В условиях динамично меняющейся экономической среды и непрерывного развития стандартов бухгалтерского учета, корректное формирование финансовой информации становится фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений и объективной оценки финансового состояния организации. Среди многообразия хозяйственных операций особое место занимают так называемые «прочие» доходы и расходы. Эти категории, не связанные напрямую с основными видами деятельности компании, зачастую оказывают существенное влияние на итоговый финансовый результат, а их неверное признание или классификация могут привести к искажению отчетности и ошибочным выводам о рентабельности бизнеса.
Актуальность темы обусловлена не только возрастающими требованиями к прозрачности и достоверности финансовой информации со стороны регуляторов, инвесторов и других заинтересованных сторон, но и продолжающимся процессом гармонизации российского бухгалтерского учета (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Введение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), таких как ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ожидаемый ФСБУ «Расходы», кардинально меняет подходы к признанию и представлению этих важнейших экономических категорий. Понимание этих изменений критически важно для бухгалтеров и финансовых директоров.
Целью настоящей курсовой работы является проведение всестороннего анализа теоретических, нормативных и практических аспектов учета прочих доходов и расходов в коммерческих организациях. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- Раскрыть теоретические основы и классификацию прочих доходов и расходов в соответствии с российскими и международными стандартами.
- Изучить действующие нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие учет прочих доходов и расходов, и проанализировать их соотношение с требованиями МСФО, включая влияние новых ФСБУ.
- Детально описать методологию организации первичного, синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов.
- Исследовать особенности формирования и представления информации о прочих доходах и расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- Проанализировать практические аспекты учета прочих доходов и расходов на примере конкретной организации — ООО «Альтаир», выявить проблемы и предложить рекомендации по оптимизации.
Структура работы логически следует поставленным задачам, последовательно раскрывая тему от теоретических основ и нормативного регулирования до методологии учета, особенностей отчетности и практического анализа.
Теоретические основы и классификация прочих доходов и расходов
Бухгалтерский учет, по своей сути, представляет собой язык бизнеса, с помощью которого фиксируются, систематизируются и интерпретируются все хозяйственные операции. В центре этого языка лежат понятия доходов и расходов – краеугольные камни, определяющие финансовый результат деятельности любого предприятия. Однако не все доходы и расходы равнозначны; существует четкое разграничение между теми, что возникают в ходе основной, рутинной деятельности, и теми, которые носят вспомогательный, случайный или специфический характер, именуемые «прочими». Таким образом, прочие доходы и расходы формируют периметр, за которым лежит основной бизнес, но при этом могут оказывать существенное влияние на его итоговую эффективность.
Понятие и сущность доходов и расходов организации
В российском бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Аналогично, расходами организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Эти определения не случайны. Они заимствуют ключевую концепцию из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В «Концептуальных основах представления финансовых отчетов» МСФО доходы определяются как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами участников капитала. Расходы, соответственно, трактуются как уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или потребления активов либо возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением среди участников капитала. Такое концептуальное единство подчеркивает стремление российского учета к гармонизации с мировыми практиками, что является важным сигналом для международных инвесторов.
Классификация доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих
Ключевым аспектом организации учета является классификация доходов и расходов, которая позволяет четко разделить финансовые потоки, возникающие от основной деятельности, от тех, что связаны с дополнительными, менее регулярными или вовсе чрезвычайными операциями. Как в РСБУ, так и в международной практике, доходы и расходы организации подразделяются на две основные категории:
- Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
- Прочие доходы и расходы.
Первая категория включает выручку от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с их производством и реализацией (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). Эти потоки формируют ядро операционной деятельности компании и отражают ее основной бизнес-процесс.
Прочие доходы и расходы, в свою очередь, представляют собой совокупность тех поступлений и затрат, которые не связаны с обычной деятельностью компании. Исторически в РСБУ они часто именовались «операционными» и «внереализационными», подчеркивая их периферийный характер по отношению к основным бизнес-процессам. В МСФО эта категория также существует, именуясь, например, «нейтральными» или «прочими» доходами и расходами, которые также отражают поступления и выбытия, не являющиеся частью основной выручки или прямых затрат.
Рассмотрим более подробно состав прочих доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99:
К прочим доходам относятся:
- Поступления от продажи основных средств и иных активов (если это не является предметом деятельности организации, например, продажа устаревшего оборудования).
- Проценты к получению (по выданным займам, банковским депозитам).
- Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды).
- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению.
- Безвозмездные поступления (кроме вкладов собственников).
- Возмещение причиненных организации убытков.
- Излишки имущества, обнаруженные при инвентаризации.
- Положительные курсовые разницы, возникающие при пересчете валютных активов и обязательств.
- Прибыль от совместной деятельности.
- И другие поступления, не являющиеся выручкой от обычных видов деятельности.
К прочим расходам относятся:
- Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является основной деятельностью).
- Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, расходы по созданию дочерних компаний).
- Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (например, остаточная стоимость ликвидируемого оборудования).
- Проценты к уплате (по полученным кредитам и займам).
- Расходы на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями (комиссии банков).
- Штрафы, пени, неустойки, уплаченные или признанные к уплате.
- Возмещение причиненных организацией убытков (например, компенсация ущерба третьим лицам).
- Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
- Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
- Отрицательные курсовые разницы.
- Суммы уценки активов (кроме запасов).
- Судебные расходы.
- Затраты на благотворительность.
Важно отметить, что некоторые поступления и выбытия активов не признаются доходами или расходами, поскольку не приводят к увеличению или уменьшению капитала организации. Например, не признаются доходами суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин, а также авансы, задатки, поступления в залог, погашение кредитов и займов. Аналогично, не признаются расходами выбытие активов в связи с приобретением внеоборотных активов, вклады в уставные капиталы других организаций (не с целью перепродажи), авансы, задатки, погашение кредитов и займов. Эти операции носят транзитный характер или представляют собой перегруппировку активов и обязательств, не влияя на собственный капитал, что принципиально важно для понимания их влияния на финансовый результат.
Критерии признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
Для того чтобы те или иные поступления или выбытия были признаны доходом или расходом, необходимо соблюдение определенных условий. Эти критерии служат «фильтром», обеспечивающим достоверность и уместность финансовой информации.
Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, доход признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- Организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
- Сумма дохода может быть определена.
- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность считается имеющейся, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
- Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
- Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Для прочих доходов, таких как поступления от продажи основных средств и иных активов, процентов, доходов от участия в уставных капиталах других организаций, величина поступлений определяется аналогично порядку, предусмотренному для выручки (пункт 10.1 ПБУ 9/99), то есть исходя из суммы поступлений активов и (или) погашения обязательств, уменьшенной на сумму любых предоставленных скидок.
Что касается расходов, ПБУ 10/99 устанавливает, что они признаются при соблюдении следующих условий:
- Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
- Сумма расхода может быть определена.
- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Критерии признания доходов и расходов в МСФО также базируются на концепции увеличения/уменьшения экономических выгод и надежности оценки. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» детализирует признание выручки, связывая его с передачей контроля над товаром или услугой покупателю, что является более широким подходом, чем переход права собственности. Признание расходов в МСФО, как правило, происходит в момент возникновения обязательства или потребления экономических ресурсов. Таким образом, несмотря на различия в формулировках, фундаментальные принципы признания доходов и расходов в РСБУ и МСФО остаются сопоставимыми, стремясь к отражению экономической сущности операции, но российские стандарты, как правило, более консервативны в этом вопросе.
Нормативно-правовое регулирование учета прочих доходов и расходов в Российской Федерации и его гармонизация с МСФО
Система бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой многоуровневую структуру, основанную на федеральных законах, положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) и других нормативных актах. В последние годы эта система активно трансформируется, стремясь к максимальной гармонизации с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это особенно заметно в подходах к учету доходов и расходов, включая их «прочие» категории.
Действующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99)
До недавнего времени и на текущую дату (17.10.2025) основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет доходов и расходов в Российской Федерации, являются Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, устанавливает правила формирования информации о доходах коммерческих организаций. Оно определяет, какие поступления признаются доходами, классифицирует их на доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы, а также устанавливает условия их признания в бухгалтерском учете (пункт 12 ПБУ 9/99), о которых уже говорилось ранее.
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, аналогичным образом регламентирует правила формирования информации о расходах коммерческих организаций. Оно делит расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, а также определяет условия их признания.
Оба Положения применяются юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций, для которых существуют специальные отраслевые стандарты. Важно отметить, что даже некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) применяют нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 при признании доходов и расходов от предпринимательской и иной деятельности, что подчеркивает универсальность этих документов. Величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, процентов, доходов от участия в уставных капиталах других организаций определяется в порядке, аналогичном предусмотренному для выручки (пункт 10.1 ПБУ 9/99), то есть исходя из суммы поступлений активов и (или) погашения обязательств, уменьшенной на сумму любых предоставленных скидок.
Влияние Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) на учет прочих доходов и расходов
Бухгалтерское законодательство РФ находится в активной фазе реформирования, направленного на сближение с МСФО. Важнейшим шагом в этом направлении является введение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Игнорирование этих изменений может привести к серьезным ошибкам в отчетности и штрафам.
Так, 16 мая 2025 года Приказом Минфина России № 56н был утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы». Этот стандарт подлежит обязательному применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 год, однако допускается его досрочное применение. ФСБУ 9/2025 призван заменить собой не только ПБУ 9/99, но и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», что свидетельствует о комплексном подходе к регулированию доходов. Ожидается, что новый стандарт существенно детализирует правила признания выручки, особенно для долгосрочных контрактов, и может повлиять на классификацию некоторых «прочих» доходов, переводя их в состав доходов по обычным видам деятельности, если их регулярность и сущность будут соответствовать этому.
Параллельно ведется работа над проектом Приказа Минфина России об утверждении ФСБУ «Расходы», который был подготовлен 2 июня 2025 года. Предполагается, что этот стандарт заменит ПБУ 10/99 также с 2027 года. Введение ФСБУ «Расходы» должно принести новые правила классификации, признания и оценки затрат, что также повлияет на состав и учет прочих расходов, сделав их более соответствующими международной практике.
Основная цель введения новых ФСБУ — это дальнейшая гармонизация российского бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности, повышение прозрачности и сопоставимости финансовой информации российских компаний с компаниями, работающими по МСФО.
Сравнительный анализ подходов к учету прочих доходов и расходов в РСБУ и МСФО
Несмотря на активный процесс гармонизации, между РСБУ и МСФО до сих пор существуют различия, которые необходимо учитывать при трансформации отчетности или при оценке финансового положения компаний, применяющих разные стандарты.
Сходства:
- Концепция дохода и расхода: Как уже упоминалось, базовая концепция дохода (увеличение экономических выгод) и расхода (уменьшение экономических выгод) идентична в обоих системах. В «Концептуальных основах представления финансовых отчетов» МСФО экон��мические выгоды определяются как потенциал актива вносить вклад прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов в организацию, что полностью соответствует подходам РСБУ.
- Классификация: Классификация доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы является общепринятой. В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» также предусмотрено разделение доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы, что подчеркивает их нерегулярный или неосновной характер.
- Принцип начисления: Обе системы учета строятся на принципе начисления, то есть доходы и расходы признаются в периоде их возникновения, независимо от момента получения или выплаты денежных средств.
Различия:
| Критерий | РСБУ (до введения ФСБУ) | МСФО |
|---|---|---|
| Основной регулирующий акт | ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». | Для доходов – IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями». Для расходов – отсутствует единый стандарт, применяются принципы из IAS 1, IAS 2, IAS 16, IAS 38, IAS 37 и других стандартов, регулирующих конкретные виды активов и обязательств. |
| Признание дохода | Базируется на переходе права собственности (ПБУ 9/99, пункт 12). | Основывается на передаче контроля над товаром или услугой покупателю (IFRS 15, пункт 31). Это более широкое понятие, чем переход права собственности, что может привести к более раннему признанию дохода в МСФО. |
| Дисконтирование | В РСБУ принцип дисконтирования долгосрочных активов и обязательств не применяется повсеместно, что может искажать реальную стоимость прочих доходов и расходов, признаваемых в будущих периодах. | В МСФО обязательным является дисконтирование долгосрочных активов и обязательств (например, для арендных платежей по IFRS 16, финансовых инструментов по IFRS 9), что обеспечивает более точную оценку справедливой стоимости и влияет на признание процентов к получению/уплате. |
| Проценты к получению/уплате | В основном признаются по номинальной стоимости на момент получения/уплаты или начисления. | Признаются с учетом эффективной ставки процента и дисконтирования, что отражает реальную экономическую стоимость процентных доходов/расходов на протяжении всего срока действия финансового инструмента. |
| Доходы/расходы от выбытия активов | Разница между продажной стоимостью и остаточной стоимостью актива. | Аналогично, но с более строгими требованиями к справедливой стоимости и потенциальным корректировкам (например, при обесценении). |
| Представление в отчетности | В Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы представляются отдельными строками без зачета (за исключением несущественных). | МСФО также требуют раздельного представления, но допускают агрегирование по функциональному признаку и в некоторых случаях зачет, если это предусмотрено стандартом (например, прибыль/убыток от выбытия основных средств может быть показана нетто). |
| Долгосрочные контракты | До введения ФСБУ 9/2025 для строительного подряда применялось ПБУ 2/2008 с методом «по мере готовности», который будет отменен с 2027 года. | IFRS 15 устанавливает модель из пяти шагов для признания выручки, применимую ко всем договорам с покупателями, включая долгосрочные, с возможностью признания выручки либо в определенный момент времени, либо по мере выполнения обязательства (например, методом «по мере готовности»). |
| Чрезвычайные доходы/расходы | Ранее выделялись отдельно, но с 2011 года в РСБУ их классификация как отдельной категории исключена, и они относятся к прочим. | МСФО (IAS) 1 также не предусматривает выделения чрезвычайных статей в Отчете о прибылях или убытках, подчеркивая их включение в состав обычных или прочих доходов/расходов с раскрытием в примечаниях. |
Введение ФСБУ 9/2025 «Доходы» и проекта ФСБУ «Расходы» существенно сократит эти различия. Новые стандарты привнесут в российский учет более детализированные требования к признанию и оценке доходов и расходов, приближая РСБУ к принципам, заложенным в IFRS 15 и других соответствующих МСФО, особенно в части оценки и учета долгосрочных обязательств и контрактов.
Методология бухгалтерского учета прочих доходов и расходов
Организация эффективного бухгалтерского учета прочих доходов и расходов требует четкой методологии, охватывающей как синтетический, так и аналитический аспекты, а также строгое соблюдение правил документооборота. Именно системный подход позволяет собрать полную и достоверную информацию, необходимую для принятия управленческих решений. Без этого даже самое подробное нормативное регулирование останется лишь теорией.
Синтетический учет прочих доходов и расходов (счет 91)
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода в российском бухгалтерском учете используется активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет является одним из ключевых для формирования финансового результата деятельности организации. Исключение составляют чрезвычайные доходы и расходы, которые ранее выделялись отдельно, но теперь также входят в состав прочих.
К счету 91 открываются следующие обязательные субсчета:
- 91.01 «Прочие доходы»: предназначен для учета всех видов прочих доходов, признанных организацией в отчетном периоде.
- 91.02 «Прочие расходы»: предназначен для учета всех видов прочих расходов, понесенных организацией в отчетном периоде.
- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»: используется для отражения финансового результата от прочих операций за отчетный период.
Также, согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, к счету 91 может быть открыт субсчет 91.03 «НДС» для отражения начисленного налога на добавленную стоимость по прочим операциям (например, при продаже основных средств).
Порядок учета:
Прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 «Прочие доходы». Это означает, что при возникновении прочего дохода дебетуются соответствующие счета учета активов (например, 51 «Расчетные счета» при получении денег) или обязательств (например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при начислении штрафа к получению) и кредитуется субсчет 91.01.
Прочие расходы, напротив, учитываются по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы». При их возникновении дебетуется субсчет 91.02 и кредитуются счета учета выбывающих активов (например, 01 «Основные средства» при списании остаточной стоимости, 10 «Материалы» при уценке) или обязательств (например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 при начислении штрафа к уплате).
Начисленный НДС по прочим операциям отражается проводкой: Дебет счета 91.03 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Формирование финансового результата по счету 91:
Ежемесячно, по окончании отчетного периода, производится сопоставление дебетового оборота по субсчету 91.02 (прочие расходы) и кредитового оборота по субсчету 91.01 (прочие доходы). Определенное таким образом сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц отражается на субсчете 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Затем это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91.09 на счет 99 «Прибыли и убытки». Если доходы превысили расходы, формируется прибыль от прочих операций (Дебет 91.09 – Кредит 99). Если расходы превысили доходы – убыток (Дебет 99 – Кредит 91.09).
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату (конец года) не имеет, так как все его обороты по субсчету 91.09 ежемесячно закрываются на счет 99.
Типовые бухгалтерские проводки по основным видам прочих доходов и расходов:
| Вид операции | Дебет счета | Кредит счета | Суть операции |
|---|---|---|---|
| Прочие доходы | 91.01 «Прочие доходы» | ||
| Получены проценты по выданным займам | 51 «Расчетные счета» | 91.01 | Отражение полученных процентов. |
| Начислены проценты к получению | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91.01 | Признание процентного дохода. |
| Получены дивиденды от участия | 51 «Расчетные счета» | 91.01 | Отражение полученных дивидендов. |
| Начислены штрафы/пени к получению | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91.01 | Признание дохода от штрафов. |
| Продажа основного средства (поступление денег) | 51 «Расчетные счета» | 91.01 | Отражение продажной стоимости. |
| Обнаружен излишек имущества при инвентаризации | 10 «Материалы» / 41 «Товары» | 91.01 | Оприходование излишков. |
| Положительная курсовая разница | 52 «Валютные счета» / 60, 62, 76 | 91.01 | Пересчет валютных активов/обязательств. |
| Прочие расходы | 91.02 «Прочие расходы» | ||
| Списана остаточная стоимость ОС при выбытии | 91.02 | 01 «Основные средства» | Списание балансовой стоимости. |
| Начислены проценты к уплате | 91.02 | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» / 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | Признание процентного расхода. |
| Оплачены услуги банка | 91.02 | 51 «Расчетные счета» | Списание банковских комиссий. |
| Начислены штрафы/пени к уплате | 91.02 | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Признание расхода от штрафов. |
| Отрицательная курсовая разница | 91.02 | 52 «Валютные счета» / 60, 62, 76 | Пересчет валютных активов/обязательств. |
| Списана дебиторская задолженность | 91.02 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / 76 | Списание безнадежной задолженности. |
| Затраты на благотворительность | 91.02 | 51 «Расчетные счета» / 10 «Материалы» | Отражение благотворительных расходов. |
| НДС по прочим операциям | |||
| Начислен НДС при продаже ОС | 91.03 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Отражение НДС к уплате. |
Аналитический учет прочих доходов и расходов
Синтетический учет дает общую картину, но для управления и анализа необходима детализация. Поэтому аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Это означает, что для каждого конкретного типа операции (например, «проценты к получению от ООО «Ромашка»», «расходы по ликвидации ОС №123», «штрафы за просрочку поставки от покупателя А») должны быть предусмотрены отдельные аналитические счета или субконто.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции, относящейся к прочим доходам и расходам. Такая детализация позволяет не только контролировать отдельные потоки, но и проводить глубокий анализ причин их возникновения, оценивать их влияние на общий финансовый результат и принимать обоснованные управленческие решения. Например, если организация регулярно получает штрафы от контрагентов, аналитический учет поможет выявить проблемные договоры или партнеров. Если же значительные суммы списываются как дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, это может сигнализировать о проблемах в системе контроля расчетов. Таким образом, детальный аналитический учет становится важнейшим инструментом для повышения финансовой устойчивости компании.
Документальное оформление операций по учету прочих доходов и расходов
Основой любого бухгалтерского учета является первичный документ, который фиксирует факт хозяйственной жизни. Операции по учету прочих доходов и расходов не являются исключением и также требуют надлежащего документального оформления.
Основные первичные документы для учета прочих доходов и расходов:
- Акты на списание основных средств: При выбытии объектов основных средств (продажа, ликвидация) составляется акт по форме ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, который служит основанием для отражения расходов по выбытию (остаточной стоимости).
- Товарно-транспортные накладные (ТТН), акты приема-передачи: При продаже иных активов (например, материалов, инвентаря) или безвозмездной передаче используются эти документы, подтверждающие факт передачи и стоимость.
- Расчетно-платежные документы:
- Счета-фактуры: Выставляются при реализации активов, облагаемых НДС.
- Платежные поручения, банковские выписки: Подтверждают факт получения или уплаты денежных средств по процентам, штрафам, оплате услуг банка, судебным расходам и т.д.
- Приходные кассовые ордера (ПКО), расходные кассовые ордера (РКО): Используются при наличных расчетах.
- Бухгалтерские справки: Являются универсальными документами для отражения операций, не имеющих унифицированных форм первичных документов, например:
- Начисление процентов к получению или уплате.
- Признание штрафов, пеней, неустоек (на основании договоров, судебных решений, актов сверки).
- Расчет и признание курсовых разниц.
- Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации (на основании инвентаризационных описей и протоколов).
- Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (на основании акта инвентаризации и приказа руководителя).
- Договоры: Служат основанием для большинства операций, регулирующих взаимоотношения с контрагентами (договоры займов, инвестиций, аренды, купли-продажи).
- Протоколы инвентаризации: Подтверждают факт обнаружения излишков или недостач, влияющих на прочие доходы/расходы.
- Приказы руководителя: Необходимы для принятия решений о списании дебиторской задолженности, проведении благотворительных акций и т.д.
Своевременное и правильное оформление всех первичных документов является залогом достоверности учетных данных и успешного прохождения любых проверок, а также позволяет обеспечить полноценный аналитический учет прочих доходов и расходов.
Формирование и представление информации о прочих доходах и расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Кульминацией бухгалтерского учета является формирование финансовой отчетности, которая представляет собой систематизированную информацию о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Информация о прочих доходах и расходах, несмотря на свой второстепенный характер по отношению к основной деятельности, играет важную роль в общей картине финансового результата и отражается в ключевых формах отчетности.
Отражение прочих доходов и расходов в Отчете о финансовых результатах
Центральным документом для представления информации о прочих доходах и расходах является Отчет о финансовых результатах (форма №2). Актуальная форма Отчета о финансовых результатах (форма 0710002) и ее строки утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в редакции Приказа Минфина России от 19.04.2019), который применяется с отчетности за 2020 год.
Этот отчет позволяет пользователям оценить, насколько эффективно организация управляет своими активами и обязательствами, и какую роль в формировании прибыли или убытка играют операции, не относящиеся к основным видам деятельности. В Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы представлены в следующих строках:
- Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»: В этой строке отражаются доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, включая дивиденды по акциям и долям, а также прибыль, полученная от совместной деятельности.
- Строка 2320 «Проценты к получению»: Здесь показываются процентные доходы, полученные или начисленные по выданным займам, банковским депозитам, облигациям и другим ценным бумагам, а также доходы от предоставления за плату во временное пользование денежных средств организации.
- Строка 2330 «Проценты к уплате»: Эта строка содержит информацию о процентных расходах, понесенных организацией по полученным кредитам и займам, включая расходы по облигационным займам и векселям.
- Строка 2340 «Прочие доходы»: В этой строке агрегируются все прочие доходы, которые не были отражены в строках 2310 и 2320. Сумма по строке 2340 определяется как оборот по кредиту субсчета 91.01 «Прочие доходы» за вычетом показателей, уже включенных в строки 2310 и 2320. Сюда могут входить: доходы от продажи основных средств и иных активов (если это не является основной деятельностью), положительные курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки к получению, безвозмездные поступления, возмещение причиненных убытков, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, и другие аналогичные доходы.
- Строка 2350 «Прочие расходы»: В данной строке указываются все прочие расходы, которые не были упомянуты по другим строкам отчета о финансовых результатах. Это могут быть: расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (включая остаточную стоимость), отрицательные курсовые разницы, расходы на оплату услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки к уплате, убытки прошлых лет, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, суммы уценки активов, судебные расходы, затраты на благотворительность.
Такое детализированное представление позволяет пользователям отчетности получить более полное представление о структуре и динамике доходов и расходов организации, выделив операционные результаты от прочих.
Принципы представления информации: существенность и зачет статей
При формировании бухгалтерской отчетности крайне важно соблюдать определенные принципы, которые обеспечивают ее достоверность, полноту и сопоставимость. Два ключевых принципа, касающиеся представления прочих доходов и расходов, это существенность и запрет зачета статей.
Принцип существенности:
Согласно пункту 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, должны показываться по каждому виду отдельно. Это означает, что если какой-либо вид прочих доходов является значительным, его необходимо раскрыть отдельно, а не агрегировать в общую строку «Прочие доходы». Аналогичные требования существуют и для прочих расходов. Цель этого принципа — предоставить пользователям отчетности максимально полную и детализированную информацию о существенных событиях, способных повлиять на их экономические решения.
Принцип запрета зачета статей:
Традиционно, в соответствии с пунктом 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, а также между статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Этот принцип обеспечивает прозрачность и позволяет увидеть полную величину как доходов, так и расходов, не скрывая их за взаимозачетом. Например, нельзя зачесть дебиторскую и кредиторскую задолженность с одним контрагентом, если это не предусмотрено нормативными актами.
Однако, тот же пункт 34 ПБУ 4/99 содержит важное уточнение: доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, могут показываться в Отчете о финансовых результатах за минусом расходов, если они не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Это допускает агрегированное представление несущественных показателей, если оно не влияет на достоверность финансовой отчетности. Например, прибыль и убыток от выбытия одного и того же объекта основных средств могут быть показаны свернуто.
Влияние ФСБУ 4/2023:
С отчетности за 2025 год с введением ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (Приказ Минфина России от 04.10.2023 № 157Н) предусмотрена возможность зачета между показателями прочих доходов и прочих расходов, а также определены подходы к признанию информации существенной для раскрытия. Этот новый стандарт значительно актуализирует и детализирует принципы формирования отчетности. Теперь правила зачета могут стать более гибкими, что позволит организациям агрегировать определенные виды прочих доходов и расходов, если это не искажает существенную информацию для пользователей. Это изменение является еще одним шагом в сторону сближения с МСФО, где возможность зачета также регулируется принципом существенности и спецификой операций.
Таким образом, формирование и представление информации о прочих доходах и расходах в бухгалтерской отчетности требует не только корректного учета, но и глубокого понимания принципов существенности и допустимости зачета, особенно в свете последних изменений в законодательстве. Это позволяет инвесторам получать более точную и объективную картину финансового здоровья компании.
Практический аспект учета прочих доходов и расходов (на примере ООО «Альтаир»)
Теоретические знания и нормативные предписания обретают свою истинную ценность лишь тогда, когда они применяются на практике. В этом разделе мы рассмотрим, как учет прочих доходов и расходов реализуется в деятельности конкретной коммерческой организации – ООО «Альтаир», выявим потенциальные проблемы и предложим пути их решения.
Краткая характеристика ООО «Альтаир»
Общество с ограниченной ответственностью «Альтаир» — это коммерческая организация, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. (Для целей данной курсовой работы, подробные регистрационные данные и финансовые показатели являются гипотетическими, но отражают типовую деятельность).
Основным видом деятельности ООО «Альтаир» является оптовая торговля строительными материалами. Компания занимается закупкой продукции у производителей и последующей ее реализацией крупным и мелким строительным фирмам, а также розничным сетям.
Кроме основной деятельности, ООО «Альтаир» иногда осуществляет операции, которые относятся к прочим доходам и расходам. Например, это может быть продажа устаревшего офисного оборудования, получение или уплата штрафов по договорам, начисление процентов по краткосрочным депозитам или кредитам, а также списание дебиторской задолженности. Учетная политика ООО «Альтаир» построена в соответствии с требованиями РСБУ и регулярно актуализируется, в том числе с учетом введения новых ФСБУ.
Анализ динамики и структуры прочих доходов и расходов ООО «Альтаир»
Для проведения анализа возьмем гипотетические данные из Отчета о финансовых результатах ООО «Альтаир» за 2023 и 2024 годы.
Таблица 1. Динамика прочих доходов и расходов ООО «Альтаир» за 2023–2024 гг. (тыс. руб.)
| Показатель | 2023 год | 2024 год | Отклонение (+/-) | Темп роста (2024 к 2023), % |
|---|---|---|---|---|
| Прочие доходы (строка 2340) | 1 500 | 2 000 | +500 | 133,3 |
| Прочие расходы (строка 2350) | 1 000 | 1 800 | +800 | 180,0 |
| Сальдо прочих доходов и расходов | 500 | 200 | -300 | 40,0 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (для оценки доли прочих) | 10 000 | 12 000 | +2 000 | 120,0 |
Горизонтальный анализ:
- Прочие доходы ООО «Альтаир» выросли на 500 тыс. руб., или на 33,3%, что свидетельствует о расширении деятельности, не связанной с основной выручкой, либо о более эффективном управлении непрофильными активами (например, продажа активов) или получении возмещений.
- Прочие расходы показали более значительный рост – на 800 тыс. руб., или на 80%. Это может быть вызвано различными факторами: увеличением штрафов, ростом банковских комиссий, списанием большего объема дебиторской задолженности или выбытием основных средств.
- Сальдо прочих доходов и расходов сократилось на 300 тыс. руб. (с 500 тыс. руб. до 200 тыс. руб.), что указывает на ухудшение финансового результата от неосновной деятельности.
Вертикальный анализ (доля прочих доходов/расходов в прибыли до налогообложения):
| Показатель | 2023 год | Доля, % (от Прибыли до налогообл.) | 2024 год | Доля, % (от Прибыли до налогообл.) |
|---|---|---|---|---|
| Прочие доходы (строка 2340) | 1 500 | 15,0 | 2 000 | 16,7 |
| Прочие расходы (строка 2350) | 1 000 | 10,0 | 1 800 | 15,0 |
| Сальдо прочих доходов и расходов | 500 | 5,0 | 200 | 1,7 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 10 000 | 100,0 | 12 000 | 100,0 |
Выводы вертикального анализа:
- В 2023 году прочие доходы составляли 15% от прибыли до налогообложения, а прочие расходы – 10%. В 2024 году эти доли выросли до 16,7% и 15% соответственно. Это говорит о возрастающей значимости прочих операций для формирования конечного финансового результата ООО «Альтаир».
- Доля чистого сальдо прочих доходов и расходов в прибыли до налогообложения значительно снизилась с 5% в 2023 году до 1,7% в 2024 году. Это подтверждает, что, несмотря на общий рост прибыли компании, вклад прочих операций в эту прибыль уменьшился, а их негативное влияние (расходы) возросло.
Для более глубокого понимания причин таких изменений необходима детализация структуры прочих доходов и расходов, которую можно получить из аналитического учета по счету 91. Допустим, в 2024 году значительную часть прочих расходов составили штрафы за нарушение условий договоров поставки и списание безнадежной дебиторской задолженности, а рост прочих доходов был обусловлен однократной крупной продажей неиспользуемого складского помещения.
Выявление практических проблем в учете прочих доходов и расходов ООО «Альтаир»
На основе проведенного анализа и общих знаний о проблемах учета прочих доходов и расходов, можно выделить следующие потенциальные трудности для ООО «Альтаир»:
- Некорректная классификация операций: Возможно, некоторые доходы или расходы, которые по своей сути могли бы быть отнесены к обычным видам деятельности (например, регулярная сдача в аренду части складских помещений), до сих пор учитываются как прочие. Это может искажать показатели основной деятельности и затруднять оценку ее эффективности.
- Несвоевременное признание доходов и расходов: Особенно это касается штрафов, пеней, курсовых разниц, а также доходов и расходов по выбытию активов. Задержки в признании могут приводить к искажению финансового результата отчетного периода.
- Недостаточная детализация аналитического учета: Если аналитический учет ведется недостаточно подробно, трудно выявить конкретные причины роста прочих расходов (например, какие именно штрафы, кто из контрагентов чаще нарушает условия) или снижение прочих доходов.
- Проблемы с документооборотом: Отсутствие или несвоевременное оформление первичных документов (актов, справок-расчетов) может затруднять своевременное и корректное отражение операций, особенно по списанию дебиторской задолженности или начислению процентов.
- Отсутствие внутреннего контроля: Слабый внутренний контроль над операциями, формирующими прочие доходы и расходы, может привести к неэффективному управлению ими, например, к накоплению безнадежной дебиторской задолженности.
- Недостаточная актуализация учетной политики: Учетная политика может не в полной мере отражать новые требования законодательства, в частности, изменения, связанные с ФСБУ 9/2025 «Доходы» и проектом ФСБУ «Расходы», что создает риски некорректного учета и отчетности в будущем.
Рекомендации по оптимизации учета прочих доходов и расходов в ООО «Альтаир»
Для повышения эффективности и достоверности учета прочих доходов и расходов в ООО «Альтаир» можно предложить следующие рекомендации:
- Актуализация учетной политики:
- Пересмотреть и уточнить критерии отнесения доходов и расходов к категории «прочих» или «по обычным видам деятельности», особенно для операций, имеющих регулярный характер (например, аренда). Это поможет избежать искажений и более точно отражать экономическую сущность операций.
- Включить в учетную политику положения, отражающие требования ФСБУ 9/2025 «Доходы» (с возможностью досрочного применения) и ожидаемого ФСБУ «Расходы». Это позволит заранее подготовиться к изменениям и обеспечить непрерывность в методологии учета.
- Определить порядок признания информации существенной для раскрытия в отчетности в соответствии с ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», а также порядок допустимого зачета прочих доходов и расходов.
- Совершенствование аналитического учета:
- Внедрить более детализированный аналитический учет по счету 91, позволяющий отслеживать каждый вид прочих доходов и расходов по источникам возникновения (контрагентам, договорам), видам активов, причинам и т.д. Например, для штрафов — с разбивкой по контрагентам и видам нарушений; для расходов на ликвидацию ОС — по конкретным объектам.
- Использовать программное обеспечение для автоматизации аналитического учета, что сократит трудозатраты и минимизирует ошибки.
- Усиление внутреннего контроля:
- Разработать и внедрить регламенты и процедуры по контролю за своевременностью и полнотой признания прочих доходов и расходов, а также за корректностью их документального оформления.
- Регулярно проводить сверки расчетов с контрагентами для предотвращения накопления просроченной дебиторской задолженности и своевременного начисления штрафов.
- Назначить ответственных лиц за контроль над отдельными видами прочих операций.
- Проведение регулярного анализа:
- Регулярно проводить горизонтальный и вертикальный анализ прочих доходов и расходов, как это было продемонстрировано выше, но с большей детализацией, используя данные аналитического учета.
- Выявлять причины значительных отклонений и тенденций, принимать меры по устранению негативных факторов (например, пересмотреть условия договоров с недобросовестными контрагентами, улучшить систему управления дебиторской задолженностью).
- Оценивать эффективность операций, формирующих прочие доходы (например, продажа активов) и сравнивать их с альтернативными вариантами.
- Обучение персонала: Проводить регулярное обучение бухгалтерского персонала по новым стандартам (ФСБУ), изменениям в законодательстве и лучшим практикам учета прочих доходов и расходов.
- Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.
- Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Собрание законодательства РФ, 16.03.1998, №11, ст. 1290.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2004 №180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // Российская Бизнес-газета, №27, 20.07.2004.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Финансовая газета, №33, 2003.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Финансовая газета, №34, 1999.
- Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2006. 240 с.
- Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. М.: ПРИОР-СТРИКС, 2007. 315 с.
- Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 615 с.
- Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Интерсервис; Экоперспектива, 2007. 576 с.
- Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Форум: ИНФРА-М, 2006. 496 с.
- Поленова С.Н. Первичные учетные документы в системе бухгалтерского учета // Бухгалтер и закон. 2008. №10.
- Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. 2006. №10.
- «Категория дохода с позиции теории и практики бухгалтерского учета». Дата обращения: 17.10.2025.
- «Бухгалтерский учет доходов в организации». Контур.Экстерн. Дата обращения: 17.10.2025.
- «СЧЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»». КонсультантПлюс. Дата обращения: 17.10.2025.
- «V. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов текущего периода». Дата обращения: 17.10.2025.
- «И т. д., и т. п. Какие доходы и расходы называют прочими и за что». Дата обращения: 17.10.2025.
- «Отчет о финансовых результатах: пошаговая инструкция по заполнению и отправке». Дата обращения: 17.10.2025.
- «Счет 91 «Прочие доходы и расходы»». GB.BY — Главный Бухгалтер. Дата обращения: 17.10.2025.
- «ПБУ 10/99 «Расходы организации»». Документы системы ГАРАНТ. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Учет прочих доходов и расходов». Главная книга. Дата обращения: 17.10.2025.
- «ПБУ 9/99 «Доходы организации». Что это?». Дата обращения: 17.10.2025.
- «ПБУ 10/99 расходы организации: последняя редакция». Главбух. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Что такое ПБУ 9/99?». Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). Дата обращения: 17.10.2025.
- «Доходы организации в бухгалтерском учете». Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. Дата обращения: 17.10.2025.
- «ПБУ 10/99 «Расходы организации». Что это?». Дата обращения: 17.10.2025.
- Энциклопедия решений. Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350 Отчета о финансовых результатах за 2025 год). Сентябрь 2025. Документы системы ГАРАНТ. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Отчет о финансовых результатах 2025: расшифровка строк, пример заполнения и бланки». Бухонлайн. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Учет и отчетность — Прочие доходы и расходы — Строка 2350». Бератор. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Счет 91 бухгалтерского учета — это «Прочие доходы и расходы»». Главбух. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Прочие доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах». 1С:ИТС. Дата обращения: 17.10.2025.
- Кулебяк О.А. Методика учета и анализа доходов и расходов предприятия. Дата обращения: 17.10.2025.
- «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА». Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Классификация доходов и расходов». Дата обращения: 17.10.2025.
- «Расходы: Время определения». Раздел «Бухгалтерский учет». dis.ru. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Что является прочими доходами в бухгалтерском учете?». nalog-nalog.ru. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Понятие доходов и расходов, их классификация и отражение в учете». КиберЛенинка. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06 мая 1999». Docs.cntd.ru. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Счет 91». Главная книга. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Что такое отчёт о финансовых результатах (ОФР) и как его составить». Skillbox Media. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Счёт 91 в бухгалтерском учёте «Прочие доходы и расходы». Мое дело. Дата обращения: 17.10.2025.
- «Положение по бухгалтерскому учету № 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99)». Дата обращения: 17.10.2025.
- «Счет 91.01 — Прочие доходы». Дата обращения: 17.10.2025.
- «Прочие расходы и порядок их признания и отражения в учете и отчетности». Дата обращения: 17.10.2025.
- «Как учитывать и анализировать прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете?». Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). Дата обращения: 17.10.2025.
- «ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 — взгляд через два года». РБС. Дата обращения: 17.10.2025.
- «ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 9/99». КонсультантПлюс. Дата обращения: 17.10.2025.
Применение этих рекомендаций позволит ООО «Альтаир» не только повысить точность и достоверность учета прочих доходов и расходов, но и использовать эту информацию как эффективный инструмент для финансового планирования и управления.
Заключение
Анализ теоретических, нормативных и практических аспектов учета прочих доходов и расходов в коммерческих организациях, проведенный в рамках данной курсовой работы, подтверждает их неоспоримое значение для формирования объективной картины финансового состояния и результатов деятельности компании. Несмотря на то что эти категории не всегда связаны с основной деятельностью, они могут оказывать существенное влияние на конечный финансовый результат.
В ходе исследования были рассмотрены теоретические основы доходов и расходов, их классификация в контексте РСБУ и МСФО, с особым вниманием к категории «прочих» доходов и расходов. Выявлена концептуальная связь российских определений с Международными стандартами финансовой отчетности, что свидетельствует о стремлении к единому пониманию экономических категорий.
Нормативно-правовое регулирование в Российской Федерации, представленное ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», детально регламентирует порядок учета этих операций. Однако текущие изменения, связанные с утверждением ФСБУ 9/2025 «Доходы» и проектом ФСБУ «Расходы», знаменуют собой новый этап гармонизации РСБУ с МСФО. Эти новые стандарты призваны уточнить критерии признания, оценки и представления доходов и расходов, приближая российскую практику к международным требованиям, что, несомненно, повысит прозрачность и сопоставимость финансовой информации.
Методология бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, основанная на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», его субсчетах и типовых бухгалтерских проводках, обеспечивает систематизацию и агрегацию данных. Важность аналитического учета по каждому виду прочих доходов и расходов была подчеркнута как инструмент для детального контроля и анализа, а также для выявления причин отклонений. Надлежащее документальное оформление, подтверждающее каждую операцию, является фундаментом для достоверности учетных данных.
Представление информации о прочих доходах и расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности, в Отчете о финансовых результатах, осуществляется по строго определенным строкам, что позволяет пользователям оценить их вклад в общий финансовый результат. Особое внимание было уделено принципам существенности и зачета статей, а также влиянию нового ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который изменит подходы к агрегированию и раскрытию информации.
Практический аспект, рассмотренный на примере ООО «Альтаир», продемонстрировал, как теоретические положения воплощаются в реальной деятельности. Анализ динамики и структуры прочих доходов и расходов выявил потенциальные проблемы, такие как некорректная классификация, несвоевременное признание и недостаточная детализация учета. В результате были предложены конкретные рекомендации по оптимизации, включающие актуализацию учетной политики с учетом новых ФСБУ, совершенствование аналитического учета, усиление внутреннего контроля и регулярный финансовый анализ.
Таким образом, учет прочих доходов и расходов — это не просто техническая процедура, а сложный и многогранный процесс, требующий глубоких знаний, внимательности и постоянной адаптации к меняющимся требованиям. Гармонизация РСБУ и МСФО, а также внедрение новых ФСБУ, являются ключевыми тенденциями, которые будут способствовать повышению качества финансовой информации и эффективности управления в коммерческих организациях. Необходимость адаптации к этим изменениям становится стратегической задачей для всех участников экономического процесса.