Бухгалтерский учет процесса производства и классификация производственных затрат в современной российской экономике: комплексный подход и практические аспекты

В мире, где конкуренция становится все более ожесточенной, а рынки меняются с головокружительной скоростью, способность предприятия эффективно управлять своими затратами превращается из желаемой опции в абсолютную необходимость. Не просто сокращать расходы, но глубоко понимать их структуру, источники возникновения и влияние на конечный продукт – вот истинный ключ к устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности. Именно здесь на авансцену выходит бухгалтерский учет процесса производства и классификация производственных затрат – дисциплина, которая, казалось бы, сугубо техническая, но по своей сути является стратегическим инструментом выживания и процветания.

Актуальность данной темы усиливается в контексте динамично меняющегося российского законодательства. Внедрение Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы» с 2021 года существенно изменило подход к учету незавершенного производства, требуя от предприятий пересмотра устоявшихся практик. Одновременно с этим, стремительная цифровизация экономики, повсеместное внедрение систем автоматизации, таких как 1С:ERP, открывают новые горизонты для точности, оперативности и глубины анализа затрат, но при этом ставят перед бухгалтерами и менеджерами новые вызовы в адаптации к этим технологиям.

Настоящая курсовая работа (или дипломное исследование) ставит своей целью не просто изложение теоретических положений, но и создание комплексного, глубокого анализа учета производственных затрат, максимально приближенного к реалиям современной российской экономики. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Раскрыть фундаментальные понятия производственных затрат и себестоимости, а также представить современную нормативно-правовую базу, регулирующую их учет в России.
• Представить всестороннюю классификацию производственных затрат, акцентируя внимание на ее практической значимости для принятия эффективных управленческих решений.
• Проанализировать традиционные и современные методы учета затрат, их применимость в различных отраслях и влияние на формирование себестоимости.
• Глубоко проанализировать учет незавершенного производства (НЗП) в соответствии с ФСБУ 5/2019, его состав, методы оценки, особенности отражения на счетах бухгалтерского учета и влияние на финансовые показатели.
• Представить современные подходы к анализу и контролю затрат, а также разработать практические рекомендации по их оптимизации.
• Выявить текущие проблемы, с которыми сталкиваются предприятия в учете производственных затрат, и обозначить ключевые направления их развития, с акцентом на автоматизацию и цифровизацию.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно провести читателя от общих теоретических и нормативных основ к детальному анализу классификаций, методов учета, специфике незавершенного производства, а затем к практическим аспектам контроля, оптимизации и перспективам развития в условиях цифровой экономики. Это позволит студентам и практикующим специалистам получить исчерпывающие знания и готовые решения для эффективного управления производственными затратами.

Теоретические основы и нормативно-правовая база учета производственных затрат в РФ

Эффективное управление предприятием невозможно без глубокого понимания его финансового пульса, который в значительной степени определяется движением затрат. В российской экономике этот процесс жестко регламентирован, что требует от бухгалтеров и менеджеров не только знания основ, но и постоянного мониторинга законодательных изменений.

Понятие и экономическая сущность производственных затрат и себестоимости

В самом сердце любой производственной деятельности лежат производственные затраты – это денежное выражение всех ресурсов, которые были использованы в процессе создания товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это не просто расходы, а инвестиции в будущий продукт, который должен принести доход, охватывающие все стадии: от закупки сырья и материалов до выплаты заработной платы сотрудникам, обслуживания оборудования и административных расходов, прямо или косвенно связанных с производством. Понимание этих затрат критически важно, так как именно они формируют основу для расчета себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию единицы продукции, партии или всего объема выпуска за определенный период. Это фундаментальный показатель, который служит своеобразным барометром эффективности предприятия. Информация о себестоимости необходима для решения множества стратегических и тактических задач:

• Составление бухгалтерских отчетов: Себестоимость напрямую влияет на финансовый результат и, как следствие, на бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
• Контроль финансов: Позволяет отслеживать эффективность использования ресурсов, выявлять перерасходы и зоны для оптимизации.
• Планирование производственной деятельности: На основе данных о себестоимости можно прогнозировать будущие расходы и планировать объемы производства.
• Определение ассортиментной и ценовой политики: Анализ себестоимости позволяет оценить потенциальную прибыльность различных товаров, выстроить адекватную ценовую стратегию, определить точку безубыточности и оптимизировать ассортимент продукции, отказываясь от нерентабельных позиций или пересматривая их производство.
• Оценка рентабельности и прибыльности бизнеса: Сравнение себестоимости с ценой реализации дает четкое представление о маржинальности каждого продукта.
• Обоснование инвестиционных решений: При принятии решений о расширении производства, модернизации оборудования или внедрении новых технологий, анализ влияния этих инвестиций на себестоимость является ключевым.

Отдельного внимания заслуживает понятие незавершенного производства (НЗП). Это издержки, понесенные для изготовления продуктов, не прошедших до конца всех стадий технологического процесса. К НЗП также относятся продукция, которую не успели укомплектовать и протестировать, а также затраты на выполнение работ, если выручка за них еще не признана. По сути, НЗП – это замороженные активы, требующие правильного учета и оценки, поскольку они напрямую влияют на достоверность финансовой отчетности и потребность в оборотном капитале.

Современная нормативно-правовая база учета затрат в РФ

Система бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на строгих нормативно-правовых актах, которые обеспечивают единство методологии и прозрачность финансовой информации. Ключевыми документами, регулирующими учет производственных затрат, являются:

1. Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете»:
Этот закон является основополагающим для всей системы бухгалтерского учета в России. Он устанавливает единые требования к ведению учета, в том числе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, и создает правовой механизм регулирования этой сферы. Цели закона – обеспечение достоверности и сопоставимости бухгалтерской информации, что критически важно для всех пользователей отчетности.

2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы»:
Этот стандарт, вступивший в силу с 2021 года, кардинально изменил подход к учету запасов, включая незавершенное производство. До его появления учет НЗП регулировался Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01, которое на данный момент утратило силу. ФСБУ 5/2019 более детально регламентирует состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость НЗП, а также методы его оценки. В частности, в фактическую себестоимость объектов незавершенного производства входят зарплаты работникам, социальные отчисления, амортизационные начисления и другие расходы, имеющие отношение к производству. Важно отметить, что к «другим расходам» относятся материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие), а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы (при условии их связи с производственным процессом и согласно учетной политике организации), затраты на энергоснабжение цеха. При этом в учет не принимаются издержки, появившиеся из-за ошибок в организации процесса производства (перерасход материалов, убытки от простоев), затраты на хранение продукции (если хранение не является неотъемлемой частью производства, например, для созревания сыра), а также управленческие издержки, не связанные напрямую с производством.

3. Налоговый кодекс РФ (статьи 318, 319, 320):
Для целей налогового учета, особенно в части налога на прибыль, Налоговый кодекс РФ устанавливает свои правила определения состава и порядка признания затрат. Статьи 318, 319 и 320 НК РФ играют ключевую роль в определении критериев распределения прямых и косвенных затрат. Это разделение имеет принципиальное значение, поскольку прямые затраты списываются по мере реализации продукции, а косвенные, как правило, признаются в периоде их возникновения. В налоговом учете к объектам НЗП относятся продукты, работы или услуги, не прошедшие все производственные этапы; завершенные работы, которые заказчик еще не принял; остатки невыполненных производственных заказов; сырье, полуфабрикаты и материалы, пущенные на производство и прошедшие для этого обработку.

Таким образом, комплексное применение этих нормативных актов формирует сложную, но логичную систему учета производственных затрат, требующую от специалистов не только внимания к деталям, но и глубокого понимания взаимосвязей между различными аспектами учета.

Объекты бухгалтерского учета производственных затрат

Федеральный закон № 402-ФЗ четко определяет, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Применительно к затратам на производство, это означает:

• Факты хозяйственной жизни: Любые операции, связанные с производственным процессом, от оприходования сырья до отгрузки готовой продукции. Например, начисление заработной платы производственным рабочим, списание материалов в производство, начисление амортизации производственного оборудования.
• Активы: Материально-производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие, топливо), незавершенное производство, готовая продукция. Эти активы формируются за счет понесенных затрат.
• Обязательства: Задолженность перед поставщиками за сырье и материалы, перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по налогам и взносам, возникающие в процессе производства.
• Расходы: Собственно производственные затраты, которые в момент возникновения классифицируются и аккумулируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета для последующего формирования себестоимости.

Особое внимание уделяется детализации учета затрат, что позволяет не только корректно формировать финансовую отчетность, но и предоставлять управленческому аппарату необходимую информацию для принятия обоснованных решений. Каждый элемент затрат, каждая операция, влияющая на себестоимость, становится объектом пристального внимания бухгалтера, который должен не только зафиксировать факт, но и правильно классифицировать его, отнести к соответствующему периоду и объекту калькуляции.

Детальная классификация производственных затрат для целей бухгалтерского и управленческого учета

Классификация затрат – это не просто академическое упражнение, а краеугольный камень эффективного управления предприятием. Правильное понимание и группировка расходов позволяют не только точно определить себестоимость продукции, но и принимать обоснованные управленческие решения, оптимизировать процессы, планировать бюджеты и контролировать выполнение поставленных задач. Выходя за рамки базовых группировок, мы можем значительно расширить аналитический инструментарий.

Классификация по экономическим элементам и статьям калькуляции

Традиционно затраты группируются по двум основным признакам, которые предоставляют разные ракурсы для анализа:

1. По экономическим элементам: Эта классификация показывает, *что именно* было израсходовано, независимо от того, на какой вид продукции или в каком подразделении это произошло, и дает представление об общей структуре потребляемых ресурсов предприятия в целом. Основные экономические элементы затрат включают:

• Материальные затраты: Стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые непосредственно используются в производстве.
• Затраты на оплату труда: Заработная плата производственных рабочих, управленческого персонала, специалистов, включая премии и доплаты.
• Отчисления на социальные нужды: Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• Амортизация: Постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции по мере их износа.
• Прочие затраты: Включают все остальные расходы, не вошедшие в предыдущие группы, например, арендная плата, командировочные расходы, затраты на связь, услуги сторонних организаций, налоги и сборы (кроме тех, что включаются в состав себестоимости).

Данная группировка важна для составления сметы затрат на производство, анализа динамики расходов по экономическим элементам и формирования финансового плана.

2. По статьям калькуляции: Эта классификация показывает, *на что именно* были израсходованы средства, то есть раскрывает состав себестоимости конкретного вида продукции, работы или услуги. Она ориентирована на процесс калькулирования и позволяет определить, из чего складывается себестоимость единицы изделия. Типовые статьи калькуляции могут включать:

• Сырье и материалы
• Возвратные отходы (вычитаются)
• Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
• Топливо и энергия на технологические цели
• Основная заработная плата производственных рабочих
• Дополнительная заработная плата производственных рабочих
• Отчисления на социальные нужды (от зарплаты производственных рабочих)
• Расходы на подготовку и освоение производства
• Общепроизводственные расходы (распределяются между видами продукции)
• Общехозяйственные расходы (могут включаться в себестоимость или списываться на финансовый результат в зависимости от учетной политики)
• Потери от брака
• Прочие производственные расходы
• Коммерческие расходы (расходы на сбыт, упаковку, транспортировку, рекламу)

Примеры применения: В машиностроении статьи калькуляции будут детализированы по видам металлов, комплектующих, операциям сборки. В пищевой промышленности акцент будет на сырье (мука, сахар), вспомогательных материалах и энергозатратах на переработку.

Классификация по способу отнесения на себестоимость: прямые и косвенные затраты

Эта классификация имеет фундаментальное значение как для бухгалтерского, так и для управленческого учета, поскольку определяет механизм включения затрат в себестоимость продукции.

Прямые затраты – это расходы, которые можно экономически целесообразно и без затруднений прямо отнести на производство конкретных товаров, работ или услуг. Они непосредственно связаны с процессом создания продукта и их величина прямо пропорциональна объему выпуска.

• Примеры: Стоимость основного сырья и материалов, которые входят в состав готовой продукции (например, древесина для производства мебели, мука для выпечки хлеба), заработная плата основных производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукта, а также отчисления на социальные нужды с этой зарплаты.

Косвенные затраты – это расходы, связанные с производством, но которые нельзя напрямую отнести на себестоимость конкретного вида изделия. Они, как правило, возникают в связи с обслуживанием или управлением производством в целом и распределяются между различными видами продукции, работ или услуг косвенно, по определенной базе.

• Примеры: Заработная плата управленческого персонала цеха, арендная плата за производственные помещения, амортизация общепроизводственного оборудования, расходы на электроэнергию, освещение, отопление производственных цехов, а также общехозяйственные расходы (зарплата административного персонала, расходы на рекламу, охрану).

Правила распределения косвенных расходов:
Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации. Это критически важно, поскольку выбор баз�� распределения может существенно влиять на себестоимость отдельных видов продукции. В качестве базы могут выступать:

• Прямая заработная плата основных производственных рабочих
• Материальные затраты
• Количество отработанных машино-часов
• Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении
• Любой другой показатель, наиболее точно отражающий потребление косвенных затрат конкретным видом продукции.

Классификация по отношению к объему производства: постоянные и переменные затраты

Эта классификация является основой для анализа «затраты-объем-прибыль» (CVP-анализ) и имеет ключевое значение для принятия краткосрочных управленческих решений.

Переменные затраты – это расходы, которые изменяются пропорционально изменению объема производства. При увеличении объема выпуска общая сумма переменных затрат возрастает, а при уменьшении – сокращается. Однако переменные затраты на единицу продукции остаются относительно постоянными.

• Примеры: Стоимость сырья и материалов, сдельная заработная плата производственных рабочих, расходы на электроэнергию, потребляемую непосредственно в процессе производства (например, для работы станков).

Постоянные затраты – это расходы, которые не зависят от объема производства в краткосрочной перспективе. Их общая сумма остается неизменной в определенном диапазоне объемов производства (релевантном диапазоне). При этом постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются при увеличении объема выпуска и увеличиваются при его снижении.

• Примеры: Арендная плата за производственные помещения, амортизация оборудования (если она начисляется линейным способом), заработная плата административного и управленческого персонала, страховые взносы с их заработной платы, расходы на содержание зданий и сооружений, страхование имущества.

Значение для управленческих решений:

• CVP-анализ: Позволяет определить точку безубыточности, рассчитать необходимый объем продаж для достижения целевой прибыли, оценить влияние изменений в затратах или цене на финансовый результат.
• Краткосрочные решения: Помогает принимать решения о принятии или отклонении дополнительного заказа, изменении ассортимента продукции, временной остановке производства, основываясь на маржинальном доходе (выручка минус переменные затраты).

Расширенные классификации для управленческого учета: углубленный анализ

Помимо базовых группировок, управленческий учет использует ряд дополнительных классификаций, которые значительно расширяют аналитические возможности и позволяют принимать более тонкие и эффективные решения:

1. Регулируемые и нерегулируемые затраты:

• Регулируемые затраты – это расходы, на уровень которых менеджер конкретного центра ответственности (например, цеха, отдела) может существенно влиять и контролировать. Например, мастер цеха может контролировать расход сырья, использование рабочего времени, объемы брака.
• Нерегулируемые затраты – расходы, находящиеся вне зоны влияния конкретного менеджера или центра ответственности. Например, общехозяйственные расходы для руководителя производственного цеха, амортизация оборудования, закупленного высшим руководством, или арендная плата за весь завод.
• Роль: Эта классификация критична для системы бюджетирования и оценки эффективности работы менеджеров. Менеджеры должны нести ответственность только за те затраты, которые они могут контролировать.

2. Эффективные и неэффективные затраты:

• Эффективные затраты – это такие расходы, результатом которых является получение доходов от реализации продукции, для выпуска которой они были произведены. Это затраты, которые приносят пользу и ведут к созданию ценности.
• Неэффективные затраты – это расходы непроизводительного характера, не приносящие доходов, так как продукт не был произведен, или возникли потери. Примеры включают потери от брака, простоев оборудования, недостачи, сверхнормативный перерасход сырья.
• Роль: Позволяет выявлять «скрытые» потери, стимулировать оптимизацию производственных процессов и улучшение качества, а также повышать операционную эффективность.

3. Инкрементные (приростные), маржинальные (предельные) и альтернативные (вмененные) затраты:

• Инкрементные (приростные) затраты – это дополнительные затраты, которые возникают в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции или при принятии конкретного управленческого решения (например, о запуске новой продуктовой линии).
• Маржинальные (предельные) затраты – это дополнительные переменные затраты, которые возникают при производстве *каждой последующей* единицы продукции. Они показывают, на сколько увеличится общая сумма переменных затрат при увеличении выпуска на одну единицу.
  • Роль: Инкрементные и маржинальные затраты используются для принятия решений о ценообразовании, расширении производства, принятии дополнительных заказов, когда необходимо оценить прирост затрат относительно прироста дохода. Например, если компания рассматривает возможность принятия крупного заказа, инкрементные затраты помогут оценить, какие дополнительные ресурсы потребуются и насколько это будет выгодно.
• Альтернативные (вмененные) затраты – это упущенная выгода от наилучшего из отвергнутых вариантов использования ограниченных ресурсов. Эти затраты не отражаются в бухгалтерском учете, но являются крайне важными для принятия управленческих решений, особенно когда ресурсы ограничены.
  • Пример: Если предприятие использует свои производственные мощности для выпуска продукта А, то альтернативные затраты – это прибыль, которую оно могло бы получить, выпуская продукт Б на тех же мощностях.
  • Роль: Помогают при выборе между взаимоисключающими проектами, инвестиционными решениями или при оценке эффективности использования ресурсов.

Что включается в себестоимость:
Независимо от классификации, в себестоимость продукции всегда попадают расходы, связанные с:

• Закупкой сырья и материалов.
• Выплатой заработной платы и отчислений с них.
• Начислением амортизации.
• Содержанием и обеспечением производства.

Расходы на содержание и обеспечение производства (часто называемые общепроизводственными расходами) включают в себя широкий спектр затрат:

• Затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ремонт, техническое обслуживание).
• Ремонт основных средств производственного назначения.
• Страхование производственного имущества.
• Заработная плата управленческого аппарата цехов (мастеров, начальников участков) и вспомогательных рабочих.
• Затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности.
• Внутрипроизводственные транспортные услуги.
• Арендная плата за общепроизводственные основные средства.
• Отопление, освещение, водоснабжение производственных помещений.

Такая глубокая и многомерная классификация затрат позволяет менеджерам видеть полную картину, не упуская из виду ни одного важного аспекта, и использовать эту информацию для стратегического планирования и тактического управления.

Основные методы учета и калькулирования производственных затрат: от традиционных подходов до современных управленческих систем

Предприятие, подобно искусному ремесленнику, должно не только создать продукт, но и точно знать цену каждого своего движения, каждого использованного материала. В этом ему помогают методы учета затрат и калькулирования себестоимости, выбор которых не случаен, а продиктован спецификой производства и закрепляется в учетной политике организации. От выбора метода зависит не только точность себестоимости, но и эффективность управленческих решений.

Позаказный метод учета затрат

Сущность метода: Позаказный метод – это учетная система, при которой все затраты собираются и калькулируются по отдельным производственным заказам. Каждый заказ рассматривается как самостоятельный объект учета.

Области применения:
Этот метод идеально подходит для предприятий с единичным и мелкосерийным производством, где готовое изделие или партия продукции легко идентифицируется из общего объема выпуска.

• Примеры отраслей: Тяжелое машиностроение (изготовление уникальных станков, оборудования), оборонно-промышленный комплекс (производство специализированной техники), строительство (возведение конкретного объекта), судостроение, производство мебели по индивидуальным заказам, типографии (печать конкретного тиража книг или брошюр), аудиторские и консалтинговые услуги (каждый проект – отдельный заказ).

Особенности калькулирования:

1. Объект учета: Конкретный заказ, единица изделия или ограниченная партия продукции. Для каждого заказа открывается отдельная аналитическая карточка или регистр.
2. Прямые затраты: Сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих – относятся непосредственно на конкретный заказ. Их легко идентифицировать и прямо связать с производимым продуктом.
3. Косвенные расходы: Общепроизводственные и общехозяйственные расходы собираются по местам их возникновения (например, по цехам или отделам), а затем распределяются между заказами пропорционально выбранной базе. В качестве базы распределения могут выступать:
   • Сумма прямой заработной платы основных рабочих
   • Количество отработанных машино-часов
   • Количество единиц продукции (если заказы достаточно однородны)
   • Любой другой показатель, наиболее точно отражающий потребление косвенных затрат.
4. Фактическая себестоимость: Рассчитывается только по итогам выполнения заказа, когда все прямые и распределенные косвенные затраты аккумулированы. До этого момента все расходы относятся на незавершенное производство (НЗП) по конкретному заказу.

Преимущества:

• Высокая точность определения себестоимости конкретного заказа.
• Возможность контроля затрат по каждому заказу.
• Позволяет обоснованно формировать цены на уникальную или мелкосерийную продукцию.
• Удобен для анализа прибыльности отдельных заказов.

Недостатки:

• Трудоемкость учета, требующая ведения множества аналитических регистров.
• Сложность распределения косвенных расходов.
• Возможность получения данных о себестоимости только по завершении заказа, что может быть не оперативно.

Попроцессный и попередельный методы учета затрат

Эти методы являются близкими родственниками, применяемыми в производствах с массовым характером выпуска, но с различиями в детализации.

Попроцессный метод учета затрат:
Сущность: Учет затрат ведется по отдельным производственным процессам, стадиям или переделам.

Области применения:
Применяется в производствах с массовым и серийным выпуском однородной продукции, проходящей последовательность непрерывных или повторяющихся операций.

• Примеры отраслей: Нефтепереработка, химическая промышленность, производство цемента, муки, сахара, электроэнергии, бутилированной воды, напитков.

Особенности калькулирования:

1. Объект учета: Отдельные производственные стадии (процессы) или технологический процесс в целом.
2. Сбор затрат: Все затраты (как прямые, так и косвенные) собираются по каждому процессу за определенный период времени.
3. Себестоимость единицы: Определяется делением общей суммы расходов, собранных по процессу, на число произведенных товаров, с обязательной корректировкой на остатки незавершенного производства на начало и конец периода.
4. Отсутствие НЗП: В некоторых случаях, если производственный цикл очень короткий, и незавершенное производство минимально или отсутствует, себестоимость может быть рассчитана простым делением затрат периода на объем выпуска.

Преимущества:

• Простота учета по сравнению с позаказным методом.
• Оперативное получение информации о себестоимости.
• Легкость контроля затрат по стадиям производства.

Недостатки:

• Менее точное определение себестоимости отдельных единиц продукции (особенно если продукция имеет незначительные отличия).
• Сложность учета при наличии значительного объема незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат:
Сущность: Является разновидностью попроцессного метода, но с более детальным учетом по стадиям переработки. Исходное сырье последовательно проходит несколько стадий переработки (переделов), и на выходе из каждой стадии получается промежуточный продукт (полуфабрикат), который может быть как реализован на сторону, так и передан на следующую стадию.

Области применения:
Применяется в отраслях промышленности, где производство организовано по принципу последовательной обработки сырья.

• Примеры отраслей: Металлургическая (от выплавки чугуна до проката), нефтеперерабатывающая (от первичной переработки нефти до получения бензина, керосина, мазута), химическая, целлюлозно-бумажная, текстильная отрасли.

Особенности калькулирования:

1. Объект учета: Учет затрат ведется по местам их возникновения – по каждому переделу. Себестоимость каждого передела включает затраты этого передела и себестоимость полуфабрикатов, полученных с предыдущего передела.
2. Варианты метода:
   • Полуфабрикатный способ (попередельный с полной калькуляцией): Себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства (переделу). Полуфабрикаты оцениваются по себестоимости предыдущего передела, к которой добавляются затраты текущего. Это позволяет контролировать затраты на каждой стадии и оценивать стоимость полуфабрикатов.
   • Бесполуфабрикатный способ (попередельный без калькуляции полуфабрикатов): Себестоимость полуфабрикатов не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции. Затраты каждого передела просто передаются на следующий передел, и конечная себестоимость аккумулируется на последней стадии. Этот метод проще в учете, но менее информативен для контроля промежуточных этапов.

Нормативный метод учета затрат (система «стандарт-кост»)

Сущность: Нормативный метод, или система «стандарт-кост» (Standard Costing), представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости на основе заранее установленных нормативных (стандартных) затрат. В его основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и выявления отклонений от них.

Особенности применения:

1. Разработка нормативов: Для каждого вида продукции или операции разрабатываются детальные нормы по статьям расходов:
   • Основные сырье и материалы: Норма расхода на единицу продукции и стандартная цена.
   • Оплата труда основных производственных рабочих: Норма времени на единицу продукции и стандартная ставка оплаты труда.
   • Накладные расходы: Нормы распределения и стандартные ставки накладных расходов.
2. Учет отклонений: Фактические затраты сравниваются с нормативными, и все отклонения (как положительные, так и отрицательные) фиксируются.
3. Анализ отклонений: Отклонения от нормативных показателей тщательно анализируются для выявления причин их возникновения (например, перерасход материалов из-за брака, изменение цен поставщиков, неэффективное использование рабочего времени). На основе этого анализа разрабатываются управленческие решения для устранения неблагоприятных отклонений и закрепления положительных.

Преимущества:

• Контроль затрат: Позволяет оперативно выявлять отклонения от норм и принимать меры по их устранению.
• Выявление потерь: Способствует обнаружению потерь, снижающих прибыль (сверхнормативный расход, простои).
• Прогнозирование: Облегчает прогнозирование затрат на будущее и составление бюджетов.
• Минимизация учетной работы: При стабильном производстве нормативный учет может быть менее трудоемким.
• Основа для ценообразования: Предоставляет менеджерам объективную информацию о себестоимости для планирования цен и объемов продаж.

Недостатки:

• Требует постоянного обновления норм и нормативов.
• Сложность применения в условиях нестабильных цен и быстро меняющихся технологий.
• Высокие затраты на внедрение и поддержание системы.

Метод «Директ-костинг» (Direct Costing): управленческий инструмент

Сущность: «Директ-костинг» – это один из популярных инструментов управленческого учета, который фокусируется исключительно на переменных затратах. При этом методе в себестоимости продукции учитываются только переменные затраты, а постоянные расходы (аренда, амортизация, административный персонал) учитываются отдельно и списываются на финансовый результат в периоде их возникновения.

Особенности применения:

1. Разделение затрат: Ключевым этапом является четкое разделение всех затрат на переменные и постоянные.
2. Расчет маржинального дохода: Основной показатель, используемый в директ-костинге, – это ��аржинальный доход (или маржинальная прибыль), который рассчитывается как разница между выручкой от реализации и переменными затратами.
   • Формула: Маржинальный доход = Выручка − Переменные затраты.
3. Покрытие постоянных затрат: Маржинальный доход используется для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли. Если маржинальный доход превышает постоянные затраты, предприятие получает прибыль.
4. Виды директ-костинга:
   • Простой директ-костинг: Учитывает только прямые переменные затраты в себестоимости.
   • Развитой директ-костинг: Включает в себестоимость как прямые, так и косвенные переменные затраты.

Значение для управленческих решений:

• Оценка прибыльности продуктов: Позволяет быстро оценить прибыльность каждого продукта, не отвлекаясь на распределение постоянных затрат.
• Ценообразование: Помогает принимать решения о ценообразовании в краткосрочной перспективе, особенно при наличии свободных мощностей.
• Ассортиментная политика: Удобен для определения наиболее выгодных видов продукции и оптимизации ассортимента.
• Решения «купить или произвести»: Помогает в анализе альтернатив, основанном на переменных затратах.

Ограничения:

• Не для официальной отчетности: Директ-костинг является инструментом исключительно управленческого, а не бухгалтерского или налогового учета. В официальной отчетности (согласно ФСБУ и НК РФ) требуется полный учет себестоимости, включающий все расходы (как переменные, так и постоянные).
• Сложность определения полной цены: Метод не позволяет определить полную себестоимость, что может быть критично для долгосрочного ценообразования и стратегического планирования.

Метод «Activity-Based Costing» (ABC-метод или учет по видам деятельности)

Сущность: ABC-метод – это альтернативный и более сложный метод калькулирования себестоимости в управленческом учете, который позволяет более точно распределять накладные (косвенные) расходы. В его основе лежит идея разложения цепочки добавленной стоимости компании на совокупность взаимосвязанных функций (видов деятельности, активностей), отнесения затрат на эти функции и последующего распределения стоимости функций между конечными продуктами или услугами.

Особенности применения:

1. Идентификация видов деятельности: Сначала выявляются все основные виды деятельности (активности), которые потребляют ресурсы и генерируют затраты (например, настройка оборудования, контроль качества, обработка заказов, закупка материалов, реклама).
2. Сбор затрат по активностям: Затраты собираются по каждой идентифицированной активности.
3. Определение драйверов затрат: Для каждой активности определяется так называемый «драйвер затрат» – показатель, который служит причиной возникновения данной активности и потребления ресурсов. Например, для настройки оборудования драйвером могут быть «количество настроек», для контроля качества – «количество проверок», для обработки заказов – «количество заказов».
4. Распределение затрат активностей на продукты: Стоимость каждой активности распределяется на конкретные продукты или услуги пропорционально использованию ими соответствующих драйверов затрат.

Преимущества:

• Высокая точность калькулирования: Позволяет более точно определить себестоимость продукции или услуг, особенно при наличии большого объема накладных расходов и сложной структуре производства.
• Оценка вклада активностей: Помогает оценить вклад каждой активности в общую стоимость и выявить неэффективные или дорогостоящие функции.
• Оптимизация процессов: Позволяет обнаруживать дорогостоящие функции с низкой добавленной стоимостью и модифицировать их или вовсе устранять.
• Принятие стратегических решений: Предоставляет информативный материал для финансового анализа, стратегического планирования, ценообразования и принятия решений о продуктовой линейке.

Недостатки и причины ограниченного использования в России:

• Сложность и трудоемкость: Внедрение ABC-метода является сложным процессом, требующим значительных усилий и времени на сбор данных, их анализ, а также на перестройку системы учета.
• Отличия от общепринятых способов учета: В России существует устоявшаяся система бухгалтерского и налогового учета, основанная на других принципах распределения затрат, что делает интеграцию ABC-метода в официальную отчетность затруднительной.
• Высокая стоимость внедрения: Разработка и внедрение полноценной ABC-системы требует значительных инвестиций в IT-инфраструктуру и обучение персонала.
• Подходит не всем компаниям: ABC-метод наиболее эффективен для крупных предприятий со сложным производством и значительной долей косвенных затрат. Для малого и среднего бизнеса его внедрение может быть нецелесообразным.

Несмотря на эти ограничения, ABC-метод предоставляет мощный аналитический инструмент для внутреннего управленческого учета, способный выявить скрытые резервы и повысить эффективность использования ресурсов.

Учет незавершенного производства (НЗП) и его влияние на себестоимость продукции

Незавершенное производство (НЗП) – это не просто промежуточная стадия производственного цикла, а значимая статья активов, которая требует тщательного и корректного учета. В условиях современной российской экономики и меняющегося законодательства, особенно после введения ФСБУ 5/2019 «Запасы», понимание нюансов учета НЗП стало критически важным для каждого предприятия.

Понятие, состав и задачи учета незавершенного производства

Незавершенное производство (НЗП), согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы», относится к запасам предприятия и представляет собой совокупность затрат, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг, которые на отчетную дату не прошли всех стадий технологического процесса или не были полностью укомплектованы, испытаны и приняты заказчиком.

Что относится к незавершенному производству:

• Продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса: Например, на металлургическом заводе это может быть чугун, который еще не превратился в сталь, или заготовка, которая ждет дальнейшей обработки.
• Неукомплектованные изделия: Детали, узлы, агрегаты, которые уже изготовлены, но еще не собраны в готовое изделие.
• Изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку: Продукция, которая полностью собрана, но требует финальной проверки качества или сертификации перед отгрузкой.
• Затраты на выполнение работ, если выручка за них еще не признана: Это актуально для строительных, проектных или консалтинговых компаний, где работы выполняются поэтапно, но акт приемки-передачи еще не подписан.

Что не включается в фактическую себестоимость НЗП:
ФСБУ 5/2019 четко регламентирует, какие издержки должны быть исключены из фактической себестоимости незавершенного производства, поскольку они не связаны напрямую с созданием продукта или являются непроизводительными потерями:

• Издержки, появившиеся из-за ошибок в организации процесса производства: Сверхнормативный перерасход сырья и материалов, потери от брака, убытки от простоев оборудования или рабочих. Эти затраты свидетельствуют о неэффективности и должны списываться как прочие расходы, а не утяжелять себестоимость продукции.
• Затраты на хранение продукции (если хранение не является неотъемлемой частью производства): Если хранение готовой или полуфабрикатной продукции не является технологическим этапом (например, выдержка вина, созревание сыра), то связанные с ним расходы (аренда склада, зарплата кладовщиков) не включаются в себестоимость НЗП.
• Управленческие издержки, не связанные напрямую с производством: Административные расходы, затраты на сбыт, рекламу, общие корпоративные расходы. За исключением случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, что должно быть обосновано и закреплено в учетной политике (например, для выполнения государственного оборонного заказа, где может потребоваться включение части управленческих расходов).

Основные задачи учета НЗП:

1. Фиксация всех расходов: Точное и своевременное отражение всех затрат, связанных с производством.
2. Отслеживание сальдо по счетам: Контроль остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного периода.
3. Контроль соответствия учета требованиям ФСБУ: Обеспечение строгого соблюдения норм законодательства.
4. Подготовка данных для отчетности: Формирование достоверной информации о запасах для бухгалтерского баланса.
5. Обеспечение соответствия произведенных затрат конкретным видам продукции: Распределение затрат, когда невозможно прямое отнесение.
6. Проведение инвентаризации остатков НЗП: Периодическая проверка фактического наличия НЗП и соответствия учетным данным.
7. Оценка НЗП по выбранным в учетной политике методам: Применение адекватных методов оценки для достоверного отражения в отчетности.

Особенности бухгалтерского учета НЗП: счета и типовые проводки

Для учета затрат на производство и формирования себестоимости готовой продукции, включая незавершенное производство, в российском бухгалтерском учете используются специализированные счета. Центральное место занимает счет 20 «Основное производство».

Счет 20 «Основное производство»:

• По дебету счета 20 (увеличение затрат) отражаются все прямые и распределяемые косвенные расходы, связанные с основным производством:
  • Дт 20 Кт 10 – Отпуск материалов и сырья в производство.
  • Дт 20 Кт 70 – Начисление заработной платы основным производственным рабочим.
  • Дт 20 Кт 69 – Начисление страховых взносов с заработной платы основных производственных рабочих.
  • Дт 20 Кт 02, 05 – Начисление амортизации производственного оборудования.
  • Дт 20 Кт 25 – Списание общепроизводственных расходов (после их распределения).
  • Дт 20 Кт 26 – Списание общехозяйственных расходов (если они включаются в себестоимость согласно учетной политике).
  • Дт 20 Кт 23 – Передача затрат вспомогательных производств (например, ремонтных цехов) в основное производство.
• По кредиту счета 20 (уменьшение затрат) отражается:
  • Дт 43 Кт 20 – Выпуск готовой продукции (списание фактической себестоимости на склад).
  • Дт 90.2 Кт 20 – Списание себестоимости выполненных работ, оказанных услуг (если нет счета 43).
  • Дт 28 Кт 20 – Списание себестоимости брака в производстве (если брак окончательный).

Сальдо по счету 20 на конец периода показывает стоимость незавершенного производства и отражается в бухгалтерском балансе как часть запасов организации.

Другие счета, используемые в учете производственных затрат:

• Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»: Используется для учета полуфабрикатов, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не являются готовой продукцией, и могут быть как реализованы, так и переданы в дальнейшую переработку.
• Счет 23 «Вспомогательные производства»: Предназначен для учета затрат производств, которые обслуживают основное производство (например, ремонтные мастерские, энергетические цеха, транспортные службы).
• Счет 25 «Общепроизводственные расходы»: На этом счете собираются косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственными цехами (зарплата мастеров, амортизация цехового оборудования, расходы на охрану труда). В конце месяца эти расходы списываются на счета основного и вспомогательного производств (Дт 20, 23 Кт 25).
• Счет 26 «Общехозяйственные расходы»: Учитывает административно-управленческие расходы, которые могут быть списаны на финансовый результат (Дт 90.2 Кт 26) или включены в себестоимость продукции (Дт 20, 23, 29 Кт 26) в зависимости от учетной политики.
• Счет 28 «Брак в производстве»: Используется для учета затрат по бракованной продукции, выявленной в процессе производства.
• Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: Для учета затрат производств, не связанных напрямую с основной деятельностью (например, жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, находящиеся на балансе предприятия).

Пример типовой проводки для выпуска продукции:
Предприятие А завершило производство партии готовой продукции, фактическая себестоимость которой составила 100 000 руб.
Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» – 100 000 руб. – Отражен выпуск готовой продукции из производства на склад.

Методы оценки незавершенного производства

Выбор метода оценки незавершенного производства напрямую влияет на величину запасов в балансе и на финансовый результат предприятия. Учетная политика организации должна четко определять выбранный метод.

1. По фактической себестоимости:
   • Сущность: При этом методе ведется полное калькулирование себестоимости НЗП, включающее все прямые и распределенные косвенные затраты.
   • Применимость: Подходит для предприятий с небольшим ассортиментом продукции, единичным или мелкосерийным производством, а также для производств с длительным циклом, где важна высокая точность оценки каждого объекта НЗП.
   • Преимущества: Наиболее точная оценка, позволяет видеть реальную стоимость НЗП.
   • Недостатки: Высокая трудоемкость учета.
2. По нормативной (плановой) себестоимости:
   • Сущность: НЗП оценивается по заранее установленным нормам затрат. Отклонения от норм выявляются и списываются отдельно.
   • Применимость: Применяется в массовом и серийном производстве, особенно для сложной продукции с длинным циклом, где важен точный учет остатков НЗП и оперативный контроль отклонений от норм.
   • Преимущества: Упрощение учета, оперативный контроль, выявление мест возникновения перерасходов.
   • Недостатки: Требует регулярного обновления норм, менее точная оценка при значительных отклонениях.
3. По прямым затратам:
   • Сущность: В себестоимость НЗП включаются только прямые материальные затраты и прямая заработная плата. Косвенные расходы могут быть списаны на финансовый результат или распределены по другой методике.
   • Применимость: Часто используется в управленческом учете (по аналогии с директ-костингом) для оперативных решений. Для бухгалтерского учета в РФ его применение ограничено, если не соответствует требованиям ФСБУ 5/20ви19 о включении всех затрат, связанных с производством.
   • Преимущества: Максимальное упрощение учета НЗП.
   • Недостатки: Неполная себестоимость, может искажать реальную стоимость запасов.

Коэффициент нарастания затрат: расчет и практическое применение

Коэффициент нарастания затрат (К) – это важный аналитический показатель, характеризующий увеличение затрат на единицу продукции по мере прохождения технологического цикла производства. Он отражает степень готовности изделия в производственном цикле и характер нарастания затрат в незавершенном производстве по дням производственного цикла. Этот коэффициент имеет решающее значение для планирования необходимого количества оборотных средств предприятия.

Формула расчета для производства с равномерным нарастанием затрат:
В случае, когда затраты на протяжении производственного цикла нарастают более или менее равномерно, коэффициент (К) рассчитывается следующим образом:

K = (Фед + 0.5 ⋅ Фн) / (Фед + Фн)

Где:

• Ф_ед – Единовременные затраты, производимые в начале производственного цикла. Это, как правило, стоимость основного сырья и материалов, которые полностью поступают в производство в начале процесса.
• Ф_н – Нарастающие затраты, распределяемые на протяжении производственного цикла. К ним относятся заработная плата производственных рабочих, амортизация оборудования, расходы на электроэнергию, общепроизводственные расходы, которые постепенно добавляются по мере изготовления продукции.
• 0.5 – Коэффициент, отражающий усредненное нарастание затрат. Предполагается, что нарастающие затраты распределяются равномерно в течение цикла, и к середине цикла на них приходится половина их общей суммы.

Практическое применение:

1. Планирование оборотных средств: Значение коэффициента нарастания затрат позволяет более точно определить потребность предприятия в оборотном капитале, необходимом для финансирования незавершенного производства. Чем выше коэффициент, тем больше средств «заморожено» в НЗП.
2. Управление производственным циклом: Анализ этого коэффициента может помочь выявить узкие места в производстве, где затраты нарастают слишком быстро, или, наоборот, недостаточно эффективно используются ресурсы.
3. Оптимизация запасов: Понимание характера нарастания затрат позволяет более эффективно управлять запасами НЗП, сокращая длительность производственного цикла и, как следствие, потребность в оборотном капитале.

Например: Если Ф_ед составляет 60 000 руб., а Ф_н – 40 000 руб., то общий объем затрат сос��авит 100 000 руб.
K = (60 000 + 0.5 ⋅ 40 000) / (60 000 + 40 000) = (60 000 + 20 000) / 100 000 = 80 000 / 100 000 = 0.8.
Это означает, что на любой момент времени в незавершенном производстве в среднем находится 80% от полной стоимости продукции, если бы она была готова.

Таким образом, учет незавершенного производства – это не просто технический аспект, а мощный инструмент для контроля, планирования и оптимизации производственной деятельности, который требует глубокого понимания как теоретических основ, так и практических методов применения.

Анализ, контроль и оптимизация производственных затрат в современных условиях

В условиях постоянно меняющегося рынка и усиления конкуренции, способность предприятия не просто учитывать, но эффективно анализировать, контролировать и оптимизировать производственные затраты становится ключевым фактором выживания и успеха. Это не одноразовая акция, а непрерывный процесс, требующий системного подхода и использования разнообразных инструментов.

Инструменты анализа производственных затрат

Для глубокого понимания структуры и динамики затрат современные предприятия используют комплекс аналитических инструментов, заимствованных как из традиционного бухгалтерского, так и из управленческого учета.

1. Нормативный метод учета затрат (система «стандарт-кост»):
   Как уже упоминалось, этот метод является не только системой учета, но и мощным инструментом анализа. Он основан на сравнении фактических результатов с заранее установленными нормативами, вычислении и детальном анализе отклонений.
   • Применение в анализе: Позволяет оперативно выявлять, где и почему возникли отклонения (например, отклонения по материалам из-за цены или количества, отклонения по труду из-за ставки или эффективности). Анализ причин отклонений (например, изменение рыночных цен на сырье, поломка оборудования, низкая квалификация персонала) дает основу для принятия корректирующих управленческих решений.
   • Преимущества: Выявление потерь, снижение прибыли, прогнозирование затрат, минимизация учетной работы, предоставление менеджерам объективной информации для планирования цен и объемов продаж.
2. Директ-костинг:
   Этот метод, фокусирующийся на переменных затратах, предоставляет ценную информацию для оперативного анализа прибыльности и принятия краткосрочных решений.
   • Применение в анализе: Позволяет быстро оценивать маржинальный доход каждого продукта или услуги (Выручка − Переменные затраты). Это критически важно для принятия решений о ценовой политике, ассортиментной линейке, а также для определения точки безубыточности. Если маржинальный доход продукта низок, возможно, стоит пересмотреть его производство или ценообразование.
   • Преимущества: Простота расчетов, ориентация на маржинальный доход, удобство для планирования краткосрочных стратегий.
3. ABC-метод (Activity-Based Costing):
   Метод учета по видам деятельности позволяет более точно распределять накладные расходы, что является его ключевым аналитическим преимуществом.
   • Применение в анализе: Помогает детально определить себестоимость продукции или услуг, оценивая вклад каждой активности в общую стоимость. Это позволяет выявлять «дорогие» функции (например, частые переналадки оборудования, избыточный контроль качества), которые не приносят пропорциональной добавленной стоимости, и фокусироваться на их оптимизации.
   • Преимущества: Высокая точность калькулирования, выявление неэффективных активностей, поддержка стратегических решений по улучшению процессов.
4. Методы вертикального и горизонтального анализа структуры затрат:
   • Вертикальный анализ (структурный): Исследует состав затрат в процентном выражении. Например, сколько процентов в общей себестоимости занимают материальные затраты, оплата труда, амортизация. Позволяет выявить основные «пожиратели» ресурсов.
   • Горизонтальный анализ (трендовый): Сравнивает показатели затрат за различные периоды (месяц к месяцу, год к году). Позволяет отслеживать динамику изменений, выявлять тенденции роста или снижения отдельных видов затрат и оперативно реагировать на них.
   • Применение: Оба метода помогают понять, как меняется структура затрат с течением времени, и какие факторы влияют на эти изменения.
5. Факторный анализ:
   Позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение себестоимости продукции. Например, как изменение цены на сырье, объема выпуска, производительности труда повлияло на общую себестоимость.
   • Принцип методологической корректности: Для факторного анализа используется метод цепных подстановок. Этот метод позволяет последовательно заменить базисные значения факторов на отчетные, изолируя влияние каждого фактора в отдельности.
   • Пример: Допустим, себестоимость продукции (С) зависит от материальных затрат на единицу (М), затрат на оплату труда на единицу (Т) и прочих расходов на единицу (П).
     С = М + Т + П
     Пусть в базисном периоде: М₀ = 100, Т₀ = 50, П₀ = 20. С₀ = 170.
     В отчетном периоде: М₁ = 110, Т₁ = 55, П₁ = 22. С₁ = 187.
     Изменение себестоимости за счет:
     1. Материальных затрат: (М₁ + Т₀ + П₀) — (М₀ + Т₀ + П₀) = (110 + 50 + 20) — (100 + 50 + 20) = 180 — 170 = 10.
     2. Оплаты труда (после учета влияния М): (М₁ + Т₁ + П₀) — (М₁ + Т₀ + П₀) = (110 + 55 + 20) — (110 + 50 + 20) = 185 — 180 = 5.
     3. Прочих расходов (после учета влияния М и Т): (М₁ + Т₁ + П₁) — (М₁ + Т₁ + П₀) = (110 + 55 + 22) — (110 + 55 + 20) = 187 — 185 = 2.

     Общее изменение: 10 + 5 + 2 = 17. С₁ − С₀ = 187 − 170 = 17. Результат совпадает.

   • Преимущества: Позволяет количественно оценить вклад каждого фактора в общее изменение себестоимости, что необходимо для разработки целенаправленных мер по ее снижению.
6. Бенчмаркинг:
   Сравнение своих затрат и показателей эффективности с лучшими отраслевыми практиками или конкурентами. Позволяет выявить отставания и определить потенциал для улучшения.

Методы контроля и оптимизации производственных затрат

Анализ – это лишь первый шаг. Следующий – это активные действия по контролю и оптимизации затрат.

1. Повышение эффективности использования ресурсов (сырья, энергии):
   • Внедрение ресурсосберегающих технологий: Использование нового оборудования, позволяющего сократить расход сырья или энергии.
   • Оптимизация рецептур и технологических процессов: Пересмотр состава продукции, изменение последовательности операций для минимизации отходов.
   • Вторичная переработка отходов: Использование производственных отходов в качестве сырья или полуфабрикатов.
   • Энергоаудит и внедрение энергоэффективных систем: Установка LED-освещения, оптимизация систем отопления и вентиляции, использование возобновляемых источников энергии.
2. Инвестиции в автоматизацию и роботизацию:
   • Замена ручного труда автоматизированными системами снижает затраты на оплату труда, повышает точность и сокращает брак.
   • Внедрение систем планирования ресурсов предприятия (ERP) для оптимизации логистики, управления запасами и производственными процессами.
3. Управление закупками (проведение тендеров, работа с поставщиками):
   • Конкурсный отбор поставщиков: Проведение тендеров позволяет выбрать поставщиков с наилучшими ценами и условиями.
   • Долгосрочные контракты: Заключение соглашений с фиксированными ценами на длительный период для защиты от ценовых колебаний.
   • Оптимизация логистики: Выбор оптимальных маршрутов, консолидация грузов, сокращение складских запасов за счет системы «точно в срок» (Just-in-Time).
4. Сокращение отходов и потерь от брака:
   • Внедрение систем управления качеством (например, ISO 9001) для минимизации брака.
   • Обучение персонала, повышение его квалификации и мотивации к бережливому производству.
   • Регулярный мониторинг и анализ причин брака и отходов.
5. Повышение квалификации персонала и мотивация:
   • Инвестиции в обучение сотрудников улучшают производительность, снижают количество ошибок и повышают качество продукции, что в конечном итоге сокращает затраты.
   • Разработка систем мотивации, привязанных к показателям экономии ресурсов или снижению себестоимости.
6. Пересмотр производственных процессов (кайдзен, бережливое производство):
   • Постоянный поиск возможностей для улучшения каждого этапа производства, устранения избыточных операций и потерь.
   • Внедрение принципов «точно в срок» (Just-in-Time) для минимизации запасов и связанных с ними затрат.

Влияние учетной политики предприятия на формирование себестоимости и финансовые результаты

Учетная политика предприятия – это набор правил, методов, способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией из числа допускаемых законодательством и нормативными актами. Этот выбор имеет прямое и значительное влияние на формирование себестоимости продукции и, как следствие, на финансовые результаты и налогооблагаемую базу.

Ключевые аспекты учетной политики, влияющие на себестоимость:

1. Методы оценки запасов:
   • ФИФО (First In, First Out): Предполагает, что первыми в производство списываются материалы, поступившие первыми по времени. В условиях роста цен это приводит к более низкой себестоимости (старые, дешевые запасы списываются первыми) и, соответственно, к более высокой прибыли и налогу на прибыль.
   • По средней себестоимости: Материалы списываются в производство по средней цене. В условиях колебания цен этот метод дает более сглаженное влияние на себестоимость.
   • *(Примечание: метод ЛИФО (Last In, First Out) в российском учете больше не применяется.)*
2. Способы начисления амортизации:
   • Линейный способ: Равномерное начисление амортизации на протяжении срока полезного использования. Дает стабильную, предсказуемую величину амортизации в себестоимости.
   • Способы уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ): Эти методы могут привести к более высокой амортизации в начале срока службы основных средств, что увеличивает себестоимость в начальные периоды и снижает ее в последующие.
3. Способы распределения косвенных расходов:
   Как уже упоминалось, выбор базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (например, прямая зарплата, машино-часы, объем выпуска) напрямую влияет на величину себестоимости различных видов продукции. Некорректный выбор может привести к переоценке или недооценке себестоимости отдельных продуктов, что искажает анализ прибыльности и ценообразование.
4. Порядок списания общехозяйственных расходов:
   • Включение в себестоимость продукции (Дт 20 Кт 26).
   • Списание на финансовый результат (Дт 90.2 Кт 26).

   Выбор второго варианта ведет к снижению себестоимости продукции, но увеличивает общие расходы периода, что также влияет на прибыль.

Влияние на финансовые результаты:

• Прибыль: Более низкая себестоимость (например, при ФИФО в условиях роста цен) ведет к более высокой валовой и чистой прибыли.
• Налогооблагаемая база: Высокая прибыль означает больший налог на прибыль. Таким образом, учетная политика может быть инструментом налогового планирования.
• Бухгалтерский баланс: Методы оценки запасов напрямую влияют на величину статьи «Запасы» в активе баланса, что искажает показатели ликвидности и финансовой устойчивости.

Таким образом, учетная политика – это не просто формальность, а стратегический документ, который должен быть тщательно разработан и регулярно пересматриваться, чтобы адекватно отражать экономическую реальность предприятия и способствовать достижению его целей.

Проблемы и перспективы развития учета производственных затрат в условиях цифровой экономики

Мир бухгалтерского учета, как и вся экономика, находится в состоянии постоянной трансформации. Откликаясь на вызовы цифровой эпохи, он стремится к большей оперативности, точности и аналитической глубине. Однако на этом пути возникают как серьезные проблемы, так и открываются беспрецедентные перспективы.

Современные вызовы и ограничения в применении управленческих методов

Несмотря на свою аналитическую мощь, современные управленческие методы учета затрат сталкиваются с рядом вызовов, особенно в контексте российской практики.

1. Сложности внедрения ABC-метода в России:
   • Трудоемкость и времязатратность: Внедрение Activity-Based Costing (ABC) – это не просто техническое изменение, а комплексная перестройка системы управления. Оно требует значительных усилий и времени на детальный анализ всех видов деятельности, определение драйверов затрат, сбор и систематизацию огромных объемов данных. Для многих российских предприятий, особенно малого и среднего бизнеса, такие затраты ресурсов и времени часто кажутся непозволительной роскошью.
   • Отличия от общепринятых способов учета: Российская система бухгалтерского и налогового учета исторически базируется на иных принципах распределения косвенных затрат, что затрудняет интеграцию ABC-метода в официальную отчетность. Несмотря на его ценность для управленческих целей, для формирования публичной финансовой отчетности и расчета налогов компаниям все равно приходится придерживаться традиционных методов, что создает «двойной учет» и дополнительные затраты.
   • Отсутствие квалифицированных кадров: В России пока еще недостаточно специалистов, которые бы глубоко владели методологией ABC и могли бы эффективно внедрять и сопровождать такие системы.
   • Не подходит всем компаниям: ABC-метод наиболее эффективен для крупных предприятий со сложными производственными процессами и высокой долей накладных расходов. Для простых производств или компаний с преимущественно прямыми затратами его внедрение может быть избыточным и нецелесообразным.
2. Ограничения директ-костинга для целей внешней отчетности и проблема определения полной цены товара:
   • Неприменимость для официальной отчетности: Директ-костинг, будучи мощным инструментом управленческого учета для принятия краткосрочных решений, категорически не может быть использован для подготовки официальной бухгалтерской и налоговой отчетности. Российские Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Налоговый кодекс РФ требуют формирования полной производственной себестоимости, включающей как переменные, так и постоянные затраты. Игнорирование постоянных затрат в себестоимости продукции в официальной отчетности является прямым нарушением законодательства.
   • Проблема определения полной цены товара: Главное ограничение директ-костинга для стратегического планирования заключается в том, что он не позволяет определить полную себестоимость продукции, поскольку постоянные расходы списываются на финансовый результат периода. Это может привести к серьезным управленческим просчетам, особенно у крупных компаний с высокими косвенными расходами. Если при принятии решений о ценообразовании или долгосрочных инвестициях ориентироваться только на переменные затраты, можно недооценить общую потребность в покрытии всех расходов и в итоге получить убыток. Например, компания может считать продукт прибыльным на основе маржинального дохода, но при этом ее общие постоянные расходы могут быть настолько высоки, что этот продукт не покрывает своей справедливой доли этих расходов.

Роль автоматизации бухгалтерского учета в управлении затратами

Цифровая трансформация оказывает огромное влияние на все сферы бизнеса, и бухгалтерский учет не является исключением. Автоматизация становится не просто подспорьем, а фундаментальным условием для эффективного управления производственными затратами.

• Повышение точности расчетов: Программные продукты, такие как 1С:ERP, 1С:УПП и другие специализированные системы, минимизируют человеческий фактор и связанные с ним ошибки. Автоматический сбор и обработка данных обеспечивают высокую точность в расчете себестоимости, распределении косвенных расходов и формировании аналитических отчетов.
• Сокращение времени на анализ: Ручной сбор и обработка данных для анализа затрат могут занимать огромное количество времени. Автоматизированные системы предоставляют оперативную информацию в режиме реального времени, что позволяет менеджерам быстрее принимать решения и реагировать на изменения.
• Систематизация затрат на всех уровнях организационной структуры: ERP-системы позволяют централизованно учитывать все виды затрат, классифицировать их по различным признакам (центры ответственности, виды продукции, проекты) и получать детализированные отчеты для каждого уровня управления. Это обеспечивает прозрачность и единое понимание структуры затрат.
• Обеспечение контроля и оптимизации затрат: Автоматизированные системы позволяют устанавливать бюджеты и нормы затрат, отслеживать отклонения от них и генерировать предупреждения в случае превышения лимитов. Это значительно усиливает контроль и создает основу для целенаправленной оптимизации.
• Эффективное планирование финансовых ресурсов для незавершенного производства: С помощью автоматизированных систем можно более точно прогнозировать объемы незавершенного производства, рассчитывать коэффициент нарастания затрат и, как следствие, более эффективно планировать потребность в оборотном капитале, сокращая «замораживание» средств.
• Интеграция с другими системами: Современные ERP-системы интегрируются с модулями планирования производства, управления запасами, сбыта, что позволяет получать комплексную картину и оптимизировать всю цепочку создания стоимости.

Перспективы развития учета затрат в условиях цифровой трансформации

Будущее учета производственных затрат неразрывно связано с дальнейшей цифровой трансформацией и внедрением передовых технологий.

1. Адаптация к новым федеральным стандартам: Постоянное обновление законодательной базы (как ФСБУ 5/2019) требует гибкости учетных систем и готовности предприятий к быстрой адаптации. Разработчики ПО будут продолжать совершенствовать свои продукты, чтобы обеспечить полное соответствие новым требованиям.
2. Интеграция с системами больших данных (Big Data): По мере увеличения объемов собираемой информации, системы учета затрат будут все глубже интегрироваться с платформами Big Data. Это позволит анализировать не только внутренние данные, но и внешние факторы (рыночные цены, погодные условия, геополитические события), влияющие на затраты, что сделает прогнозы более точными.
3. Применение предиктивной аналитики и искусственного интеллекта (ИИ):
   • Предиктивная аналитика: Использование алгоритмов машинного обучения для прогнозирования будущих затрат на основе исторических данных и выявленных закономерностей. Это позволит предприятиям не просто реагировать на изменения, а предвосхищать их. Например, прогнозировать изменение цен на сырье, спрос на продукцию и соответствующим образом корректировать производственные планы.
   • Искусственный интеллект: ИИ может автоматизировать не только сбор, но и первичный анализ данных, выявление аномалий и отклонений, предложение оптимальных сценариев распределения затрат или сокращения неэффективных операций. Например, ИИ сможет самостоятельно анализировать причины перерасхода материалов и предлагать конкретные меры по устранению этих причин.
4. Развитие концепций «умного производства» и «Индустрии 4.0»: В рамках этих концепций, машины и оборудование будут самостоятельно обмениваться данными, что позволит в режиме реального времени отслеживать потребление ресурсов, износ оборудования и формировать максимально точную себестоимость каждого изделия. Учет затрат станет частью общего цифрового двойника производства.
5. Блокчейн-технологии для повышения прозрачности: Внедрение блокчейн-технологий может обеспечить беспрецедентный уровень прозрачности и неизменности данных о затратах, что особенно актуально для сложных цепочек поставок и межкорпоративных взаимодействий, повышая доверие к финансовой информации.

Таким образом, учет производственных затрат – это живая, развивающаяся дисциплина, которая под влиянием цифровой экономики переходит на новый уровень. От простых методов фиксации расходов она эволюционирует к сложным аналитическим системам, способным прогнозировать, оптимизировать и стать настоящим стратегическим партнером для бизнеса.

Заключение

Исследование бухгалтерского учета процесса производства и классификации производственных затрат в современной российской экономике продемонстрировало, что эта область является не просто техническим аспектом финансовой деятельности, а фундаментальным стратегическим инструментом для обеспечения конкурентоспособности и устойчивого развития любого предприятия.

В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и задачи. Мы детально рассмотрели:

• Теоретические основы: Определили ключевые понятия производственных затрат, себестоимости и незавершенного производства, подчеркнув их экономическую сущность и значение для финансового контроля и ценовой политики.
• Нормативно-правовую базу: Глубоко проанализировали регулирующие документы РФ, включая Федеральный закон № 402-ФЗ, ФСБУ 5/2019 «Запасы» и статьи 318, 319, 320 Налогового кодекса РФ, выделив их влияние на учетную практику.
• Классификации затрат: Представили всестороннюю классификацию затрат по экономическим элементам, статьям калькуляции, отношению к объему производства (постоянные/переменные) и способу отнесения на себестоимость (прямые/косвенные). Особое внимание было уделено расширенным классификациям управленческого учета – регулируемым/нерегулируемым, эффективным/неэффективным, инкрементным, маржинальным и альтернативным затратам, раскрывая их роль в принятии управленческих решений.
• Методы учета и калькулирования: Проанализировали как традиционные (позаказный, попроцессный, попередельный), так и современные управленческие системы (нормативный, директ-костинг, ABC-метод), оценили их применимость в различных отраслях и особенности использования в России.
• Учет незавершенного производства: Подробно изучили НЗП согласно ФСБУ 5/2019, его состав, особенности отражения на счетах бухгалтерского учета (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29), методы оценки и значение коэффициента нарастания затрат для планирования оборотных средств.
• Анализ, контроль и оптимизацию: Представили современные подходы к анализу затрат (факторный анализ методом цепных подстановок, бенчмаркинг) и разработали практические рекомендации по их оптимизации, подчеркнув влияние учетной политики на финансовые результаты.
• Проблемы и перспективы: Выявили текущие ограничения в применении управленческих методов (сложности внедрения ABC, ограничения директ-костинга) и обозначили ключевые направления развития учета затрат в условиях цифровой экономики, акцентируя внимание на роли автоматизации, Big Data, предиктивной аналитики и ИИ.

Ключевые рекомендации по совершенствованию учета и анализа производственных затрат в российских условиях:

1. Актуализация учетной политики: Регулярный пересмотр и адаптация учетной политики в соответствии с изменяющимся законодательством (например, ФСБУ 5/2019) и экономическими условиями, с учетом ее влияния на себестоимость и налогооблагаемую базу.
2. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета: Развитие систем, позволяющих не только вести обязательный бухгалтерский учет, но и генерировать детализированную управленческую информацию для принятия оперативных и стратегических решений.
3. Автоматизация и цифровизация: Активное внедрение и использование современных программных продуктов (ERP-систем) для повышения точности, оперативности и глубины анализа затрат, а также для автоматизации рутинных операций.
4. Развитие аналитических компетенций: Обучение персонала современным методам анализа затрат (CVP-анализ, факторный анализ, ABC-метод) и навыкам работы с аналитическими инструментами.
5. Применение предиктивной аналитики: Использование данных и аналитических моделей для прогнозирования будущих затрат и формирования более обоснованных планов.

Представленный материал является комплексным руководством, которое может служить ценным источником информации для студентов экономических специальностей, а также практиков – бухгалтеров, финансовых менеджеров, экономистов предприятий. Он не только систематизирует знания в области учета производственных затрат, но и предлагает практические подходы к их анализу, контролю и оптимизации, что является залогом успешного функционирования любого производственного предприятия в динамичной среде современной российской экономики.

Список использованной литературы

1. Бехтерева Е.В. Рациональный и эффективный учет расходов. 1.3. Нормативный метод формирования себестоимости (стандарт-кост). 2007. URL: https://docs.cntd.ru/document/902042129
2. Головко Н.А., Швецкая В.М. Бухгалтерское дело. М.: Дашко!иК, 2010.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.12.2024). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122849/
4. ABC-метод учета затрат — как применять? URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buh_ucheta/abc-metod-ucheta-zatrat-kak-primenyat/
5. Директ костинг — ФИНОКО: Управленческий учет. URL: https://finoko.ru/blog/direkt-kosting/
6. Директ костинг в управленческом учете: суть метода и способы применения. URL: https://www.gd.ru/articles/102928-direkt-kosting-v-upravlencheskom-uchete
7. Зарубежные методы учета затрат: Директ-костинг // СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/course/view.php?id=38&section=1
8. Классификация затрат в управленческом учете // WA: Финансист. URL: https://wa.com.ru/finansist/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete/
9. Классификация затрат в управленческом учете (нюансы). URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/upravlencheskij_uchet/klassifikaciya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete-nyuansy/
10. Классификация затрат в управленческом учете по методике G-Бухгалтерии. URL: https://g-buh.ru/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete/
11. Классификация затрат в управленческом учете: термины и их группировки. URL: https://www.gd.ru/articles/102945-klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete
12. Классификация затрат для целей управленческого учёта // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskii-uchet/klassifikaciya-zatrat-dlya-celei-upravlencheskogo-ucheta
13. Метод директ костинг. Что это такое? Пример // Ассистентус. URL: https://assistentus.ru/wiki/direkt-kosting/
14. Методы учета затрат на производство. URL: https://school.kontur.ru/publications/1769
15. Незавершенное производство в бухгалтерском учете // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/206977-chto-takoe-nezavershennoe-proizvodstvo-i-kak-ego-uchityvat-v-buhgalterskom-uchete
16. Незавершенное производство в бухгалтерском учете // Финансовый директор. URL: https://www.fd.ru/articles/102927-nezavershennoe-proizvodstvo-v-buhgalterskom-uchete
17. Незавершенное производство в бухучете // Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/blog/ucheba-1c/nezavershennoe-proizvodstvo-v-bukhuchete/
18. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт-кост) // РБС. URL: https://www.rbcgroup.ru/consulting/articles/normativnyy-metod-ucheta-sebestoimosti-standart-kost/
19. ОСОБЕННОСТИ И ПРЕИМУЩЕСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕТОДА ACTIVITY BASED COSTING (ABC) // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-i-preimuschestva-ispolzovaniya-metoda-activity-based-costing-abc/viewer
20. Отличие отечественной системы нормативного учета от системы «стандарт-кост. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/raschet/a107/100414.html
21. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости // Adeptik. URL: https://adeptik.ru/blog/pozakaznyj-metod-ucheta-zatrat/
22. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buh_ucheta/pozakaznyj-metod-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti/
23. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/articles/pozakaznyy-metod-ucheta-zatrat-1003
24. Позаказный метод учета затрат: особенности // Финансовый директор. URL: https://www.fd.ru/articles/102947-pozakaznyy-metod-ucheta-zatrat
25. Попередельный метод // Финансовый анализ. URL: https://finanaliz.online/popereelnyy-metod/
26. Попередельный метод калькуляции себестоимости продукции // Adeptik. URL: https://adeptik.ru/blog/popereelnyj-metod-kalkulyatsii/
27. Попередельный метод учета затрат — сущность и особенности. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buh_ucheta/popereelnyj-metod-ucheta-zatrat-suschnost-i-osobennosti/
28. Попередельный метод учета затрат – сущность, основные характеристики. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buh_ucheta/popereelnyj-metod-ucheta-zatrat-suschnost-osnovnye-harakteristiki/
29. Попроцессный метод учета затрат — преимущества и недостатки, суть и виды. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buh_ucheta/poprocessnyj-metod-ucheta-zatrat-preimuschestva-i-nedostatki-sut-i-vidy/
30. Попроцессный метод учета затрат // PROFIT-BRGU.RU. URL: https://profit-brgu.ru/poproczessnyj-metod-ucheta-zatrat/
31. Попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/articles/poprocessnyy-metod-ucheta-zatrat-1002
32. Плюсы и минусы попроцессного метода учета затрат // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5186-plyusy_i_minusy_poprotsessnogo_metoda_ucheta_zatrat
33. Прямые и косвенные затраты — что это такое и какие бывают — Сбербанк. URL: https://www.sberbank.ru/s_business/pro_business/direkt-i-kosvennye-zatraty-chto-eto-takoe-i-kakie-byvayut
34. Прямые и косвенные затраты в производстве: как правильно их учитывать // Controlata. URL: https://controlata.ru/blog/pryamye-i-kosvennye-zatraty/
35. Прямые и косвенные расходы: как разделять без ошибок // Adesk. URL: https://adesk.ru/blog/pryamye-i-kosvennye-rashody/
36. Прямые и косвенные расходы: как разделять без ошибок // Сервис «Финансист». URL: https://finansist.app/blog/pryamye-i-kosvennye-rashody/
37. Прямые и косвенные расходы: классификация затрат, что к ним относится. URL: https://delatdelo.com/spravochnik/terminy/pryamye-i-kosvennye-rashody.html
38. Расчет себестоимости методом ABC // Paper Planes. URL: https://paper-planes.ru/blog/raschet-sebestoimosti-metodom-abc/
39. Расчет себестоимости методом ABC // Управляем предприятием. URL: https://upravlyay.com/raschet-sebestoimosti-metodom-abc/
40. Система директ-костинга: что это и для чего используется // Нескучные финансы. URL: https://nfa.ru/blog/direkt-kosting/
41. Система стандарт кост – метод управления затратами // Ассистентус. URL: https://assistentus.ru/wiki/sistema-standart-kost/
42. Сквозной пример по учету затрат на производство при позаказном методе (В. Назарова, к.э.н., доцент, заведующая кафедрой «БУ и АРСЭ» Казахстанского экономического университета им. Т. Рыскулова) // Параграф online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=30511520
43. Сравнение системы «стандарт-кост» и нормативного учета // Деловой мир. URL: https://delovoymir.biz/sravnenie-sistemy-standart-kost-i-normativnogo-ucheta.html
44. Учет по видам деятельности (ABC): новый подход к управлению затратами. URL: https://www.audit-it.ru/articles/fin_analiz/a107/1024317.html
45. Учёт незавершённого производства // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskii-uchet/uchet-nezavershennogo-proizvodstva
46. Что такое 402 ФЗ в бухгалтерском учете: полное руководство для бухгалтеров // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2996-chto-takoe-402-fz-v-buhgalterskom-uchete
47. Что такое бухгалтерский учет незавершенного производства // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2998-chto-takoe-buhgalterskiy-uchet-nezavershennogo-proizvodstva