Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в торговых организациях Российской Федерации: теоретические основы, практический анализ и перспективы развития

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в финансовой отчетности; это один из краеугольных камней налоговой системы Российской Федерации, имеющий колоссальное значение как для государственного бюджета, так и для экономики каждого предприятия. В 2024 году поступления НДС на товары, реализуемые на территории РФ, составили 8,7 трлн рублей, а НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, — 662,9 млрд рублей. Общая сумма НДС, поступившая в консолидированный бюджет РФ за этот год, продемонстрировала впечатляющий рост на 21,6% по сравнению с 2023 годом, достигнув 24,8 трлн рублей общих налоговых поступлений. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о ключевой роли НДС в пополнении казны и финансировании социальных программ, а также в обеспечении макроэкономической стабильности.

Для торговых организаций, будь то оптовые гиганты или розничные сети, грамотный учет расчетов по НДС является не просто вопросом соблюдения законодательства, но и фактором, напрямую влияющим на финансовую устойчивость, конкурентоспособность и даже стратегическое планирование. Сложность системы, постоянные изменения в нормативно-правовой базе и многообразие торговых операций требуют от бухгалтеров и финансовых специалистов глубоких знаний и высокой квалификации. Любая ошибка в исчислении, начислении или вычете НДС может привести к серьезным налоговым рискам, штрафам и пени, что особенно критично в условиях жесткой конкуренции, где каждый процент прибыли на счету.

Настоящая работа посвящена всестороннему исследованию учета расчетов по НДС в торговых организациях Российской Федерации. Целью работы является анализ теоретических основ, действующей нормативно-правовой базы, методики бухгалтерского учета, а также выявление типичных проблем и перспектив развития системы НДС в контексте торговой деятельности. Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

1. Определить экономическую сущность и теоретические основы НДС применительно к торговле.
2. Систематизировать нормативно-правовую базу, регулирующую НДС в торговых организациях РФ.
3. Детально рассмотреть методику бухгалтерского учета расчетов по НДС при реализации товаров и услуг.
4. Проанализировать особенности учета НДС по приобретенным ТМЦ, работам и услугам, а также механизмы налоговых вычетов.
5. Описать документальное оформление операций, связанных с НДС, и порядок формирования налоговой декларации.
6. Выявить типичные проблемы и ошибки в учете НДС в торговле и предложить пути их минимизации и совершенствования учета, включая анализ предстоящих изменений законодательства.

Работа имеет практическую значимость для студентов экономических, финансовых и бухгалтерских специальностей, а также для практикующих специалистов, стремящихся углубить свои знания в области налогового учета и избежать потенциальных рисков. Структура исследования логически выстроена, последовательно раскрывая заявленные темы от общих теоретических положений до конкретных практических рекомендаций и прогнозов.

Теоретические основы и экономическая сущность налога на добавленную стоимость в торговле

Экономическая сущность НДС и его место в системе налогообложения РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это один из наиболее значимых и сложных косвенных налогов, чья экономическая сущность кроется в изъятии в бюджет государства части стоимости, которая была «добавлена» к товару, работе или услуге на каждом этапе цепочки производства и реализации. Он взимается не с общей суммы оборота предприятия, а лишь с той части стоимости, которую предприятие фактически создало. Это отличает НДС от его предшественника – налога с оборота, который действовал в советской экономике. Налог с оборота был «каскадным», то есть начислялся на каждом этапе движения товара без учета ранее уплаченных сумм, что приводило к многократному налогообложению одной и той же стоимости и кумулятивному эффекту. В результате этого товар на последнем этапе производства или реализации становился значительно дороже из-за многослойного налога. НДС же, благодаря механизму налоговых вычетов, позволяет избежать такого «наслоения», облагая только добавленную стоимость.

Экономическое бремя НДС, несмотря на то что его исчисляет и уплачивает продавец, в конечном итоге ложится на последнего покупателя (потребителя). Это делает НДС классическим налогом на потребление. Покупатель видит НДС уже включенным в цену товара или услуги, оплачивая его при покупке. Продавец же выступает в роли своеобразного «налогового агента» для государства, аккумулируя суммы налога с продаж и передавая их в бюджет, предварительно уменьшив на суммы «входного» НДС, уплаченного своим поставщикам. Такая система обеспечивает прозрачность налогообложения и стимулирует деловую активность, поскольку компании не платят налог со своих затрат, а лишь с добавленной ими стоимости.

Принцип действия НДС можно представить следующим образом:

1. Начисление: При реализации товаров (работ, услуг) продавец начисляет НДС на стоимость реализуемой продукции.
2. Вычет: При приобретении товаров (работ, услуг) для своей деятельности продавец уплачивает «входной» НДС своим поставщикам. Этот «входной» НДС может быть принят к вычету из суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет.
3. Перечисление: Разница между начисленным НДС и принятым к вычету НДС перечисляется в государственный бюджет.

Этот механизм способствует конкурентоспособности отечественных производителей, поскольку при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС, что позволяет экспортерам вернуть уплаченный «входной» НДС, делая их продукцию более привлекательной на мировом рынке. В то же время, при импорте товаров НДС начисляется, что увеличивает их стоимость и создает равные условия конкуренции для местных производителей.

Исторический аспект и современное состояние НДС в России

История НДС в Российской Федерации берет свое начало с 1 января 1992 года, когда этот налог был введен в качестве одного из ключевых элементов новой налоговой системы страны, пришедшей на смену налогу с оборота и налогу с продаж. Этот шаг был частью глобальных экономических реформ, направленных на переход к рыночной экономике и гармонизацию налогового законодательства с международными стандартами. Введение НДС стало важным этапом в формировании стабильной и предсказуемой системы государственных доходов.

С момента своего введения порядок исчисления и уплаты НДС неоднократно менялся. Наиболее значимая реформа произошла в 2001 году, когда был принят Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). С тех пор основные положения, регулирующие НДС, закреплены в Главе 21 НК РФ. Этот документ стал фундаментальной основой для всех последующих изменений и уточнений, обеспечивая системный подход к регулированию этого налога.

За прошедшие годы ставки НДС менялись, появлялись и отменялись льготы, уточнялись правила применения вычетов и налоговой базы. Тем не менее, базовая концепция налога на добавленную стоимость, как косвенного налога, основанного на принципе вычета и предназначенного для обложения добавленной стоимости на каждом этапе производства и реализации, осталась неизменной. В настоящее время НДС относится к федеральным налогам, что подчеркивает его общегосударственное значение и централизованный характер администрирования.

Роль НДС в формировании доходной части бюджета РФ

НДС является одним из основных источников формирования доходной части федерального бюджета Российской Федерации, играя критически важную роль в обеспечении финансовой стабильности государства. Его значимость подтверждается не только объемом поступлений, но и устойчивым ростом этих показателей.

Как уже было отмечено, в 2024 году поступления НДС на товары, реализуемые на территории РФ, составили 8,7 трлн рублей. Это демонстрирует существенный вклад внутреннего потребления и деловой активности в бюджет. Важно также учитывать НДС, взимаемый при импорте товаров, который в 2024 году достиг 662,9 млрд рублей. Эти поступления не только пополняют казну, но и выполняют защитную функцию, уравнивая условия конкуренции между отечественными и зарубежными производителями.

Общая сумма НДС, поступившая в консолидированный бюджет РФ в 2024 году, показала значительный рост на 21,6% по сравнению с 2023 годом. В контексте общих налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, составивших 24,8 трлн рублей за 2024 год, вклад НДС является одним из определяющих. Его стабильно высокий объем и динамика роста свидетельствуют о том, что НДС эффективно выполняет свою фискальную функцию, обеспечивая государству необходимые ресурсы для реализации социальных программ, финансирования инфраструктурных проектов, поддержания обороноспособности и выполнения других важнейших государственных задач. Таким образом, НДС не просто является налогом, но и ключевым инструментом макроэкономического регулирования и обеспечения национальной финансовой безопасности.

Нормативно-правовое регулирование исчисления и учета НДС в торговых организациях РФ

Правовое поле, регулирующее налог на добавленную стоимость в Российской Федерации, представляет собой многоуровневую систему, основу которой составляют федеральные законы и подзаконные акты. Понимание этой системы критически важно для любой торговой организации, стремящейся к соблюдению законодательства и минимизации налоговых рисков.

Основные положения Налогового кодекса РФ, регулирующие НДС

Центральное место в нормативно-правовом регулировании НДС занимает Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Именно в ней содержатся фундаментальные принципы и правила, определяющие:

• Налогоплательщики (статья 143 НК РФ): Устанавливает круг лиц, признаваемых плательщиками НДС.
• Освобождение от обязанностей налогоплательщика (статья 145 НК РФ): Определяет условия, при которых организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исчисления и уплаты НДС, например, при достижении определенного лимита выручки.
• Объект налогообложения (статья 146 НК РФ): Четко формулирует, какие операции признаются объектом налогообложения НДС (реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, передача товаров для собственных нужд, строительно-монтажные работы для собственного потребления, импорт товаров).
• Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДС) (статья 149 НК РФ): Содержит исчерпывающий перечень социально значимых или специфических операций, которые освобождаются от НДС. Это могут быть медицинские услуги, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом, реализация определенных видов продукции и другие.
• Налоговые ставки (статья 164 НК РФ): Закрепляет различные ставки НДС, применяемые в России (0%, 10%, 20%), и условия их применения. Например, ставка 10% применяется для отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств, а 0% – для экспортных операций.
• Налоговые вычеты (статья 171 НК РФ): Определяет право налогоплательщика на уменьшение общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, на суммы НДС, предъявленные ему поставщиками или уплаченные при импорте.
• Порядок применения налоговых вычетов (статья 172 НК РФ): Устанавливает конкретные условия и документы, необходимые для применения налоговых вычетов, включая особенности для экспортных операций.
• Порядок восстановления сумм налога (статья 170 НК РФ): Регулирует ситуации, когда суммы НДС, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет (например, при использовании ранее приобретенных товаров в необлагаемых НДС операциях).

Подзаконные акты и разъяснения ФНС и Минфина России

Помимо НК РФ, существенную роль в регулировании НДС играют подзаконные акты и разъяснения уполномоченных органов. Они детализируют положения Кодекса и обеспечивают единообразное применение норм.

• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137: Этот документ имеет критическое значение, так как он утверждает формы и правила заполнения (ведения) основных документов, применяемых при расчетах по НДС: счетов-фактур, книг покупок, книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Эти правила обязательны для всех налогоплательщиков и являются основой для документального подтверждения операций по НДС.
• Приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@: Данный приказ утверждает актуальную форму налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения. Налоговая декларация является основным отчетным документом, в котором налогоплательщик отражает все операции, связанные с НДС, за отчетный период. Ее правильное и своевременное заполнение и представление – залог успешного налогового администрирования.
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС России): Эти документы содержат официальные разъяснения по применению норм налогового законодательства в конкретных ситуациях. Хотя письма не являются нормативно-правовыми актами, они представляют собой авторитетное мнение контролирующих органов и часто используются налогоплательщиками для минимизации рисков.

Применение ФСБУ 5/2019 в части учета НДС

Помимо налогового законодательства, учет НДС в торговых организациях регулируется и бухгалтерскими стандартами. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы» четко устанавливает правила формирования фактической себестоимости приобретаемых товаров. Согласно данному стандарту, суммы НДС, предъявленные поставщиками, за исключением невозмещаемого налога, не включаются в фактическую себестоимость товаров для перепродажи. Это означает, что возмещаемый НДС учитывается отдельно от стоимости запасов (обычно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») и подлежит вычету, а не капитализации в стоимости актива. Если же НДС является невозмещаемым (например, при приобретении товаров для операций, не облагаемых НДС), то он включается в стоимость запасов. И что из этого следует? Такое разграничение позволяет обеспечить корректное формирование себестоимости и избежать завышения стоимости активов, что напрямую влияет на финансовый результат компании.

Принцип страны назначения и нулевая ставка НДС при экспорте

Российское налоговое законодательство при взимании косвенных налогов, включая НДС, руководствуется принципом страны назначения. Это означает, что налог взимается в стране, где происходит потребление товара или услуги. Для экспортных операций этот принцип находит свое выражение в применении нулевой ставки НДС.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ прямо предусматривает налоговую ставку 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. Механизм действия нулевой ставки позволяет российским экспортерам не только не начислять НДС на реализуемый товар, но и получить право на налоговые вычеты по НДС, уплаченному поставщикам товаров (работ, услуг), которые были использованы для производства и реализации этих экспортных товаров. Это право закреплено пунктом 3 статьи 172 НК РФ. Таким образом, экспортеры могут вернуть «входной» НДС, что делает российские товары более конкурентоспособными на мировом рынке, поскольку они освобождаются от косвенного налогообложения в стране производства. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и права на вычеты экспортерам требуется собрать определенный пакет документов, подтверждающих факт экспорта.

Методика и порядок бухгалтерского учета расчетов по НДС при реализации товаров и услуг в торговых организациях

Бухгалтерский учет НДС при реализации товаров и услуг – это ключевой аспект деятельности любой торговой организации, работающей на общей системе налогообложения. От правильности его ведения зависит не только соблюдение налогового законодательства, но и финансовое благополучие предприятия.

Общий порядок исчисления и предъявления НДС

Процесс исчисления НДС начинается с момента реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Именно продавец, будучи налогоплательщиком, производит исчисление налога. Сумма НДС, рассчитанная по установленной ставке (например, 20% или 10%), предъявляется покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров. Это означает, что в конечном счете НДС оплачивает покупатель, а продавец выступает в роли посредника, собирающего налог для государства.

Например, если товар продается по цене 1000 рублей (без НДС) со ставкой 20%, то покупателю будет предъявлена цена 1200 рублей, где 200 рублей – это НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается продавцом как разница между:

1. НДС, начисленным при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.
2. НДС, предъявленным при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых в операциях, облагаемых НДС (так называемый «входной» НДС).

Формула выглядит следующим образом:

НДСк уплате = НДСначисленный при реализации - НДСпредъявленный при приобретении

Этот механизм обеспечивает, что в бюджет уплачивается налог только с добавленной стоимости, созданной на каждом этапе.

Особенности учета НДС в розничной торговле

Розничная торговля имеет ряд специфических особенностей в учете НДС, которые отличают ее от оптовой. Несмотря на то, что НДС рассчитывается и уплачивается в стандартном порядке, эти нюансы требуют особого внимания:

1. Отсутствие выписки отдельных счетов-фактур для каждого покупателя: В розничной торговле нет необходимости выписывать счет-фактуру каждому конечному потребителю. Вместо этого покупателю выдается кассовый чек, который должен содержать информацию о ставках и суммах НДС, если продавец является плательщиком налога. Это существенно упрощает документооборот для розничных предприятий.
2. Учет товаров по продажным ценам: В розничной торговле допускается учет товаров по продажным ценам, которые включают как фактическую себестоимость, так и торговую наценку. Если магазин является плательщиком НДС, то НДС также входит в эту продажную цену. Для учета торговой наценки используется счет 42 «Торговая наценка». При этом НДС, входящий в цену товара, должен быть выделен или рассчитан соответствующим образом при реализации.
3. Формирование единого бухгалтерского документа: Для отражения НДС по розничным продажам, особенно когда операций много, организации могут формировать единый бухгалтерский документ по итогам периода (месяца, квартала). Это может быть бухгалтерская справка-расчет или другой сводный документ, который обобщает все розничные операции за период и выделяет сумму НДС.
4. Разные ставки НДС: Особенно остро в розничной торговле стоит вопрос наличия товаров, облагаемых по различным ставкам НДС (например, 10% для продуктов питания и детских товаров, 20% для остальных). Это требует обязательного ведения раздельного учета товаров, облагаемых по разным ставкам, чтобы корректно исчислить НДС к уплате и обосновать налоговые вычеты.

Бухгалтерские проводки по учету НДС при реализации

Бухгалтерский учет расчетов по НДС ведется с использованием синтетических счетов, в частности, счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») и счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»). Приобретенный товар, предназначенный для перепродажи, приходуется на счете 41 «Товары», а сумма «входного» НДС аккумулируется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки при реализации товаров:

Пример 1: Реализация товаров оптом (с НДС 20%)

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
62	90-1	120 000	Отражена выручка от реализации товаров (включая НДС)
90-3	68	20 000	Начислен НДС с реализации (120 000 / 120 * 20)
90-2	41	70 000	Списана себестоимость реализованных товаров

Пример 2: Получение предоплаты (аванса) от покупателя (с НДС)

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
51	62	60 000	Получена предоплата от покупателя
76	68	10 000	Начислен НДС с полученной предоплаты (60 000 / 120 * 20)

Примечание: После отгрузки товаров, на которые был получен аванс, НДС, начисленный с аванса, будет принят к вычету (Дт 68 Кт 76).

Пример 3: Реализация товаров в розницу через кассу (с НДС)

В розничной торговле, если учет товаров ведется по продажным ценам, возможны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
50	90-1	120 000	Отражена выручка от розничной реализации (включая НДС)
90-3	68	20 000	Начислен НДС с розничной реализации (120 000 / 120 * 20)
90-2	41	70 000	Списана себестоимость реализованных товаров
90-2	42	30 000	Списана торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам (обратной проводкой)

Применение расчетных ставок НДС

Расчетные ставки НДС (5/105, 7/107, 10/110, 20/120) – это особый механизм, используемый для определения суммы НДС в случаях, когда налог необходимо выделить из общей суммы, включающей НДС. Это происходит, когда налоговая база определяется как стоимость, уже включающая НДС. Наиболее частый случай – это получение предоплаты (авансов) от покупателей, а также другие специфические ситуации, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ, пунктам 3, 4, 5.1, 5.2, 11 статьи 154 НК РФ, абзацу 2 пункта 1, пунктам 2-4, 6 статьи 155 НК РФ, пунктам 1-3, 5.2, 8 статьи 161 НК РФ, расчетные ставки применяются, например, в следующих случаях:

• При получении предварительной оплаты (авансов) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• При реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей НДС (например, основных средств);
• При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (неплательщиков НДС);
• При исполнении обязанностей налогового агента.

Пример применения расчетной ставки:

Торговая организация получила предоплату в размере 60 000 рублей (включая НДС 20%).

Сумма НДС с аванса рассчитывается по расчетной ставке 20/120:

НДС = 60 000 рублей × 20 / 120 = 10 000 рублей.

Таким образом, несмотря на то, что в розничной торговле допускается учет товаров по продажным ценам, включающим фактическую себестоимость и торговую наценку, а НДС входит в цену товара, если магазин является плательщиком налога, крайне важно уметь корректно выделять и учитывать НДС с использованием как прямых, так и расчетных ставок для соблюдения требований налогового законодательства. Какой важный нюанс здесь упускается? Именно грамотное применение расчетных ставок позволяет избежать ошибок при формировании налоговой базы и, как следствие, минимизировать риски доначислений и штрафов со стороны контролирующих органов.

Учет НДС по приобретенным ТМЦ, работам и услугам, и механизмы налоговых вычетов

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные торговой организации ее поставщиками при приобретении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), работ, услуг или имущественных прав, не просто увеличивают затраты. Они являются потенциальным источником для уменьшения налогового бремени, поскольку подлежат налоговому вычету. Это один из ключевых механизмов НДС, позволяющий избежать многократного налогообложения и облагать только добавленную стоимость.

Условия и порядок применения налоговых вычетов

Для того чтобы «входной» НДС, уплаченный поставщикам, мог быть принят к вычету, должны быть соблюдены следующие основные условия:

1. Назначение для облагаемых НДС операций: Приобретенные ТМЦ, работы, услуги или имущественные права должны быть предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС. Если они используются для операций, освобожденных от НДС, или для деятельности, не являющейся объектом налогообложения, то «входной» НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых ценностей.
2. Принятие на учет: Приобретенные ценности должны быть фактически приняты на учет организацией. Это подтверждается соответствующими первичными документами (накладные, акты, приходные ордера).
3. Наличие правильно оформленного счета-фактуры: Для большинства операций основанием для вычета является счет-фактура, выставленный поставщиком, который должен быть оформлен в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
4. Фактическая уплата НДС поставщику: Хотя НК РФ прямо не требует фактической уплаты НДС как условие для вычета, в ряде случаев налоговые органы могут настаивать на этом, особенно при наличии сомнений в добросовестности сделки.

В бухгалтерском учете торговых организаций, применяющих общую систему налогообложения, «входной» НДС по приобретенным ТМЦ аккумулируется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Этот счет используется для сбора всех сумм НДС, уплаченных поставщикам. После выполнения всех условий для вычета, сумма с кредита счета 19 списывается в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»), тем самым уменьшая обязательства по НДС перед бюджетом.

Пример бухгалтерской проводки при приобретении товаров:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
41	60	100 000	Оприходованы товары от поставщика (без НДС)
19	60	20 000	Учтен НДС, предъявленный поставщиком
68	19	20 000	Принят к вычету НДС по приобретенным товарам

Особые правила действуют для экспортных операций. Пункт 3 статьи 172 НК РФ закрепляет право на налоговые вычеты по НДС, относящемуся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции, облагаемой по нулевой ставке НДС (экспорт). Однако для таких вычетов требуется подтверждение факта экспорта и сбор пакета документов, что может занимать до 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Восстановление НДС

Помимо вычетов, существует и механизм восстановления НДС. Восстановлению подлежат суммы НДС, ранее принятые к вычету, по операциям, указанным в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Это происходит, когда первоначальное назначение приобретенных ценностей меняется. Например:

• Использование товаров (работ, услуг), по которым НДС был принят к вычету, для осуществления операций, не облагаемых НДС.
• Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.
• Реорганизация предприятия, если присоединенная или реорганизованная организация ранее принимала НДС к вычету.

Восстановление НДС означает, что налогоплательщик обязан снова уплатить в бюджет сумму налога, которую он ранее принял к вычету. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дт 91-2 «Прочие расходы» (или 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при недостаче) Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).

Особенности учета НДС при импорте товаров

При импорте товаров в Российскую Федерацию учет НДС имеет свои специфические правила:

• Уплата таможенным органам: При ввозе товаров на территорию РФ НДС, как правило, уплачивается таможенным органам на общих основаниях, вместе с таможенными пошлинами и сборами.
• Определение ставки НДС: Ставка НДС при импорте товаров определяется в зависимости от кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТНВЭД ЕАЭС) ввозимой продукции. Это означает, что для одних товаров будет применяться ставка 20%, для других (например, некоторые продовольственные товары) – 10%, а для некоторых – 0%.
• Импорт из стран ЕАЭС: При ввозе товаров из стран, входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), НДС уплачивается не на таможне, а налоговым органом по месту постановки импортера на учет. В этом случае импортер самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС, а затем представляет в налоговый орган специальную декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Право на вычет такого НДС возникает после его уплаты в бюджет и представления всех необходимых документов.

Формула расчета НДС к уплате в бюджет

Обобщая все вышесказанное, итоговая сумма НДС к уплате в бюджет за налоговый период (квартал) рассчитывается по следующей формуле:

НДСк уплате = НДСначисленный - НДСк вычету + НДСк восстановлению

Где:

• НДС_{к уплате} – сумма налога, подлежащая перечислению в федеральный бюджет.
• НДС_{начисленный} – общая сумма НДС, начисленная налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) и получении предоплат за налоговый период.
• НДС_{к вычету} – общая сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиками и уплаченная при импорте, которая соответствует условиям для применения налоговых вычетов.
• НДС_{к восстановлению} – сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, но подлежащая восстановлению в связи с изменением условий использования приобретенных ценностей.

Эта формула является краеугольным камнем в расчете налогового обязательства по НДС и лежит в основе формирования налоговой декларации.

Документальное оформление операций, связанных с НДС, и формирование налоговой декларации

Точный и своевременный учет НДС невозможен без строгого соблюдения правил документального оформления операций. Каждый этап, от приобретения до реализации, должен быть подтвержден соответствующими первичными документами, которые в дальнейшем служат основанием для формирования налоговой отчетности.

Счет-фактура и другие подтверждающие документы

Главным документом, предназначенным для отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете, является счет-фактура. Он выставляется продавцом покупателю при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также получается от поставщиков при их приобретении. Счет-фактура служит основанием для принятия покупателем НДС к вычету и для начисления НДС продавцом. Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Это постановление регламентирует все нюансы оформления счетов-фактур, их регистрации в книгах покупок и продаж, а также ведение журнала учета счетов-фактур.

Однако, в некоторых случаях вместо счета-фактуры могут использоваться другие документы, которые также подтверждают уплату налога и дают право на вычет. К ним относятся:

• Документы, подтверждающие уплату НДС при импорте товаров: Это таможенные декларации с отметками об уплате НДС, платежные поручения на уплату таможенных платежей, а также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте из стран ЕАЭС.
• Бланки строгой отчетности (БСО) или кассовые чеки с выделенной суммой НДС: Такие документы могут использоваться для подтверждения вычета НДС по командировочным и представительским расходам, оплаченным через подотчетных лиц. Важно, чтобы сумма НДС была четко выделена.
• Учредительный договор и передаточный акт: При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, если вкладчик является плательщиком НДС и передает имущество с выделением налога.
• Универсальный передаточный документ (УПД) со статусом «1»: Этот документ объединяет функции счета-фактуры и первичного учетного документа (например, товарной накладной или акта выполненных работ). Его использование значительно упрощает документооборот.

Важно отметить, что в исключительных ситуациях, подтвержденных судом, вычет НДС может быть предоставлен даже без счета-фактуры. Это возможно, если реальность сделки и уплата налога продавцом подтверждены, а отсутствие счета-фактуры вызвано объективными причинами, не зависящими от покупателя, и не свидетельствует о недобросовестности.

Книги покупок и продаж: правила ведения в торговле

Для систематизации информации об НДС и контроля за его исчислением и вычетами налогоплательщики обязаны вести книги покупок и книги продаж. Правила их ведения также регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

• Книга покупок: Предназначена для регистрации полученных счетов-фактур (а также других документов, дающих право на вычет), по которым НДС предъявляется к вычету. Данные из книги покупок используются для формирования раздела 8 налоговой декларации по НДС.
• Книга продаж: Предназначена для регистрации всех выставленных счетов-фактур (в том числе при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, и авансов), а также других документов, подтверждающих реализацию и начисление НДС. Данные из книги продаж используются для формирования раздела 9 налоговой декларации по НДС.

В условиях розничной торговли ведение книг покупок и продаж имеет свои особенности. Поскольку отдельные счета-фактуры конечным покупателям не выставляются, в книге продаж в отношении розничных операций регистрируются сводные документы (например, бухгалтерские справки-расчеты), сформированные на основании кассовых чеков и отчетов о розничных продажах за определенный период. Это позволяет агрегировать множество мелких операций в одну запись.

Порядок и сроки представления налоговой декларации по НДС

Налоговая декларация по НДС является основным отчетным документом, в котором налогоплательщик обобщает все данные об исчисленном и подлежащем вычету НДС за налоговый период.

• Налоговый период: По НДС налоговым периодом является квартал.
• Сроки представления декларации: Декларация по НДС представляется в налоговый орган ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, декларация за 1 квартал должна быть подана до 25 апреля.
• Уплата налога: Уплата налога в бюджет осуществляется равными долями до 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. То есть, сумма НДС за 1 квартал будет уплачиваться тремя частями до 28 апреля, 28 мая и 28 июня.
• Форма декларации: Актуальная форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Детализация заполнения налоговой декларации по НДС

Налоговая декларация по НДС – это объемный документ, состоящий из нескольких разделов, каждый из которых предназначен для отражения определенных операций.

• Раздел 1: Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (или возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика.
• Раздел 3: Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 10%.
• Раздел 4-6: Расчет суммы НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке.
• Раздел 8: Сведения из книги покупок.
• Раздел 9: Сведения из книги продаж.
• Разделы 10-11: Эти разделы заполняются в случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции или выполняет функции застройщика. В них отражаются сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, что позволяет налоговым органам контролировать цепочку движения товаров и услуг у посредников.
• Раздел 12: Этот раздел заполняется в особых случаях:
  • Если счет-фактура с выделенной суммой налога выставлен покупателю лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (например, по статье 145 НК РФ). В этом случае такие лица обязаны уплатить выделенную сумму налога в бюджет, хотя и не являются плательщиками НДС в общем порядке.
  • При реализации товаров (работ, услуг), операции по которым не облагаются налогом (освобождены от НДС по статье 149 НК РФ), но при этом был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС.

Тщательное и корректное заполнение всех применимых разделов декларации является залогом успешного прохождения налогового контроля и избежания возможных претензий со стороны налоговых органов.

Типичные проблемы, ошибки в учете НДС в торговле и пути совершенствования

Несмотря на кажущуюся стандартизацию, учет НДС в торговых организациях сопряжен с рядом сложностей и распространенных ошибок. Их выявление и минимизация являются важнейшими задачами для обеспечения финансовой безопасности и налоговой дисциплины предприятия. Более того, с учетом предстоящих изменений в налоговом законодательстве, актуальность этих проблем только возрастает.

Проблемы раздельного учета при реализации товаров по разным ставкам

Одной из самых распространенных и потенциально дорогостоящих проблем в торговле, особенно розничной, является реализация товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. Например, продукты питания и детские товары обычно облагаются по ставке 10%, в то время как большинство других товаров – по ставке 20%.

Риск: Отсутствие раздельного учета товаров, облагаемых по ставкам 10% и 20%, может привести к тому, что налоговая инспекция при проверке доначислит НДС по максимальной ставке (20%) со всего дохода торговой организации. Это произойдет, если налогоплательщик не сможет документально подтвердить, какая часть выручки относится к товарам с льготной ставкой.

Пути минимизации:

• Тщательная настройка учетной системы: Современные системы автоматизации бухгалтерского учета (например, 1С) позволяют настроить раздельный учет по ставкам НДС на уровне номенклатуры товаров.
• Маркировка товаров: Физическая или программная маркировка товаров в торговом зале и на складе по ставкам НДС.
• Обучение персонала: Проведение регулярных инструктажей для сотрудников, работающих с кассой и учетом товаров, о необходимости правильного ввода данных о ставках НДС.
• Регулярные сверки: Периодический анализ продаж по ставкам НДС и сверка с данными бухгалтерского учета.

Риски, связанные с налоговыми вычетами и «должная осмотрительность»

Право на налоговые вычеты – это ключевое преимущество системы НДС, но оно же является и источником повышенного внимания со стороны налоговых органов. Необоснованные или сомнительные вычеты – одна из главных причин налоговых споров и доначислений.

Риск: Налоговая служба может доначислить налог, отказать в вычете НДС и начислить штрафы и пени, если обнаружит, что налогоплательщик получил вычеты по сделкам с недобросовестными контрагентами («фирмами-однодневками», компаниями без реальной деятельности) или при отсутствии должного документального подтверждения.

Пути минимизации – принцип «должной осмотрительности»: Для минимизации таких рисков крайне важно проявлять тщательную проверку контрагентов (должную осмотрительность) и сохранять все подтверждающие документы для обоснования налоговых вычетов. «Должная осмотрительность» подразумевает не просто запрос выписки из ЕГРЮЛ, а комплексный анализ надежности партнера:

• Использование официальных сервисов ФНС России:
  • «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте egrul.nalog.ru – для получения информации о регистрации, статусе, наличии задолженностей, массовых адресов или руководителей.
  • «Прозрачный бизнес» на pb.nalog.ru – для более глубокого анализа финансовой отчетности, налоговой нагрузки и других показателей.
• Порталы Росстата (gks.ru): Для проверки бухгалтерской отчетности контрагента, анализа его финансового состояния.
• Картотека арбитражных дел (kad.arbitr.ru): Для изучения судебной истории контрагента, выявления споров, исков, банкротств.
• Реестры ФНС и Генпрокуратуры: Для получения информации о ликвидации, банкротстве, наличии признаков недобросовестности.
• Проверка ресурсов контрагента: Убедиться в наличии у контрагента необходимых ресурсов для выполнения обязательств (персонал, оборудование, складские помещения, транспорт).
• Полномочия лиц, подписывающих документы: Проверить, имеет ли лицо, подписавшее документы от имени контрагента, соответствующие полномочия (доверенность, приказ о назначении).
• Сохранение деловой переписки: Вести и сохранять деловую переписку, протоколы переговоров, доказательства реальной связи с контрагентом.

Ошибки в договорных отношениях и их последствия

Некорректные или нечеткие формулировки в договорных отношениях между торговыми организациями и их контрагентами могут стать источником серьезных юридических и финансовых рисков, особенно в условиях изменения налоговых ставок или правил учета НДС.

Риск: Например, неопределенность в договоре относительно включения или невключения НДС в цену может привести к спорам о налоговой базе, необходимости пересмотра условий сделки или доначислению налога. При изменении ставок НДС (как это ожидается с 2026 года), нечеткие формулировки могут стать причиной разногласий о том, по какой ставке должна быть осуществлена оплата или отгрузка, если договор был заключен до изменений, а исполнение приходится на период после.

Пути минимизации:

• Аудит действующих договоров: Проведение регулярного аудита всех заключенных договоров на предмет корректности формулировок, касающихся НДС.
• Четкое указание НДС в договорах: Всегда четко указывать, включен ли НДС в цену, какая ставка применяется, и что произойдет в случае изменения налогового законодательства.
• Преддоговорная работа: Активная и внимательная преддоговорная работа с контрагентами, обсуждение всех налоговых аспектов и фиксация их в договоре.
• Дополнительные соглашения: При изменении законодательства оперативно заключать дополнительные соглашения к существующим договорам, чтобы привести их в соответствие с новыми нормами.

Перспективы изменений налогового законодательства и их влияние на торговые организации (с 1 января 2026 года)

Текущая дата 27.10.2025. В ближайшей перспективе российскую налоговую систему ожидают значительные изменения, которые затронут и НДС. Госдумой РФ в первом чтении одобрен законопроект, предусматривающий существенные корректировки, вступающие в силу с 1 января 2026 года. Торговым организациям необходимо уже сейчас готовиться к этим преобразованиям.

Ключевые изменения и их влияние:

1. Повышение основной ставки НДС:
   • Изменение: Основная ставка НДС планируется к повышению с 20% до 22%.
   • Влияние на торговлю: Это приведет к увеличению цен для конечного потребителя, что может сказаться на покупательной способности и объеме продаж. Торговым организациям придется пересматривать ценовую политику, управлять запасами (старые запасы с НДС 20%, новые – с 22%), а также адаптировать учетные системы и договоры.
2. Сохранение льготной ставки НДС 10%:
   • Изменение: Льготная ставка НДС в размере 10% сохранится для социально значимых товаров, включая продукты питания, медикаменты, детские товары, периодические издания, книги и племенных сельскохозяйственных животных.
   • Влияние на торговлю: Это сохранит необходимость раздельного учета для торговых предприятий, реализующих как льготные, так и обычные товары. Важно будет строго следить за перечнями таких товаров.
3. Изменения для организаций и ИП на УСН:
   • Изменение: Порог годовой выручки, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, будет снижен с 60 млн до 10 млн рублей.
   • Влияние на торговлю: Множество мелких и средних торговых предприятий, ранее работавших на УСН без НДС, станут его плательщиками. Это резко увеличит их административную нагрузку и потребует внедрения сложного учета НДС.
   • Две модели налогообложения для УСН, превысивших порог:
     • Оборотный НДС по ставкам 5% или 7% с выручки без права на вычеты: Эта модель может быть проще с точки зрения учета, но лишает права на вычет «входного» НДС, что может быть невыгодно для предприятий с большими закупками.
     • Классический НДС по ставке 22% с правом применения вычетов: Эта модель более сложна в администрировании, но позволяет уменьшать налоговые обязательства за счет вычетов, что может быть предпочтительнее для крупных игроков рынка, перешедших с УСН.
4. Сокращение перечня операций, не подлежащих налогообложению:
   • Изменение: Планируется исключение передачи исключительных прав на российские программы для ЭВМ и базы данных, а также услуг по обслуживанию банковских карт.
   • Влияние на торговлю: Торговые организации, использующие такие программы или предоставляющие услуги по обслуживанию карт, должны будут начислять НДС на эти операции, что ранее не требовалось. Это увеличит их налоговую нагрузку.
5. Передача полномочий по утверждению форм счетов-фактур ФНС России:
   • Изменение: Полномочия по утверждению форм счетов-фактур, книг покупок и продаж предлагается передать Федеральной налоговой службе (ФНС России).
   • Влияние на торговлю: Это может привести к более частым и оперативным изменениям в формах документов, требуя от бухгалтеров постоянного мониторинга и быстрой адаптации.

Практические рекомендации по подготовке:

• Проведение финансового моделирования: Оценить влияние новых ставок и правил на финансовые показатели компании.
• Аудит и корректировка договорной базы: Пересмотреть все действующие договоры, внести изменения, касающиеся ставок НДС и порядка расчетов, особенно с учетом переходного периода.
• Модернизация учетных систем: Убедиться, что бухгалтерские программы готовы к новым ставкам, порогам УСН и изменениям в отчетности.
• Обучение персонала: Провести обучение бухгалтеров и финансовых специалистов по новым правилам и процедурам.
• Взаимодействие с контрагентами: Информировать партнеров о предстоящих изменениях и согласовывать новые условия работы.

Заключение

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее значимых и динамично развивающихся элементов налоговой системы Российской Федерации. Настоящее исследование позволило всесторонне рассмотреть его экономическую сущность, теоретические основы, действующую нормативно-правовую базу, методику бухгалтерского учета, а также выявить типичные проблемы и перспективы развития в контексте деятельности торговых организаций.

В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и задачи. Определено, что НДС, являясь косвенным налогом, представляет собой изъятие части добавленной стоимости и в конечном итоге ложится на потребителя. Его ключевая роль в пополнении государственного бюджета подтверждена актуальными статистическими данными, демонстрирующими стабильно высокий объем поступлений.

Детально проанализирована нормативно-правовая база, включая Главу 21 НК РФ, постановления Правительства РФ и приказы ФНС, регулирующие формы документов и порядок заполнения декларации. Особое внимание уделено применению ФСБУ 5/2019 и принципу страны назначения при экспорте.

Развернуто представлена методика бухгалтерского учета НДС при реализации товаров и услуг, включая специфику розничной торговли, применение расчетных ставок и типовые бухгалтерские проводки. Подробно рассмотрены механизмы налоговых вычетов, условия их применения и случаи восстановления НДС, а также особенности учета налога при импорте товаров, в том числе из стран ЕАЭС. Представленная формула расчета НДС к уплате в бюджет консолидирует эти принципы. Как это помогает бизнесу? Понимание данной формулы является фундаментом для точного планирования налоговых обязательств и оптимизации денежных потоков компании.

Особое внимание уделено документальному оформлению операций: от счета-фактуры до альтернативных подтверждающих документов, а также правилам ведения книг покупок и продаж. Подробно описан порядок и сроки представления налоговой декларации, включая специфику заполнения ее отдельных разделов, что является критически важным для соблюдения налогового законодательства.

Наконец, выявлены типичные проблемы и ошибки в учете НДС, такие как сложности раздельного учета и риски, связанные с налоговыми вычетами. Предложены конкретные пути их минимизации, включая детальное руководство по «должной осмотрительности» при выборе контрагентов. Особую ценность представляет анализ предстоящих изменений налогового законодательства с 1 января 2026 года (повышение ставки, изменения для плательщиков УСН, сокращение льготных операций) и практические рекомендации для торговых организаций по подготовке к ним.

Таким образом, работа не только систематизирует теоретические знания о НДС, но и предлагает практические инструменты и рекомендации, позволяющие торговым организациям эффективно управлять налоговыми обязательствами, минимизировать риски и своевременно адаптироваться к изменениям законодательства. Это исследование имеет высокую практическую значимость для студентов экономических и бухгалтерских специальностей, а также для практикующих специалистов, обеспечивая глубокое понимание и актуальную информацию по одному из самых сложных и важных налогов в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: ТК Велби, Проспект, 2007.
2. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
3. Налоговое администрирование: Учеб. пособие / Под ред. Л.И. Гончаренко. М.: Кнорус, 2009.
4. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.Н. Романова. 2-е изд., доп. и перераб. М.: Вузовский учебник, 2009.
5. Попова Л.В., Маслова И.А., Дрожжина И.А. Методология и методика исчисления налогов: Учеб. пособие. М.: Изд-во Дело и сервис, 2008.
6. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.
7. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2009.
8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Электронный учебник СД-РОМ, 2009.
9. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2009.
10. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учеб. пособие. М., 2009.
11. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
12. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Юрайт – Издат., 2007.
13. Самохвалов Ю.Н. Упрощенная система налогообложения. Практическое пособие. М.: Изд-во Дело и сервис, 2007.
14. Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки. М.: Изд-во Экзамен, 2006.
15. Черник Д.Г. Налоги: Учеб. пособие. М.: Финансы и кредит, 2009.
16. Налог на добавленную стоимость в международной торговле: Европейский союз. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30514088 (дата обращения: 27.10.2025).
17. Принцип страны назначения при взимании косвенных налогов (НДС, акцизы). URL: https://taxslov.ru/word/princip-strany-naznacheniya-pri-vzimanija-kosvennyh-nalogov-nds-akcizy (дата обращения: 27.10.2025).
18. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность и механизм определения // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-ekonomicheskaya-suschnost-i-mehanizm-opredeleniya (дата обращения: 27.10.2025).
19. НДС: что это, кто платит и как рассчитать // Точка. URL: https://tochka.com/journal/nds-chto-eto-kto-platit-i-kak-rasschitat/ (дата обращения: 27.10.2025).
20. Суть НДС: что нужно знать бизнесу // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5801 (дата обращения: 27.10.2025).
21. Налог на добавленную стоимость (НДС) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 27.10.2025).
22. Кто будет платить НДС 22% после 1 января 2026: продавец или покупатель // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/41347-kto-budet-platit-nds-22-posle-1-yanvarya-2026-prodavets-ili-pokupatel (дата обращения: 27.10.2025).
23. Как начислять НДС в розничной торговле // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6207 (дата обращения: 27.10.2025).
24. Налог на добавленную стоимость по импортированным товарам из ЕАЭС // Бухгалтерия. URL: https://buhgalteria.by/nds-import-из-eaes (дата обращения: 27.10.2025).
25. НДС в рознице // Audit-it.ru. URL: https://audit-it.ru/articles/account/nbu/a79/78119.html (дата обращения: 27.10.2025).
26. Что такое НДС. ВЭД Глоссарий // Альта. URL: https://www.alta.ru/vved_glossary/nds/ (дата обращения: 27.10.2025).
27. Готовимся к росту цен // UDM-INFO. 23.10.2025. URL: https://udm-info.ru/news/economy/23-10-2025/gotovimsya-k-rostu-tsen-739097 (дата обращения: 27.10.2025).
28. НДС в 2025: расчет, уплата и учет налога на добавленную стоимость по НК РФ // Тинькофф. 2025. URL: https://www.tinkoff.ru/business/secrets/articles/nds-v-2025-godu/ (дата обращения: 27.10.2025).
29. Налог на добавленную стоимость // 1С. URL: https://torg.1c.ru/articles/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost/ (дата обращения: 27.10.2025).
30. Госдумой РФ в первом чтении принят проект поправок в Налоговый кодекс // Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации. URL: https://duma.gov.ru/news/51760/ (дата обращения: 27.10.2025).
31. Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор поправок // КонсультантПлюс. 01.10.2025. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/10/01/nalogovaja-reforma-2026-obzor-popravok/ (дата обращения: 27.10.2025).
32. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям // КонсультантПлюс. 24.10.2025. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/10/24/nalogovaja-reforma-2026-kak-biznesu-podgotovitsja-k-izmenenijam/ (дата обращения: 27.10.2025).