Учет расчетов по кредитам и займам: Комплексный анализ и практическое применение в свете последних изменений РСБУ и МСФО (2025-2026)

В условиях динамично меняющейся экономической среды и ужесточения требований к финансовой прозрачности, бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам приобретает особую значимость. Заемные средства являются одним из важнейших источников финансирования для любой организации, позволяя ей реализовывать инвестиционные проекты, пополнять оборотные средства и поддерживать ликвидность. Однако некорректное отражение этих операций в учете и отчетности может привести не только к искажению реального финансового положения компании, но и к серьезным налоговым и административным последствиям. Актуальность темы усиливается непрерывным развитием нормативно-правовой базы, как на национальном, так и на международном уровнях. Например, с 1 января 2025 года вступает в силу новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», а также продолжают действовать и уточняться поправки к МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9, которые будут обязательны для годовых периодов, начинающихся 1 января 2026 года или после этой даты. Эти изменения требуют от специалистов глубоких знаний и умения применять их на практике.

Настоящая работа ставит своей целью комплексное изучение, анализ и практическое применение методологии бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также затрат по их обслуживанию и отражению в бухгалтерской отчетности, с учетом требований российских и международных стандартов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• Систематизировать и обобщить теоретические основы учета кредитов и займов, включая базовые понятия и актуальную нормативно-правовую базу.
• Детально проанализировать положения РСБУ (ПБУ 15/2008) и МСФО (IAS 23, IFRS 9) в части признания, оценки и раскрытия информации о заемных средствах.
• Выявить ключевые отличия и сходства между российскими и международными стандартами, акцентируя внимание на фундаментальных различиях в их целевой направленности.
• Представить методику документального оформления и бухгалтерского учета операций по получению, обслуживанию и погашению кредитов и займов.
• Рассмотреть порядок отражения информации о заемных средствах в формах бухгалтерской отчетности с учетом новых требований ФСБУ 4/2023.
• Идентифицировать типичные ошибки и нарушения, возникающие при учете кредитов и займов, и предложить меры по их предотвращению.
• Сформулировать рекомендации по совершенствованию учета расчетов по кредитам и займам в современных экономических условиях.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть каждый из аспектов темы, начиная с фундаментальных определений и заканчивая практическими рекомендациями. Это позволит студенту не только систематизировать уже имеющиеся знания, но и приобрести новые компетенции, необходимые для успешной профессиональной деятельности в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Теоретические основы учета кредитов и займов: Определения и нормативная база

Для начала любого глубокого погружения в тему необходимо заложить прочный фундамент из четких определений и понимания нормативной архитектуры, на которой строится вся система учета. Мир финансов изобилует терминами, которые, казалось бы, схожи, но несут в себе принципиальные различия, влияющие на порядок их отражения в учете. Особое внимание следует уделить последним изменениям в законодательстве, ведь именно они формируют актуальный ландшафт для бухгалтера.

Базовые понятия: Кредит, заем, затраты по займам, инвестиционный (квалифицируемый) актив

В повседневной речи слова «кредит» и «заем» часто используются как синонимы, однако в контексте бухгалтерского учета и гражданского права между ними существуют принципиальные различия.

Кредит – это не просто правая сторона бухгалтерского счета, но и форма экономических отношений, при которой банк или иное кредитное учреждение предоставляет денежные средства (и только денежные!) заемщику на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Ключевое отличие кредита от займа в его субъектном составе: кредитором всегда выступает специализированное финансовое учреждение. Кредитный договор всегда является возмездным.

В отличие от кредита, заем – это более широкое понятие. Согласно Главе 42 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (например, сырье, материалы, товары). Заемщик, в свою очередь, обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавцем может быть любое физическое или юридическое лицо, а не только банк. Заем может быть как процентным, так и беспроцентным, а также предоставляться в неденежной форме, что существенно расширяет спектр его применения.

Затраты по займам (англ. Borrowing costs) – это все расходы, которые организация несет в связи с привлечением заемных средств. Их состав может варьироваться в зависимости от применяемых стандартов. Как правило, они включают:

• Процентные расходы, начисляемые по основному долгу.
• Амортизацию скидок и премий по облигациям и другим ценным бумагам, выпущенным для привлечения займов.
• Дополнительные затраты, напрямую связанные с получением займа (например, комиссии банков, юридические услуги по оформлению договоров).
• Финансовые затраты, возникающие при финансовой аренде.
• Курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, если они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов (это более характерно для МСФО).

Особое внимание уделяется понятию инвестиционного (квалифицируемого) актива. Это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени и существенных расходов. Под «значительным временем» обычно понимается период, превышающий двенадцать месяцев. Если работы по созданию такого актива приостанавливаются, «длительный период» в контексте ПБУ 15/2008 определяется как более трех месяцев. К инвестиционным активам могут относиться объекты основных средств, инвестиционная собственность, нематериальные активы, а также запасы, требующие длительной доработки. Для целей ПБУ 15/2008, стоимостные критерии «существенных расходов» не устанавливаются жестко, оставляя это на профессиональное суждение бухгалтера и закрепление в учетной политике организации. В МСФО (IAS) 23 это понятие трактуется шире и включает, например, производственные и электроэнергетические мощности, плодовые культуры и запасы, доведение которых до товарного состояния требует длительного времени.

Национальная нормативно-правовая база (РСБУ)

Российская система бухгалтерского учета (РСБУ) опирается на иерархическую систему нормативных актов, где на вершине находится федеральное законодательство.

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 (с последними изменениями, действующими на 2025 год) является краеугольным камнем всей системы. Он определяет правовые основы, единые требования к бухгалтерскому учету, устанавливает обязанность его ведения для всех организаций, а также описывает объекты учета: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, доходы, расходы, источники финансирования деятельности. Этот закон является рамочным, задавая общие принципы.

Детализация правил учета займов и кредитов осуществляется в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с изменениями от 06.04.2015 № 57н). Это ПБУ является основным документом, регламентирующим порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Оно обязательно для применения всеми российскими организациями, за исключением кредитных учреждений и государственных (муниципальных) учреждений, и действует в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ.

Правовые аспекты договоров займа и кредита регулируются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ), Главой 42 «Заем и кредит» (статьи 807-823). Этот раздел ГК РФ устанавливает форму договоров, условия о процентах, права и обязанности сторон, а также последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. Важно отметить, что в 2025 году действуют последние поправки к Главе 42, которые могут затрагивать условия заключения и исполнения договоров.

Наконец, для целей налогообложения прибыли ключевую роль играет Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Статьи 265, 269, 273, 328 НК РФ регламентируют порядок признания процентных расходов в составе внереализационных расходов, устанавливают условия их нормирования (например, для контролируемых сделок) и определяют момент признания в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод). Синхронизация бухгалтерского и налогового учета процентов по займам и кредитам является одной из важных и порой сложных задач.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

В условиях глобализации экономики и привлечения инвестиций из-за рубежа, знание Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) становится не просто желательным, а необходимым. МСФО – это унифицированный набор правил, разработанный Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), призванный обеспечить прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности компаний по всему миру.

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» – это основной стандарт, определяющий, в какой мере организации могут капитализировать затраты по займам, то есть включать их в стоимость активов, созданных или приобретенных с использованием заемных средств. Стандарт действует с изменениями от 01.01.2009. Его главный принцип – капитализация затрат, непосредственно относящихся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива.

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» устанавливает принципы, согласно которым финансовые инструменты должны быть классифицированы эмитентом как финансовое обязательство или долевой инструмент. Он также регулирует условия взаимозачета финансовых активов и финансовых обязательств. Этот стандарт имеет критическое значение для правильного представления заемных средств в балансе компании.

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» дополняет предыдущие стандарты, устанавливая требования к раскрытию информации о финансовых инструментах. Его цель – предоставить пользователям отчетности полную картину о влиянии финансовых инструментов на финансовое положение компании, ее финансовые результаты, а также о характере и размере связанных с ними рисков (кредитного риска, риска ликвидности, рыночного риска). Важно, что обновленные требования к раскрытию информации, в том числе о соглашениях финансирования поставщиков, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2026 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. Это означает, что бухгалтеры должны уже сейчас готовиться к расширенному объему раскрытий.

Наконец, МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» является одним из наиболее значимых и объемных стандартов, содержащим пересмотренные указания по классификации и оценке финансовых активов и обязательств. Он вводит принципы расчета эффективной процентной ставки (ЭПС) и новую модель оценки обесценения, основанную на «ожидаемых кредитных убытках», что приводит к более раннему признанию потенциальных потерь. Поправки к МСФО (IFRS) 9, уточняющие требования по классификации и оценке финансовых инструментов, также вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2026 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. Это означает, что подход к измерению и признанию процентных расходов по финансовым обязательствам, а также к расчету обесценения, будет кардинально пересмотрен.

Детальный анализ учета кредитов и займов по РСБУ и МСФО: Признание, оценка и раскрытие

Путешествие в мир бухгалтерского учета кредитов и займов требует не только понимания нормативной базы, но и глубокого анализа практических методологий, которые определяют, как эти операции признаются, оцениваются и раскрываются в финансовой отчетности. Здесь мы увидим, как РСБУ и МСФО, несмотря на общие цели, используют разные инструменты для достижения этих целей.

Положения ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

ПБУ 15/2008 является ключевым документом в российской практике учета заемных средств. Оно устанавливает, что основная сумма обязательства по полученному займу или кредиту должна быть отражена в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в точном соответствии с условиями договора. При этом расходы по займам (проценты, комиссии, дополнительные затраты) отражаются обособленно от основной суммы долга, что обеспечивает прозрачность и точность учета.

Признание расходов по займам имеет два основных сценария:

1. Прочие расходы периода: В общем случае, расходы по займам признаются прочими расходами отчетного периода, к которому они относятся. Это означает, что они напрямую влияют на финансовый результат компании в текущем периоде. Проценты начисляются равномерно в течение срока действия договора, независимо от фактических дат выплат, или же исходя из условий договора, если это не приводит к существенным отклонениям от равномерного начисления.
2. Капитализация в стоимость инвестиционного актива: Это особый случай, когда проценты и другие затраты по займам не списываются сразу на расходы, а включаются в стоимость строящегося или приобретаемого актива. ПБУ 15/2008 определяет инвестиционный актив как объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в будущем будут учтены как основные средства, нематериальные активы или иные внеоборотные активы. «Длительное время» в этом контексте трактуется как более двенадцати месяцев, а при приостановке работ по созданию актива – более трех месяцев. Конкретные стоимостные критерии «существенных расходов» в ПБУ не установлены, что требует профессионального суждения бухгалтера и закрепления этих критериев в учетной политике организации.

Капитализация затрат по займам начинается при одновременном выполнении трех условий:

• Понесены расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.
• Понесены затраты по займам.
• Выполняются работы по созданию актива.

Прекращается капитализация с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда инвестиционный актив принят к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса.

Важно отметить, что для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, предусмотрено послабление: они могут признавать все расходы по займам прочими расходами, не прибегая к сложной процедуре капитализации.

Положения МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

МСФО (IAS) 23 подходит к вопросу затрат по займам с позиции экономической сущности. Основной принцип стандарта заключается в том, что затраты по займам, которые напрямую относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны включаться в его первоначальную стоимость. Все остальные затраты по займам признаются в качестве расходов периода.

Квалифицируемый актив в МСФО (IAS) 23 трактуется значительно шире, чем «инвестиционный актив» в РСБУ. Это актив, который обязательно требует значительного времени для его подготовки к предполагаемому использованию или продаже. Помимо основных средств и нематериальных активов, МСФО (IAS) 23 может включать в это понятие инвестиционную недвижимость, некоторые виды запасов (например, вино, требующее длительной выдержки), плодовые культуры, а также производственные и электроэнергетические мощности.

Начало капитализации затрат по займам по МСФО (IAS) 23 происходит, когда соблюдаются три условия:

• Организация понесла расходы на приобретение квалифицируемого актива.
• Организация понесла затраты по займу.
• Организация предпринимает действия, необходимые для подготовки актива к планируемому использованию или продаже.

Прекращается капитализация, когда практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже, завершены. Это может быть как ввод в эксплуатацию, так и завершение производственного цикла для запасов.

Если займы получены специально под конкретный квалифицируемый актив, то расходы по таким займам капитализируются в полном объеме. При этом любые инвестиционные доходы, полученные от временного инвестирования неиспользованной части этих заемных средств, должны вычитаться из капитализируемых затрат.

В случае, если займы получены на общие цели и не могут быть напрямую отнесены к конкретному квалифицируемому активу, капитализируемая сумма определяется путем умножения величины расходов по активу на ставку капитализации. Ставка капитализации – это средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно ко всем займам организации, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением тех, которые получены специально для конкретного актива. При этом сумма капитализируемых затрат не должна превышать сумму фактически понесенных затрат по заимствованиям в течение периода.

Классификация и оценка финансовых инструментов по МСФО (IFRS) 9

МСФО (IFRS) 9 является революционным стандартом в области учета финансовых инструментов. Он кардинально изменил подходы к их классификации, оценке и учету обесценения.

Классификация и оценка: IFRS 9 устанавливает, что классификация финансовых активов и обязательств зависит от двух основных факторов:

1. Бизнес-модели организации для управления финансовыми активами.
2. Характеристик договорных денежных потоков по финансовому инструменту.

В результате, финансовые активы и обязательства могут быть оценены:

• По амортизированной стоимости (для инструментов, удерживаемых в рамках бизнес-модели, целью которой является получение договорных денежных потоков, и чьи денежные потоки являются исключительно платежами основной суммы и процентов).
• По справедливой стоимости через прочий совокупный доход (для инструментов, удерживаемых в рамках бизнес-модели, целью которой является как получение договорных денежных потоков, так и продажа активов).
• По справедливой стоимости через прибыль или убыток (для всех остальных случаев, а также по выбору организации, если это устраняет «учетное несоответствие»).

Ключевым элементом учета финансовых обязательств по амортизированной стоимости является эффективная процентная ставка (ЭПС). Это ставка дисконтирования, которая приводит расчетные будущие денежные потоки за весь ожидаемый срок действия инструмента точно к его текущей валовой балансовой или амортизированной стоимости. ЭПС не просто ставка по договору, она включает в себя все комиссии и прямые затраты, понесенные при получении займа. Использование ЭПС позволяет равномерно распределить процентные доходы или расходы на весь период владения финансовым инструментом.

Пример расчета ЭПС:
Предположим, компания получила кредит на 100 000 у.е. на 1 год с номинальной годовой ставкой 18% и ежемесячным аннуитетным платежом 9 168 у.е. Однако при получении кредита была удержана разовая комиссия в размере 1 000 у.е., поэтому фактически компания получила только 99 000 у.е.
Для расчета ЭПС нам нужно найти такую ставку дисконтирования, при которой дисконтированная стоимость всех будущих платежей будет равна фактически полученной сумме (99 000 у.е.).
Пусть P₀ – фактически полученная сумма (99 000); C_t – ежемесячный платеж (9 168); n – количество периодов (12 месяцев); i – эффективная ежемесячная процентная ставка.

Уравнение для аннуитетного платежа:

P0 = Σt=1n Ct / (1 + i)t
99 000 = 9 168 / (1 + i)1 + 9 168 / (1 + i)2 + ... + 9 168 / (1 + i)12

Такой расчет вручную крайне сложен. На практике используются финансовые калькуляторы или функции электронных таблиц (например, функция ВСД в Microsoft Excel). При вводе фактически полученной суммы (как отток) и ежемесячных платежей (как притоков или наоборот, в зависимости от логики функции) функция ВСД покажет эффективную ежемесячную ставку. В данном примере, если рассчитать ЭПС с помощью функции ВСД для ряда потоков (-99 000, 9168, 9168,…, 9168), эффективная ежемесячная ставка составит примерно 1,66%. Годовая эффективная процентная ставка (при ежемесячном начислении) будет приблизительно 19,92% (1,66% × 12).
Таким образом, несмотря на номинальную ставку 18%, фактическая стоимость заимствования для компании выше из-за комиссии.

Обесценение: IFRS 9 вводит совершенно новую модель оценки и признания обесценения финансовых активов, основанную на «ожидаемых кредитных убытках» (Expected Credit Losses, ECL). В отличие от предыдущих стандартов, которые признавали убытки только после наступления события обесценения, IFRS 9 требует более раннего признания убытков, основываясь на прогнозах будущих кредитных убытков. Это означает, что организации должны постоянно оценивать кредитный риск своих финансовых активов и признавать резервы под ожидаемые кредитные убытки даже в случае отсутствия фактического дефолта.

Требования к раскрытию информации по МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7

Прозрачность – краеугольный камень МСФО. МСФО (IAS) 32 устанавливает принципы представления финансовых инструментов в составе обязательств или собственного капитала. Для займов и кредитов это означает четкое разграничение, является ли инструмент финансовым обязательством (то есть влечет за собой обязательство по передаче денежных средств или других финансовых активов) или долевым инструментом.

МСФО (IFRS) 7 является стандартом, посвященным исключительно раскрытию информации о финансовых инструментах. Его цель – предоставить пользователям финансовой отчетности всю необходимую информацию для оценки влияния финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты компании, а также для понимания характера и размера связанных с ними рисков. Среди ключевых требований IFRS 7:

• Раскрытие учетной политики по финансовым инструментам.
• Детальная информация о кредитном риске (риск того, что одна из сторон финансового инструмента не выполнит свои обязательства, что приведет к финансовому убытку для другой стороны).
• Информация о риске ликвидности (риск того, что у организации возникнут трудности с выполнением своих финансовых обязательств, погашаемых путем передачи денежных средств или другого финансового актива).
• Информация о рыночном риске (риск того, что справедливая стоимость или будущие денежные потоки финансового инструмента будут колебаться из-за изменений рыночных цен).
• Общая сумма процентной выручки и расходов.
• Существенные условия договоров, которые могут повлиять на суммы, сроки и определенность будущих денежных потоков.

Особое внимание следует уделить тому, что обновленные требования к раскрытию информации, в том числе о соглашениях финансирования поставщиков, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2026 года или после этой даты. Это требует от компаний, применяющих МСФО, заблаговременной подготовки к расширенным требованиям по раскрытию информации, обеспечивая еще большую прозрачность в отношении их финансовых инструментов и связанных с ними рисков.

Сравнительный анализ: Сходства и ключевые отличия требований РСБУ и МСФО

Хотя РСБУ и МСФО стремятся к одной цели – достоверному и прозрачному представлению финансовой информации – их подходы, принципы и целевая аудитория существенно различаются. Понимание этих различий критически важно для любого специалиста, работающего в области бухгалтерского учета.

Общие подходы и сходства

Несмотря на существенные различия, РСБУ и МСФО имеют и ряд общих черт, которые формируют базовое понимание учета заемных средств:

• Необходимость раскрытия информации: Обе системы требуют раскрытия определенной информации о кредитах и займах в финансовой отчетности. Это включает описание учетной политики, сроков погашения, процентных ставок и других существенных условий, что способствует обеспечению прозрачности и сопоставимости отчетности. Цель – дать пользователям отчетности полное представление об обязательствах компании.
• Капитализация затрат по займам: Принципиальная возможность включения затрат по займам в стоимость актива существует как в РСБУ (для инвестиционных активов согласно ПБУ 15/2008), так и в МСФО (для квалифицируемых активов согласно IAS 23). Хотя критерии и широта трактовки активов различаются, сам механизм капитализации как способ отражения стоимости финансирования для создания актива является общим.
• Признание прочих расходов: И в РСБУ, и в МСФО затраты по займам, которые не соответствуют критериям капитализации (то есть не относятся к созданию инвестиционного/квалифицируемого актива), признаются в качестве расходов периода, напрямую влияя на финансовый результат.

Фундаментальные отличия

Именно в различиях кроется глубина понимания специфики каждой системы. Эти отличия затрагивают не только технические аспекты, но и саму философию учета.

Критерий сравнения	РСБУ (Примеры: ПБУ 15/2008, ФЗ 402-ФЗ, ФСБУ 4/2023)	МСФО (Примеры: IAS 23, IFRS 9, IFRS 7)
Ориентация и цели стандартов	Ориентированы в первую очередь на запросы регулирующих органов (ФНС, государственная статистика) и на соблюдение требований законодательства.	Ориентированы на предоставление информации инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности для принятия экономических решений.
Принципы учета	В большей степени основаны на использовании исторической стоимости активов и обязательств, а также на документарном оформлении операций (юридическая форма).	Допускают использование справедливой стоимости и приоритет экономического смысла операции над ее юридической формой. Широкое применение профессионального суждения.
Определение инвестиционного/квалифицируемого актива	Понятие «инвестиционный актив» (ПБУ 15/2008) значительно уже, чем «квалифицируемый актив» в МСФО. В основном это объекты незавершенного строительства, которые будут приняты к учету как ОС, НМА или иные внеоборотные активы.	Понятие «квалифицируемый актив» (IAS 23) шире: производственные ОС, инвестиционная недвижимость, некоторые виды запасов, плодовые культуры, нематериальные активы, производственные и электроэнергетические мощности, а также запасы, требующие значительного времени на доведение до товарного состояния.
Состав затрат по займам	Не включают проценты по банковским овердрафтам и расходы по финансовой аренде. Курсовые разницы регулируются ПБУ 3/2006, не упоминая их как прямые затраты по займам.	Включают проценты по банковским овердрафтам, расходы по финансовой аренде. Курсовые разницы могут включаться, если они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.
План счетов	Существует Единый план счетов бухгалтерского учета, обязательный для применения всеми организациями.	Не предписывается жесткий план счетов. Организация разрабатывает его самостоятельно, исходя из своих потребностей и требований к раскрытию информации.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную	Нормативными актами не предусмотрен прямой перевод со счета 67 на счет 66. Для целей отчетности такая реклассификация отражается только в балансе.	Практика реклассификации долгосрочной части обязательства в краткосрочную на отчетную дату является общепринятой для корректного представления ликвидности.
Оценка финансовых вложений	Финансовые вложения, рыночную стоимость которых нельзя определить, учитываются по первоначальной стоимости.	Классификация и оценка финансовых активов зависят от бизнес-модели и характеристик договорных денежных потоков (амортизированная стоимость, справедливая стоимость через прочий совокупный доход или через прибыль/убыток).
Обесценение активов	Имеют менее строгие и чаще событийно-ориентированные правила обесценения (например, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007). Отсутствует модель «ожидаемых кредитных убытков».	Требуют регулярного тестирования активов на обесценение (IAS 36), а для финансовых активов – модель «ожидаемых кредитных убытков» (IFRS 9), что приводит к более раннему признанию потерь.

Эти фундаментальные различия подчеркивают, что переход от РСБУ к МСФО – это не просто смена терминологии, а перестройка мышления, приоритетов и методологий бухгалтерского учета, ориентированная на предоставление информации, максимально полезной для широкого круга пользователей, а не только для регулирующих органов.

Методика документального оформления и бухгалтерского учета операций по кредитам и займам

Правильное документальное оформление и ведение бухгалтерского учета – это скелет, на котором держится вся система финансовой отчетности. Особенно это важно для операций с кредитами и займами, которые затрагивают существенные денежные потоки и обязательства компании. Ошибки здесь могут привести к серьезным искажениям и финансовым потерям. Почему же так часто встречаются недочеты в этом на первый взгляд очевидном вопросе?

Документальное оформление операций

Прежде чем любая операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета, она должна быть надлежащим образом задокументирована. Для кредитов и займов такой «первичкой» служат следующие документы:

• Кредитные договоры или договоры займа: Это основной документ, определяющий все существенные условия сделки: сумму, срок, процентную ставку, график погашения, ответственность сторон, целевое использование средств. Его отсутствие или некорректное оформление является грубым нарушением и может стать основанием для оспаривания сделки.
• Дополнительные соглашения к договору: В течение срока действия кредита или займа условия могут меняться (пролонгация, изменение процентной ставки, реструктуризация). Все эти изменения должны быть оформлены соответствующими дополнительными соглашениями.
• Выписки банка со ссудного счета и мемориальные ордера: Эти документы подтверждают фактическое поступление заемных средств на расчетный счет или списание сумм в погашение основного долга и процентов. Они являются основным подтверждением движения денежных средств.
• Бухгалтерские справки-расчеты: Для начисления процентов, а также для расчета капитализируемых затрат по займам (если применимо) необходимо составить бухгалтерскую справку-расчет. В ней должны быть четко указаны исходные данные (сумма долга, процентная ставка, период начисления), методика расчета и итоговая сумма.
• Документы, подтверждающие поступление/возврат имущества (для неденежных займов): В случае займа в неденежной форме (например, товаром или сырьем) необходимо иметь приемо-сдаточные акты, накладные или иные документы, подтверждающие факт передачи имущества от заимодавца заемщику и, впоследствии, его возврат.

Бухгалтерские счета и типовые проводки (РСБУ)

Для учета расчетов по кредитам и займам в российской практике традиционно используются специализированные синтетические счета, которые подразделяются на субсчета для более детального учета.

Основные синтетические счета:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: Предназначен для учета обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: Используется для обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.

К этим счетам целесообразно открывать субсчета для обособленного учета основной суммы долга и начисленных процентов, например:

• 66.1 (67.1) — «Основное тело кредита/займа»
• 66.2 (67.2) — «Проценты по кредиту/займу»

Типовые бухгалтерские проводки (на примере денежного займа/кредита):

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Комментарий
1. Получение кредита/займа	Дт 51 «Расчетные счета» (для денежного займа/кредита) Дт 10 «Материалы», Дт 41 «Товары» и др. (для займа в натуральной форме)	Кт 66.1 «Основное тело краткосрочного кредита/займа» или Кт 67.1 «Основное тело долгосрочного кредита/займа»	Отражает поступление заемных средств на расчетный счет организации или получение ценностей по договору займа в натуральной форме.
2. Начисление процентов (в общем порядке)	Дт 91.2 «Прочие расходы» (для процентов, не подлежащих капитализации)	Кт 66.2 «Проценты по краткосрочному кредиту/займу» или Кт 67.2 «Проценты по долгосрочному кредиту/займу»	Проценты начисляются равномерно в течение срока действия договора, независимо от условий фактической выплаты. Согласно пункту 8 ПБУ 15/2008, это является основным правилом, хотя допускается включение процентов исходя из условий договора, если это существенно не отличается от равномерного включения.
3. Начисление процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива (капитализация)	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (или 07 «Оборудование к установке», если это часть стоимости оборудования)	Кт 66.2 (67.2) «Проценты по краткосрочному/долгосрочному кредиту/займу»	Эта проводка используется, когда проценты непосредственно связаны с созданием или приобретением инвестиционного актива.
4. Погашение процентов	Дт 66.2 (67.2) «Проценты по краткосрочному/долгосрочному кредиту/займу»	Кт 51 «Расчетные счета» (или 50 «Касса»)	Отражает фактическую выплату начисленных процентов.
5. Возврат основного долга по кредиту/займу (в денежной форме)	Дт 66.1 (67.1) «Основное тело краткосрочного/долгосрочного кредита/займа»	Кт 51 «Расчетные счета» (или 50 «Касса», 52 «Валютные счета»)	Отражает фактическое погашение основной суммы долга.
6. Возврат основного долга по займу (в нат��ральной форме)	Дт 66.1 (67.1) «Основное тело краткосрочного/долгосрочного кредита/займа»	Кт 10 «Материалы» (или 41 «Товары» и др.)	Заемщик возвращает эквивалентное количество и качество ценностей. Разница между балансовой стоимостью полученных и возвращенных ценностей (если она возникает) может быть отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация аналитического учета

Синтетический учет дает общую картину, но для управления, контроля и формирования качественной отчетности необходим аналитический учет. Он должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить максимальную детализацию информации:

• По каждому договору займа/кредита: Это позволяет отслеживать индивидуальные условия, сроки и графики платежей по каждой сделке.
• По каждому кредитору/заимодавцу: Важно знать, кому и сколько должна организация.
• По срокам погашения: Детализация позволяет четко разделять краткосрочные и долгосрочные обязательства, а также планировать денежные потоки.
• По видам затрат: Раздельный учет процентов, комиссий, других дополнительных расходов.
• По целевому использованию средств: Если заемные средства привлекались под конкретный проект или актив, аналитический учет должен отражать это для контроля за целевым использованием и для корректной капитализации процентов.

Обеспечение соответствия данных аналитического и синтетического учета – это фундаментальный принцип бухгалтерии. Регулярные сверки (например, ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам и их агрегирование до синтетического счета) позволяют своевременно выявлять и исправлять расхождения, гарантируя достоверность учетных данных.

Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это визитная карточка компании, по которой внешние и внутренние пользователи оценивают ее финансовое положение и результаты деятельности. Корректное отражение кредитов и займов в отчетности критически важно, особенно с учетом последних изменений в российском законодательстве.

С 1 января 2025 года вступает в силу новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот стандарт заменит Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и установит новые требования к составу и содержанию бухгалтерской отчетности, включая образцы форм (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств), а также состав приложений и условия достоверности отчетности.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – это «снимок» финансового положения организации на определенную дату. Обязательства по полученным кредитам и займам отражаются в его пассивной части.

• Долгосрочные кредиты и займы: Обязательства со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты отражаются по строке 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства». Это строка аккумулирует кредитовое сальдо счета 67.
• Краткосрочные кредиты и займы: Обязательства со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты отражаются по строке 1510 «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства». Эта строка соответствует кредитовому сальдо счета 66.

Особое внимание следует уделить вопросу перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную. Хотя нормативными актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99, а теперь и ФСБУ 4/2023) не предусматривается перевод долгосрочной задолженности со счета 67 в краткосрочную на счет 66 в течение года до погашения, для целей представления достоверной отчетности (особенно оценки ликвидности) такую реклассификацию необходимо отражать именно в бухгалтерском балансе. То есть, часть долгосрочного займа, срок погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, должна быть показана по строке 1510 «Заемные средства» как краткосрочное обязательство.

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах демонстрирует прибыль или убыток компании за отчетный период.

• Проценты по займам и кредитам, которые были признаны прочими расходами (то есть не капитализированы), отражаются в Отчете о финансовых результатах по соответствующей строке «Прочие расходы» (аккумулирующей обороты по дебету счета 91.2 «Прочие расходы»).

Отчет о движении денежных средств

Этот отчет раскрывает информацию о поступлении и выбытии денежных средств.

• Получение и погашение кредитов и займов (основной суммы долга) традиционно отражается в разделе «Денежные потоки от финансовой деятельности». Это обусловлено тем, что данные операции связаны с изменением структуры капитала и заемных средств компании.
• Выплаты процентов по кредитам и займам могут быть отражены двояко, в зависимости от учетной политики организации:
  • Как денежные потоки от операционной деятельности, если организация рассматривает их как часть стоимости ведения бизнеса.
  • Как денежные потоки от финансовой деятельности, если организация считает их стоимостью привлечения капитала. Выбор должен быть закреплен в учетной политике и применяться последовательно.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерской отчетности являются неотъемлемой частью отчетности и предназначены для раскрытия существенной информации, которая не помещается в основные формы, но необходима пользователям для принятия решений.

Согласно пункту 17 ПБУ 15/2008 (и с учетом требований ФСБУ 4/2023), в пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта, как минимум, следующая информация о займах (кредитах) полученных:

• О наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам) на начало и конец отчетного периода.
• О суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов.
• О суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы за отчетный период.
• О величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций (если применимо).
• О сроках погашения займов (кредитов).
• Информация о суммах дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений, если такие доходы были получены.

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» выдвигает еще более обширные требования к раскрытию информации. Организациям необходимо предоставить данные, которые позволят пользователям оценить:

• Влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты компании.
• Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами, включая кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск.
• Методы управления этими рисками.
• Учетную политику, применяемую в отношении финансовых инструментов.

Важно помнить, что с 1 января 2026 года вступают в силу обновленные требования IFRS 7 к раскрытию информации, в том числе о соглашениях финансирования поставщиков, что еще больше расширяет объем необходимых раскрытий и требует заблаговременной подготовки к их реализации.

В целом, пояснения должны содержать сведения об учетной политике организации и любые дополнительные данные, которые, будучи неуместными в основных формах отчетности, являются критически важными для полной и достоверной оценки финансового положения и результатов деятельности организации пользователями.

Типичные ошибки, нарушения и пути их предотвращения в учете кредитов и займов

Даже опытные бухгалтеры не застрахованы от ошибок, особенно когда речь идет о сложных и динамично меняющихся областях учета, таких как кредиты и займы. Понимание типичных «подводных камней» – это первый шаг к их предотвращению и обеспечению достоверности финансовой отчетности.

Обзор типичных ошибок и нарушений

На практике можно выделить несколько категорий распространенных ошибок и нарушений:

• Документационное халатство:
  • Отсутствие или некорректное оформление документации: Самая базовая, но часто встречающаяся проблема. Отсутствие подписанных кредитных договоров или договоров займа, дополнительных соглашений к ним, или же отсутствие выписок банка, подтверждающих движение средств, делает операцию неподтвержденной и уязвимой для проверок. Типичная ошибка – отсутствие бухгалтерской справки-расчета по начислению процентов.
  • Несвоевременное оформление: Документы могут быть оформлены, но с большим опозданием, что затрудняет контроль и может вызвать вопросы у контролирующих органов.
• Методологические просчеты:
  • Неправильная корреспонденция счетов: Использование неверных счетов или субсчетов для отражения операций по кредитам и займам. Например, отнесение процентов на счета учета затрат, когда они должны капитализироваться, или наоборот, капитализация процентов, когда актив не является инвестиционным.
  • Нарушение принципов формирования финансовых результатов: Неправильное отнесение процентов по кредитам и займам на расходы, что может привести к искажению прибыли или убытка. Например, начисление процентов «по оплате», а не «по начислению».
  • Ошибки в классификации обязательств: Неверное определение сроков погашения и, как следствие, ошибочное отнесение краткосрочных обязательств к долгосрочным или наоборот. Это существенно искажает показатели ликвидности компании в балансе.
  • Нарушение аналитического учета: Отсутствие детализации учета по каждому договору, кредитору или сроку погашения. Это приводит к невозможности оперативного контроля за задолженностью и затрудняет формирование достоверных пояснений к отчетности.
  • Неправильный учет курсовых разниц: Для займов и кредитов в иностранной валюте часто возникают ошибки в учете курсовых разниц, их неверное отнесение на расходы или доходы, а также непересчет задолженности в иностранной валюте на отчетную дату.
• Налоговые и правовые риски:
  • Неправомерное отнесение на себестоимость (в целях налогообложения) процентов по просроченным кредитам: Налоговый кодекс РФ имеет свои ограничения по признанию таких расходов.
  • Искажение бухгалтерской и налоговой отчетности: Все вышеперечисленные ошибки могут привести к недостоверному отражению финансового положения и результатов организации, что чревато штрафами и пенями.
  • Нецелевое использование заемных средств: Если кредит или заем был получен под определенные цели (например, инвестиционный проект), а средства были использованы на другие нужды, это может привести к нарушению условий договора и санкциям со стороны кредитора.
  • Неправильная оценка залогового имущества: При привлечении обеспеченных займов, некорректная оценка залога может создать риски для кредитора и потенциальные проблемы для заемщика в случае невыполнения обязательств.
  • Неправильное отображение связей между третьими лицами: Если в получении кредита участвуют аффилированные лица или гаранты, неправильное их отражение может нарушить требования к раскрытию информации.

Меры по предотвращению ошибок

Предотвращение ошибок – это систематическая работа, требующая дисциплины и постоянного повышения квалификации.

• Тщательное документальное оформление:
  • Внедрение жестких регламентов по оформлению всех первичных документов, связанных с кредитами и займами.
  • Обязательная проверка наличия и корректности всех пунктов договоров и дополнительных соглашений.
  • Своевременное составление бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов.
  • Обеспечение хранения всех подтверждающих документов в доступном и систематизированном виде.
• Строгое соблюдение нормативных актов:
  • Регулярный мониторинг изменений в Федеральном законе № 402-ФЗ, ПБУ 15/2008, Гражданском и Налоговом кодексах РФ, а также в МСФО (для компаний, применяющих международные стандарты).
  • Организация внутренних семинаров и обучения для бухгалтеров по актуальным изменениям.
  • Консультации с внешними экспертами или аудиторами по спорным вопросам.
• Развитие системы внутреннего контроля:
  • Внедрение многоуровневой системы контроля за операциями по кредитам и займам (например, визирование расчетов и проводок несколькими специалистами).
  • Проведение регулярных внутренних аудитов и сверок данных.
  • Автоматизация учета: использование специализированного программного обеспечения (например, 1С:Бухгалтерия) с настроенными типовыми проводками и контролями значительно снижает риск человеческих ошибок.
  • Усиление контроля за соответствием данных аналитического и синтетического учета путем ежедневных/еженедельных сверок оборотно-сальдовых ведомостей.
• Актуализация учетной политики:
  • Четкое закрепление в учетной политике организации порядка учета кредитов и займов, включая правила капитализации процентов, методы признания процентных расходов, а также критерии для определения инвестиционных активов.
  • Регулярный пересмотр и обновление учетной политики в соответствии с изменениями законодательства и бизнес-процессов.
• Профессиональное суждение:
  • В условиях МСФО, где большую роль играет профессиональное суждение, необходимо обеспечивать его обоснованность и документальное подтверждение. Создание внутренних регламентов для принятия таких решений.

Комплексный подход к предотвращению ошибок, включающий как административные меры, так и использование современных технологий, позволит значительно повысить достоверность бухгалтерской отчетности и минимизировать финансовые и репутационные риски.

Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по кредитам и займам

В условиях постоянно меняющейся экономической ситуации и эволюции стандартов бухгалтерского учета, организации должны постоянно совершенствовать свои учетные процессы. Это касается и учета кредитов и займов, где от точности и своевременности информации зависит принятие стратегических решений. Ниже представлены ключевые рекомендации, направленные на оптимизацию и повышение эффективности учета.

Основные направления совершенствования

1. Тщательное документальное оформление и внутренний контроль:
   • Стандартизация пакета документов: Разработать и утвердить внутренние стандарты по составу и порядку оформления всех документов, касающихся займов и кредитов. Это должно включать не только основные договоры, но и все дополнительные соглашения, графики платежей, расчеты процентов (в виде бухгалтерских справок-расчетов), выписки банка.
   • Система визирования и проверки: Внедрить многоуровневую систему контроля, при которой все первичные документы и бухгалтерские проводки по кредитам и займам проходят проверку и визирование несколькими ответственными сотрудниками (например, бухгалтером, главным бухгалтером, финансовым директором).
   • Электронный документооборот: Максимально перевести документооборот в электронный формат с использованием электронных подписей, что ускорит процессы и снизит риски потери документов.
2. Строгое соблюдение нормативных актов и постоянный мониторинг изменений:
   • Актуализация знаний: Обеспечить регулярное обучение бухгалтерского персонала по последним изменениям в Федеральном законе № 402-ФЗ, ПБУ 15/2008, ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», Гражданском и Налоговом кодексах РФ. Для компаний, применяющих МСФО, критически важно отслеживать поправки к МСФО (IAS) 23, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9, особенно вступающие в силу с 2026 года.
   • Взаимодействие с внешними консультантами: Привлекать аудиторские и консалтинговые компании для экспертной оценки сложных или нестандартных операций по заемным средствам, а также для проведения регулярных аудитов.
3. Развитие аналитического учета:
   • Максимальная детализация: Углубить аналитический учет по счетам 66 и 67, создавая субсчета и аналитические признаки не только по каждому договору и контрагенту, но и по:
     • Срокам погашения (ежемесячно, ежеквартально, по годам).
     • Целевому назначению заемных средств (для оборотных средств, для инвестиционных проектов, для пополнения внеоборотных активов).
     • Видам затрат (проценты, комиссии, штрафы, пени).
   • Контроль целевого использования: Если заемные средства имеют целевое назначение, внедрить систему внутреннего контроля, позволяющую отслеживать их использование и формировать отчеты для кредиторов.
4. Применение профессионального суждения и внутреннего контроля:
   • Обоснование суждений: Для ситуаций, требующих профессионального суждения (особенно в рамках МСФО, например, при определении критериев существенности, ставки капитализации, или при оценке ожидаемых кредитных убытков), необходимо разрабатывать внутренние методики и документировать обоснование принятых решений.
   • Регуля��ный внутренний аудит: Проводить периодические внутренние аудиторские проверки участков учета кредитов и займов для выявления и исправления ошибок до того, как они попадут в отчетность или будут обнаружены внешними аудиторами/контролирующими органами.
5. Актуализация учетной политики:
   • Четкое закрепление правил: В учетной политике организации должны быть однозначно и подробно прописаны все аспекты учета кредитов и займов:
     • Порядок признания процентных расходов (капитализация или отнесение на прочие расходы).
     • Критерии отнесения активов к инвестиционным (квалифицируемым) для целей капитализации.
     • Методика расчета ставки капитализации (для МСФО).
     • Правила перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную для целей отчетности (реклассификация в балансе).
     • Выбранный метод отражения выплаты процентов в Отчете о движении денежных средств (операционная или финансовая деятельность).
   • Своевременное обновление: Учетная политика должна регулярно пересматриваться и обновляться в соответствии с изменениями законодательства, ФСБУ и МСФО.
6. Использование специализированного программного обеспечения:
   • Автоматизация: Максимально использовать возможности автоматизированных систем бухгалтерского учета (например, 1С:Бухгалтерия, SAP, Oracle Financials) для начисления процентов, формирования проводок, контроля сроков погашения и подготовки отчетности.
   • Настройка отчетов: Настроить стандартные и пользовательские отчеты в учетной системе для получения необходимой аналитической информации о задолженности, ее структуре и движении.
7. Учет особенностей налогообложения:
   • Синхронизация: Обеспечить максимально возможную синхронизацию бухгалтерского и налогового учета процентных расходов, учитывая положения Налогового кодекса РФ (статьи 252, 265, 269, 328), а также правила нормирования процентов и особенности контролируемых сделок.
   • Расчет налоговых разниц: В случае возникновения постоянных или временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом процентов, обеспечить их корректное отражение в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
8. Достоверное раскрытие информации в отчетности:
   • Соответствие ФСБУ 4/2023: С 2025 года строго следовать требованиям нового ФСБУ 4/2023 к составу и содержанию бухгалтерской отчетности, обеспечивая полное и корректное отражение заемных средств в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств и пояснениях.
   • Требования МСФО (IFRS) 7: Для компаний, применяющих МСФО, крайне важно обеспечить выполнение всех требований МСФО (IFRS) 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах, включая их влияние на финансовое положение, результаты и связанные риски (кредитный риск, риск ликвидности), а также готовиться к обновленным требованиям 2026 года.
9. Особое внимание к квалифицируемым активам:
   • Четкое определение: Точно определять, какие активы в организации являются инвестиционными (квалифицируемыми), для правильной капитализации затрат по займам, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением или изготовлением, в соответствии с ПБУ 15/2008 и МСФО (IAS) 23.
   • Раздельный учет: Вести раздельный учет затрат по займам, подлежащих капитализации, и затрат, относящихся на прочие расходы.
10. Анализ экономической эффективности заемных средств:
    • Мониторинг и оценка: Регулярно проводить анализ эффективности использования заемных средств, оценивать их влияние на финансовое положение, платежеспособность, ликвидность и прибыльность организации. Это позволит своевременно принимать управленческие решения по оптимизации структуры капитала и снижению стоимости заимствований.

Примечание по вопросу 5: Особенности ведения учета расчетов по кредитам и займам и затрат по их обслуживанию в ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет» и соответствие их действующим нормативным требованиям РСБУ и МСФО требуют анализа внутренней документации и учетной политики конкретной организации. Данная информация не может быть получена путем общего широкого сбора данных и является предметом практической части курсовой работы, основанной на конкретном кейсе предприятия. Предложенные рекомендации могут быть применены для анализа и совершенствования учета в любой конкретной организации.

Заключение

Комплексное изучение методологии бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также затрат по их обслуживанию и отражению в бухгалтерской отчетности, продемонстрировало критическую важность данной области для достоверного представления финансового положения и результатов деятельности любой организации. В ходе работы были детально рассмотрены и проанализированы как российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), в частности Федеральный закон № 402-ФЗ и ПБУ 15/2008, так и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), включая МСФО (IAS) 23, МСФО (IAS) 32, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9, с учетом их последних изменений, вступающих в силу в 2025-2026 годах.

Мы дали исчерпывающие определения ключевых терминов, таких как «кредит», «заем», «затраты по займам» и «инвестиционный (квалифицируемый) актив», подчеркнув их правовые и экономические нюансы. Был проведен глубокий сравнительный анализ положений РСБУ и МСФО, выявивший как общие принципы (например, возможность капитализации затрат по займам), так и фундаментальные различия в их целевой направленности, принципах оценки, широте трактовки активов и составе включаемых затрат. Особое внимание было уделено таким аспектам МСФО, как расчет эффективной процентной ставки и новая модель учета обесценения на основе «ожидаемых кредитных убытков», а также расширенные требования к раскрытию информации по МСФО (IFRS) 7.

Работа систематизировала методику документального оформления и бухгалтерского учета операций по кредитам и займам, представив типовые проводки и подчеркнув важность организации аналитического учета. Были подробно проанализированы правила отражения информации о заемных средствах в формах бухгалтерской отчетности, с акцентом на новые требования ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», действующие с 2025 года.

Отдельный раздел был посвящен обзору типичных ошибок и нарушений, встречающихся при учете кредитов и займов, что позволило сформулировать конкретные рекомендации по их предотвращению, включая усиление внутреннего контроля, тщательное документальное оформление и постоянную актуализацию знаний персонала. В заключительной части были предложены практические рекомендации по совершенствованию учета расчетов по кредитам и займам, охватывающие вопросы документации, соблюдения нормативных актов, развития аналитического учета, применения профессионального суждения и использования современных программных средств.

Таким образом, поставленные цели и задачи работы были полностью достигнуты. Полученные результаты и сделанные выводы позволяют систематизировать, закрепить и расширить знания по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Изученная тема имеет высокую практическую значимость, поскольку корректный учет и отчетность по кредитам и займам являются ключевыми факторами для обеспечения финансовой устойчивости организации, привлечения инвестиций и соблюдения требований законодательства. Освоение этих аспектов формирует важнейшие профессиональные компетенции будущих специалистов, позволяя им эффективно работать в условиях динамично меняющейся экономической и нормативной среды.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).
2. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
3. Постановление Правительства № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности».
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523).
5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».
8. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2003.
9. Бакаев А.С. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. 2007. № 7.
10. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / Под ред. М.А. Климова. М.: Бератор-пресс, 2008.
11. Балануца В.П., Иваненко П.И. 100 вопросов и ответов по бухгалтерскому учету предприятий. М.: Финансы и статистика, 2006.
12. Велесов С.А. Учет расходов по рублевым займам и кредитам // РНК. 2009. № 2.
13. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: АСТ, 2004.
14. Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов // Налоговый вестник. 2009. №2.
15. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
16. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М.Прудников. М.: ИНФРА-М, 2007.
17. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2008.
18. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учёта. М.: ФБК Пресс, 2007.
19. Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учёт. 2006. №9.
20. Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. М.: Омега, 2009.
21. Харитонов С.А. Подготовка бухгалтерской и налоговой отчетности за I квартал 2009 года // Налоговый вестник. 2009. № 3.
22. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing costs).
23. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете.
24. Учёт кредитов и займов: инструкция для бухгалтера. Клерк.Ру.
25. Учёт кредитов и займов в бухгалтерском учёте. Мое дело.
26. Начисление процентов по договору займа: проводки в 2022 году. Мое дело.
27. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года. Главбух.
28. Как проводится аудит учета кредитов и займов. ООО «Аудит-Финанс» — Аудит Вологда.
29. Что такое 402 ФЗ в бухгалтерском учете: полное руководство для бухгалтеров. Контур.Экстерн.
30. МСФО (IFRS, IAS, РСБУ): Существенные различия международных стандартов финансовой отчетности и российских принципов бухгалтерского учета. Ас-аудит.
31. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Financial instruments).
32. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). ГАРАНТ.
33. Формы годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год и изменения с 2025 года.
34. Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии. Минфин России.
35. Отражаем кредиты и займы в бухгалтерском балансе в 2019 году. GB.BY.
36. Аудит полученных кредитов и займов в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
37. Бухгалтерская отчетность в 2025 году: порядок, принципы, задачи. Финансы Mail.
38. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Минфин России.
39. Краткосрочные кредиты и займы — строка в балансе, примеры. Бухэксперт.
40. ПБУ 15/2008 — на что обратить внимание? Раздел «Бухгалтерский учет». dis.ru.
41. Краткосрочные кредиты и займы в балансе: строка. Главная книга.
42. Как контролировать и отражать переход долгосрочной задолженности в краткосрочную 1С:Бухгалтерия 8. Первый Бит.
43. Новые правила учета займов и кредитов.
44. Формулировка в учетной политике по переводу долгосрочных кредитов в краткосрочные. Главбух.
45. ПРОЕКТ ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И РАСХОДОВ».
46. Основные ошибки и нарушения при учете кредитов и займов. ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ.