Введение. Как мы раскроем актуальность темы и определим цели курсовой работы
В условиях прогрессирующей глобализации экономики роль внешнеэкономической деятельности (ВЭД) для российских предприятий непрерывно возрастает. Выход на международные рынки открывает новые возможности для роста, однако вместе с тем и значительно усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Основная проблема заключается в необходимости интеграции в стандартную систему учета специфических операций, связанных с валютным контролем, расчетом курсовых разниц и применением особого порядка налогообложения, например, ставки НДС 0% при экспорте.
Целью данной курсовой работы является разработка и детальное описание комплексной методики учета производственно-финансовой деятельности предприятия, которое активно ведет ВЭД, на основе сквозного практического примера.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие ключевые задачи:
- Изучить теоретические основы и актуальную нормативную базу, регулирующую производственно-финансовую деятельность и ВЭД.
- Разработать ключевые элементы учетной политики для условного предприятия.
- На практическом примере отразить в учете все основные хозяйственные операции: от формирования уставного капитала и производства до импорта сырья и экспорта готовой продукции.
- Продемонстрировать порядок формирования итоговой финансовой отчетности и расчета налогов.
Определив цели и задачи, мы создадим прочный теоретический фундамент для нашего исследования, после чего перейдем к его практическому применению.
Глава 1. Теоретические и нормативные основы учета, которые станут фундаментом вашей работы
Для грамотного ведения учета любой, а в особенности внешнеэкономической, деятельности необходимо твердо опираться на действующее законодательство и четко понимать ключевые экономические категории. Этот раздел закладывает теоретическую основу для всей последующей практической работы.
Нормативное регулирование. Система регулирования бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации является многоуровневой. Ключевыми документами, которые должен знать каждый бухгалтер, являются:
- Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий общие требования.
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приходящие им на смену Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые конкретизируют методики учета отдельных активов и обязательств.
- Налоговый кодекс РФ, определяющий порядок расчета и уплаты налогов.
При ведении ВЭД к этому списку добавляются специализированные нормативные акты, такие как Таможенное законодательство ЕАЭС и Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Ключевые понятия. В рамках курсовой работы мы будем оперировать следующими терминами: финансовый результат — итоговый показатель деятельности компании (прибыль или убыток) за период; себестоимость — сумма всех затрат на производство и реализацию продукции; экспорт — вывоз товаров с таможенной территории; импорт — ввоз товаров. Особое внимание уделяется курсовой разнице — это разница, возникающая при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли из-за изменения официального курса. Она может быть положительной (принося доход) или отрицательной (формируя расход).
План счетов и его адаптация под ВЭД. Основными счетами для учета финансового результата являются 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для учета производственного цикла используются счета 20 «Основное производство», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция». Однако для корректного отражения операций ВЭД стандартного Плана счетов недостаточно. Необходимо открывать специальные счета, в первую очередь — счет 52 «Валютные счета» для расчетов с иностранными контрагентами, а также организовывать глубокую аналитику по счетам расчетов (60, 62) в разрезе договоров и валют.
Глава 2. Практическая реализация учета на примере ООО «Глобус-Экспорт»
Теоретическая база заложена. Теперь мы применим эти знания на практике, создав учетную модель условного предприятия и проведя его через все ключевые этапы хозяйственной жизни за отчетный период. Это позволит наглядно продемонстрировать все тонкости учета.
В качестве нашего «испытуемого образца» выступит ООО «Глобус-Экспорт». Это производственное предприятие, которое выпускает высокотехнологичную продукцию «А». Свою продукцию компания реализует как на внутреннем российском рынке, так и поставляет на экспорт. Для производства основного изделия компания вынуждена импортировать из-за рубежа критически важное сырье «Б».
В соответствии с учетной политикой, ООО «Глобус-Экспорт» применяет общую систему налогообложения (ОСНО), что обязывает его к уплате налога на прибыль и НДС. Доходы и расходы признаются по методу начисления, а списание материалов в производство осуществляется по средней себестоимости.
2.1. Учет уставного капитала и первоначальных операций. Как заложить основу для деятельности
Любой бизнес начинается с формирования уставного капитала, который является первоначальным источником средств для ведения деятельности. Учредители ООО «Глобус-Экспорт» внесли свои вклады различными активами. В учете это отражается следующей серией проводок:
- Дт 75 «Расчеты с учредителями» – Кт 80 «Уставный капитал» — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
- Дт 51 «Расчетные счета» – Кт 75 — поступили денежные средства от одного из учредителей.
- Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 — получено производственное оборудование в качестве вклада.
- Дт 10 «Материалы» – Кт 75 — оприходованы материалы, внесенные учредителем.
После получения оборудования оно было введено в эксплуатацию, что отражается проводкой Дт 01 «Основные средства» – Кт 08. С этого момента по объекту начинается начисление амортизации, которая будет ежемесячно относиться на затраты производства. Для обеспечения операционной деятельности компания также получила краткосрочный банковский заем, что было зафиксировано проводкой Дт 51 – Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Таким образом, был сформирован стартовый баланс предприятия, и оно готово к началу производственной деятельности.
2.2. Учет производственного цикла и продаж на внутреннем рынке. От затрат к первой выручке
Основой деятельности ООО «Глобус-Экспорт» является производство. Этот процесс начинается с передачи сырья и материалов со склада в цех, что отражается проводкой Дт 20 «Основное производство» – Кт 10 «Материалы». Параллельно в затраты на производство включается заработная плата рабочих и начисленные на нее страховые взносы: Дт 20 – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Дт 20 – Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сюда же относятся и косвенные расходы, такие как амортизация оборудования и общехозяйственные затраты (аренда офиса, зарплата управленцев), которые собираются на счетах 25 и 26 и затем распределяются на счет 20.
В конце месяца все затраты, собранные на счете 20, формируют фактическую себестоимость готовой продукции. Выпуск продукции из производства на склад оформляется проводкой Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 20.
Рассмотрим операцию по продаже партии продукции российскому покупателю. Она отражается в учете комплексом проводок:
- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90.1 «Выручка»: признана выручка от реализации продукции.
- Дт 90.2 «Себестоимость продаж» – Кт 43 «Готовая продукция»: списана себестоимость проданной продукции.
- Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» – Кт 68.НДС: начислен НДС с суммы реализации по ставке 20%.
Мы освоили учет стандартных операций. Теперь переходим к самому сложному и интересному — интеграции в этот отлаженный процесс внешнеэкономической деятельности.
2.3. Интеграция ВЭД в систему учета. Как справиться с импортом, экспортом и курсовыми разницами
Внешнеэкономическая деятельность — это главный источник как роста, так и учетных сложностей для ООО «Глобус-Экспорт». Разберем последовательно учет импортных и экспортных операций.
Учет импорта сырья
Для закупки сырья «Б» у иностранного поставщика компания должна провести ряд последовательных операций:
- Покупка валюты. Сначала рубли с расчетного счета переводятся на покупку иностранной валюты (Дт 57 – Кт 51), а затем купленная валюта зачисляется на валютный счет (Дт 52 – Кт 57). Из-за разницы между курсом покупки и официальным курсом ЦБ уже на этом этапе может возникнуть первая финансовая разница.
- Оплата поставщику. Перечисление аванса или постоплаты иностранному партнеру отражается проводкой Дт 60 – Кт 52.
- Оприходование сырья. Поступление импортного сырья на склад — это комплексная операция. Его стоимость формируется не только из контрактной цены, но и из сопутствующих расходов. В себестоимость включаются таможенные пошлины и сборы (Дт 10 – Кт 76). «Ввозной» НДС уплачивается таможне (Дт 19 – Кт 68) и впоследствии принимается к вычету.
На всех этапах, где есть обязательства или активы в валюте (остаток на счете 52, задолженность перед поставщиком на счете 60), бухгалтер обязан на каждую отчетную дату и на дату совершения операции пересчитывать их рублевый эквивалент по курсу ЦБ. Возникающая при этом курсовая разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет экспорта готовой продукции
Продажа продукции «А» за рубеж также требует особого подхода:
- Отражение реализации. Отгрузка товара иностранному покупателю отражается проводкой Дт 62 – Кт 90.1. Ключевая особенность этой операции — применение ставки НДС 0%.
- Поступление выручки. Зачисление валюты от покупателя на транзитный, а затем на текущий валютный счет отражается проводками по счету 52 (Дт 52 – Кт 62).
- Учет курсовых разниц. Дебиторская задолженность иностранного покупателя, выраженная в валюте, переоценивается на каждую отчетную дату и на дату погашения. Положительная курсовая разница (если курс валюты вырос) увеличивает прочие доходы (Дт 62 – Кт 91.1), а отрицательная — прочие расходы (Дт 91.2 – Кт 62).
- Подтверждение ставки 0% НДС. Чтобы легально применить нулевую ставку, компания обязана в установленный срок собрать и предоставить в налоговую инспекцию пакет подтверждающих документов. В него обычно входят контракт, таможенная декларация и транспортные документы (например, коносамент).
Мы провели все хозяйственные операции за период. Финальный этап учетной работы — подвести итоги, закрыть счета и определить финансовый результат деятельности компании.
2.4. Формирование финансового результата и расчет налогов. Как подвести итоги периода
По завершении отчетного периода (месяца, квартала, года) наступает заключительный этап учетного цикла — определение итогового финансового результата. Этот процесс называется реформацией баланса и проводится 31 декабря. Он состоит из нескольких шагов.
Шаг 1. Закрытие счетов продаж и прочих операций. В течение года доходы и расходы накапливаются на субсчетах к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В конце периода итоговое сальдо (прибыль или убыток) с этих счетов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Делается это следующими проводками:
- Дт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» – Кт 99 — списана прибыль от основной деятельности.
- Дт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – Кт 99 — списан финансовый результат от прочих операций (включая курсовые разницы).
После этих операций сальдо на счетах 90 и 91 на конец года становится нулевым.
Шаг 2. Расчет и начисление налога на прибыль. На основе данных налогового учета, который может отличаться от бухгалтерского из-за наличия постоянных и временных разниц, рассчитывается налог на прибыль. Начисление налога отражается проводкой Дт 99 – Кт 68.Налог на прибыль. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую базу, а отрицательные — уменьшают её.
Шаг 3. Реформация баланса и определение чистой прибыли. Финальная операция года — это закрытие самого счета 99. Итоговое сальдо, представляющее собой чистую прибыль (или убыток), переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой Дт 99 – Кт 84 (в случае прибыли) или обратной проводкой (в случае убытка).
После реформации баланса на счете 84 аккумулируется вся нераспределенная прибыль компании за все годы ее существования. На общем собрании учредители могут принять решение о ее распределении, например, на выплату дивидендов (с удержанием соответствующего налога) или на пополнение резервного капитала.
Заключение. Формулируем выводы и подводим итоги исследования
В ходе данной курсовой работы мы достигли поставленной цели — разработали и описали комплексную методику учета производственно-финансовой деятельности предприятия, ведущего ВЭД.
Мы начали с анализа теоретических и нормативных основ, определив ключевые законодательные акты и понятия. Затем, на сквозном примере условного ООО «Глобус-Экспорт», мы последовательно прошли весь учетный цикл. Были рассмотрены операции по формированию уставного капитала, организации производственного процесса, реализации продукции на внутреннем рынке и, что наиболее важно, детально разобраны сложные аспекты учета импортных и экспортных операций. Финальные разделы продемонстрировали, как из множества отдельных проводок формируется итоговый финансовый результат и проводится реформация баланса.
Главный вывод исследования заключается в следующем: успешная интеграция внешнеэкономической деятельности в общую систему учета предприятия требует не только строгого следования ПБУ и инструкциям, но и организации глубокого аналитического учета. Корректное отражение курсовых разниц, соблюдение валютного и таможенного законодательства, а также своевременное подтверждение ставки 0% по НДС являются критически важными факторами для формирования достоверной финансовой отчетности и минимизации налоговых рисков. Таким образом, все задачи, поставленные во введении, были полностью выполнены.
Список использованной литературы
- Налоговый Кодекс РФ.
- Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ (в редакции от 26 июля 2006 г.).
- Федеральный закон от 25 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».
- Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
- Федеральный закон РФ N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03 ноября 2006)
- План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18 сентября 2006 г.).
- Положения по бухгалтерскому учету №№ 1-22.
- Постановление Правительства Российской Федерации от 23 ноября 2005 г. № 694 «Об инвестиционном фонде Российской Федерации».