятии объекта к учету теперь необходимо определять не только срок полезного использования, но и ликвидационную стоимость (сумму, которую можно получить при выбытии объекта в конце срока службы), а также метод начисления амортизации. Эти элементы подлежат проверке и, при необходимости, пересмотру в конце каждого года.
• Проверка на обесценение: Введена обязательная процедура проверки основных средств на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36. Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму, признается убыток от обесценения.

Важно отметить, что ФСБУ 6/2020 применяется в тесной связке с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который регулирует порядок учета затрат на создание или приобретение основных средств до момента их готовности к эксплуатации.

Следует также помнить о различиях между бухгалтерским и налоговым учетом. В Налоговом кодексе РФ установлены свои правила признания активов, лимиты стоимости (100 000 руб.) и методы амортизации, что может приводить к возникновению временных разниц и необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Глава 2.1. Жизненный цикл основного средства, этап первый — поступление

Поступление основных средств в организацию — это первый и один из самых ответственных этапов их жизненного цикла. От корректности его оформления зависит правильность формирования стоимости актива и последующего начисления амортизации. Существует несколько основных способов поступления ОС:

• Приобретение за плату (покупка).
• Создание собственными силами (строительство).
• Получение в качестве вклада в уставный капитал.
• Безвозмездное получение (дарение).

Независимо от способа поступления, ключевым моментом является документальное оформление. Приемка объекта осуществляется комиссией, которая составляет Акт о приеме-передаче объекта основных средств (например, по форме № ОС-1). На основании этого акта бухгалтерия открывает на каждый объект инвентарную карточку (форма № ОС-6), в которой будет отражаться вся информация о нем на протяжении срока его службы. Каждому объекту присваивается уникальный инвентарный номер, который наносится на сам объект и сохраняется за ним на весь период нахождения в организации.

Формирование первоначальной стоимости, отражаемое бухгалтерскими проводками, зависит от источника поступления. Например, при покупке оборудования все затраты собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем сформированная стоимость переносится на счет 01 «Основные средства».

Пример бухгалтерских проводок при покупке ОС:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость оборудования по договору с поставщиком.
Дт 08 Кт 60 — отражены затраты на доставку и монтаж.
Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по приобретенному оборудованию и сопутствующим услугам.
Дт 01 Кт 08 — объект введен в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости.

Особого внимания заслуживает учет малоценных активов. Это активы, которые по своим характеристикам являются основными средствами, но их стоимость ниже лимита, установленного организацией в учетной политике (например, 100 000 руб.). В соответствии с ФСБУ 6/2020, затраты на приобретение таких объектов можно признать расходами периода, в котором они были понесены, обеспечив при этом надлежащий контроль за их наличием и движением.

Глава 2.2. Амортизация как отражение износа и стоимости

После ввода основного средства в эксплуатацию начинается процесс его постепенного износа. Амортизация — это систематическое распределение стоимости объекта основных средств на расходы организации в течение срока его полезного использования. Это не процесс накопления денег на замену актива, а бухгалтерский метод переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг).

Различают два вида износа:

• Физический износ: Потеря активом его первоначальных технических свойств и качеств в результате эксплуатации или влияния природных факторов.
• Моральный износ: Устаревание актива на фоне появления более производительных и экономичных аналогов.

ФСБУ 6/2020 предлагает организациям выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1. Линейный способ. Самый простой и распространенный метод. Стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости) списывается равными долями в течение всего срока полезного использования.

   Формула: (Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования.

2. Способ уменьшаемого остатка. Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, умноженной на повышающий коэффициент (не выше 3). Это позволяет в первые годы списать большую часть стоимости.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости к предполагаемому объему продукции за весь срок использования. Идеально подходит для оборудования, загрузка которого неравномерна.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается проводкой: Дт 20 (25, 26, 44) Кт 02 «Амортизация основных средств». Таким образом, затраты включаются в себестоимость производства или в расходы на продажу, а на счете 02 накапливается сумма износа по каждому объекту.

Важно различать затраты на поддержание ОС в рабочем состоянии. Затраты на ремонт, не улучшающие первоначальные характеристики объекта, списываются на текущие расходы. А затраты на модернизацию или реконструкцию, которые приводят к улучшению (повышению производительности, продлению срока службы), увеличивают первоначальную стоимость объекта и, соответственно, влияют на дальнейшие расчеты амортизации.

Глава 2.3. Завершение жизненного цикла, или как оформить выбытие ОС

Рано или поздно любой объект основных средств прекращает свое существование в организации. Этот процесс называется выбытием. Основными причинами выбытия могут быть:

• Продажа другому юридическому или физическому лицу.
• Ликвидация вследствие физического или морального износа, непригодности к дальнейшему использованию.
• Безвозмездная передача (дарение).
• Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Каждая операция по выбытию должна быть тщательно задокументирована. Основанием служит приказ руководителя, на основе которого комиссия составляет Акт о списании объекта основных средств (например, по форме № ОС-4). В этом документе указываются причины списания, техническое состояние объекта и результат от его ликвидации.

В бухгалтерском учете операция выбытия отражается в несколько шагов. Для этого удобно использовать отдельный субсчет к счету 01, например, 01/выбытие.

Примерный порядок бухгалтерских проводок при списании ОС:

1. Дт 01/выбытие Кт 01 — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта.
2. Дт 02 Кт 01/выбытие — списана сумма накопленной по объекту амортизации.
3. Дт 91/2 Кт 01/выбытие — списана остаточная стоимость объекта на прочие расходы.
4. Дт 10 Кт 91/1 — оприходованы материалы, полученные от ликвидации (если есть).
5. Дт 99 Кт 91/9 или Дт 91/9 Кт 99 — отражен итоговый финансовый результат (убыток или прибыль) от выбытия.

Таким образом, финансовый результат от выбытия определяется как разница между доходами от выбытия (например, выручка от продажи) и расходами, связанными с ним (остаточная стоимость, затраты на демонтаж). Этот результат относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обеспечения контроля за фактическим наличием и состоянием активов все организации обязаны периодически проводить их инвентаризацию. Инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в три года. Она позволяет выявить излишки или недостачи, а также найти неиспользуемые или непригодные к эксплуатации объекты, которые подлежат списанию.

Глава 3.1. Анализ основных средств на практике — изучаем структуру и динамику

Теоретические знания и методология учета служат базой для проведения практического анализа, цель которого — оценить реальное состояние и эффективность использования материально-технической базы предприятия. Для примера можно взять условные данные или отчетность реальной организации.

Анализ начинается с краткой организационно-экономической характеристики предприятия, чтобы понимать специфику его деятельности. Затем на основе данных Бухгалтерского баланса (раздел I «Внеоборотные активы») и Пояснений к нему за 2-3 последних года проводится оценка наличия, состава и динамики основных средств. Результаты удобно представить в табличной форме, отразив изменение общей стоимости ОС и долю каждой группы (здания, машины и оборудование, транспорт и т.д.) в общей структуре.

Ключевым этапом является расчет и анализ показателей состояния и движения основных средств.

1. Коэффициент износа = Сумма накопленной амортизации / Первоначальная стоимость ОС.

   Показывает, какая часть стоимости основных средств уже перенесена на себестоимость. Рост этого показателя в динамике свидетельствует о старении парка оборудования.

2. Коэффициент годности = Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС.

   Обратный коэффициенту износа показатель, характеризующий долю еще не изношенной части ОС. (К. износа + К. годности = 1).

3. Коэффициент обновления = Стоимость поступивших за год ОС / Стоимость ОС на конец года.

   Демонстрирует интенсивность ввода в эксплуатацию новых основных средств. Низкое значение говорит о медленных темпах модернизации.

4. Коэффициент выбытия = Стоимость выбывших за год ОС / Стоимость ОС на начало года.

   Отражает интенсивность списания устаревших и изношенных активов.

Представление этих коэффициентов в динамике за несколько лет, дополненное диаграммами, позволяет сделать наглядные и обоснованные выводы. Например, вывод может звучать так: «На предприятии наблюдается негативная тенденция старения материально-технической базы, поскольку коэффициент износа за три года вырос с 45% до 55%, а коэффициент обновления не превышает 5%, что является недостаточным для полноценной замены выбывающих мощностей».

Глава 3.2. Оценка эффективности, или как работают вложенные средства

После анализа состояния и структуры ОС необходимо оценить, насколько эффективно они используются для достижения главных целей бизнеса — получения выручки и прибыли. Для этого рассчитывается ряд показателей, известных как показатели эффективности использования основных фондов.

Ключевыми из них являются:

• Фондоотдача (ФО). Это главный индикатор эффективности. Он показывает, сколько выручки (в рублях) приносит каждый рубль, вложенный в основные средства.

  Формула: ФО = Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость ОС.

  Рост фондоотдачи в динамике является положительной тенденцией и свидетельствует о повышении эффективности использования активов.

• Фондоемкость (ФЕ). Показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует, сколько основных средств требуется для получения одного рубля выручки.

  Формула: ФЕ = Среднегодовая стоимость ОС / Выручка от реализации.

  Желательной является тенденция к снижению фондоемкости.

• Фондовооруженность труда (ФВ). Этот показатель отражает степень оснащенности работников предприятия основными средствами.

  Формула: ФВ = Среднегодовая стоимость ОС / Среднесписочная численность работников.

  Рост фондовооруженности, как правило, свидетельствует о техническом прогрессе и автоматизации труда.

Расчет этих показателей в динамике за 2-3 года позволяет комплексно оценить ситуацию. Например, если фондовооруженность растет, а фондоотдача падает, это может быть сигналом о том, что предприятие закупает новое, дорогое оборудование, но не использует его с полной отдачей. На основе всего проведенного анализа (структуры, состояния и эффективности) выявляются ключевые проблемы. Это может быть высокий износ активной части фондов, низкая фондоотдача из-за простоев оборудования или несбалансированная структура ОС, где велика доля зданий, но не хватает производственных машин.

Заключение, где мы подводим итоги и даем рекомендации

В ходе выполнения курсовой работы были решены все поставленные задачи. В теоретической части было раскрыто экономическое содержание основных средств, изучена их классификация, методы оценки и нормативная база, включая ключевые нововведения ФСБУ 6/2020. В практической части была подробно рассмотрена методология учета жизненного цикла ОС — от поступления до выбытия.

Проведенный на условных данных анализ показал наличие ряда типичных для многих предприятий проблем: высокий уровень износа оборудования, низкие темпы обновления и снижение эффективности использования активов, что выражается в падении фондоотдачи.

На основе выявленных проблем можно сформулировать следующие практические рекомендации по улучшению учета и повышению эффективности использования ОС:

1. Разработать и утвердить политику своевременной замены морально и физически устаревшего оборудования, основываясь на анализе коэффициентов износа и обновления, а также на данных о простоях и затратах на ремонт.
2. Для производственного оборудования, загрузка которого неравномерна, рассмотреть возможность перехода на метод начисления амортизации пропорционально объему продукции. Это позволит более точно относить затраты на себестоимость и адекватнее отражать реальный износ.
3. Провести полную инвентаризацию основных средств с целью выявления неиспользуемых или неэффективно используемых объектов. Такие активы следует либо вовлечь в производственный процесс, либо реализовать или сдать в аренду для высвобождения замороженных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что цель курсовой работы — исследование методики учета и анализа основных средств — достигнута. Правильно организованный учет и регулярный глубокий анализ являются необходимыми условиями для эффективного управления материально-технической базой предприятия и обеспечения его долгосрочной конкурентоспособности.

Оформление работы, или как составить список литературы и приложения

Качественное содержание курсовой работы должно сопровождаться безупречным оформлением, которое также влияет на итоговую оценку. Два важнейших элемента этого оформления — список источников и приложения.

Список использованных источников — это обязательный раздел, подтверждающий глубину проработки темы. Он должен включать не менее 20-25 наименований и быть структурирован. Сначала указываются нормативно-правовые акты в порядке их юридической силы (Конституция, Кодексы, Федеральные законы, ФСБУ), а затем — учебная и научная литература (учебники, монографии, статьи из журналов) и интернет-ресурсы в алфавитном порядке. Ключевое требование — оформление всего списка должно строго соответствовать актуальному ГОСТу.

Приложения — это раздел, предназначенный для выноса вспомогательных материалов, которые загромождают основной текст, но важны для подтверждения расчетов или иллюстрации методологии. В приложения целесообразно выносить:

• Формы первичных учетных документов (например, заполненный образец акта ОС-1).
• Выдержки из учетной политики предприятия, касающиеся учета ОС.
• Громоздкие расчетные таблицы, на основе которых построены диаграммы и сделаны выводы в аналитической главе.
• Копии годовой бухгалтерской отчетности (Баланс и Отчет о финансовых результатах), если анализ проводился на данных реального предприятия.

Наконец, перед сдачей работы необходимо провести финальную вычитку и проверить текст на соответствие всем формальным требованиям методических указаний вашего вуза: шрифт, межстрочный интервал, размеры полей, правильность нумерации страниц и оформления сносок на источники.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 11.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
3. Бюджетный Кодекс Российской Федерации.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.
5. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря 2010 года № 157н.
6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 25 марта 2011 года № 33н.
7. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
10. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. N 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).
11. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
12. Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденный приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года N 306/120н/139.
13. Письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 02-14-07/274. «О порядке проведения переоценки основных средств на 1 января 2007 года».
14. Письмо Минфина России от 23 июня 2004г. № 07-02-14/144 «О порядке отнесения затрат на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств».
15. Бюджетные организации: /План счетов. Корреспонденция субсчетов. — М.: ПРИОР, 2006.
16. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении: Учебник Издание 4.-М.: Изд. Экзамен, 2007.
17. Жоромская М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2008.
18. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Новые правила: Учебное пособие. — М.: Пресс, 2006.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник — М.: Инфра-М, 2006.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебник -М.: Велби, 2006.
21. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетной организации: Учебник- М.: Проспект, 2008 г.
22. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. — М.: МЦФЭР, 2006.
23. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие — М.: Инфра-М, 2007.
24. Паклар А.Н. Бюджетный учет: Учебное пособие. — М.: — Юнити, 2006.
25. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие — М.: Проспект, 2007.
26. Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебное пособие -М.:ИД ФБК ПРЕСС, 2008.
27. Родионова В.М. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие — М.: Проспект, 2007.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник — М.: Инфра-М, 2008.
29. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие — М: ИД ФБК ПРЕСС, 2006.
30. Харьков В.П. Бюджетный учет в современных условиях: Учебное пособие — М.: Юрайт, 2007.
31. Основные средства. Ануфриева Г.Д. Журнал «Ваш бюджетный учет» № 2, февраль 2008г.
32. Расходы на ремонт и обслуживание объектов основных средств. Смирнов С.Н. Журнал «Ваш бюджетный учет», N 4, апрель 2008 г.
33. Учет основных средств. Маслова Т.С. Журнал «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», N 7, апрель 2007 г.
34. Принятие основных средств к учету, определение рыночной стоимости, срока полезного использования, порядок списания. Шишов А.Д. Журнал «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 7, апрель 2007г.
35. Переоценка основных средств. Гордонов М.Ю. Журнал «Бюджетный учет», N 1, январь 2007 г.
36. Особенности учета имущества в бюджетных организациях. Голубева В.М. Журнал «Главбух» № 12, 2007.
37. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Шикоедова Н.Н. Журнал « Главбух» № 10, 2008.