Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции: нормативно-правовое регулирование, методы калькулирования и пути совершенствования

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета прямых затрат

Учет затрат на производство продукции, в частности учет прямых затрат, является краеугольным камнем системы бухгалтерского и управленческого учета любого производственного предприятия. От точности и методологической корректности классификации, сбора и распределения прямых затрат напрямую зависит не только достоверность формирования себестоимости, финансового результата и показателей рентабельности, но и степень соответствия налоговому законодательству.

Актуальность темы исследования продиктована несколькими ключевыми факторами, сформировавшимися в российской экономической среде к 2025 году. Во-первых, продолжается реформа бухгалтерского учета с поэтапным введением Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), среди которых критически важным является **ФСБУ 5/2019 «Запасы»**, существенно изменивший подход к формированию фактической себестоимости. Во-вторых, сохраняется и обостряется конфликт между требованиями бухгалтерского и налогового учета в части признания и распределения прямых расходов, что создает значительные налоговые риски и требует от предприятий филигранной детализации учетной политики. Наконец, в-третьих, в условиях усиления конкуренции управленческий учет требует большей оперативности и точности для принятия краткосрочных решений, что делает анализ прямых затрат и применение таких моделей, как *Direct Costing*, незаменимым инструментом.

Цель работы — разработка исчерпывающей теоретической базы и практических рекомендаций по совершенствованию системы учета прямых затрат в составе себестоимости продукции на производственном предприятии, с обязательным учетом актуальной нормативно-правовой базы РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие **задачи**:
1. Раскрыть сущность и место прямых затрат в системе отечественного бухгалтерского и управленческого учета.
2. Проанализировать актуальные требования ФСБУ 5/2019 и Налогового кодекса РФ (ст. 318, 319) к классификации и распределению прямых расходов.
3. Систематизировать и проанализировать методы калькулирования себестоимости (позаказный, попроцессный) и их влияние на учет прямых затрат.
4. Сравнить модели полного (*Absorption Costing*) и переменного (*Direct Costing*) распределения затрат и обосновать их управленческую значимость.
5. Выявить ключевые проблемы и налоговые риски, возникающие при учете прямых затрат на практике, и предложить обоснованные пути совершенствования методики и организации учета.

### Сущность и классификация затрат в бухгалтерском и управленческом учете

Для построения эффективной системы учета необходимо четко разграничить фундаментальные экономические категории: затраты, расходы и себестоимость.

В соответствии с **Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»**, расходы являются одним из объектов бухгалтерского учета экономического субъекта. Однако более точное разграничение дает отечественная экономическая мысль:
* **Затраты** — это денежная оценка ресурсов, использованных или подлежащих использованию в процессе производства, то есть ресурсы, связанные с процессом создания продукта, которые могут быть капитализированы.
* **Расходы** — это признанная часть затрат, которая приводит к уменьшению экономических выгод организации (уменьшение активов или рост обязательств) и, как следствие, к уменьшению капитала; расходы признаются в том периоде, когда они приносят доход (принцип соответствия).
* **Себестоимость** — это денежное выражение затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Ключевой категорией в контексте производства являются **прямые затраты (расходы)**. Это те затраты, которые могут быть экономически целесообразно и технически возможно отнесены **непосредственно** на конкретный объект калькулирования (вид продукции, заказ, процесс). Примеры прямых затрат включают стоимость основного сырья и материалов, оплату труда основных производственных рабочих и соответствующие страховые взносы, а также амортизацию оборудования, непосредственно используемого в производстве конкретного продукта.

В противоположность им, **косвенные затраты (расходы)** связаны с производством в целом, но не могут быть прямо отнесены на конкретный объект, поэтому они подлежат распределению (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

### Актуальная нормативно-правовая база учета затрат на производство

Основным регулятором формирования фактической себестоимости запасов (включая готовую продукцию и незавершенное производство) в бухгалтерском учете с 2021 года является **ФСБУ 5/2019 «Запасы»**. Данный стандарт заменил ранее действовавшее ПБУ 5/01 и ввел ряд существенных изменений в формирование себестоимости.

Согласно п. 23 ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством, которые подразделяются на прямые и косвенные. Стандарт прямо указывает, что в себестоимость включаются:
1. **Материальные затраты**, непосредственно связанные с производством.
2. **Затраты на оплату труда** производственного персонала.
3. **Отчисления на социальное страхование** и обеспечение.
4. **Амортизация** основных средств и НМА, используемых в производстве.
5. **Прочие затраты**, непосредственно связанные с производством.

Ключевое нововведение ФСБУ 5/2019 касается накладных расходов: в себестоимость включаются **систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы**. Важно отметить, что стандарт также четко исключает из себестоимости запасов затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, потери от простоев, потери от брака), требуя признавать их расходами периода (п. 26 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, ФСБУ 5/2019 закрепляет модель, очень близкую к методу полного распределения затрат (*Absorption Costing*), требуя капитализации не только прямых, но и части производственных накладных расходов. Следовательно, бухгалтерия обязана отслеживать и распределять даже ту часть накладных расходов, которая ранее могла считаться управленческой, что, безусловно, повышает точность оценки активов.

Сравнительный анализ учета прямых затрат в целях бухгалтерского и налогового учета

Учет прямых затрат в России осложняется тем, что бухгалтерское и налоговое законодательство имеют разные цели, что неизбежно приводит к различиям в классификации и распределении расходов.

### Критерии разграничения прямых и косвенных расходов по ФСБУ и НК РФ

| Критерий сравнения | Бухгалтерский учет (ФСБУ 5/2019) | Налоговый учет (Налог на прибыль, ст. 318 НК РФ) |
| :— | :— | :— |
| **Цель классификации** | Достоверное формирование фактической себестоимости активов (запасов). | Корректное определение налоговой базы (налогооблагаемой прибыли). |
| **Прямые расходы** | Затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции, включая распределенные переменные и постоянные производственные накладные расходы (п. 23). | Расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции. Перечень определяется налогоплательщиком, но должен быть экономически обоснован. |
| **Обязательные прямые расходы** | Нет строгого списка, но по сути включает материалы, труд, амортизацию производственных ОС. | Материальные расходы, оплата труда производственного персонала и взносы, амортизация производственных ОС (перечень открытый). |
| **Косвенные расходы** | Общехозяйственные и управленческие расходы, не связанные с производством (списываются в расходы периода). | Все расходы, не отнесенные налогоплательщиком к прямым расходам. |
| **Момент признания** | Прямые и производственные косвенные расходы капитализируются в себестоимости запасов и признаются расходами (списываются) по мере реализации продукции. | Прямые расходы признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы признаются в расходах текущего отчетного (налогового) периода их возникновения. |

Ключевое различие заключается в подходе к определению прямых расходов. В налоговом учете (ст. 318 НК РФ) перечень прямых расходов является **открытым**. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, при условии его экономического обоснования. Однако налоговые органы жестко контролируют этот процесс, требуя, чтобы расходы, которые по своей природе являются прямыми, не были необоснованно отнесены к косвенным, так как это позволяет манипулировать налоговой базой (например, искусственно завышать текущие расходы и занижать налог на прибыль в периоды, когда продукция не реализована).

### Роль учетной политики предприятия в закреплении методики учета прямых расходов

Учетная политика является критическим документом, позволяющим сгладить противоречия между БУ и НУ и минимизировать налоговые риски.

**Для целей бухгалтерского учета** учетная политика должна содержать:
* Выбранный метод оценки запасов при их отпуске в производство (ФИФО, средняя себестоимость и т.д.).
* Порядок распределения переменных и постоянных производственных накладных расходов.

**Для целей налогового учета** учетная политика выполняет еще более важную функцию, поскольку именно она закрепляет:
1. **Перечень прямых расходов.** Налогоплательщик обязан не просто перечислить, но и **экономически обосновать** состав прямых расходов, который максимально соответствует технологическому процессу производства (Письмо Минфина России от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834).
2. **Механизм распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции** (ст. 319 НК РФ). Этот механизм также должен быть четко описан и основан на экономически обоснованных показателях, обусловленных технологическим процессом.

В качестве таких обоснованных показателей для распределения НЗП могут выступать:
* Количество машино-часов работы оборудования.
* Количество человеко-часов, отработанных производственным персоналом.
* Сумма других прямых расходов (например, только материальных).

Четкое закрепление этих критериев в учетной политике — это ключевая защита предприятия от претензий ФНС в части неправомерного занижения налоговой базы.

Методы калькулирования себестоимости и особенности учета прямых затрат

Выбор метода калькулирования себестоимости (системы учета затрат) зависит от типа производства, его характера и продолжительности производственного цикла. Два основных метода — позаказный и попроцессный — по-разному организуют сбор и отнесение прямых затрат.

### Позаказный метод калькулирования

Позаказный метод (*Job Order Costing*) применяется в условиях **индивидуального или мелкосерийного производства**, а также в сфере услуг, где объектом учета и калькулирования выступает конкретный **заказ, контракт или партия**.

| Характеристика | Особенности учета прямых затрат при позаказном методе |
| :— | :— |
| **Тип производства** | Единичное, мелкосерийное, ремонтные работы, строительство. |
| **Объект учета затрат** | Отдельный заказ (счет 20/Субсчет «Заказ №Х»). |
| **Учет прямых затрат** | Прямые затраты относятся на конкретный заказ **непосредственно** на основании первичных документов. |
| **Документооборот** | Использование требований-накладных, лимитно-заборных карт с обязательным указанием номера заказа; нарядов на сдельную работу, в которых указан объект. |
| **Проводки** | Дебет 20 (аналитика: Заказ №Х) Кредит 10, 70, 69, 02. |

Суть метода заключается в том, что по каждому заказу открывается отдельная аналитическая карточка (или субсчет), где аккумулируются все прямые затраты. Когда заказ завершен, накопленная по нему сумма прямых и распределенных косвенных затрат списывается на счет 43 «Готовая продукция» или 90 «Себестоимость продаж» (если заказ выполнен и реализован).

### Попроцессный метод калькулирования

Попроцессный метод (*Process Costing*) применяется в **массовых и серийных производствах** с последовательной обработкой сырья, где продукция однородна, а производственный цикл непрерывен (например, в химической, металлургической, пищевой промышленности).

| Характеристика | Особенности учета прямых затрат при попроцессном методе |
| :— | :— |
| **Тип производства** | Массовое, крупносерийное, поточное производство. |
| **Объект учета затрат** | Производственный процесс, стадия, передел (цех, подразделение). |
| **Учет прямых затрат** | Прямые затраты собираются по подразделению (переделу) в целом. |
| **Распределение** | В конце периода суммарные затраты передела распределяются между готовой продукцией, переданной на следующий передел, и остатками незавершенного производства (НЗП). |
| **Ключевая проблема** | Оценка степени готовности НЗП для корректного распределения затрат. |

При попроцессном методе прямые затраты, накопленные в рамках одного передела (например, на счете 20, аналитика: Цех 1), распределяются между выпущенной продукцией и НЗП. Это требует применения коэффициентов или эквивалентных единиц, что усложняет расчет, но позволяет точно отделить себестоимость завершенного продукта от стоимости остатков.

**Сводная таблица учета прямых затрат по методам калькулирования**

| Метод | Прямые Материалы | Прямой Труд | Распределение |
| :— | :— | :— | :— |
| **Позаказный** | Начисляются точно на заказ | Начисляются точно на заказ | Непосредственное отнесение на объект |
| **Попроцессный** | Собираются по переделу | Собираются по переделу | Распределение между готовой продукцией и НЗП |

Управленческий аспект: Модели распределения затрат и принятие решений

Помимо целей внешней финансовой отчетности и налогообложения, учет прямых затрат имеет критическое значение для внутреннего управленческого анализа. На этом уровне используются две фундаментально разные модели распределения затрат.

### Сравнительная характеристика полного (Absorption Costing) и переменного (Direct Costing) распределения затрат

Модели различаются подходом к учету постоянных производственных накладных расходов.

1. **Метод полного распределения затрат (*Absorption Costing*)**
* **Принцип:** В себестоимость продукции включаются **все** производственные затраты: прямые переменные, переменные накладные, а также **постоянные производственные накладные расходы** (например, аренда цеха, амортизация административного здания завода).
* **Применение в РФ:** Данная модель является обязательной или, по крайней мере, близка к обязательной для целей внешней финансовой отчетности и налогового учета (согласно ФСБУ 5/2019, постоянные накладные расходы подлежат систематическому распределению).
* **Влияние на прибыль:** Прибыль зависит не только от объема продаж, но и от объема производства. Если произведено больше, чем продано, часть постоянных расходов «оседает» в запасах (НЗП и ГП), искусственно завышая прибыль отчетного периода.

2. **Метод переменных затрат (*Variable Costing / Direct Costing*)**
* **Принцип:** В себестоимость продукции включаются **только переменные** производственные затраты (прямые материалы, прямой труд, переменные накладные расходы).
* **Учет постоянных затрат:** Постоянные производственные расходы (аренда, амортизация, управленческие расходы) списываются в полном объеме как **расходы периода** их возникновения.
* **Применение в РФ:** Используется исключительно для целей внутреннего управленческого учета, поскольку не соответствует требованиям ФСБУ и НК РФ.
* **Влияние на прибыль:** Прибыль зависит строго от объема реализации, а не от объема производства, что делает этот метод более прозрачным для анализа эффективности продаж.

| Критерий | Absorption Costing (Полное распределение) | Direct Costing (Переменные затраты) |
| :— | :— | :— |
| **Включение в себестоимость** | Прямые переменные + Производственные постоянные | Только Прямые переменные |
| **Учет постоянных затрат** | Капитализируются (входят в ГП/НЗП) | Списываются в расходы периода (счет 90) |
| **Цель использования** | Внешняя отчетность, налогообложение (БУ РФ) | Управленческий анализ, ценообразование, принятие решений |
| **Влияние запасов на прибыль** | Высокое (рост запасов увеличивает прибыль) | Отсутствует (прибыль не зависит от изменения запасов) |

### Использование Direct Costing для анализа «объем-затраты-доход»

В управленческом учете модель *Direct Costing* является незаменимым инструментом для оперативного анализа, так как она позволяет четко определить **маржинальную прибыль**.

**Маржинальная прибыль (МП)** — это разница между выручкой и переменными расходами. Она показывает, какой вклад в покрытие постоянных расходов и формирование прибыли вносит каждая дополнительная единица проданной продукции.

МП = Выручка - Переменные расходы

Анализ маржинальной прибыли позволяет решать следующие управленческие задачи:
* **Обоснование ценообразования:** Легко определить нижний предел цены, который должен как минимум покрывать переменные (прямые) затраты.
* **Принятие решений об ассортименте:** Предприятие может отказаться от производства или продажи продукта с низкой маржинальной прибылью, даже если его полная себестоимость ниже цены.
* **Анализ безубыточности:** Метод *Direct Costing* позволяет быстро рассчитать точку безубыточности (объем продаж, при котором маржинальная прибыль равна постоянным расходам).

Использование *Direct Costing* в управленческом контуре, параллельно с Absorption Costing для внешнего учета, позволяет руководству получить неискаженную картину финансового состояния и принимать более точные краткосрочные решения. Но не возникает ли при этом у руководства соблазна фокусироваться исключительно на краткосрочной марже, игнорируя стратегическую потребность в покрытии постоянных расходов?

Проблемы и пути совершенствования учета прямых затрат

Несмотря на наличие обновленной нормативной базы (ФСБУ), практика учета прямых затрат в России сталкивается с рядом хронических проблем, прежде всего на стыке бухгалтерского и налогового учета.

### Основные проблемы и налоговые риски некорректной классификации

**1. Конфликт БУ и НУ и двойной учет.**
Необходимость ведения двух видов учета — бухгалтерского (стремящегося к *Absorption Costing* по ФСБУ 5/2019) и налогового (со своими критериями распределения прямых расходов по ст. 319 НК РФ) — приводит к росту трудоемкости и вероятности ошибок.

**2. Налоговые риски переквалификации расходов.**
Самая острая проблема — риск, что налоговые органы признают перечень прямых расходов, утвержденный предприятием в учетной политике, экономически необоснованным. Если налогоплательщик необоснованно относит производственные расходы (которые по своей сути должны быть прямыми) к косвенным, он получает возможность занижать налог на прибыль в текущем периоде (так как косвенные списываются сразу, а прямые — только при реализации).

Позиция ФНС, подтвержденная судебной практикой (например, **Определение ВАС РФ от 22.06.2012 № ВАС-7511/12**), однозначна: если расходы напрямую связаны с производством и могут быть прямо распределены, они должны быть прямыми. Суды поддерживают право налоговых органов переквалифицировать такие расходы. Это означает, что даже при наличии учетной политики, предприятие должно доказать, что выбранный перечень прямых расходов логически соответствует его технологическому циклу.

**3. Проблема учета непроизводительных потерь по ФСБУ 5/2019.**
Согласно п. 26 ФСБУ 5/2019, затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией (сверхнормативный расход сырья, потери от простоев, потери от брака), не включаются в себестоимость запасов, а признаются расходом периода. На практике предприятия часто игнорируют или затрудняются с точным выделением сверхнормативных потерь, что приводит к искажению фактической себестоимости и завышению активов.

### Методические и организационные пути совершенствования

Пути совершенствования учета прямых затрат лежат в плоскости повышения детализации, автоматизации и интеграции управленческого контура.

1. Детализация учетной политики и минимизация налоговых рисков

Ключевым методическим шагом является разработка максимально детализированной и обоснованной учетной политики:
* **Четкое разграничение прямых/косвенных.** Необходимо составить исчерпывающий перечень прямых расходов для целей НУ, который должен быть идентичен (или максимально приближен) к перечню БУ, и приложить к нему технологическое обоснование.
* **Прозрачный механизм НЗП.** В учетной политике должен быть закреплен экономически обоснованный показатель для распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства (например, исходя из человеко-часов или материальных затрат).
* **Учет непроизводительных потерь.** Необходимо внедрить систему нормирования расхода сырья и материалов. Любые затраты, превышающие установленные нормы (сверхнормативный расход, потери от брака), должны быть оперативно выделены и списаны на расходы периода (счет 90) в соответствии с п. 26 ФСБУ 5/2019, а не капитализированы в себестоимости.

2. Повышение точности первичного учета и автоматизация

Точность учета прямых затрат начинается с первичного документа.
* **Автоматизация документооборота:** Переход на электронный документооборот (ЭДО) для требований-накладных, лимитно-заборных карт и нарядов позволяет обеспечить оперативность и избежать ошибок ручного ввода.
* **Объектный учет:** Внедрение аналитики в первичные документы, требующей обязательного указания **объекта калькулирования** (номер заказа, номер партии, передел), критически важно для корректного отнесения прямых затрат на счет 20.
* **Применение современных методов оценки запасов:** Для повышения точности оценки прямых материальных затрат, отпускаемых в производство, целесообразно использовать методы оценки, такие как ФИФО или средняя себестоимость, закрепленные в ФСБУ.

3. Развитие управленческого контура на базе Direct Costing

Для повышения эффективности анализа и принятия внутренних решений предприятию следует внедрить в контур управленческого учета методологию **Direct Costing**. Это позволит:
* Оперативно рассчитывать маржинальную прибыль по каждому виду продукции или заказу, не зависящую от объема производства.
* Исключить влияние постоянных производственных накладных расходов на краткосрочные решения по ценообразованию или загрузке мощностей.
* Упростить анализ «затраты-объем-прибыль» и быстрее принимать решения о необходимости увеличения или сокращения производства.

Заключение

Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции является сложной, многоуровневой задачей, требующей постоянного баланса между требованиями внешней финансовой отчетности, налогового законодательства и внутренними потребностями управления.

В ходе исследования были достигнуты поставленные цели и решены задачи.

1. **Теоретическая база и нормативное регулирование.** Мы раскрыли сущность категорий «затраты», «расходы» и «себестоимость», определив прямые затраты как ключевой элемент формирования стоимости актива. Установлено, что ФСБУ 5/2019 требует капитализации прямых затрат и систематического распределения производственных накладных расходов, что приближает российский бухгалтерский учет к модели *Absorption Costing*.
2. **Конфликт БУ и НУ.** Проведен анализ, показавший принципиальное различие: в то время как БУ руководствуется принципом достоверности себестоимости, НУ (ст. 318, 319 НК РФ) требует экономического обоснования перечня прямых расходов и механизма их распределения на НЗП. Этот конфликт создает основной массив налоговых рисков, что подтверждается судебной практикой.
3. **Методы калькулирования.** Систематизированы методы позаказного и попроцессного калькулирования, показано, что позаказный метод обеспечивает непосредственное отнесение прямых затрат на конкретный объект, тогда как попроцессный требует распределения затрат по переделам.
4. **Управленческий аспект.** Доказана необходимость использования модели *Direct Costing* в управленческом учете, поскольку она позволяет четко выделить маржинальную прибыль, исключить влияние постоянных затрат на себестоимость и принимать оперативные, экономически обоснованные решения (ценообразование, анализ безубыточности).
5. **Пути совершенствования.** В качестве ключевых рекомендаций по совершенствованию предложено:
* Максимально детализировать и обосновать учетную политику для целей НУ, минимизируя риски переквалификации расходов.
* Внедрить систему нормирования и учета сверхнормативных потерь и брака, списывая их в расходы периода в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019.
* Развивать управленческий контур на основе *Direct Costing* для повышения аналитической ценности внутренней отчетности.

Практическая значимость работы заключается в предоставлении студентам-экономистам и специалистам-практикам комплексной методической базы, позволяющей не только корректно организовать учет прямых затрат в соответствии с актуальными стандартами, но и использовать его как мощный инструмент для управленческого анализа и минимизации налоговых рисков.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2013 № 425-ФЗ).
2. Федеральный закон от 14.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 23.07.2013 № 210-ФЗ).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999) : утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с изм. от 27.04.2012 № 55н).
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) : утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.
7. Алимов С.А., Коростелкин М.М., Попова Л. В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. Москва: Дело и сервис, 2011.
8. Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Москва: Вузовский учебник, 2009.
9. Бабаева З.Д., Терехова В.А., Шеина Т.Н., Рендухов И.М. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций. Методология, задачи, ситуации, тесты. Москва: Финансы и статистика, 2012.
10. Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса. Москва: Феникс, 2013.
11. Вещунова Н.А. Бухгалтерский и налоговый учет. Москва: Проспект, 2013.
12. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. Москва: Дашков и Ко, 2013.
13. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Москва: Феникс, 2011.
14. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Москва: Бухгалтерский учет, ТК Велби, 2010. 688 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: ИНФРА, 2011.
16. Кондратова И.Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 23. С. 47.
17. Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г., Кустарев В. П. Управление затратами на предприятии. Учебник для вузов. Санкт-Петербург: Питер, 2012.
18. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов. Москва: ИНФРА-М, 2010.
19. Меньшиков П.А. Бухгалтерия без авралов и проблем. Добрая книга, 2010.
20. Просветов Г.И. Учет затрат и калькулирование себестоимости: задачи и решения. Москва: Альфа-Пресс, 2009.
21. Федотова С.В., Наумов А.Н. Управленческий учет как элемент системы управления коммерческой организацией // Бухгалтерский учет. 2010. N 16. С. 62.
22. Минфин России рассказал, как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные // Гарант.ру.
23. Методы калькулирования себестоимости продукции // apni.ru.
24. Прямые и косвенные расходы: вечная проблема бухгалтера // klerk.ru.
25. Методологические основы и специфика учета затрат на российских предприятиях // itmo.ru.