Бухгалтерский учет поступления материально-производственных запасов (МПЗ) по ФСБУ 5/2019: теория, практика и пути совершенствования

В современном динамично развивающемся бизнесе управление материально-производственными запасами (МПЗ) является одним из ключевых факторов, определяющих конкурентоспособность и финансовую устойчивость организации. От 15% до 40% оборотных средств компаний зачастую заморожено в запасах, что подчеркивает критическую важность их корректного и эффективного учета. Переход российского бухгалтерского законодательства на Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы» с отчетности за 2021 год внес существенные изменения в методологию признания, оценки и учета МПЗ, требуя от специалистов глубокого понимания новых правил и их практического применения.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью проведение исчерпывающего анализа теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского учета поступления МПЗ в организациях в свете действующего ФСБУ 5/2019. Для достижения этой цели в работе последовательно решаются следующие задачи:

• Раскрыть экономическую сущность, классификацию и принципы оценки МПЗ в соответствии с российским законодательством и международными стандартами.
• Систематизировать организацию документального оформления и бухгалтерского учета поступления МПЗ при различных способах их приобретения.
• Детально изучить особенности учета транспортно-заготовительных расходов и методы их распределения.
• Выявить типовые проблемы и ошибки, возникающие при учете поступления МПЗ, и предложить пути их предотвращения и устранения.
• Обосновать роль внутреннего контроля и аудита в обеспечении достоверности данных по поступлению МПЗ.
• Предложить конкретные рекомендации по совершенствованию системы учета поступления МПЗ для повышения эффективности управления запасами предприятия.

Целевая аудитория исследования – студенты экономических и бухгалтерских факультетов, а также аспиранты, стремящиеся к углубленному пониманию современных аспектов учета МПЗ. Научная новизна работы заключается в комплексном подходе к анализу ФСБУ 5/2019, включая сравнительный анализ с МСФО (IAS) 2, детализацию рациональных методов учета ТЗР для различных типов предприятий, а также внедрение перспективных рекомендаций по использованию KPI и интеллектуальных технологий для повышения эффективности управления запасами. Структура работы логично выстроена от теоретических основ к практическим аспектам и вопросам контроля, завершаясь предложениями по оптимизации.

Теоретические основы учета материально-производственных запасов

Экономическая сущность и классификация МПЗ

В основе любого производственного или торгового процесса лежат ресурсы. Среди них особое место занимают материально-производственные запасы (МПЗ) – это одна из наиболее значимых и динамичных статей активов любой организации. Их экономическая сущность заключается в том, что они представляют собой активы, предназначенные для потребления или продажи в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Проще говоря, МПЗ — это то, что компания либо использует для создания своих продуктов/услуг, либо продает напрямую, либо содержит как неотъемлемую часть своей операционной деятельности. Это прямо указывает на их фундаментальное значение для операционной деятельности и финансового здоровья предприятия.

Место МПЗ в составе активов организации определяется их ролью в производственном цикле. Они относятся к оборотным активам, поскольку полностью потребляются или меняют свою форму в течение одного операционного цикла или одного года (в зависимости от того, что короче). Их эффективное управление напрямую влияет на ликвидность, рентабельность и общую финансовую стабильность предприятия.

Классификация МПЗ может быть представлена по различным признакам, что позволяет более точно организовать их учет и контроль:

1. По видам и назначению:
   • Сырье и основные материалы: вещества и предметы труда, которые в процессе производства образуют основу готового продукта (например, древесина для мебельной фабрики, металл для машиностроительного завода).
   • Вспомогательные материалы: используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания готовой продукции определенных свойств, обслуживания оборудования (краски, лаки, смазочные масла, чистящие средства).
   • Топливо: для технологических нужд, отопления, выработки энергии (уголь, газ, бензин).
   • Запасные части: для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств.
   • Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия: части изделия, требующие доработки или сборки (например, двигатели для автомобилей, электронные компоненты).
   • Тара и тарные материалы: для упаковки, хранения и транспортировки продукции (ящики, бочки, мешки, упаковочная пленка).
   • Инвентарь и хозяйственные принадлежности: средства труда со сроком полезного использования менее 12 месяцев или стоимостью, не превышающей лимит, установленный учетной политикой (канцелярские товары, рабочие инструменты, спецодежда).
   • Специальная одежда и специальная оснастка: средства индивидуальной защиты, приспособления и инструменты для выполнения конкретных производственных операций.
2. По характеру использования:
   • Производственные запасы: предназначены для использования в производственном процессе (сырье, материалы, полуфабрикаты).
   • Товары: приобретены для последующей перепродажи без дополнительной обработки.
   • Готовая продукция: изделия, полностью завершенные обработкой, прошедшие испытания и приемку, предназначенные для продажи.
   • Незавершенное производство: продукция (работы), не прошедшая все стадии (фазы) обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.
   • Объекты недвижимости и интеллектуальной собственности, приобретенные или создаваемые для продажи: относительно новый вид запасов, введенный ФСБУ 5/2019, включающий, например, квартиры застройщиков.
3. По месту хранения:
   • На складах организации.
   • В производстве (в цехах, на участках).
   • В пути (приобретенные, но еще не поступившие на склад).

Эта детальная классификация лежит в основе эффективной организации складского учета, планирования закупок и управления производственными процессами.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета МПЗ в РФ

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в Российской Федерации находится под жестким регулированием целого ряда нормативно-правовых актов. Центральное место в этом своде занимает Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Этот стандарт, обязательный для применения всеми коммерческими и некоммерческими организациями (за некоторыми исключениями) с отчетности за 2021 год, кардинально изменил подходы к учету МПЗ по сравнению с ранее действовавшим Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Дополнительно, учет МПЗ регулируется:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, устанавливающим общие принципы и требования к ведению бухгалтерского учета в РФ.
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которые определяют конкретные счета для учета МПЗ.
• Налоговым кодексом РФ, в части формирования стоимости МПЗ для целей налогового учета и определения налогооблагаемой базы.
• Прочими федеральными стандартами, разъяснениями Минфина России и ФНС, которые уточняют отдельные аспекты применения ФСБУ 5/2019.

Основные положения ФСБУ 5/2019 и его применение:
ФСБУ 5/2019 устанавливает более строгие и детализированные правила по сравнению с ПБУ 5/01. Главное отличие заключается в более широком определении запасов и ужесточении требований к формированию их фактической себестоимости. Например, стандарт теперь четко разделяет затраты, которые включаются в себестоимость запасов, и те, которые признаются расходами периода.

Сфера действия ФСБУ 5/2019:
Стандарт обязателен для всех организаций, за исключением:

• Организаций бюджетной сферы: Для них действуют отдельные федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов.
• Микропредприятий, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет: Они могут принять решение не применять ФСБУ 5/2019, признавая затраты на приобретение запасов расходами периода, в котором они были понесены. Для этого микропредприятие должно соответствовать критериям: годовой доход до 120 млн рублей без НДС и среднесписочная численность работников до 15 человек по показателям прошлого года. Такое послабление значительно упрощает учет для малого бизнеса, но лишает их возможности более точного отражения активов.
• Организаций, в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд: Организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении таких запасов (например, канцелярские товары), признавая затраты расходами периода их возникновения. Это решение также должно быть закреплено в учетной политике.

Отличия от ранее действовавшего ПБУ 5/01:

• Расширение понятия «запасы»: В ФСБУ 5/2019 к запасам теперь относятся объекты недвижимости и интеллектуальной собственности, приобретаемые или создаваемые для продажи, а также незавершенное производство.
• Уточнение состава фактической себестоимости: Более четко определены затраты, которые включаются и не включаются в себестоимость запасов, исключая многие «косвенные» расходы, которые ранее могли капитализироваться (например, некоторые расходы на хранение, если это не часть производственного процесса).
• Новые правила оценки: Введено понятие чистой стоимости продажи для последующей оценки запасов и обязательное формирование резерва под обесценение, что приближает российские стандарты к МСФО.
• Дисконтирование стоимости при отсрочке платежа: Впервые введено требование дисконтирования при приобретении запасов с отсрочкой или рассрочкой платежа более 12 месяцев.
• Единица учета: Организация теперь самостоятельно устанавливает единицу учета запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.), что предоставляет большую гибкость.
• Утрата силы: С появлением ФСБУ 5/2019 утратили силу не только ПБУ 5/01, но и методические указания по учету запасов, что подчеркивает комплексный характер реформы.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 стал значительным шагом на пути гармонизации российского бухгалтерского учета с международными стандартами, повышая достоверность финансовой отчетности и ее информативность для пользователей.

Принципы учета МПЗ по ФСБУ 5/2019

ФСБУ 5/2019 устанавливает фундаментальные принципы, которые определяют порядок признания, оценки и учета материально-производственных запасов. Эти принципы являются краеугольным камнем для формирования достоверной бухгалтерской информации.

Принципы признания запасов:
Для того чтобы актив мог быть признан запасом в бухгалтерском учете, должны быть одновременно выполнены два ключевых условия:

1. Приток экономических выгод или достижение целей:
   • Для коммерческих организаций это означает, что затраты, понесенные при приобретении или создании запасов, должны в будущем обеспечивать приток экономических выгод. Например, приобретенное сырье позволит произвести продукцию, которая будет продана, генерируя доход.
   • Для некоммерческих организаций условие трансформируется в достижение целей, для которых была создана организация. Например, материалы, закупленные для благотворительных акций, способствуют достижению уставных целей.
2. Определимость суммы затрат: Должна быть определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов. Это условие является базовым для формирования фактической себестоимости и дальнейшей оценки. Без возможности надежной оценки стоимости актив не может быть корректно отражен в учете.

Единица учета запасов:
ФСБУ 5/2019 предоставляет организациям значительную свободу в выборе единицы учета запасов. Организация устанавливает ее самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике. Это может быть:

• Номенклатурный номер: наиболее распространенный подход, когда каждая позиция запасов в справочнике имеет свой уникальный номер.
• Инвентарный номер: часто используется для инструментов, инвентаря, спецодежды.
• Партия: группа запасов, поступивших по одному документу или в определенный период.
• Однородная группа: запасы с одинаковыми или схожими характеристиками и назначением.
• Отдельный объект: каждая единица запасов учитывается индивидуально.
• Иная единица: любая другая единица, которая признается организацией целесообразной для обеспечения достоверности учета.

Важно, что выбранная единица учета может быть изменена в последующем, если это обосновано и отражено в учетной политике.

Объекты, относимые к запасам:
ФСБУ 5/2019 существенно расширил перечень активов, которые признаются запасами. Теперь к ним, в частности, относятся:

• Сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты: Все, что предназначено для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.
• Инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка: Ранее эти активы с небольшим сроком службы могли учитываться как основные средства или малоценные быстроизнашивающиеся предметы. Теперь они классифицируются как запасы.
• Готовая продукция: Продукция, полностью завершенная производством и предназначенная для продажи.
• Товары: Активы, приобретенные исключительно для перепродажи.
• Незавершенное производство: Продукция, которая находится на различных стадиях производственного процесса, но еще не является готовой. Важно отметить, что в соответствии с ФСБУ 5/2019, НЗП теперь также должно оцениваться по фактической себестоимости, а не только по прямым затратам, как это было ранее.
• Объекты недвижимости и интеллектуальной собственности, приобретенные или создаваемые для продажи: Это одно из наиболее существенных нововведений. Например, если строительная компания строит здания с целью их последующей продажи, то эти объекты недвижимости до момента продажи признаются в качестве запасов, а не основных средств. Аналогично, программное обеспечение, разработанное для тиражирования и продажи, будет запасом.

Эти принципы, детально изложенные в ФСБУ 5/2019, обеспечивают единый подход к учету МПЗ, повышая сопоставимость финансовой отчетности и ее соответствие международным стандартам.

Оценка материально-производственных запасов при поступлении

Формирование фактической себестоимости МПЗ

Центральным принципом учета МПЗ при их поступлении, закрепленным в ФСБУ 5/2019, является их признание по фактической себестоимости, если иное не установлено стандартом. Фактическая себестоимость — это совокупность всех затрат, непосредственно связанных с приобретением или созданием запасов и приведением их в состояние и местоположение, необходимые для использования по назначению.

Состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость:
В фактическую себестоимость приобретенных или созданных МПЗ включаются следующие виды затрат:

1. Стоимость запасов по договору: Это основная сумма, уплачиваемая поставщику за сами материалы, сырье или товары, с учетом предоставленных скидок, премий, бонусов и иных вычетов (если они уменьшают цену приобретения). Важно вычесть все возмещаемые налоги, такие как НДС, если организация является плательщиком данного налога и имеет право на его вычет.
2. Затраты на доставку и приведение в состояние:
   • Расходы на заготовку и доставку запасов: Включают затраты на погрузку, разгрузку и перевозку материалов до места их хранения или использования. Это могут быть услуги сторонних транспортных компаний, затраты на собственный транспорт, оплата услуг экспедиторов.
   • Затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик: Если запасы требуют дополнительной обработки до их использования по назначению. Например, разделка крупногабаритного сырья, подгонка деталей.
   • Затраты на поддержание запасов в надлежащем состоянии до момента их использования: Это могут быть затраты на специальное хранение, если оно является частью процесса доведения запасов до готовности к использованию, или обусловлено условиями их приобретения (например, хранение особо чувствительных химикатов).
   • Таможенные пошлины и сборы: При импорте запасов.
   • Невозмещаемые налоги: Например, акцизы, если они не подлежат возмещению.
   • Затраты на страхование: Перевозимого груза, если они напрямую связаны с приобретением и доставкой.
   • Оценочные обязательства по демонтажу и утилизации: Если они возникают в связи с приобретением запасов и являются условием их использования (например, затраты на утилизацию упаковки, которая требует специальных процедур).

Пример формирования фактической себестоимости:

Предположим, организация приобрела 100 единиц сырья по цене 1 000 руб./ед. (без НДС).

• Стоимость по договору: 100 ед. × 1 000 руб./ед. = 100 000 руб.
• НДС (20%): 20 000 руб. (возмещаемый налог, не включается в себестоимость).
• Доставка транспортной компанией: 5 000 руб. (без НДС).
• Разгрузка силами сторонней организации: 1 000 руб. (без НДС).
• Таможенные пошлины (при импорте): 2 000 руб.
• Скидка от поставщика за объем: -3 000 руб.

Фактическая себестоимость составит: 100 000 (стоимость) + 5 000 (доставка) + 1 000 (разгрузка) + 2 000 (пошлины) — 3 000 (скидка) = 105 000 руб.
Себестоимость одной единицы: 105 000 руб. / 100 ед. = 1 050 руб./ед.

Затраты, которые не включаются в фактическую себестоимость МПЗ:
ФСБУ 5/2019 четко разделяет затраты, признаваемые расходами периода, и те, что капитализируются. В фактическую себестоимость запасов не включаются:

• Расходы на хранение: За исключением случаев, когда хранение является частью производственного процесса (например, выдержка вина) или связано с условиями приобретения (например, специальные условия хранения для экзотических растений до их посадки).
• Сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива: Потери, возникшие из-за неэффективного использования ресурсов.
• Потери от простоев: Затраты, связанные с нерабочим состоянием оборудования или персонала.
• Потери от брака: Затраты, связанные с производством некачественной продукции.
• Потери от нарушений трудовой и технологической дисциплины: Штрафы, пени, убытки, возникшие из-за несоблюдения правил.
• Управленческие расходы: Затраты на управление организацией в целом, которые не могут быть прямо отнесены к конкретным запасам (например, зарплата административного персонала, аренда офиса).
• Расходы на рекламу и продвижение продукции: Маркетинговые затраты, не связанные с приобретением запасов.

Такое строгое разграничение позволяет более точно определять себестоимость запасов и избегать искусственного завышения активов на балансе.

Особенности оценки МПЗ при различных способах поступления

Оценка материально-производственных запасов при их поступлении может существенно отличаться в зависимости от способа, которым они были получены. ФСБУ 5/2019 детализирует эти особенности, стремясь обеспечить максимально справедливое и достоверное отражение активов.

1. Запасы, полученные безвозмездно или оплаченные неденежными средствами:
Когда организация получает запасы в дар, по договору мены, или в счет оплаты другими активами (например, основными средствами), их фактическая себестоимость определяется по справедливой стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

• Справедливая стоимость – это цена, по которой может быть совершена обычная сделка по продаже актива между независимыми, хорошо осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами.
• Для определения справедливой стоимости ФСБУ 5/2019 прямо предписывает использовать положения МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это означает, что организация должна учитывать рыночные данные, цены на аналогичные активы, экспертные оценки и другие доступные индикаторы. Если справедливую стоимость определить невозможно, запасы оцениваются по их балансовой стоимости у передающей стороны, если она известна, или по затратам на их создание, если запасы создаются внутри компании.

Пример: Компания получила в дар партию материалов. Аналогичные материалы на рынке стоят 500 000 рублей. В этом случае, материалы будут оприходованы по 500 000 рублей.

2. Запасы, приобретенные с рассрочкой или отсрочкой платежа:
Если запасы приобретаются с условием рассрочки или отсрочки платежа на срок более 12 месяцев (или иной более короткий период, установленный организацией), их оценка должна производиться с учетом дисконтированной стоимости.

• Дисконтированная стоимость – это текущая стоимость будущих денежных потоков. То есть, из общей суммы платежа вычитается сумма процентов за отсрочку.
• Разница между суммой, которая должна быть уплачена, и дисконтированной стоимостью признается в качестве процентов по заемным средствам и относится на расходы периода.
• Этот подход предотвращает капитализацию финансовых расходов в стоимости запасов и обеспечивает их оценку по «чистой» закупочной цене, как если бы оплата была произведена немедленно.

Пример: Организация приобрела материалы за 1 200 000 руб. с отсрочкой платежа на 2 года. Рыночная ставка по аналогичным займам составляет 10% годовых.
Дисконтированная стоимость будет меньше 1 200 000 руб. (например, 1 000 000 руб.), а разница (200 000 руб.) будет признана процентными расходами в течение периода отсрочки.

3. Запасы, полученные в результате демонтажа или ремонта основных средств:
Это еще одна специфическая ситуация, введенная ФСБУ 5/2019. Если в процессе демонтажа, ликвидации или ремонта основных средств (например, списания станка) остаются материалы или запасные части, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности, они признаются запасами.

• Оценка таких запасов производится по наименьшей из двух величин:
  1. Стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные организацией в обычном операционном цикле (то есть, их рыночная стоимость или фактическая себестоимость, по которой покупаются схожие материалы).
  2. Сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем, разборкой и приведением полученных материалов в состояние, необходимое для использования в качестве запасов (например, затраты на очистку, сортировку, ремонт).

Пример: При демонтаже старого оборудования были получены запасные части. Аналогичные новые запчасти стоят 10 000 руб. Затраты на демонтаж, очистку и сортировку этих запчастей составили 3 000 руб. Если балансовая стоимость станка уже была равна нулю, то запчасти будут оприходованы по 3 000 руб. (наименьшая из 10 000 и 3 000). Если бы затраты на демонтаж были, например, 15 000 руб., то запчасти были бы оприходованы по 10 000 руб. (наименьшая из 10 000 и 15 000).

Эти нюансы оценки демонстрируют стремление ФСБУ 5/2019 к более реалистичному и точному отражению стоимости запасов, что является важным шагом к повышению качества финансовой отчетности.

Последующая оценка МПЗ: обесценение и резервы

После первоначального признания запасов по фактической себестоимости, ФСБУ 5/2019 требует их последующей оценки на каждую отчетную дату. Этот механизм призван обеспечить, чтобы запасы не отражались в балансе по стоимости, превышающей сумму, которая может быть получена от их использования или продажи.

Принцип последующей оценки:
На отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей из двух величин:

1. Фактическая себестоимость запасов: Это стоимость, по которой запасы были первоначально признаны в учете, скорректированная на выбытие и изменение методов оценки.
2. Чистая стоимость продажи запасов: Это предполагаемая цена, по которой компания может продать запасы в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, доработки, подготовки к продаже и осуществления самой продажи.

Механизм формирования резерва под обесценение запасов:
Если на отчетную дату чистая стоимость продажи запасов оказывается меньше их фактической себестоимости, это свидетельствует об обесценении. На сумму этой разницы организация обязана создать резерв под обесценение запасов.

• Создание резерва под обесценение приводит к уменьшению балансовой стоимости запасов до их чистой стоимости продажи.
• Сумма резерва относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов.
• В последующие отчетные периоды сумма резерва может быть скорректирована. Если чистая стоимость продажи запасов увеличится, резерв может быть уменьшен (восстановлен) до фактической себестоимости, но не выше первоначальной фактической себестоимости.

Пример формирования резерва под обесценение:
Предположим, на конец года у организации имеются запасы, фактическая себестоимость которых составляет 1 000 000 руб.

• Анализ рынка показывает, что эти запасы можно продать максимум за 900 000 руб. (предполагаемая цена продажи).
• Для подготовки к продаже и осуществления продажи потребуются дополнительные затраты в размере 50 000 руб.
• Чистая стоимость продажи = 900 000 руб. (предполагаемая цена) − 50 000 руб. (затраты на продажу) = 850 000 руб.

Поскольку чистая стоимость продажи (850 000 руб.) меньше фактической себестоимости (1 000 000 руб.), необходимо создать резерв под обесценение.

• Сумма резерва = 1 000 000 руб. − 850 000 руб. = 150 000 руб.
• В бухгалтерском учете будет признан расход в 150 000 руб. и создан резерв, который уменьшит балансовую стоимость запасов до 850 000 руб.

Исключения для малых предприятий:
ФСБУ 5/2019 предусматривает послабление для малых предприятий, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет. Они могут принять решение не проводить переоценку запасов и учитывать их исключительно по фактической себестоимости. Это значительно упрощает учет для небольших компаний, снижая административную нагрузку, однако лишает их возможности получать более реалистичную оценку активов в условиях меняющейся рыночной конъюнктуры. Решение об использовании этого послабления также должно быть закреплено в учетной политике.

Механизм обесценения запасов является важным элементом принципа осмотрительности в бухгалтерском учете и позволяет избежать завышения стоимости активов в отчетности, что повышает ее надежность и полезность для инвесторов и кредиторов.

Методы оценки МПЗ при отпуске в производство и списании

После того как запасы оприходованы и учтены, возникает необходимость их оценки при выбытии – будь то отпуск в производство, отгрузка готовой продукции или товаров покупателю, а также списание по другим причинам (например, естественная убыль, порча). ФСБУ 5/2019, как и его предшественник ПБУ 5/01, предусматривает несколько методов оценки запасов при их выбытии, выбор которых оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, в частности, на себестоимость продукции и, как следствие, на прибыль.

Важно отметить, что выбранный метод оценки должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться последовательно для однородных групп запасов.

Законодательством РФ (ФСБУ 5/2019) предусмотрены следующие способы расчета себестоимости запасов при их отпуске:

1. По себестоимости каждой единицы (специфическая идентификация):
   • Этот метод применяется для запасов, которые могут быть легко идентифицированы как отдельные единицы. Это особенно актуально для дорогостоящих, уникальных или не взаимозаменяемых запасов (например, драгоценные металлы, крупное оборудование, эксклюзивные товары, объекты недвижимости).
   • Суть метода заключается в том, что при выбытии запасов их себестоимость определяется точно по той цене, по которой они были приобретены.
   • Влияние на финансовые результаты: Обеспечивает наиболее точное соответствие фактической себестоимости конкретной единицы запасов и выручки от ее продажи. В условиях инфляции или дефляции не оказывает искажающего влияния на себестоимость.
2. По средней себестоимости:
   • Один из наиболее распространенных и простых в применении методов. Средняя себестоимость рассчитывается как средневзвешенная стоимость единицы запасов, имеющихся на начало периода, и всех поступлений за период.
   • Расчет может производиться несколькими способами:
     • Скользящая средняя: Себестоимость пересчитывается после каждого поступления запасов.
     • Взвешенная средняя: Себестоимость рассчитывается в конце месяца или другого отчетного периода путем деления общей стоимости запасов (на начало периода плюс поступления) на их общее количество.
   • Влияние на финансовые результаты: Сглаживает колебания цен на запасы. В условиях инфляции приводит к более высокой себестоимости и, соответственно, меньшей прибыли по сравнению с ФИФО, так как усредняет стоимость старых, более дешевых запасов с новыми, более дорогими.

Пример расчета по средней себестоимости (взвешенной):
На 01.10.2025: Остаток 100 ед. по 100 руб. = 10 000 руб.
10.10.2025: Поступило 50 ед. по 120 руб. = 6 000 руб.
20.10.2025: Поступило 70 ед. по 110 руб. = 7 700 руб.
Всего к списанию в октябре: 80 ед.

Средняя себестоимость = (10 000 + 6 000 + 7 700) / (100 + 50 + 70) = 23 700 / 220 ≈ 107,73 руб./ед.
Себестоимость списанных 80 ед. = 80 ед. × 107,73 руб./ед. = 8 618,40 руб.

3. По себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО — First-In, First-Out):
   • Этот метод предполагает, что запасы, которые были приобретены первыми, выбывают первыми. То есть, при отпуске запасов в производство или продаже сначала списываются те, что поступили раньше и имеют соответствующую себестоимость.
   • Влияние на финансовые результаты: В условиях роста цен (инфляции) ФИФО приводит к списанию более дешевых, «старых» запасов в себестоимость, что увеличивает прибыль и налогооблагаемую базу. В условиях падения цен эффект будет обратным. На балансе при этом остаются запасы, оцененные по более высоким, «новым» ценам, что ближе к рыночной стоимости.

Пример расчета по ФИФО:
На 01.10.2025: Остаток 100 ед. по 100 руб. = 10 000 руб.
10.10.2025: Поступило 50 ед. по 120 руб. = 6 000 руб.
20.10.2025: Поступило 70 ед. по 110 руб. = 7 700 руб.
Всего к списанию в октябре: 80 ед.

Списание 80 ед. по ФИФО:
* 80 ед. берем из первой партии по 100 руб./ед. = 80 ед. × 100 руб./ед. = 8 000 руб.
Остаток на конец периода: 20 ед. по 100 руб. + 50 ед. по 120 руб. + 70 ед. по 110 руб.

Важно отметить, что метод ЛИФО (Last-In, First-Out), который предполагал списание запасов, поступивших последними, первыми, не разрешен к применению в российском бухгалтерском учете с 2008 года и также запрещен МСФО.

Выбор метода оценки запасов при выбытии является стратегическим решением, которое должно быть тщательно продумано и зафиксировано в учетной политике, поскольку оно напрямую влияет на финансовую отчетность, налогооблагаемую прибыль и восприятие финансового состояния предприятия внешними пользователями.

Документооборот и учет поступления МПЗ в бухгалтерском учете

Учет поступления материалов и формирование их стоимости являются фундаментальным, первым этапом в комплексной системе бухгалтерского учета материально-производственных запасов. От точности и своевременности на этом этапе зависят достоверность всей последующей информации о запасах и качество управленческих решений.

Система счетов для учета МПЗ

Для систематизации информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, тары и других аналогичных ценностей в российском Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 10 «Материалы». Это активный счет, который собирает информацию о фактической себестоимости приобретенных или произведенных запасов.

Структура счета 10 «Материалы» предполагает разветвленную систему субсчетов, позволяющую вести детальный аналитический учет по видам и назначению МПЗ. Примеры наиболее распространенных субсчетов:

• 10-1 «Сырье и материалы»: Для учета основных материалов, которые формируют основу готовой продукции.
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»: Для компонентов, требующих доработки или сборки.
• 10-3 «Топливо»: Для всех видов топлива, используемого в производстве или для хозяйственных нужд.
• 10-4 «Тара и тарные материалы»: Для упаковочных материалов, используемых как для продукции, так и для хранения материалов.
• 10-5 «Запасные части»: Для деталей, предназначенных для ремонта и обслуживания оборудования.
• 10-6 «Прочие материалы»: Для материалов, не вошедших в другие категории (например, отходы производства, которые могут быть использованы).
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»: Для материалов, временно выбывших из организации для обработки внешними подрядчиками.
• 10-8 «Строительные материалы»: Для материалов, используемых в строительстве.
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»: Для малоценных предметов, ранее учитывавшихся на счете 012 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», а теперь перешедших в состав МПЗ по ФСБУ 5/2019.
• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»: Для учета этих видов запасов до их передачи в эксплуатацию.

Помимо счета 10, для учета запасов, предназначенных для перепродажи без дополнительной обработки, используется счет 41 «Товары». Он также является активным и может иметь субсчета, например, 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле».

Взаимосвязь этих счетов обеспечивает комплексное отражение движения всех видов запасов на предприятии, от момента поступления до выбытия.

Документальное оформление поступления МПЗ

Документооборот является основой для формирования достоверных учетных данных. Без надлежащего оформления первичных документов любые операции с МПЗ не имеют юридической силы и не могут быть отражены в бухгалтерском учете.

Основные формы первичных документов, регулирующие поступление МПЗ:

1. Счета-фактуры / УПД (Универсальный передаточный документ): Являются ключевыми документами, подтверждающими факт отгрузки товаров (работ, услуг) и выставляющими сумму к оплате, включая НДС. УПД объединяет функции счета-фактуры и первичного учетного документа (например, товарной накладной).
2. Товарно-транспортные накладные (ТТН) / Транспортные накладные (ТН): Используются при перевозке грузов автомобильным транспортом и подтверждают факт передачи груза от отправителя перевозчику и от перевозчика получателю. Содержат информацию о наименовании груза, количестве, массе, отправителе, получателе и маршруте.
3. Акты приемки-передачи (форма М-7, если применяется, или собственная форма): Составляются при расхождениях между фактическим наличием и данными документов поставщика (например, недостача, излишки, брак) или при приеме материалов, требующих специальной проверки.
4. Приходные ордера (форма М-4, если применяется, или собственная форма): Используются для оформления поступления материалов на склад организации. Являются основанием для записи в карточку складского учета.
5. Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15) / Требование-накладная (форма М-11): Хотя эти документы в основном регулируют выбытие МПЗ, они также могут использоваться в рамках внутреннего документооборота, например, при перемещении материалов между складами или цехами, что также является частью общей системы движения МПЗ.
6. Карточки складского учета (форма М-12, если применяется, или собственная форма): Ведутся материально-ответственными лицами на каждый вид (номенклатурный номер) запасов. В них отражается вся информация о поступлении и расходе материалов, их остатках на складе. Эти карточки являются основным источником информации для аналитического учета.
7. Акты о приемке материалов (форма М-7): Применяется при приеме материалов, поступивших без документов или при их неполном оформлении.

Типовые схемы документооборота при поступлении МПЗ:

• При покупке у поставщика:
  • Заказ на поставку (внутренний документ).
  • Договор поставки (юридическое основание).
  • Счет поставщика (для оплаты).
  • Товарно-транспортная накладная (ТТН/ТН) и/или УПД (документы от поставщика, подтверждающие отгрузку и переход права собственности).
  • Приходный ордер (М-4) или Акт о приемке материалов (М-7), если есть расхождения (оформляются кладовщиком и бухгалтерией).
  • Карточка складского учета (М-12) (заполняется кладовщиком).
• При безвозмездном получении:
  • Договор дарения или иной документ, подтверждающий безвозмездную передачу.
  • Акт приема-передачи материалов (оформляется комиссией организации).
  • Приходный ордер (М-4).
  • Карточка складского учета (М-12).
• При поступлении из собственного производства (возврат отходов, материалов):
  • Накладная на внутреннее перемещение или Акт оприходования отходов (внутренние документы).
  • Приходный ордер (М-4).
  • Карточка складского учета (М-12).

Таблица 1: Основные документы при поступлении МПЗ

Операция поступления	Назначение документа	Пример документа
Покупка	Подтверждение отгрузки, стоимости, НДС	Счет-фактура, УПД
	Подтверждение транспортировки и получения	Товарно-транспортная накладная (ТТН), ТН
	Оприходование на склад, фиксация количества и качества	Приходный ордер (М-4), Акт о приемке материалов (М-7)
Безвозмездное	Подтверждение передачи права собственности	Договор дарения, Акт приема-передачи
	Оприходование на склад	Приходный ордер (М-4)
Собственное производство	Фиксация внутреннего перемещения, оприходование	Накладная на внутреннее перемещение, Акт оприходования отходов
Общий учет	Детальный учет движения каждой позиции	Карточка складского учета (М-12)

Система документооборота должна быть четко регламентирована в учетной политике предприятия, включая применяемые формы документов, порядок их заполнения и сроки передачи в бухгалтерию.

Синтетический и аналитический учет поступления МПЗ

После документального оформления операции поступления МПЗ отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет отражает общую информацию о МПЗ в денежном выражении, используя счета Плана счетов.

Приобретение МПЗ за плату:
Наиболее распространенный сценарий — приобретение у поставщика.

• Дебет 10 «Материалы» (соответствующий субсчет) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено приобретение материально-производственных запасов по фактической себестоимости (включая все затраты, формирующие ее, за исключением НДС).
• Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен входной НДС, предъявленный поставщиком.

Пример: Организация купила сырье на 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Доставка – 5 000 руб. (без НДС).

1. Дт 10-1 Кт 60 – 100 000 руб. (стоимость сырья без НДС)
2. Дт 19 Кт 60 – 18 000 руб. (НДС)
3. Дт 10-1 Кт 60 – 5 000 руб. (затраты на доставку)

Безвозмездное получение запасов:
При получении запасов безвозмездно (например, в качестве дара), их оценка производится по справедливой стоимости.

• Дебет 10 «Материалы» (соответствующий субсчет) Кредит 98.2 «Безвозмездные поступления» – отражено безвозмездное получение запасов по справедливой стоимости.
• Далее, по мере использования или списания этих запасов, сумма с Кредита 98.2 постепенно списывается в Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Пример: Получены материалы безвозмездно на сумму 50 000 руб. (справедливая стоимость).

1. Дт 10-1 Кт 98.2 – 50 000 руб.

При использовании материалов в производстве на 10 000 руб.:

2. Дт 20 Кт 10-1 – 10 000 руб.
3. Дт 98.2 Кт 91.1 – 10 000 руб.

Особенности учета для микропредприятий, отказавшихся от применения ФСБУ 5/2019:
Микропредприятия, воспользовавшиеся своим правом не применять ФСБУ 5/2019, значительно упрощают учет. Они могут списывать стоимость приобретенных запасов на текущие расходы в периоде их возникновения, минуя счет 10 «Материалы».

• Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено приобретение и списание МПЗ в текущие расходы.
• Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтен входной НДС по счету-фактуре поставщика.

Этот подход, хотя и упрощает учет, может искажать картину активов на балансе, так как запасы, фактически находящиеся на складе, не будут отражены как актив.

Учет материалов, предназначенных для управленческих нужд:
Организации, принявшие решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (например, канцтовары), также списывают их стоимость сразу на расходы периода.

• Основанием для списания является акт или ведомость передачи товарно-материальных ценностей сотруднику (или подразделению).
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу») Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списаны затраты на приобретение управленческих запасов.
• Дебет 19 Кредит 60 – учтен входной НДС.

Аналитический учет ведется по каждому виду (номенклатурному номеру), партии, месту хранения, материально-ответственному лицу. Для этого используются карточки складского учета (форма М-12) или аналогичные регистры в автоматизированных системах. Каждая запись на синтетическом счете 10 должна иметь соответствующую детализацию в аналитическом учете, позволяя получить полную информацию о движении конкретной позиции МПЗ.

Четкая организация документооборота и корректное отражение операций на счетах бухгалтерского учета являются критически важными для обеспечения прозрачности, контроля и достоверности информации о поступлении МПЗ.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Понятие и состав ТЗР по ФСБУ 5/2019

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) представляют собой те дополнительные затраты, которые неизбежно возникают в процессе приобретения материально-производственных запасов, связанные с их перемещением, доведением до состояния готовности к использованию и первоначальным хранением. Исторически, состав ТЗР был предметом дискуссий, однако с введением ФСБУ 5/2019 «Запасы» правила стали более строгими и направленными на точное формирование фактической себестоимости.

Важно отметить, что, несмотря на ужесточение, нет четко определенного стандартом исчерпывающего перечня расходов, относящихся к ТЗР. Это дает организациям некоторую свободу, позволяя самостоятельно решить, какие затраты будут включены в эту категорию, и обязательно зафиксировать выбранный список в своей учетной политике. Для юридической основы определения ТЗР рекомендуется использовать ФСБУ 5/2019 и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), который помогает отнести затраты к определенному виду деятельности.

Примеры затрат, которые могут быть отнесены к ТЗР согласно ФСБУ 5/2019:
Эти расходы непосредственно связаны с процессом приобретения и доведения запасов до места и состояния, необходимых для их использования:

• Затраты на погрузку, разгрузку и перевозку материалов: Включают стоимость услуг сторонних транспортных компаний, заработную плату водителей и грузчиков собственного транспорта, амортизацию транспортных средств, топливо.
• Расходы на транспортировку за счет посредников (экспедиторы, перевозчики): Комиссионные вознаграждения, оплата услуг по организации доставки.
• Дополнительные суммы, связанные с процессами перевозки и временного хранения материалов:
  • Страхование перевозимого груза: Если оно обязательно или связано с условиями поставки.
  • Таможенные пошлины и сборы: При импорте материалов.
  • Вознаграждения посредническим организациям: Если они участвовали в приобретении.
  • Затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию: Например, сортировка, фасовка, подработка, если это не является частью производственного процесса, а относится к подготовке запасов.

Согласно ФСБУ 5/2019, все эти расходы должны включаться в фактическую себестоимость запасов. Это ключевое требование стандарта, направленное на максимально полное и достоверное отражение затрат, понесенных для получения актива.

Затраты, которые не включаются в себестоимость запасов (и, соответственно, в ТЗР) по новому ФСБУ:
ФСБУ 5/2019 значительно ужесточил требования к капитализации затрат. Теперь ряд расходов, которые ранее могли рассматриваться как ТЗР или включаться в себестоимость, признаются расходами периода их возникновения. К ним относятся:

• Затраты на складирование (хранение): За исключением случаев, когда хранение является частью производственного процесса (например, выдержка вин или сыров) или напрямую связано с условиями приобретения (например, специальные условия хранения для уникальных материалов до их использования). Обычные складские расходы (аренда склада, зарплата кладовщиков) теперь признаются расходами периода.
• Проценты по займам и кредитам: За исключением тех, которые относятся к инвестиционным активам. Если займы получены для приобретения запасов, проценты по ним не капитализируются в стоимости запасов, а признаются финансовыми расходами периода.
• Естественная убыль: Потери, возникающие в результате естественных процессов (усушка, утруска, разлив и т.д.) в пределах установленных норм, теперь не увеличивают себестоимость оставшихся запасов, а списываются на расходы периода.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 требует более внимательного подхода к составу ТЗР, фокусируясь на прямых затратах, необходимых для получения запасов и подготовки их к использованию, что обеспечивает более точное формирование фактической себестоимости.

Методы учета ТЗР и их рациональное применение

После того как состав транспортно-заготовительных расходов определен и закреплен в учетной политике, встает вопрос о методах их учета и отражения в себестоимости запасов. ФСБУ 5/2019 требует включения ТЗР в себестоимость, но предоставляет некоторую гибкость в технике этого включения. Выбор метода зависит от масштаба предприятия, номенклатуры запасов и сложности логистических операций.

Существует три основных способа учета транспортно-заготовительных расходов:

1. Вычисление разницы между фактической и плановой стоимостью МПЗ с применением отдельных бухгалтерских счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
   • Механизм: Этот метод предполагает, что поступление МПЗ первоначально отражается на счете 15 по их фактической себестоимости. Затем материалы приходуются на счет 10 «Материалы» по учетным ценам (плановая или нормативная стоимость). Разница между фактической и учетной стоимостью (то есть, ТЗР и прочие отклонения) аккумулируется на счете 16. При списании материалов в производство или на продажу, отклонения со счета 16 пропорционально списываются на те же счета затрат, куда списаны материалы.
   • Рациональное применение: Этот метод считается наиболее рациональным на крупных производственных предприятиях, которые характеризуются:
     • Широкой номенклатурой материально-производственных запасов: Позволяет унифицировать учет по плановым ценам, а отклонения (в т.ч. ТЗР) учитывать отдельно.
     • Долгосрочными договорами с поставщиками: Обеспечивает стабильность плановых цен.
     • Значительными объемами использования материалов в основном производстве: Позволяет точно распределить ТЗР на себестоимость готовой продукции.
     • Необходимостью оперативного контроля за отклонениями от плановой себестоимости.
   • Преимущества: Обеспечивает детальный контроль за фактическими затратами и отклонениями, повышает аналитичность учета.
   • Недостатки: Более трудоемкий, требует ведения дополнительных счетов.
2. Создание отдельного субсчета на счете 10 «Материалы» (например, 10.1 «ТЗР»):
   • Механизм: Все ТЗР, относящиеся к поступлению конкретных материалов, собираются на отдельном субсчете (например, 10-1 «Сырье и материалы» и 10-ТЗР «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам»). При отпуске материалов в производство или на продажу, соответствующая часть ТЗР с субсчета 10-ТЗР пропорционально списывается вместе со стоимостью самих материалов.
   • Рациональное применение: Подходит для предприятий, которые хотят вести более детализированный учет ТЗР, но при этом не используют плановые цены для материалов. Может быть удобен для средних предприятий с умеренной номенклатурой.
   • Преимущества: Позволяет видеть фактическую себестоимость материалов, включая ТЗР, и контролировать эти затраты.
   • Недостатки: Требует организации системы распределения ТЗР между видами материалов.
3. Включение стоимости ТЗР непосредственно в фактическую себестоимость МПЗ:
   • Механизм: Все транспортно-заготовительные расходы, связанные с конкретной партией материалов, сразу же прибавляются к стоимости их приобретения и формируют единую фактическую себестоимость единицы запасов.
   • Рациональное применение: Этот метод наиболее актуален для предприятий, ведущих узконаправленную деятельность и использующих ограниченное количество позиций МПЗ, или для тех, у кого ТЗР незначительны. Например, небольшие торговые компании с простой логистикой.
   • Преимущества: Максимально прост в применении, не требует сложных расчетов по распределению.
   • Недостатки: Менее аналитичен, не позволяет отдельно отслеживать динамику ТЗР.

Таблица 2: Методы учета ТЗР и их применение

Метод учета ТЗР	Механизм	Рациональное применение	Преимущества	Недостатки
Счета 15 и 16	Первично на сч. 15 (факт.), на сч. 10 (план.). Разница на сч. 16. Списание отклонений пропорционально.	Крупные производственные предприятия с широкой номенклатурой и объемами.	Детальный контроль отклонений, аналитичность.	Трудоемкость, необходимость плановых цен.
Отдельный субсчет на сч. 10	ТЗР аккумулируются на субсчете сч. 10. Списываются пропорционально выбытию материалов.	Средние предприятия, желающие детализации, но без плановых цен.	Видимость ТЗР в себестоимости.	Требует системы распределения.
Прямое включение в себестоимость	ТЗР сразу добавляются к стоимости приобретения материалов.	Узконаправленные предприятия, малая номенклатура, незначительные ТЗР.	Максимальная простота.	Менее аналитичен, нет отдельного контроля.

Особенности для микропредприятий:
Микропредприятия, которые используют послабления ФСБУ 5/2019 (то есть, не применяют стандарт полностью), могут не включать транспортно-заготовительные расходы в себестоимость запасов, а списывать их в том периоде, когда они были произведены, как обычные расходы. Это еще одно упрощение, позволяющее снизить административную нагрузку.

Выбор конкретного метода учета ТЗР является частью учетной политики организации и должен быть обоснован с учетом специфики ее деятельности и потребностей в управленческой информации.

Порядок распределения ТЗР

Вопрос распределения транспортно-заготовительных расходов между разными видами запасов является одним из ключевых и наиболее сложных аспектов их учета, особенно при использовании методов, предполагающих раздельный учет ТЗР (например, с использованием субсчета 10-ТЗР или счетов 15 и 16). Российские нормативные документы, включая ФСБУ 5/2019, не регламентируют конкретный порядок распределения ТЗР, оставляя это на усмотрение организации. Это предоставляет гибкость, но требует от компании самостоятельной разработки и закрепления оптимального метода в своей учетной политике.

Цель распределения — максимально корректно отнести ТЗР на себестоимость конкретных видов запасов, чтобы их фактическая стоимость была точно определена.

Оптимальные методы распределения ТЗР:

1. Пропорционально количеству (весу, объему):
   • Механизм: Общая сумма ТЗР за период делится на общее количество (вес, объем) всех поступивших запасов. Полученная удельная величина умножается на количество (вес, объем) каждого вида запасов.
   • Применение: Подходит, когда ТЗР в основном зависят от физических характеристик запасов. Например, при перевозке однородных по стоимости, но разных по весу грузов.
   • Пример: Если ТЗР составили 10 000 руб., а всего поступило 1 000 кг материалов, то на 1 кг приходится 10 руб. Если Материал А – 300 кг, Материал Б – 700 кг, то на А – 3 000 руб., на Б – 7 000 руб.
   • Недостатки: Может быть неточным, если запасы сильно различаются по стоимости. Дорогие, но легкие материалы получат непропорционально низкую долю ТЗР.
2. Пропорционально стоимости:
   • Механизм: Общая сумма ТЗР распределяется между поступившими запасами пропорционально их стоимости приобретения без учета ТЗР. Для этого рассчитывается коэффициент распределения (ТЗР общие / Стоимость всех запасов без ТЗР).
   • Применение: Наиболее распространенный и часто справедливый метод, когда ТЗР в большей степени связаны со стоимостью груза (например, страхование дорогостоящих товаров).
   • Пример:
     • Материал А: Стоимость 100 000 руб.
     • Материал Б: Стоимость 200 000 руб.
     • Общая стоимость без ТЗР: 300 000 руб.
     • Общие ТЗР: 30 000 руб.
     • Коэффициент распределения: 30 000 / 300 000 = 0,1
     • ТЗР на Материал А: 100 000 * 0,1 = 10 000 руб.
     • ТЗР на Материал Б: 200 000 * 0,1 = 20 000 руб.
3. Прямое отнесение:
   • Механизм: Если ТЗР можно однозначно отнести к конкретной партии или виду запасов (например, отдельная доставка дорогостоящего оборудования), они прямо включаются в себестоимость этой позиции.
   • Применение: Идеально для уникальных или крупногабаритных поставок.
   • Преимущества: Максимальная точность.

Таблица 3: Методы распределения ТЗР

Метод распределения	Механизм	Плюсы	Минусы
Пропорционально количеству (весу, объему)	Общие ТЗР / Общее количество (вес, объем) × Количество (вес, объем) каждого вида	Простота, подходит для однородных по стоимости грузов.	Неточен при сильных различиях в стоимости.
Пропорционально стоимости	Общие ТЗР / Общая стоимость всех запасов × Стоимость каждого вида	Часто справедлив, учитывает ценность запасов.	Требует расчета стоимости запасов без ТЗР.
Прямое отнесение	ТЗР прямо относятся на конкретную позицию запасов.	Максимальная точность.	Применимо только при возможности однозначной привязки.

Особенности учета ТЗР в торговых организациях:
Торговые организации имеют специфику, так как их основные запасы – это товары, предназначенные для перепродажи. В своей учетной политике торговая организация может прописать один из двух вариантов списания транспортных расходов, связанных с приобретением товаров:

1. Включение их в фактическую себестоимость товаров (счет 41 «Товары»): В этом случае ТЗР капитализируются и списываются в момент продажи товаров вместе с их покупной стоимостью. Этот метод обеспечивает более точное определение себестоимости реализованных товаров.
2. Отнесение затрат к расходам на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»): При таком подходе ТЗР сразу списываются на расходы периода, в котором они были произведены, не увеличивая стоимость товаров. Этот вариант часто выбирают организации с большим товарооборотом и относительно небольшими ТЗР, чтобы упростить учет. Однако он может привести к искажению валовой прибыли по отдельным сделкам.

Ключевой момент: Выбранный способ учета ТЗР, наряду с перечнем расходов, относящихся к ТЗР, должен быть четко и однозначно отражен во внутренней учетной политике компании. Это гарантирует последовательность применения и соответствие требованиям ФСБУ 5/2019.

Проблемы, типовые ошибки и пути совершенствования учета поступления МПЗ

Типовые ошибки и их последствия

Эффективное управление материально-производственными запасами начинается с безупречного учета их поступления. Однако на практике предприятия часто сталкиваются с целым рядом типовых ошибок, которые могут иметь серьезные негативные последствия для достоверности бухгалтерской отчетности, управленческих решений и даже налоговых обязательств.

Распространенные ошибки при учете поступления МПЗ:

1. Неоформление или неполное заполнение первичных документов на поступление материалов:
   • Проблема: Отсутствие приходных ордеров, актов приемки, ТТН или их некорректное заполнение (отсутствие подписей, печатей, неполные реквизиты, ошибки в наименованиях или количестве).
   • Последствия: Невозможность подтвердить факт оприходования запасов, трудности с возмещением НДС, риск хищений, искажение данных о фактическом наличии запасов, штрафы при налоговых проверках и аудитах.
2. Неиспользование аналитических счетов и незаполнение карточек складского учета:
   • Проблема: Ведение учета только на синтетическом счете 10 без детализации по видам, сортам, размерам запасов, местам хранения и материально-ответственным лицам. Отсутствие или нерегулярное заполнение карточек складского учета (форма М-12).
   • Последствия: Невозможность получить оперативную информацию о наличии конкретных видов запасов, трудности с проведением инвентаризации, некорректное списание запасов (например, по неправильной стоимости при использовании ФИФО), усложнение управленческого учета и планирования закупок.
3. Непроведение обязательной инвентаризации:
   • Проблема: Отсутствие регулярных инвентаризаций или их формальное проведение. ФСБУ 5/2019, как и ранее действовавшие нормы, требует обязательного проведения инвентаризации, например, перед составлением годовой отчетности.
   • Последствия: Несоответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию запасов на складе, скрытые недостачи или излишки, что ведет к искажению статей баланса и отчета о финансовых результатах, а также к потере контроля над МПЗ.
4. Неучет метода определения стоимости запасов, указанного в учетной политике:
   • Проблема: Организация закрепила в учетной политике метод оценки запасов при выбытии (например, ФИФО), но на практике применяет другой метод или не соблюдает его последовательно.
   • Последствия: Нарушение принципа последовательности учетной политики, искажение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), прибыли и налогооблагаемой базы, что может привести к переплате или недоплате налогов и штрафам.
5. Некорректное отнесение затрат к фактической себестоимости МПЗ:
   • Проблема: Включение в себестоимость запасов расходов, которые по ФСБУ 5/2019 должны признаваться расходами периода (например, обычные расходы на хранение, сверхнормативные потери, проценты по займам). Или, наоборот, необоснованное невключение в себестоимость затрат, которые должны быть капитализированы (например, затраты на доставку, доработку).
   • Последствия: Искажение стоимости активов на балансе (завышение или занижение), некорректное формирование себестоимости продукции, завышение или занижение прибыли, что влияет на финансовые коэффициенты и инвестиционную привлекательность.
6. Отсутствие дисконтирования при отсрочке платежа:
   • Проблема: Приобретение МПЗ с отсрочкой платежа более 12 месяцев без применения дисконтирования стоимости.
   • Последствия: Завышение фактической себестоимости запасов и, как следствие, завышение активов на балансе и занижение финансовых расходов.

Эти ошибки не только приводят к неточностям в отчетности, но и подрывают доверие к финансовой информации, затрудняют анализ и планирование, а также могут стать причиной значительных финансовых потерь и административных взысканий.

Анализ эффективности управления запасами с использованием KPI

Оптимизация учета МПЗ – это не самоцель, а инструмент, позволяющий внутренним пользователям отчетности (руководству, менеджерам) оценить эффективность управления материально-производственными запасами. Для этой оценки используются ключевые показатели эффективности (KPI), которые дают количественную характеристику состояния запасов и процессов, связанных с ними.

Ключевые показатели эффективности (KPI) управления запасами:

1. Коэффициент оборачиваемости запасов (Inventory Turnover Ratio):
   • Формула: Коэффициент оборачиваемости запасов = Себестоимость проданной продукции / Средняя стоимость запасов
   • Назначение: Показывает, сколько раз в течение отчетного периода запасы полностью обновлялись. Чем выше коэффициент, тем быстрее запасы превращаются в готовую продукцию и затем в выручку, что свидетельствует об эффективном использовании капитала, вложенного в запасы. Низкий коэффициент может указывать на избыточные или медленно реализуемые запасы.
   • Пример: Если себестоимость проданной продукции за год составила 10 000 000 руб., а средняя стоимость запасов – 1 000 000 руб., то коэффициент оборачиваемости = 10. Это означает, что запасы оборачивались 10 раз в год.
2. Дни продаж запасов (DSI — Days Sales of Inventory) / Период оборачиваемости запасов:
   • Формула: DSI = (Средняя стоимость запасов / Себестоимость проданной продукции) × 365 дней
   • Назначение: Показывает, сколько дней в среднем требуется для продажи запасов. Чем ниже DSI, тем эффективнее управление запасами, поскольку меньше капитала «заморожено» в неликвидных активах.
   • Пример: При тех же данных, DSI = (1 000 000 / 10 000 000) × 365 = 36,5 дней. То есть, в среднем запасы хранятся 36,5 дней.
3. Показатель отсутствия запасов (уровень дефицита, Stockout Rate):
   • Формула: Уровень дефицита = (Количество случаев отсутствия запасов / Общее количество запросов на запасы) × 100%
   • Назначение: Измеряет частоту отсутствия необходимых запасов на складе, что приводит к потерянным продажам или задержкам производства. Высокий уровень дефицита указывает на проблемы с планированием и управлением запасами.
   • Пример: Из 100 запросов на материалы 5 раз их не было в наличии. Уровень дефицита = 5%.
4. Стоимость содержания запасов (Inventory Holding Cost):
   • Формула: Включает затраты на хранение (аренда склада, коммунальные услуги), страхование, обесценение, устаревание, налоги, административные расходы. Обычно выражается как процент от средней стоимости запасов.
   • Назначение: Показывает общую стоимость хранения запасов. Высокая стоимость содержания снижает прибыль и указывает на необходимость оптимизации объемов запасов.
   • Пример: Если общие затраты на содержание запасов за год составили 200 000 руб., а средняя стоимость запасов – 1 000 000 руб., то стоимость содержания = 20%.
5. Время выполнения заказа (Lead Time):
   • Назначение: Измеряет время от момента размещения заказа поставщику до его фактического поступления на склад и готовности к использованию. Важно для планирования закупок и минимизации рисков дефицита.
   • Пример: Если поставка занимает 14 дней, а производство требует 7 дней, то необходимо иметь запас материалов минимум на 21 день.

Как расчет и анализ KPI позволяют оценить эффективность управления МПЗ:

• Выявление «узких мест»: Низкая оборачиваемость или высокий DSI могут указывать на избыточные запасы, проблемы со сбытом или неэффективные закупки. Высокий уровень дефицита – на плохое прогнозирование или ненадежных поставщиков.
• Оптимизация затрат: Анализ стоимости содержания запасов помогает определить, где можно сократить издержки, например, путем уменьшения объемов хранения или улучшения условий.
• Принятие стратегических решений: KPI предоставляют информацию для принятия решений о поставщиках, ассортиментной политике, уровне безопасности запасов и инвестициях в автоматизацию.
• Сравнение с отраслевыми стандартами: Сравнение своих KPI с показателями конкурентов или среднеотраслевыми значениями позволяет оценить относительную эффективность управления запасами.
• Улучшение денежного потока: Минимизация избыточных запасов высвобождает оборотные средства, которые могут быть направлены на другие нужды.

Эффективное управление запасами позволяет организации находить баланс между доступностью товаров, стоимостью запасов и затратами на их хранение, обеспечивая бесперебойную работу и удовлетворение спроса клиентов. Например, внедрение автоматизированных систем управления запасами может сократить издержки компаний в среднем на 25%, повысить точность планирования спроса на 30%, а также привести к росту прибыли на 20-40%. Отмечается, что автоматизация способствует снижению транспортных расходов до 60%, уменьшению неснижаемых остатков на складах до 40% и увеличению оборачиваемости материальных запасов до 65%. Эти показатели наглядно демонстрируют потенциал оптимизации. Более того, эффективное управление запасами позволяет высвободить до 35% оборотных средств предприятия.

Практические рекомендации по совершенствованию учета МПЗ

Совершенствование учета материально-производственных запасов (МПЗ) — это непрерывный процесс, который позволяет не только обеспечить достоверность отчетности, но и повысить общую эффективность управления предприятием. Важно понимать, что основные направления оптимизации подбираются индивидуально к каждой организации и зависят от ее размера, отрасли, специализации и текущих проблем.

Например, для предприятий розничной торговли характерны высокая динамика спроса, сезонные колебания и широкий ассортимент товаров. Здесь ключевыми задачами будут оперативное принятие решений о пополнении запасов, точное прогнозирование спроса и минимизация устаревания товаров. В свою очередь, производственные предприятия фокусируются на обеспечении бесперебойного производственного процесса, управлении сырьем, незавершенным производством и готовой продукцией, а также оптимизации логистики поставок комплектующих.

Предлагаемые практические рекомендации по совершенствованию учета МПЗ включают:

1. Введение графика документооборота и соблюдение хронологической последовательности:
   • Рекомендация: Разработать и утвердить внутренний график документооборота, четко регламентирующий сроки создания, обработки и передачи всех первичных документов, связанных с поступлением и движением МПЗ (от заявки на закупку до приходного ордера и карточки складского учета).
   • Эффект: Устранение задержек, снижение риска потери документов, обеспечение своевременного и хронологически корректного отражения операций в учете.
2. Внедрение качественных и технологичных средств измерения МПЗ:
   • Рекомендация: Использовать современное оборудование для взвешивания, измерения, сканирования и маркировки запасов (например, электронные весы, штрих-кодирование, RFID-метки).
   • Эффект: Повышение точности при приемке и отпуске запасов, минимизация ошибок человеческого фактора, ускорение процессов инвентаризации.
3. Регулярное проведение инвентаризации:
   • Рекомендация: Установить график проведения инвентаризаций (не менее одного раза в год, а для высоколиквидных или дорогостоящих запасов – чаще, например, ежеквартально или выборочно). Использовать современные методы (например, циклическая инвентаризация).
   • Эффект: Выявление и своевременное устранение расхождений между учетными и фактическими данными, предотвращение хищений и потерь, повышение достоверности отчетности.
4. Автоматизация бухгалтерского учета МПЗ:
   • Рекомендация: Внедрение или обновление специализированных программных продуктов (например, «1С: Бухгалтерия 8.3» с модулями управления запасами, или ERP-систем).
   • Эффект: Сокращение ручного труда, минимизация ошибок, оперативное получение аналитической информации (отчеты по остаткам, оборачиваемости), интеграция с другими системами (склад, закупки, продажи).
5. Выбор и установление метода для списания МПЗ, наиболее подходящего и рационального для деятельности организации:
   • Рекомендация: Тщательно проанализировать особенности бизнеса (стабильность цен, оборачиваемость, объем запасов) и выбрать один из разрешенных ФСБУ 5/2019 методов (ФИФО, средняя себестоимость, по себестоимости каждой единицы), закрепив его в учетной политике.
   • Эффект: Оптимальное формирование себестоимости и финансовых результатов, соответствующее экономической реальности предприятия.
6. Отлаженная работа с поставщиками:
   • Рекомендация: Разработать систему оценки поставщиков по ключевым критериям (цена, качество, сроки поставки, надежность, условия оплаты). Вести специальные перечни надежных поставщиков и регулярно проводить их аудит.
   • Эффект: Снижение рисков, связанных с задержками поставок, некачественными материалами, повышение предсказуемости поступлений и оптимизация закупочных цен.
7. Анализ остатков МПЗ на складах и управление неликвидами:
   • Рекомендация: Регулярно проводить анализ оборачиваемости каждой позиции запасов, выявлять неликвидные и морально устаревшие материалы. Разработать и применять стратегии по их реализации (скидки, переработка, списание).
   • Эффект: Высвобождение оборотных средств, сокращение затрат на хранение, предотвращение потерь от обесценения.
8. Введение запрета на оформление продажи продукции без подтверждения ее наличия на складе:
   • Рекомендация: Интеграция систем продаж и складского учета, чтобы исключить возможность продажи товаров, которых нет в наличии.
   • Эффект: Предотвращение дефицита, улучшение обслуживания клиентов, повышение точности планирования поставок.

Эти рекомендации направлены на комплексное улучшение всей системы учета и управления запасами, что ведет к повышению прозрачности, эффективности и финансовой устойчивости предприятия.

Применение интеллектуальных технологий для оптимизации управления запасами

В условиях цифровой трансформации экономики, применение интеллектуальных технологий становится не просто возможностью, а необходимостью для достижения максимальной эффективности в управлении запасами. Эти технологии позволяют выйти за рамки традиционных методов учета и контроля, предлагая качественно новые подходы к оптимизации производственных, складских и логистических процессов.

Современные тенденции и возможности использования интеллектуальных технологий:

1. Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО) для прогнозирования спроса:
   • Механизм: Алгоритмы МО анализируют огромные объемы данных о прошлых продажах, сезонности, акциях, погодных условиях, экономических показателях и даже поведении конкурентов. На основе этого анализа ИИ строит высокоточные прогнозы будущего спроса на каждую позицию запасов.
   • Применение: Автоматическое определение оптимального уровня запасов, точек перезаказа, объемов закупок. Снижение рисков как дефицита, так и избытка запасов.
   • Эффект: Повышение точности планирования спроса на 30%, что напрямую влияет на оборачиваемость и сокращение затрат на хранение.
2. Интернет вещей (IoT) для мониторинга запасов в реальном времени:
   • Механизм: Датчики IoT, размещенные на складах или непосредственно на товарах, собирают данные о количестве, местоположении, условиях хранения (температура, влажность, срок годности) в реальном времени. Эти данные передаются в централизованную систему управления запасами.
   • Применение: Автоматический учет поступлений и отпусков, контроль за целостностью и сохранностью, отслеживание партий, своевременное выявление порчи или хищений.
   • Эффект: Снижение потерь до 15-20% за счет контроля условий хранения и предотвращения устаревания, повышение точности инвентаризации, минимизация ручного труда.
3. Робототехника и автоматизация процессов (Robotics Process Automation — RPA) для складской логистики:
   • Механизм: Складские роботы (автоматические погрузчики, дроны для инвентаризации) и системы RPA (программные роботы) автоматизируют рутинные операции: приемка, размещение, комплектация заказов, инвентаризация.
   • Применение: Автоматизированные склады, где роботы перемещают грузы, сканируют штрих-коды, контролируют остатки. RPA автоматизирует обработку входящих документов (счетов-фактур, накладных) и занесение данных в учетные системы.
   • Эффект: Увеличение скорости обработки грузов до 50%, сокращение ошибок на складе, снижение транспортных расходов до 60% за счет оптимизации маршрутов, повышение безопасности труда.
4. Блокчейн-технологии для обеспечения прозрачности и прослеживаемости цепочек поставок:
   • Механизм: Децентрализованная и неизменяемая база данных, в которой фиксируются все этапы движения запасов от поставщика до конечного потребителя.
   • Применение: Гарантия подлинности происхождения материалов, отслеживание каждой партии, повышение доверия между участниками цепочки поставок.
   • Эффект: Снижение рисков контрафакта, повышение ответственности поставщиков, ускорение процессов урегулирования споров.

Перспективное направление развития:
Интеграция этих технологий позволяет создать «умную» систему управления запасами, способную не только учитывать, но и прогнозировать, оптимизировать и автоматизировать практически все процессы. Например, система, использующая ИИ для прогнозирования спроса, IoT-датчики для мониторинга остатков и роботов для автоматического пополнения запасов на полках. Это позволяет предприятиям достигать оптимального уровня запасов, избегая как дефицита, так и избытка, минимизировать издержки на хранение и логистику, и в конечном итоге, значительно повысить прибыльность и конкурентоспособность.
Автоматизация управления запасами может сократить издержки компаний в среднем на 25%, повысить точность планирования спроса на 30%, а также привести к росту прибыли на 20-40%. Отмечается, что автоматизация способствует снижению транспортных расходов до 60%, уменьшению неснижаемых остатков на складах до 40% и увеличению оборачиваемости материальных запасов до 65%. А вы уверены, что ваш бизнес использует эти возможности по максимуму?

Цель управления запасами заключается в оптимизации уровня запасов на предприятии, достигая баланса между доступностью товаров, стоимостью запасов и затратами на их хранение, чтобы избежать дефицита продукции и одновременно не допускать неоправданных затрат. Основные задачи, которые должно решать эффективное управление запасами:

• Обеспечение бесперебойного производственного процесса.
• Своевременное удовлетворение спроса клиентов.
• Сокращение затрат на хранение и утилизацию запасов.
• Минимизация риска устаревания и/или просрочки продукции.
• Оптимизация логистических процессов.
• Улучшение общей финансовой стабильности предприятия.

Таким образом, интеллектуальные технологии предлагают мощный инструментарий для трансформации управления запасами из рутинной учетной функции в стратегический элемент повышения операционной эффективности и финансовой устойчивости предприятия.

Внутренний контроль и аудит поступления МПЗ

Цели и задачи внутреннего контроля МПЗ

Надежность данных бухгалтерского учета и эффективность управления материально-производственными запасами во многом зависят от системы внутреннего контроля. Внутренний контроль МПЗ — это не просто набор проверок, а комплекс мероприятий и процедур, организованных собственниками (руководством экономического субъекта) для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского, оперативного и управленческого учета МПЗ, предотвращения искажений и неправомерных действий в части их движения, а также для поддержки принятия обоснованных управленческих решений.

Основные цели внутреннего контроля МПЗ:

1. Обеспечение достоверности и полноты информации: Главная цель — гарантировать, что все операции по поступлению, хранению и выбытию МПЗ корректно и своевременно отражаются в учете, а данные отчетности соответствуют фактическому положению дел.
2. Защита активов: Предотвращение хищений, порчи, несанкционированного использования или потерь МПЗ.
3. Соответствие законодательству и внутренним регламентам: Контроль за соблюдением требований ФСБУ 5/2019, учетной политики организации и других нормативных документов.
4. Эффективность и экономичность операций: Оптимизация процессов закупки, хранения и использования МПЗ, минимизация затрат, связанных с запасами.
5. Поддержка управленческих решений: Предоставление руководству своевременной и надежной информации для планирования, бюджетирования и стратегического развития.

Элементы системы внутреннего контроля учета МПЗ:
Экономический субъект определяет эти элементы самостоятельно, исходя из масштабов своей деятельности, рисков и специфики бизнеса. Как правило, они включают:

• Нормативно-правовая база: Учетная политика, внутренние положения, инструкции, регламенты, должностные инструкции, разработанные на основе ФСБУ, НК РФ и других законодательных актов.
• Цели контроля: Четко сформулированные задачи, которые должна решать система контроля (например, снижение ошибок при оприходовании на 10%, обеспечение 100% соответствия складского и бухгалтерского учета).
• Контролирующие и контролируемые субъекты: Определение ответственных за осуществление контроля (бухгалтерия, внутренний аудит, служба безопасности, материально-ответственные лица) и тех, кто подлежит контролю (кладовщики, менеджеры по закупкам).
• Предметы и объекты контроля: Что именно контролируется (сами запасы, документы, записи в регистрах, процессы).
• Границы контроля: Установление объема и периодичности контроля.
• Процедуры контроля: Конкретные действия по осуществлению контроля (например, сверка документов, инвентаризация, выборочные проверки, авторизация операций).

Эффективно построенная система внутреннего контроля является фундаментом для финансовой стабильности и успешного функционирования предприятия.

Организация и этапы проведения внутреннего контроля

Внутренний контроль, будучи формой мониторинга деятельности организации изнутри, помогает руководству не только проверять состояние бизнеса и достоверность сведений в отчетности, но и предотвращать потенциальные проблемы. Организация внутреннего контроля учета МПЗ представляет собой систематизированный процесс, который можно разделить на три ключевых этапа.

Этапы организации внутреннего контроля учета МПЗ:

1. Организационный этап:
   • Задача: Создание необходимой инфраструктуры и регламентов для эффективного контроля.
   • Мероприятия:
     • Оценка поставленных задач на предмет соответствия профессиональной компетенции внутреннего аудитора (или ответственного лица): Важно, чтобы сотрудники, осуществляющие контроль, обладали необходимыми знаниями и опытом в области бухгалтерского учета, ФСБУ 5/2019, налогообложения и специфики МПЗ. При необходимости — организация обучения.
     • Разработка или актуализация внутренних нормативных документов: Сюда относятся учетная политика, положения о документообороте, инструкции для материально-ответственных лиц, регламенты проведения инвентаризаций. Эти документы должны четко определять процедуры учета МПЗ, их оценки, списания и контроля на всех этапах.
     • Распределение полномочий и ответственности: Четкое определение ролей и обязанностей всех сотрудников, задействованных в работе с МПЗ, от менеджеров по закупкам до кладовщиков и бухгалтеров.
     • Формирование контрольной среды: Культура честности, этики и компетентности в организации.
2. Проверка положений учетной политики аудируемого лица на соответствие установленному законодательству:
   • Задача: Убедиться, что выбранные организацией методы учета МПЗ соответствуют требованиям действующего законодательства, в частности, ФСБУ 5/2019.
   • Мероприятия:
     • Анализ учетной политики: Проверка на наличие всех обязательных элементов, касающихся МПЗ (например, выбранный метод оценки при выбытии, порядок учета ТЗР, единицы учета, порог признания запасов для управленческих нужд).
     • Соответствие ФСБУ 5/2019: Сверка положений учетной политики с требованиями нового стандарта, а также с разъяснениями Минфина и ФНС. Например, проверка, корректно ли исключены из себестоимости МПЗ расходы на хранение или проценты по займам.
     • Последовательность применения: Оценка того, насколько последовательно организация применяет выбранные методы учета из года в год.
3. Проверка способов ведения бухгалтерского учета МПЗ:
   • Задача: Оценить, насколько фактически реализуемые на практике учетные процедуры соответствуют разработанным регламентам и нормам законодательства.
   • Мероприятия:
     • Проверка первичных документов: Выборочная или сплошная проверка приходных ордеров, ТТН, счетов-фактур/УПД на предмет полноты, корректности заполнения, наличия всех необходимых реквизитов и подписей.
     • Сверка данных складского и бухгалтерского учета: Сопоставление данных карточек складского учета с регистрами бухгалтерского учета (оборотные ведомости по счету 10).
     • Проверка правильности бухгалтерских проводок: Анализ корректности дебетовых и кредитовых записей при поступлении МПЗ (например, использование счета 19 для НДС, отражение ТЗР).
     • Контроль за проведением инвентаризаций: Проверка соблюдения сроков, порядка проведения инвентаризации, правильности оформления инвентаризационных описей и отражения результатов в учете.
     • Анализ расчетов: Проверка корректности расчетов себестоимости МПЗ при поступлении (например, включение или исключение скидок, возмещаемых налогов).
     • Проверка методов оценки при выбытии: Анализ правильности применения выбранного метода (ФИФО, средняя себестоимость) при списании МПЗ в производство или на продажу.

Эти этапы обеспечивают комплексный подход к внутреннему контролю, позволяя своевременно выявлять и устранять недостатки, повышая надежность учетной информации и эффективность управления запасами.

Аудит поступления МПЗ: порядок и источники информации

Аудит поступления материально-производственных запасов является неотъемлемой частью общего аудита финансовой отчетности организации. Его проведение направлено на подтверждение достоверности и соответствия учетных данных законодательным и нормативным требованиям.

Цель аудита МПЗ:
Формирование мнения аудитора о достоверности показателей проверяемой финансовой отчетности, баланса по материальным статьям, а также применяемой организацией внутренней методики бухгалтерского учета и налогообложения операций с запасами (ТМЦ) по действующим в РФ законам и нормативным документам (в первую очередь, ФСБУ 5/2019 и Налоговому кодексу РФ). Аудитор также оценивает эффективность системы внутреннего контроля, относящейся к МПЗ.

Порядок проведения аудита поступления МПЗ:
Аудит поступления МПЗ включает несколько ключевых направлений проверки:

1. Проверка правильности оприходования МПЗ при покупке: Аудитор исследует, все ли приобретенные запасы были своевременно и в полном объеме оприходованы, по корректной фактической себестоимости, в соответствии с ФСБУ 5/2019. Это включает проверку включения всех необходимых затрат (доставка, доработка) и исключения тех, что не должны капитализироваться (хранение, проценты).
2. Проверка правильности оприходования МПЗ при прочем поступлении: Включает анализ поступлений от собственного производства (например, возврат материалов из производства, оприходование отходов), избытков, выявленных при инвентаризации, а также вкладов в уставный капитал.
3. Проверка правильности оприходования МПЗ при безвозмездном получении: Аудитор убеждается, что безвозмездно полученные запасы оценены по справедливой стоимости на дату их принятия к учету, как того требует ФСБУ 5/2019 (с использованием МСФО 13).
4. Проверка документального оформления: Осуществляется анализ всех первичных документов, сопровождающих поступление МПЗ.

Основные источники информации для аудиторской проверки:
Для формирования объективного мнения аудитор использует широкий круг внутренних и внешних источников информации:

1. Внутренние нормативные документы и регламенты:
   • Приказ об учетной политике организации: Ключевой документ, определяющий все методологические подходы к учету МПЗ (методы оценки, порядок учета ТЗР, единицы учета и т.д.).
   • Положения о складском учете, инструкции для материально-ответственных лиц.
   • График документооборота.
2. Учредительные, организационно-правовые документы организации: Устав, свидетельства о регистрации, приказы о назначении материально-ответственных лиц.
3. Договоры на поставку сырья, материалов: Анализируются условия поставки, цены, сроки оплаты, условия перехода права собственности.
4. Первичные учетные документы по оформлению операций движения запасов:
   • Счета-фактуры, УПД.
   • Товарно-транспортные накладные, транспортные накладные.
   • Приходные ордера (М-4), Акты о приемке материалов (М-7).
   • Накладные на внутреннее перемещение материалов (М-13).
   • Акты оприходования отходов.
   • Документы по безвозмездному поступлению (акты приема-передачи).
   • Журналы регистрации приходно-расходных документов.
5. Бухгалтерские регистры по учету ТМЦ:
   • Оборотные ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 19 «НДС по приобретенным ценностям».
   • Карточки складского учета (М-12).
   • Журналы-ордера, главная книга.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия: Бухгалтерский баланс (форма 1), Отчет о финансовых результатах (форма 2), Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в части раскрытия информации о запасах).
7. Документы, связанные с инвентаризацией:
   • Приказы о проведении инвентаризации.
   • Инвентаризационные описи (ИНВ-3).
   • Сличительные ведомости (ИНВ-19).
   • Решения по принятию результатов проверки (приказы о списании недостач, оприходовании излишков).
8. Аудитору необходимо убедиться в наличии журналов регистрации приходно-расходных документов, договоров с материально-ответственными лицами, что подтверждает систему контроля и разграничение ответственности.

На заключительном этапе аудита операций с МПЗ аудитор формирует выводы аудитора, в которых он должен отразить результаты проверки: выявленные существенные искажения, нарушения законодательства, недостатки системы внутреннего контроля, а также рекомендации по их устранению. Аудитор должен проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, и чтобы вся необходимая информация о материально-производственных запасах была раскрыта в отчетности полностью и достоверно.

Сравнительный анализ учета МПЗ по ФСБУ 5/2019 и МСФО (IAS) 2

Гармонизация российского бухгалтерского учета с международными стандартами является одной из ключевых целей реформы. ФСБУ 5/2019 «Запасы» был разработан с учетом положений Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», что привело к существенному сближению подходов. Однако, несмотря на общие принципы, остаются и некоторые различия.

Общие принципы и определения

Сходства:

• Определение запасов: Оба стандарта определяют запасы как активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, в процессе производства для такой продажи или в форме материалов или запасов, потребляемых в производственном процессе или при оказании услуг. ФСБУ 5/2019 фактически воспроизводит это определение.
• Критерии признания: И ФСБУ 5/2019, и IAS 2 требуют признания запасов, когда затраты на их приобретение могут быть надежно оценены, и ожидается получение экономических выгод (или достижение целей для НКО).
• Объекты, относимые к запасам: Оба стандарта включают в состав запасов сырье, материалы, топливо, готовый продукт, товары, незавершенное производство. ФСБУ 5/2019 дополнительно явно относит к запасам объекты недвижимости и интеллектуальной собственности, приобретаемые или создаваемые для продажи, что также согласуется с принципами IAS 2.
• Первоначальная оценка: Оба стандарта предписывают первоначальное признание запасов по фактической себестоимости, которая включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для доведения запасов до их текущего состояния и местоположения.

Таблица 4: Сравнение общих принципов ФСБУ 5/2019 и МСФО (IAS) 2

Критерий	ФСБУ 5/2019 «Запасы»	МСФО (IAS) 2 «Запасы»
Определение запасов	Активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.	Активы, предназначенные для продажи, в процессе производства для такой продажи, или в форме материалов, потребляемых в производственном процессе.
Признание в учете	Затраты обеспечивают приток экономических выгод/достижение целей; сумма затрат определена.	Вероятность получения будущих экономических выгод; надежная оценка стоимости.
Объекты, относимые к запасам	Сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь, спецодежда, готовая продукция, товары, незавершенное производство, объекты недвижимости и ИС для продажи.	Сырье, материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство.
Первоначальная оценка	По фактической себестоимости.	По себестоимости.

Различия в методах оценки и последующем учете

Несмотря на значительное сближение, существуют нюансы, которые необходимо учитывать при сравнении.

1. Формирование фактической себестоимости и учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):

• Сходства: Оба стандарта признают, что в себестоимость запасов включаются стоимость приобретения, затраты на переработку и другие затраты, понесенные для доведения запасов до их текущего состояния и местоположения. Это означает, что транспортно-заготовительные расходы (доставка, погрузка, таможенные пошлины) включаются в себестоимость.
• Различия: ФСБУ 5/2019 явно указывает на исключение из себестоимости обычных расходов на хранение, если они не являются частью производственного процесса или не связаны с условиями приобретения. IAS 2 также исключает «сверхнормативные потери сырья, затраты на хранение (если они не являются необходимыми в процессе производства до следующей стадии производства)». В целом, подход к исключаемым расходам в обоих стандартах очень схож.

2. Оценка безвозмездно полученных запасов:

• Сходства: ФСБУ 5/2019 прямо предписывает оценивать безвозмездно полученные запасы по справедливой стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету, ссылаясь на положения МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». IAS 2 сам по себе не содержит детальных указаний по безвозмездному получению, но в контексте МСФО также подразумевается оценка по справедливой стоимости.
• Различия: Формально, ФСБУ 5/2019 более конкретен в прямом указании на IFRS 13 для этой цели.

3. Оценка запасов, приобретенных с рассрочкой или отсрочкой платежа:

• Сходства: ФСБУ 5/2019 требует применения дисконтированной стоимости при отсрочке платежа на срок более 12 месяцев. IAS 2 также косвенно требует этого, поскольку себестоимость не должна превышать сумму денежных средств, эквивалентную цене при обычной покупке на условиях немедленного платежа. Разница между номинальной стоимостью и дисконтированной стоимостью признается процентными расходами.
• Различия: ФСБУ 5/2019 устанавливает четкий порог в 12 месяцев, тогда как в IAS 2 это подразумевается общим принципом определения справедливой стоимости.

4. Последующая оценка МПЗ: обесценение и резервы:

• Сходства: Оба стандарта требуют последующей оценки запасов по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (Net Realizable Value — NRV).
• Механизм обесценения: И ФСБУ 5/2019, и IAS 2 предусматривают создание резерва под обесценение, если чистая стоимость продажи становится ниже фактической себестоимости. Последующее восстановление резерва возможно, но не выше первоначальной фактической себестоимости.
• Различия: Для малых предприятий ФСБУ 5/2019 предусмотрено упрощение — они могут не проводить переоценку и учитывать запасы по фактической себестоимости. IAS 2 таких прямых послаблений для малого бизнеса не содержит, хотя на практике малые предприятия, применяющие МСФО для МСП, могут иметь упрощенные требования.

5. Методы оценки при отпуске запасов:

• Сходства: Оба стандарта разрешают использование методов ФИФО (First-In, First-Out) и средней себестоимости.
• Различия: Метод ЛИФО (Last-In, First-Out), который предполагает списание последних поступивших запасов первыми, запрещен как ФСБУ 5/2019, так и IAS 2. Однако важно отметить, что в некоторых юрисдикциях до отмены ЛИФО в МСФО он мог использоваться. На текущий момент этот метод не допускается ни российскими, ни международными стандартами. Метод по себестоимости каждой единицы разрешен обоими стандартами для не взаимозаменяемых товаров или товаров, предназначенных для конкретных проектов.

Таблица 5: Сравнение методов оценки и последующего учета ФСБУ 5/2019 и МСФО (IAS) 2

Аспект оценки	ФСБУ 5/2019 «Запасы»	МСФО (IAS) 2 «Запасы»
Исключения из себестоимости	Расходы на хранение (кроме исключений), сверхнормативный расход, потери, управленческие расходы, проценты по займам (кроме инвест. активов).	Сверхнормативные потери, затраты на хранение (кроме необходимых), административные накладные расходы, затраты на продажу.
Безвозмездные поступления	По справедливой стоимости на дату признания (с использованием МСФО (IFRS) 13).	По справедливой стоимости (подразумевается, нет прямого указания на IFRS 13 в IAS 2).
Отсрочка/рассрочка платежа	Дисконтированная стоимость при отсрочке >12 мес.	Себестоимость не должна превышать сумму, эквивалентную цене при немедленной оплате (подразумевает дисконтирование).
Последующая оценка	Наименьшая из фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Обязателен резерв под обесценение. Малые предприятия могут не переоценивать.	Наименьшая из себестоимости или чистой цены продажи (NRV). Обязателен резерв под обесценение. Нет прямых послаблений для малого бизнеса.
Методы списания	ФИФО, средняя себестоимость, по себестоимости каждой единицы. ЛИФО запрещен.	ФИФО, средняя себестоимость, по себестоимости каждой единицы. ЛИФО запрещен.

В целом, ФСБУ 5/2019 демонстрирует глубокую интеграцию с принципами МСФО (IAS) 2, обеспечивая высокую степень сопоставимости российской и международной финансовой отчетности в части учета запасов. Остающиеся различия, как правило, касаются деталей применения или наличия упрощений для определенных категорий российских компаний.

Заключение

Исследование теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского учета поступления материально-производственных запасов (МПЗ) в организациях, проведенное в рамках данной курсовой работы, позволило всесторонне рассмотреть эту важнейшую область финансово-хозяйственной деятельности. Переход на Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы» с 2021 года ознаменовал новый этап в развитии российского учета, значительно сблизив его с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и задачи. Мы детально раскрыли экономическую сущность МПЗ, их классификацию и место в системе активов предприятия, подчеркнув их критическое значение для операционной деятельности. Подробно проанализировали нормативную базу, акцентируя внимание на ключевых положениях ФСБУ 5/2019, его отличиях от ранее действовавшего ПБУ 5/01 и исключениях для отдельных категорий организаций.

Особое внимание было уделено оценке МПЗ при поступлении, включая формирование фактической себестоимости, особенности оценки безвозмездно полученных запасов и запасов, приобретаемых с отсрочкой платежа, а также механизму последующей оценки и создания резервов под обесценение. Были рассмотрены разрешенные методы списания МПЗ (ФИФО, средняя себестоимость, по себестоимости каждой единицы) и их влияние на финансовые результаты.

Мы подробно изучили документооборот и систему счетов для учета МПЗ, представив типовые бухгалтерские проводки для различных операций поступления, а также особенности учета для микропредприятий. Глубокий анализ транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) позволил определить их состав по ФСБУ 5/2019, рассмотреть методы учета (счета 15 и 16, отдельный субсчет, прямое включение) и обосновать их рациональное применение для разных типов предприятий, а также предложить оптимальные подходы к распределению ТЗР.

Важной частью исследования стал анализ проблем и типовых ошибок, возникающих при учете поступления МПЗ, и их негативных последствий. Мы предложили конкретные пути совершенствования учета, включая внедрение графика документооборота, автоматизацию, регулярную инвентаризацию и отлаженную работу с поставщиками. Особо была подчеркнута роль ключевых показателей эффективности (KPI) для оценки управления запасами и перспективы применения интеллектуальных технологий (ИИ, машинное обучение, IoT) для их оптимизации, что является передовым направлением развития.

Наконец, мы детально проанализировали роль внутреннего контроля и аудита поступления МПЗ, определив их цели, задачи, этапы организации и основные источники информации, необходимые для обеспечения достоверности данных. Сравнительный анализ с МСФО (IAS) 2 выявил значительное сближение российских стандартов с международными, что повышает сопоставимость финансовой отчетности.

Ключевые практические рекомендации по совершенствованию учета поступления МПЗ сводятся к следующему:

1. Актуализация учетной политики в строгом соответствии с ФСБУ 5/2019, детализируя все аспекты признания, оценки и списания МПЗ, включая выбранные методы учета ТЗР и их распределения.
2. Строгое соблюдение документооборота и своевременное оформление всех первичных документов, подкрепленное автоматизированными системами.
3. Регулярное проведение инвентаризаций и использование современных средств измерения для обеспечения точности данных.
4. Активное внедрение автоматизированных систем учета и управления запасами, а также рассмотрение перспектив использования интеллектуальных технологий для повышения эффективности прогнозирования, контроля и оптимизации.
5. Систематический анализ эффективности управления запасами с помощью KPI, что позволит принимать обоснованные управленческие решения и выявлять «узкие места».
6. Усиление системы внутреннего контроля на всех этапах движения МПЗ для минимизации рисков и предотвращения ошибок.

Ценность данных рекомендаций для повышения эффективности управления запасами предприятия неоспорима. Оптимизация учета поступления МПЗ напрямую влияет на сокращение издержек, высвобождение оборотных средств, улучшение денежного потока и повышение общей финансовой стабильности.

Перспективы дальнейших исследований в данной области могут быть связаны с более глубоким изучением влияния применения интеллектуальных технологий на конкретные аспекты учета и аудита МПЗ, разработкой адаптивных моделей управления запасами для различных отраслей экономики, а также дальнейшим сравнительным анализом российских стандартов с постоянно развивающимися МСФО.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. Доступ по ссылке: http://www.consultant.ru
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Доступ по ссылке: http://www.consultant.ru
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: В двух частях. 7-е изд. М.: Ось-89, 2006. 672 с.
4. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». 2-е изд. М.: ИД «Аргумент», 2006. 696 с.
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. М.: Вузовский учебник, 2006. 525 с.
6. Все положения по бухгалтерскому учету. М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2005. 208 с.
7. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете (в 2-х томах). М.: АБАК, 2006. Т. 1. 531 с.
8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. СПб.: Питер, 2005. 480 с. (Серия «Учебное пособие»).
9. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Изд-во Эксмо, 2005. 688 с. (Высшее экономическое образование).
10. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000. 160 с.
11. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Приор-издат, 2006. 160 с.
12. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки. «Правовест Аудит». Доступ по ссылке: https://www.pravovest-audit.ru/articles/uchet-zapasov-po-fsbu-5-2019-izmeneniya-i-provodki/
13. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Минфин России. Доступ по ссылке: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=128549
14. Бухгалтерский учет МПЗ: правила, проводки и изменения 2025 года. Доступ по ссылке: https://ppt.ru/art/buh-uchet/mpz
15. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Юрдис. Доступ по ссылке: https://jurdis.ru/articles/uchet-zapasov-po-fsbu-5-2019/
16. Повышение эффективности управления запасами промышленного предприятия. Доступ по ссылке: https://cyberleninka.ru/article/n/povyshenie-effektivnosti-upravleniya-zapasami-promyshlennogo-predpriyatiya
17. Запасы в учётной политике: оценка, обесценение, порядок учёта материально-производственных запасов. Мое дело. Доступ по ссылке: https://www.moedelo.org/journal/zapasu-v-uchetnoy-politike
18. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Клерк.Ру. Доступ по ссылке: https://www.klerk.ru/buh/articles/583681/
19. ТЗР: как ведется учет транспортно-заготовительных расходов. Калуга Астрал. Доступ по ссылке: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/13768/
20. ФСБУ 5/2019: как учитывать запасы с 2021 года. Мое дело. Доступ по ссылке: https://www.moedelo.org/journal/fsbu-5-2019-kak-uchityvat-zapasy-s-2021-goda
21. Эффективное управление запасами на предприятии: основы, принципы, методы. Доступ по ссылке: https://blog.fenix.help/effektivnoe-upravlenie-zapasami-na-predpriyatii-osnovy-printsipy-metody
22. Управление запасами на предприятии: методы эффективного управления и снижения рисков. Блог Napoleon IT. Доступ по ссылке: https://www.napoleonit.ru/blog/upravlenie-zapasami-na-predpriyatii/
23. МПЗ в бухгалтерском учете — понятие и состав. Доступ по ссылке: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij-uchet/mpz-v-buhgalterskom-uchete-ponyatie-i-sostav/
24. Этапы и порядок аудита МПЗ. Счет: Учет. Доступ по ссылке: https://schet-uchet.ru/auditor/etapy-i-poryadok-audita-mpz/
25. Методы оценки и учета материально-производственных запасов. Доступ по ссылке: https://journal.open-broker.ru/investments/metody-ocenki-i-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov/
26. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ». КонсультантПлюс. Доступ по ссылке: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348259/
27. Повышение эффективности управления запасами посредством внедрения концепции Vendor-managed inventory. Журнал «ЛОГИСТИКА». Доступ по ссылке: https://cyberleninka.ru/article/n/povyshenie-effektivnosti-upravleniya-zapasami-posredstvom-vnedreniya-kontseptsii-vendor-managed-inventory
28. РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В УЧЕТЕ И ОЦЕНКЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОРГАНИЗАЦИИ, В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ. КиберЛенинка. Доступ по ссылке: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-vnutrennego-kontrolya-v-uchete-i-otsenke-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-organizatsii-v-sovremennyh-usloviyah
29. Повысьте эффективность управления запасами с помощью профессиональных кадровых решений. Datascan. Доступ по ссылке: https://www.datascan.com/ru/insights/boost-inventory-management-efficiency-with-professional-staffing-solutions/
30. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ ПРОЦЕССА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Меридиан. Доступ по ссылке: https://meridian-journal.ru/osnovnye-napravleniya-optimizacii-processa-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-v-kommercheskih-organizaciyah.html
31. Как вести бухгалтерский учет материальных запасов по ФСБУ 5/2019. Контур.Экстерн. Доступ по ссылке: https://kontur.ru/articles/5836
32. Учет материально-производственных запасов по ФСБУ-5/2019 в 2025 году. Главбух. Доступ по ссылке: https://glavbukh.ru/art/99634-uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-po-fsbu-52019
33. ФСБУ 5/2019 в 2025 году: руководство по учету запасов. Континенталь. Доступ по ссылке: https://continental-audit.ru/fbsu-5-2019-v-2025-godu-rukovodstvo-po-uchetu-zapasov/
34. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в организации по ФСБУ 5/2019 «Запасы». Sterngoff Audit. Доступ по ссылке: https://sterngoff.com/articles/buhgalterskiy-uchet-materialno-proizvodstvennyih-zapasov-v-organizatsii-po-fsbu-5-2019-zapasyi/
35. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Учет и списание. Главбух. Доступ по ссылке: https://glavbukh.ru/art/324629-transportno-zagotovatelnye-rashody-tzr-uchet-i-spisanie
36. Как в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» учитывать расходы на транспортные услуги (доставку) сырья и товаров? ЭЛКОД. Доступ по ссылке: https://elcode.ru/consultation/detail/kak-v-sootvetstvii-s-fsbu-5-2019-zapasy-uchityvat-raskhody-na-transportnye-uslugi-dostavku-syrya/
37. Транспортные расходы в бухгалтерском учёте. Мое дело. Доступ по ссылке: https://www.moedelo.org/journal/transportnye-rasxody-v-buxgalterskom-uchete
38. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ. КиберЛенинка. Доступ по ссылке: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-sovershenstvovaniya-ucheta-materialnoproizvodstvennyh-zapasov-predpriyatiya
39. Проверка аудит запасов ТМЦ. Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. Доступ по ссылке: https://audit-expert.pro/proverka-audit-zapasov-tmc/
40. ФСБУ 5/2019 для малого бизнеса: как учитывать запасы с 2021 года. Клерк.Ру. Доступ по ссылке: https://www.klerk.ru/buh/articles/503463/
41. Аудит материально-производственных запасов. Zaochnik.com. Доступ по ссылке: https://www.zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskiy-uchet/auditing/audit-mpz/
42. Учет материально-производственных запасов. Финансовый директор. Доступ по ссылке: https://fd.ru/articles/159496-uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov
43. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО ПХ «АРТЕМИДА». Студенческий научный форум. Доступ по ссылке: https://scienceforum.ru/2017/article/2017036324
44. Материалы поступили от поставщика — как отразить в учете, проводки. Бухэксперт. Доступ по ссылке: https://buh.ru/articles/documents/130105/
45. Аудит материально-производственных запасов. nalog-nalog.ru. Доступ по ссылке: https://nalog-nalog.ru/auditorskaya_deyatelnost/audit_materialno_proizvodstvennyh_zapasov/
46. Внутренний контроль учета материально-производственных запасов. DipMall.ru. Доступ по ссылке: https://www.dipmall.ru/catalog/28/1932/
47. Аудит материально-производственных запасов: необходимость и порядок проведения. DVP Audit. Доступ по ссылке: https://dvp-audit.ru/bukhgalterskii-uchet/bukhgalterskii-uchet-i-audit-materialov/
48. Совершенствование бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Журнал «Наука через призму времени». Доступ по ссылке: https://moluch.ru/conf/econ/archive/128/6703/
49. Полный учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025 году. Главбух. Доступ по ссылке: https://glavbukh.ru/hl/54209-uchet-zapasov-po-fsbu-52019-v-2025-godu
50. Особенности внутреннего контроля материально-производственных запасов. Доступ по ссылке: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vnutrennego-kontrolya-materialno-proizvodstvennyh-zapasov
51. Оценка (фактическая себестоимость) запасов при их поступлении по ФСБУ 5/19. Доступ по ссылке: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a54/1018305.html