Бухгалтерский учет предпринимательской деятельности образовательных (бюджетных) учреждений РФ: актуальные аспекты 2025-2026 годов

С 1 января 2025 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вновь признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Этот, казалось бы, частный аспект налогового регулирования для малого и среднего бизнеса, на самом деле, служит яркой иллюстрацией тектонических сдвигов, происходящих в экономическом ландшафте России. В условиях непрерывного реформирования бюджетного законодательства и налоговой системы, образовательные (бюджетные) учреждения Российской Федерации сталкиваются с возрастающей потребностью в диверсификации источников финансирования. Приносящая доход деятельность, ранее воспринимавшаяся как второстепенный инструмент, становится одним из ключевых факторов устойчивого развития и обеспечения качества образовательных услуг. Это означает, что руководителям и бухгалтерам необходимо глубоко пересмотреть стратегию финансового управления, чтобы не упустить новые возможности и минимизировать риски в меняющихся условиях.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему анализу бухгалтерского учета предпринимательской деятельности в образовательных бюджетных учреждениях, фокусируясь на актуальных аспектах 2025-2026 годов. Целью исследования является разработка структурированного и глубоко проработанного материала, который не только систематизирует текущие нормативно-правовые требования, но и предложит практические решения для эффективной организации учета. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: рассмотреть правовые основы предпринимательской деятельности бюджетных учреждений; детально изучить методологию учета доходов и расходов от приносящей доход деятельности; проанализировать синтетический и аналитический учет операций; исследовать особенности налогообложения; выявить актуальные изменения и практические проблемы, а также проанализировать зарубежный опыт. Практическая значимость работы заключается в предоставлении студентам и специалистам актуального руководства, способствующего формированию глубокого понимания специфики бухгалтерского учета в бюджетной сфере в условиях динамичных изменений.

Правовые основы регулирования предпринимательской деятельности бюджетных учреждений

Деятельность, приносящая доход, уже давно перестала быть исключением для бюджетных учреждений, превратившись в важную составляющую их финансовой стабильности. Однако, в отличие от коммерческих организаций, для бюджетного сектора эта деятельность строго регламентирована и привязана к уставным целям. Понимание этой правовой архитектуры является отправной точкой для корректной организации бухгалтерского учета, ведь без знания границ дозволенного любая инициатива может обернуться серьезными правовыми последствиями.

Понятие и правовой статус бюджетного учреждения как субъекта предпринимательской деятельности

Предпринимательская деятельность, согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст. 23 ГК РФ), определяется как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке. Однако для некоммерческих организаций, к которым относятся бюджетные учреждения, характер этого определения претерпевает существенные модификации.

Бюджетное учреждение – это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ и оказания услуг в целях реализации полномочий органов государственной власти или местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения и других. Ключевое отличие заключается в целях: для коммерции – прибыль, для бюджетных учреждений – реализация государственных (муниципальных) задач.

Тем не менее, Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (статья 9.2) прямо указывает, что бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы (оказывать услуги), относящиеся к основным видам деятельности учреждения и предусмотренные в его уставе, за плату для граждан и юридических лиц. Это право является основой для осуществления приносящей доход деятельности. Важно подчеркнуть, что такая деятельность должна соответствовать целям создания учреждения и быть прямо предусмотрена в его учредительных документах. Таким образом, бюджетное учреждение выступает как особый субъект предпринимательской деятельности, чья коммерческая активность является не самоцелью, а средством для достижения уставных задач, обеспечивая дополнительные ресурсы для выполнения социально значимых функций.

Основные нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет

Система бухгалтерского учета в бюджетной сфере исторически отличалась особой сложностью и детализацией, обусловленной необходимостью контроля за целевым расходованием бюджетных средств. В 2025 году эта система продолжает эволюционировать, интегрируя новые требования и стандарты.

Основополагающим документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Его актуальная редакция на 2025 год задает общие рамки и принципы, применимые ко всем экономическим субъектам, включая бюджетные учреждения.

Однако для организаций государственного сектора, к которым относятся бюджетные и автономные учреждения, действуют особые правила. Это система федеральных стандартов бухгалтерского учета для государственного сектора (ФСБУ ГС), разработанная и утверждаемая Министерством финансов РФ. Эти стандарты призваны обеспечить сопоставимость и прозрачность финансовой информации в государственном секторе, а также приблизить ее к международным стандартам публичного сектора (IPSAS). Среди ключевых ФСБУ ГС, регулирующих учет, можно выделить:

• «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» – определяют базовые принципы и допущения.
• «Основные средства» – устанавливает порядок учета внеоборотных активов.
• «Аренда» – регламентирует учет арендных отношений.
• «Доходы» – формирует правила признания и оценки доходов.
• «Нематериальные активы» – регулирует учет неосязаемых активов.
• «Обесценение активов» – устанавливает порядок тестирования активов на обесценение.

Эти стандарты действуют в связке с Бюджетным кодексом Российской Федерации (БК РФ), который устанавливает общие принципы бюджетного законодательства и регулирует отношения в сфере бюджетной политики. Актуальная редакция БК РФ на 2025 год содержит изменения, вступающие в силу, например, Федеральный закон от 21.04.2025 № 84-ФЗ, который вносит корректировки в бюджетный процесс, что, в свою очередь, может косвенно влиять на порядок учета средств, полученных от приносящей доход деятельности. Такое многоуровневое регулирование требует от бухгалтеров бюджетной сферы глубокого понимания взаимосвязей между различными нормативными актами, ведь ошибка в трактовке одного документа способна повлечь за собой неверное применение целого ряда других.

Детализация доходов от приносящей доход деятельности

Вопрос о том, как распоряжаться доходами, полученными от внебюджетной деятельности, является одним из ключевых для любого бюджетного учреждения. Здесь законодательство проводит четкую грань между различными типами учреждений.

Согласно общей норме, доходы от приносящей доход деятельности поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного и автономного учреждений. Это означает, что эти средства могут быть использованы ими для достижения целей, ради которых они были созданы, если иное не предусмотрено законодательством. Такая самостоятельность позволяет учреждениям оперативно реагировать на свои нужды, финансировать развитие, стимулировать персонал или улучшать материально-техническую базу.

Однако для казенных учреждений ситуация иная: все доходы, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Это объясняется их статусом как напрямую финансируемых из бюджета и отсутствием у них собственного имущества на праве оперативного управления.

Важно также учитывать, что законодательством РФ могут быть установлены ограничения на предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность для некоммерческих организаций отдельных видов, а в части учреждений – отдельных типов. Это могут быть ограничения по видам деятельности, по объемам дохода или по направлениям его расходования. Например, образовательное учреждение может получать доходы от сдачи в аренду помещений, но этот вид деятельности может быть ограничен, если он мешает основной образовательной миссии. Тщательное изучение учредительных документов и соответствующего отраслевого законодательства – залог правомерного ведения приносящей доход деятельности.

Бухгалтерский учет доходов и расходов от приносящей доход деятельности

Бухгалтерский учет доходов и расходов от приносящей доход деятельности в бюджетных учреждениях – это не просто фиксация фактов, а сложная система, обеспечивающая прозрачность, целевое использование средств и соответствие многочисленным нормативам. Он требует особого внимания к деталям и глубокого понимания специфики государственного сектора.

Применение ФСБУ 9/2025 «Доходы» в некоммерческом секторе

Мир бухгалтерского учета постоянно развивается, и одним из значимых событий ближайшего будущего станет вступление в силу нового Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы» с 1 января 2027 года. Этот стандарт заменит действующие положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), унифицируя подходы к признанию и оценке доходов.

ФСБУ 9/2025 устанавливает требования к формированию информации о доходах экономических субъектов, однако делает важное исключение: он не распространяется на некоммерческие организации. Казалось бы, это исключает его из сферы нашего интереса, но это не так. Детализация стандарта указывает, что некоммерческие организации, за исключением организаций бюджетной сферы, формируют информацию о доходах от предпринимательской и иной деятельности с учетом положений ФСБУ 9/2025. Это означает, что хотя бюджетные учреждения напрямую не обязаны применять этот стандарт, его принципы и методологические подходы, несомненно, будут оказывать влияние на развитие практики учета и в государственном секторе. Ведь унификация подходов к формированию финансовой информации – это общая тенденция. Стоит ли игнорировать эти сигналы, если они предвещают грядущие изменения в методологии, к которым лучше подготовиться заранее?

Практически, это может означать, что рекомендации Минфина, методические указания и даже будущие изменения в ФСБУ ГС будут учитывать логику и терминологию ФСБУ 9/2025. Таким образом, знакомство с этим стандартом, даже если он не является обязательным для прямого применения в бюджетной сфере, становится важным для прогнозирования будущих изменений и повышения качества учета. Организации могут принять решение о его досрочном применении, что свидетельствует о стремлении к современным подходам в учете.

Планирование финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД) как инструмент регулирования расходов

В бюджетной сфере невозможно представить эффективное управление без тщательного планирования. План финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД) является краеугольным камнем в регулировании расходования средств, полученных от приносящей доход деятельности. Это не просто формальный документ, а стратегический инструмент, определяющий направления и объемы использования внебюджетных поступлений.

Порядок составления и утверждения Плана ФХД регулируется целым рядом нормативных актов. Ключевыми среди них являются Требования, установленные Приказом Минфина России от 31.08.2018 № 186н. Для федеральных бюджетных и автономных учреждений также применяются требования, утвержденные Приказом Минфина России от 17.08.2020 № 168н. Учредители должны утверждать План ФХД до начала очередного финансового года, а срок его утверждения и представления учредителю продлен до 1 апреля (ранее до 1 марта), что дает учреждениям больше времени на проработку документа.

ПФХД, в части расходов, составляется на основании обоснований (расчетов), что подчеркивает его аналитический характер. Каждый рубль, полученный от приносящей доход деятельности, должен быть обоснован и спланирован. Если у бюджетного учреждения нет просроченной кредиторской задолженности и учредитель не установил иное, План ФХД подписывается руководителем учреждения. Для автономных учреждений процесс еще более коллегиален: руководитель утверждает План ФХД на основании заключения наблюдательного совета, что обеспечивает дополнительный уровень контроля и участия общественности. Таким образом, ПФХД становится инструментом, который связывает стратегические цели учреждения с конкретными финансовыми потоками, обеспечивая целевое и эффективное использование внебюджетных средств.

Классификация и учет расходов от приносящей доход деятельности

Правильное формирование себестоимости платных услуг – залог адекватного ценообразования и финансовой устойчивости учреждения. Средства, поступающие от предпринимательской деятельности, расходуются на различные категории затрат.

Классификация расходов включает:

• Прямые и накладные расходы, формирующие себестоимость платной услуги или работы. Это могут быть затраты на материалы, оплату труда персонала, непосредственно участвующего в оказании услуги, амортизацию оборудования.
• Общехозяйственные расходы, включая содержание имущества и уплату имущественных налогов. Сюда относятся административные расходы, коммунальные платежи, аренда, которые сложно отнести напрямую к конкретной услуге.
• Налоги от платной деятельности (НДС, налог на прибыль), о которых будет подробно сказано далее.
• Другие расходы, учтенные при составлении Плана ФХД.

Ключевым требованием является обязанность ведения раздельного учета по источникам финансирования. Эта норма закреплена Единым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Раздельный учет необходим для четкого контроля за расходованием бюджетных средств и средств, полученных от приносящей доход деятельности, и предотвращения их нецелевого использования. Порядок ведения такого учета устанавливается в методологическом разделе учетной политики учреждения.

Формирование себестоимости по платной деятельности производится в аналитике, учитывающей специфику учреждения. Это позволяет не только контролировать затраты, но и анализировать качество работы, а также обосновывать ценообразование на платные услуги.

В 2025 году бухгалтерам казенных учреждений необходимо учитывать обновленные редакции Инструкций 162н и 157н при отражении в учете фактов хозяйственной жизни. Эти изменения могут касаться как общих принципов учета, так и специфических проводок, что требует постоянного мониторинга нормативно-правовой базы.

Синтетический и аналитический учет операций по предпринимательской деятельности

Бухгалтерский учет – это язык бизнеса, а бухгалтерские проводки – его грамматика. Для бюджетных учреждений этот язык имеет свои диалекты, требующие глубокого понимания специфики государственного сектора и применения Единого плана счетов.

Принципы двойной записи и применение Единого плана счетов

Основополагающим принципом бухгалтерского учета, применимым и в бюджетной сфере, является принцип двойной записи. Каждая хозяйственная операция предприятия фиксируется в виде бухгалтерской проводки, состоящей из дебета одного счета и кредита другого, с одинаковой суммой на обоих счетах. Это обеспечивает баланс и взаимосвязь всех учетных операций.

Однако для бюджетных учреждений предусмотрены специальные счета бухгалтерского учета, которые радикально отличаются от коммерческого сектора. Эти счета основаны на Едином плане счетов бухгалтерского учета и инструкциях к нему, утвержденных Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Единый план счетов – это своего рода каркас, на основе которого учреждения разрабатывают свои рабочие планы счетов, детализируя аналитический учет.

Рабочий план счетов бюджетного учреждения формируется с учетом специфики его деятельности и источников финансирования. Каждый счет имеет свою уникальную структуру, включающую, например, код вида финансового обеспечения (КВФО), который указывает на источник средств (например, «2» для приносящей доход деятельности). Такая детализация критически важна для соблюдения требований раздельного учета и контроля за целевым использованием средств.

Учет доходов и дебиторской задолженности

Начисление доходов от приносящей доход деятельности и последующее поступление средств – это центральные операции в бухгалтерском учете предпринимательской активности бюджетных учреждений.

Начисление доходов:
В казенных учреждениях начисление доходов оформляется следующими типовыми проводками:

• Дебет 1 205 ХХ 56Х, Кредит 1 401 10 ХХХ – для доходов текущего периода.
• Дебет 1 205 ХХ 56Х, Кредит 1 401 40 ХХХ – для доходов будущих периодов.

Здесь:

• Счет 1 205 ХХ (например, 1 205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)») используется для формирования дебиторской задолженности покупателей или арендаторов. Субсчет «ХХ» уточняет вид дохода, а аналитический код «56Х» – увеличение дебиторской задолженности.
• Счет 1 401 10 ХХХ («Доходы текущего финансового года») отражает признание доходов в текущем периоде.
• Счет 1 401 40 ХХХ («Доходы будущих периодов») используется, если доход относится к будущим периодам (например, предоплата за услуги, которые будут оказаны позднее).

Поступление средств от дебиторов:
Поступление денежных средств от дебиторов отражается по-разному, в зависимости от того, наделено ли учреждение полномочиями администратора доходов бюджета:

1. Если учреждение наделено полномочиями администратора доходов:

• Дебет 1 303 05 831 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
• Кредит 1 205 ХХ 66Х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам»
• Дебет 1 210 02 ХХХ «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»
• Кредит 1 303 05 731 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

В этом случае учреждение фактически собирает доход и перечисляет его в бюджет.

2. Если полномочий администратора нет:

• Дебет 1 303 05 831 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
• Кредит 1 205 ХХ 66Х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам»
• Дебет 1 304 04 ХХХ «Внутриведомственные расчеты»
• Кредит 1 303 05 731 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Здесь средства в бюджет направляются через Главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС).

Пример проводки для бюджетного учреждения (не казенного):
Начисление доходов от сдачи имущества в операционную аренду:
Дебет 2.205.21.56Х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды»
Кредит 2.401.40.121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»
Эта проводка фиксирует признание дохода от аренды, который будет распределен по периодам в будущем.

Учет расчетов с контрагентами и расходов на капитальные вложения

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – еще один фундаментальный аспект бухгалтерской деятельности. В бюджетной сфере эти операции отражаются на счете 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам». Аналитика этого счета зависит от вида расчетов:

• 302.20 – используется для расчетов за работы и услуги. Например, оплата коммунальных услуг, услуг связи, ремонтных работ.
• 302.30 – применяется для поступления нефинансовых активов (например, приобретение материалов, оборудования).

Таким образом, если учреждение заказывает платные услуги, связанные с его предпринимательской деятельностью, то начисление задолженности перед поставщиком будет отражено по кредиту соответствующего субсчета счета 302.00.

Важным изменением с 2025 года является порядок отражения расходов на услуги, работы для целей капитальных вложений. Теперь они отражаются по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ, а не по 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», как это было ранее. Это изменение направлено на более точную классификацию инвестиционных расходов и их отделение от текущих затрат на содержание. Например, расходы на проектирование нового здания или модернизацию существующей инфраструктуры будут проходить по 228 КОСГУ. Это требует от бухгалтеров внимательности при кодировке операций и глубокого понимания сути осуществляемых расходов.

Особенности налогообложения предпринимательской деятельности образовательных учреждений в 2025 году

Налоговое законодательство – это динамичная система, и 2025 год принес значительные изменения, которые напрямую затрагивают предпринимательскую деятельность образовательных учреждений. Понимание этих нюансов критически важно для минимизации налоговых рисков и обеспечения финансовой устойчивости.

НДС и УСН: новые правила для образовательных организаций

Одним из наиболее обсуждаемых изменений в налоговой сфере с 1 января 2025 года стало признание организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Это фундаментальный сдвиг, который затрагивает многие сферы экономики, включая и некоммерческий сектор.

Однако для образовательных организаций, работающих на УСН, предусмотрены важные исключения. Они могут быть освобождены от НДС, если их доход за 2024 год не превысит 60 миллионов рублей. Это своего рода «переходный период» или «льготный порог», призванный смягчить последствия нововведений для малого бизнеса.

Гораздо более существенная льгота для образовательных учреждений закреплена в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими организациями по реализации основных и/или дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, освобождаются от НДС. Это означает, что основные образовательные услуги, составляющие ядро деятельности образовательного учреждения, не подпадают под налогообложение НДС, даже если организация является его плательщиком.

Крайне важно понимать, что эта льгота не распространяется на все виды деятельности. Например, консультационные услуги или услуги по сдаче в аренду помещений, даже если их оказывает образовательная организация, облагаются НДС.

Таким образом, если образовательная организация на УСН превысит лимит дохода в 60 млн рублей в 2024 году, она становится плательщиком НДС с 2025 года. Но при этом она может не платить НДС по операциям, освобожденным по статье 149 НК РФ. Это требует ведения раздельного учета доходов и расходов по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Изменения в налоге на прибыль организаций

2025 год ознаменовался также и повышением общей ставки налога на прибыль организаций до 25 процентов. Это является частью глобальной налоговой реформы, направленной на увеличение доходов бюджета. Однако, как и в случае с НДС, для социально значимых сфер, таких как образование и медицина, предусмотрены особые условия.

Медицинские, образовательные и учреждения социального обслуживания граждан, а также региональные и муниципальные учреждения культуры могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль при соблюдении ряда условий. Эти условия, предусмотренные статьей 284.1 НК РФ, довольно строги и включают:

• Наличие лицензий: Организация должна иметь лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
• Доля доходов от профильной деятельности: Доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы, должны составлять не менее 90% от общей суммы доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, либо организация за налоговый период не должна иметь доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Это означает, что основная часть доходов должна формироваться именно от уставной, социально значимой деятельности.
• Численность персонала: В штате организации непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников.
• Отсутствие операций с векселями и производными финансовыми инструментами: Это ограничение направлено на предотвращение использования льготы организациями, занимающимися спекулятивной финансовой деятельностью.
• Специальная процедура: Для применения нулевой ставки необходимо подать в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется нулевая ставка, и копии соответствующих лицензий. Заявление подается однократно.

Таким образом, нулевая ставка налога на прибыль – это мощный инструмент поддержки образовательных учреждений, но его применение требует тщательного соблюдения всех установленных законодательством требований.

Ограничения по применению УСН и АУСН для бюджетных учреждений

Важно отметить, что упрощенная система налогообложения (УСН) и автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) недоступны для казенных и бюджетных учреждений. Это связано с их особым правовым статусом и порядком финансирования. Казенные и бюджетные учреждения по своей сути являются некоммерческими организациями, чья деятельность, приносящая доход, подчинена уставным целям и бюджетному законодательству. Соответственно, они всегда являются плательщиками налога на прибыль (хотя могут применять нулевую ставку при соблюдении условий) и общего режима налогообложения в части НДС (с возможными льготами).

Что касается организаций, которые все же могут применять УСН, с 2025 года увеличены лимиты по выручке до 450 млн рублей (с индексацией). Это расширяет возможности для малого и среднего бизнеса, но для бюджетных учреждений этот факт не имеет прямого отношения. При нарушении лимита право применять УСН прекращается с начала месяца нарушения, что подчеркивает важность постоянного мониторинга финансовых показателей.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН), представляющая собой экспериментальный налоговый режим, также не вправе применяться некоммерческими организациями, унитарными предприятиями, казенными и бюджетными учреждениями. Таким образом, для бюджетных образовательных учреждений основным налоговым режимом остается общий, со всеми вытекающими особенностями по НДС и налогу на прибыль.

Актуальные изменения, практические аспекты и перспективы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в бюджетной сфере – это не статичная система, а живой организм, который постоянно адаптируется к меняющимся реалиям. В 2025 году мы наблюдаем не только корректировки, но и преддверие кардинальных реформ, которые изменят ландшафт учета в государственном секторе.

Изменения в бюджетном учете и отчетности на 2025-2026 годы

2025 год стал периодом важных уточнений и корректировок в требованиях к бюджетной отчетности. В частности, были скорректированы общие требования к заполнению отчета о результатах деятельности государственного/муниципального учреждения и об использовании закрепленного за ним имущества. Это отчет, который позволяет учредителю и общественности оценить эффективность использования ресурсов и достижения поставленных целей. Также важным изменением стало продление срока утверждения Отчета и представления учредителю до 1 апреля (ранее до 1 марта), что предоставляет учреждениям дополнительное время для качественной подготовки документа.

Однако наиболее значимые изменения ожидаются в ближайшем будущем. С 1 января 2026 года в бюджетной сфере ожидаются серьезные, без преувеличения, революционные трансформации: упраздняются Инструкции №№ 157н, 162н, 174н, 183н. Эти инструкции долгие годы были основой системы бюджетного учета, детализируя применение Единого плана счетов и особенности учета для различных типов учреждений (казенных, бюджетных, автономных). Их упразднение означает переход учреждений на ведение учета исключительно по федеральным стандартам бухгалтерского учета для государственного сектора (ФСБУ ГС). Это свидетельствует о стремлении к большей унификации, упрощению и повышению сопоставимости финансовой информации, а также о переходе к принципам, более близким к международным. Эта реформа потребует от бухгалтеров глубокого переосмысления устоявшихся практик и активного освоения новых стандартов, и чем раньше начнется эта адаптация, тем безболезненнее пройдет переходный период.

Применение КБК, КВР и КОСГУ: актуальные разъяснения

Система бюджетной классификации (КБК, КВР, КОСГУ) является важнейшим инструментом для планирования, учета и контроля за государственными финансами. Каждый год Минфин России выпускает многочисленные разъяснения и корректировки, которые требуют от бухгалтеров постоянного внимания.

В 2025 году Минфин России напомнил о нюансах применения кодов бюджетной классификации (КБК) при планировании бюджетов на 2026 год. Особое внимание уделяется применению кодов видов расходов (КВР) 615 и 625 для субсидий на социальный заказ, а также отражению обязательных отчислений за рекламу в интернете по КВР 853. Это демонстрирует детализацию и адаптацию классификации к современным реалиям и новым видам государственных расходов.

Финансовые органы муниципалитетов также играют ключевую роль, присваивая обособленное направление расходов или целевую статью затратам на деятельность территориальных органов местной администрации. Это позволяет обеспечить более детальный контроль за муниципальными расходами. Важно отметить, что учредитель (которым может выступать финансовый орган муниципалитета) вправе устанавливать дополнительную детализацию по кодам КОСГУ или иным аналитическим показателям при составлении Плана ФХД для подведомственных учреждений. Это дает возможность адаптировать общие правила к специфическим потребностям конкретных учреждений и регионов.

Применение таблицы соответствия КВР и КОСГУ (классификации операций сектора государственного управления) является критически важным для бухгалтеров в бюджетной сфере. Минфин ежегодно корректирует эти кодировки и правила их применения. Порядок применения КОСГУ утвержден Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н. Регулярные обновления, такие как изменения, внесенные Приказом от 28.08.2025 № 117н, Приказом от 04.10.2024 № 146н, а также первая редакция таблицы соответствия КВР и КОСГУ на 2025 год, опубликованная 04.12.2024, требуют постоянного отслеживания и своевременного внедрения в практику. В 2025 году необходимо продолжать применять КОСГУ для учреждений и организаций государственного сектора при составлении рабочего плана счетов, ведении учета и отчетности в соответствии с Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Практические проблемы и их решения в учете предпринимательской деятельности

Несмотря на развитую нормативно-правовую базу, ведение бухгалтерского учета предпринимательской деятельности в образовательных учреждениях сопряжено с рядом практических проблем. Среди наиболее типичных можно выделить:

1. Сложности раздельного учета: Четкое разграничение затрат и доходов между бюджетной и приносящей доход деятельностью часто вызывает трудности. Например, как корректно распределить общехозяйственные расходы (коммунальные услуги, аренда, зарплата административного персонала), если они используются для обеих видов деятельности?
   • Решение: Разработка и закрепление в учетной политике детализированной методики распределения косвенных расходов. Это может быть пропорционально доле доходов, площади занимаемых помещений, численности персонала, занятого в каждом виде деятельности. Важно, чтобы методика была экономически обоснована и регулярно пересматривалась.
2. Формирование себестоимости платных услуг: Корректное определение себестоимости услуг критически важно для ценообразования. Неполный или неточный учет всех затрат может привести к убыткам или, наоборот, к завышению цен и потере конкурентоспособности.
   • Решение: Внедрение системы калькуляции себестоимости, адаптированной под специфику услуг образовательного учреждения. Использование прямых затрат там, где это возможно, и обоснованное распределение косвенных. Регулярный анализ отклонений фактической себестоимости от плановой.
3. Трактовка доходов и расходов: Иногда возникает неопределенность в квалификации той или иной операции как приносящей доход деятельности, особенно при работе с грантами, пожертвованиями или целевыми субсидиями.
   • Решение: Четкое определение в учетной политике критериев отнесения операций к приносящей доход деятельности, а также к другим видам поступлений. Регулярное консультирование с учредителем и финансовыми органами по спорным вопросам.
4. Кадровые вопросы: Недостаточная квалификация бухгалтеров в сфере учета предпринимательской деятельности или отсутствие специализированных программных продуктов.
   • Решение: Регулярное повышение квалификации бухгалтерского персонала, обучение новым стандартам и изменениям в законодательстве. Инвестиции в современные автоматизированные системы бухгалтерского учета, способные поддерживать раздельный учет и формировать необходимую отчетность.
5. Налоговые риски: Неправильное применение льгот, например, по НДС или налогу на прибыль, может привести к доначислениям и штрафам.
   • Решение: Тщательное изучение налогового законодательства, применение официальных разъяснений Минфина и ФНС. Ведение строгого раздельного учета доходов и расходов по облагаемым и необлагаемым операциям.

Зарубежный опыт учета предпринимательской деятельности в некоммерческом секторе

Изучение международного опыта учета приносящей доход деятельности в некоммерческом секторе может дать ценные идеи для совершенствования российской практики. Хотя системы бухгалтерского учета разных стран имеют свои особенности, общие принципы и подходы часто схожи.

В мире существуют различные модели регулирования некоммерческих организаций. Например, в США и Великобритании некоммерческие организации (включая образовательные) широко вовлечены в коммерческую деятельность, которая, однако, должна быть направлена на поддержку их основной миссии. Учет регулируется национальными стандартами, а также, в некоторых случаях, стандартами МСФО для некоммерческих организаций (если применимо, как, например, IPSAS для государственного сектора).

Ключевые подходы, которые можно выделить:

• Принцип «связанности» с миссией: За рубежом активно применяется принцип «связанной» и «несвязанной» коммерческой деятельности. «Связанная» деятельность – это та, которая непосредственно способствует достижению уставных целей организации и часто освобождается от некоторых налогов. «Несвязанная» деятельность, хотя и разрешена, облагается налогом на прибыль по общим ставкам. Это аналог нашего требования о соответствии приносящей доход деятельности уставным целям.
• Гибкость в ценообразовании и распределении затрат: Зарубежные стандарты часто предоставляют большую гибкость в определении методов распределения косвенных затрат, требуя лишь их экономического обоснования и последовательного применения.
• Акцент на прозрачности и отчетности: Внимание уделяется не только финансовой отчетности, но и отчетности о социальной эффективности деятельности, что позволяет оценивать влияние коммерческой активности на основную миссию организации.
• Применение МСФО для некоммерческих организаций: Хотя МСФО разрабатывались в основном для коммерческих предприятий, существуют модификации и интерпретации для некоммерческого сектора, а также специализированные стандарты для государственного сектора (IPSAS), которые широко используются в мире. Они акцентируют внимание на таких аспектах, как учет грантов, пожертвований с ограничениями и без, а также представление финансовой информации таким образом, чтобы она была полезна для широкого круга стейкхолдеров.

Возможные применимые аспекты для российской практики:

• Дальнейшая унификация стандартов: Переход на ФСБУ ГС с 2026 года уже является шагом в сторону международных подходов. Возможно, в будущем будет рассмотрена более глубокая интеграция элементов IPSAS.
• Развитие методологии распределения косвенных затрат: Разработка более гибких, но при этом четко регламентированных методик распределения затрат, которые позволят учреждениям более точно определять себестоимость и обосновывать ценообразование.
• Внедрение отчетности о социальной эффективности: Хотя это выходит за рамки бухгалтерского учета, интеграция показателей социальной эффективности в финансовую отчетность может повысить прозрачность и доверие к приносящей доход деятельности бюджетных учреждений.

Таким образом, зарубежный опыт показывает, что успешное совмещение некоммерческой миссии с приносящей доход деятельностью возможно при наличии четкой правовой базы, гибких учетных подходов и акцента на прозрачности.

Заключение

Бухгалтерский учет предпринимательской деятельности в образовательных (бюджетных) учреждениях Российской Федерации представляет собой сложную, но крайне важную область, требующую глубокого понимания как бюджетного, так и налогового законодательства. Цель данной курсовой работы заключалась в разработке всестороннего анализа этой темы, интегрирующего последние законодательные изменения и практические аспекты. Поставленные задачи по изучению правовых основ, методологии учета доходов и расходов, синтетического и аналитического учета, особенностей налогообложения, а также актуальных изменений и зарубежного опыта были успешно выполнены.

Мы убедились, что правовая база, регулирующая приносящую доход деятельность бюджетных учреждений, является многоуровневой и динамичной, требующей постоянного мониторинга. Основные выводы включают:

1. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений строго регламентирована и должна соответствовать их уставным целям, что подчеркивает их некоммерческий характер.
2. Федеральный закон № 402-ФЗ и федеральные стандарты бухгалтерского учета для государственного сектора (ФСБУ ГС) формируют каркас учетной системы, которая постоянно развивается, ориентируясь на международные практики.
3. План финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД) является ключевым инструментом для планирования и контроля за использованием внебюджетных средств, а его составление и утверждение требуют особого внимания.
4. Система синтетического и аналитического учета, основанная на Едином плане счетов и инструкциях Минфина России, обеспечивает детализацию операций, но требует строгого соблюдения принципа раздельного учета по источникам финансирования.
5. Налоговое законодательство в 2025 году принесло значительные изменения, особенно в части НДС для организаций на УСН и налога на прибыль, что делает необходимым тщательное планирование и применение предусмотренных льгот для образовательных учреждений.
6. Предстоящие с 2026 года кардинальные изменения, связанные с упразднением старых инструкций и полным переходом на ФСБУ ГС, предвещают новый этап в развитии бюджетного учета, требующий от бухгалтеров проактивной адаптации.

Значимость актуального и корректного бухгалтерского учета предпринимательской деятельности для устойчивого функционирования образовательных бюджетных учреждений сложно переоценить. В условиях постоянно меняющегося законодательства и возрастающих требований к прозрачности, эффективный учет становится не просто необходимостью, а стратегическим преимуществом.

Ключевые рекомендации для образовательных учреждений включают:

• Непрерывное отслеживание законодательных изменений: Особенно в части налогового и бюджетного законодательства, а также ФСБУ ГС.
• Совершенствование учетной политики: Регулярный пересмотр и детализация методик раздельного учета, формирования себестоимости и распределения косвенных расходов.
• Повышение квалификации персонала: Инвестиции в обучение бухгалтеров, чтобы они были готовы к работе с новыми стандартами и могли эффективно решать возникающие практические проблемы.
• Автоматизация учетных процессов: Использование современных программных решений, способных поддерживать все требования к раздельному учету и формированию отчетности.
• Проактивное взаимодействие с учредителем и налоговыми органами: Своевременное получение разъяснений по спорным вопросам и обеспечение соответствия деятельности всем нормативным требованиям.

Применение этих подходов позволит образовательным бюджетным учреждениям не только обеспечить финансовую стабильность, но и эффективно использовать приносящую доход деятельность для развития своей основной миссии – предоставления качественных образовательных услуг.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Части 1, 2, 3 и 4): Официальный текст. Москва: Эксмо, 2010.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части I и II): Официальный текст. Москва: Омега-Л, 2010.
3. Трудовой кодекс РФ: текст с изм. и доп. на 1 марта 2010 г. Серия: Законы и кодексы. Москва: Эксмо, 2010.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000, № 94н.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07. Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
15. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. Москва: Феникс, 2009.
16. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. / Бабаев Ю.А. Москва: Вузовский учебник, 2009.
17. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. 3-е изд., изм. и доп. Москва: Дашков и К°, 2009.
18. Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. Москва: Омега-Л, 2009.
19. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва: Проспект, 2010.
20. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/70104642/.
21. Гражданский кодекс (ГК РФ) 2024-2025 с Комментариями. Последняя редакция Гражданского законодательства с изменениями. URL: https://xn--h1aen.xn--p1ai/grazhdanskiy-kodeks-rf.
22. Бюджетный кодекс (БК РФ): последняя редакция с изменениями на 2024-2025 год и Комментариями. URL: https://bk-rf.ru/.
23. Освобождение от НДС услуг в сфере образования с 2025 г. при применении УСН. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409029584/.
24. Образовательные организации на УСН не платят НДС в 2025 году. Упрощёнка № 11, ноябрь 2024. URL: https://www.26-2.ru/news/247963-obrazovatelnye-organizatsii-na-usn-ne-platyat-nds-v-2025-godu.
25. Статья 23 ГК РФ. Предпринимательская деятельность гражданина. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=13&article=23.
26. Освобождение от НДС услуг в сфере образования с 2025 г. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409040081/.
27. Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=113337-standarty_finansovoi_otchetnosti_dlya_gosudarstvennogo_sektora.
28. С каких операций на УСН не нужно платить НДС в 2025 году. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/126980-nds-pri-usn-v-2025-godu-kakie-operacii-osvobojdayutsya.
29. Типовые проводки казенного учреждения в 2025 году: главное. URL: https://www.budget.1gl.ru/article/102837-tipovye-provodki-kazennogo-uchrejdeniya-v-2025-godu-glavnoe.
30. Федеральные стандарты для организаций бюджетной сферы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_222475/.
31. Энциклопедия решений. Порядок расходования денежных средств от приносящей доход деятельности автономными и бюджетными учреждениями (сентябрь 2025). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57451433/.
32. Изменения по УСН с 2025 года. Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/news/izmeneniya-po-usn-s-2025-godu/.
33. Формулировка понятия предпринимательства в Гражданском кодексе РФ, введение критериев отнесения деятельности, направленной на систематическое получение прибыли, к предпринимательской. URL: https://www.roi.ru/20422.
34. Федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. URL: https://buh.ru/articles/kadry/44747/.
35. Минфин России утвердил новый стандарт ФСБУ 9/2025 «Доходы». Новости — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1709214/.
36. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=117366-federalnye_standarty_bukhgalterskogo_ucheta.
37. Принцип работы УСН в 2025 году. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2143-usn-v-2025-godu.
38. Минфин России прокомментировал новый ФСБУ 9/2025 «Доходы». Новости — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1711718/.
39. Минфин утвердил ФСБУ 9/2025 «Доходы». БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/news/46114/.
40. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_424364/.
41. Федеральный закон от 21 апреля 2025 г. N 84-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и статьи 14 и 15 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации…». Горячие документы. Федеральные — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409156223/.
42. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ausn/.
43. Типовые проводки в бухучете бюджетного учреждения. URL: https://www.budget.1gl.ru/article/102836-tipovye-provodki-v-buhuchete-byudjetnogo-uchrejdeniya.
44. С 2025 года увеличены лимиты при применении УСН. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/tax_doc_news/15003613/.
45. Налоги 2025. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/taxes_2025/.
46. Налоговая реформа 2026: все изменения по НДС, прибыли, УСН и взносам в одном обзоре. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2025/10/203487.
47. Бухгалтерский и бюджетный учет 2025 в бюджетных учреждениях. 1С-Гэндальф. URL: https://gdalf.ru/news/bukhgalterskii-i-byudzhetnyy-uchet-2025-v-byudzhetnykh-uchrezhdeniyakh.
48. Минфин напомнил о нюансах применения КБК при планировании бюджетов на 2026 год. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/23115/.
49. Статья 9.2. Бюджетное учреждение. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_64729/7f8fbf4c6643673b6a93883a9030b1b1165e3b6a/.
50. Налог на прибыль в 2025 году: что изменится. Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/news/nalog-na-pribyl-v-2025-godu-chto-izmenitsya/.
51. Таблица соответствия КВР и КОСГУ для бюджетных учреждений на 2025 год. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/docs/kvr-kosgu-byudzhetnyh-uchrezhdeniy-na-2025-god.
52. Таблицы бухгалтерских проводок в 2025 году для начинающих с ответами и примерами. URL: https://www.glavbukh.ru/art/455011-buhgalterskie-provodki-2025.