Учет расчетов по налогу на прибыль в контексте изменений ПБУ 18/02: методология, анализ и пути совершенствования (на примере организации)

Начиная с 1 января 2025 года, основная ставка налога на прибыль организаций в Российской Федерации увеличится с 20% до 25%, что потребует обязательного пересчета отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) в бухгалтерском учете на 31 декабря 2024 года. Этот беспрецедентный шаг не просто меняет размер налоговых отчислений; он глубоко затрагивает методологию бухгалтерского учета, принципы финансового планирования и прозрачность отчетности, требуя от бухгалтеров и финансовых аналитиков не только адаптации, но и переосмысления устоявшихся подходов. Какие именно последствия ждут компании и как подготовиться к этим изменениям?

Введение в проблему учета расчетов по налогу на прибыль

Современная экономическая среда диктует компаниям необходимость предельной точности и прозрачности в финансовой отчетности, особенно в части налоговых обязательств. Учет расчетов по налогу на прибыль является одним из наиболее сложных и ответственных участков бухгалтерского учета, требующим глубокого понимания как бухгалтерских стандартов, так и налогового законодательства. Актуальность данной темы усиливается в свете последних изменений в Налоговом кодексе РФ, в частности, анонсированного повышения ставки налога на прибыль организаций. Это изменение не только напрямую влияет на размер налоговой нагрузки компаний, но и накладывает новые требования к корректному отражению отложенных налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности, что, в свою очередь, значительно повышает значимость Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Целью настоящего исследования является разработка актуального теоретико-практического материала, посвященного методологии бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации. Особое внимание будет уделено применению ПБУ 18/02 в свете грядущих изменений налоговой ставки, а также выявлению путей совершенствования данного учета и отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд ключевых задач: провести комплексный анализ нормативно-правовой базы, регулирующей учет налога на прибыль; детализировать методологию расчета и отражения постоянных и временных разниц, а также ОНА и ОНО; выявить типовые проблемы и спорные моменты, возникающие в практической деятельности организаций; проанализировать налоговую нагрузку на примере конкретной организации и разработать обоснованные рекомендации по повышению точности и эффективности учета расчетов по налогу на прибыль.

Структура работы охватывает теоретические основы, детализированный методологический подход, практический анализ и конкретные рекомендации. Объектом исследования выступит абстрактная организация, на примере которой будут продемонстрированы механизмы применения ПБУ 18/02 и последствия изменения налоговой ставки.

Теоретические и нормативно-правовые основы учета расчетов по налогу на прибыль

Система бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ) в Российской Федерации, несмотря на их общую цель — формирование финансовой информации, развивались порой параллельными курсами, порождая необходимость в механизмах их сопряжения. Именно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) становится краеугольным камнем в этом процессе, выступая мостом между двумя системами и обеспечивая достоверное отражение налоговых последствий в бухгалтерской отчетности. Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль в РФ представляет собой двухуровневую систему, где Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 18/02) регулируют бухгалтерский аспект, а Налоговый кодекс РФ (Глава 25) — налоговый.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета прибыли

На первый взгляд, бухгалтерский и налоговый учет прибыли преследуют схожую цель — определение финансового результата деятельности организации. Однако их философия, задачи и источники регулирования принципиально различны.

Бухгалтерский учет (БУ) — это всеобъемлющая система формирования документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета (активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах, фактах хозяйственной жизни) и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Его основная цель — предоставление полной, объективной и структурированной информации широкому кругу пользователей: собственникам, инвесторам, кредиторам, руководству, аналитикам. Регулируется БУ Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы признания, оценки и раскрытия информации.

Налоговый учет (НУ), напротив, является специализированной системой сбора и обработки информации, единственная цель которой — корректное формирование налоговой базы по налогам (в нашем случае, по налогу на прибыль) и расчет налоговых обязательств в соответствии с требованиями фискальных органов. Его основным регулятором является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), в частности, Глава 25, устанавливающая правила признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Ключевые различия между БУ и НУ проистекают из их целей:

• Цель: БУ — достоверное представление финансового состояния и результатов деятельности; НУ — правильное и своевременное исчисление налогов.
• Пользователи: БУ — широкий круг внешних и внутренних пользователей; НУ — налоговые органы.
• Принципы: БУ — принцип начисления, осмотрительности, непрерывности деятельности; НУ — принципы, определенные НК РФ, часто направленные на фискальную стабильность и предотвращение уклонения от уплаты налогов.
• Источники регулирования: БУ — Закон № 402-ФЗ, ПБУ, МСФО; НУ — НК РФ.

Именно из-за этих различий возникают так называемые разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые и призваны быть урегулированы ПБУ 18/02.

Элементы ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы

ПБУ 18/02 стало необходимым инструментом для гармонизации двух учетных систем. Его основная концепция заключается в признании и отражении в бухгалтерской отчетности эффекта от расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Эти расхождения подразделяются на постоянные и временные.

Постоянные разницы (ПР) — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но при этом никогда не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как в текущем, так и в последующих отчетных периодах. Они носят «односторонний» характер и возникают, когда нормы бухгалтерского и налогового законодательства принципиально по-разному подходят к признанию или оценке одних и тех же фактов хозяйственной жизни.

Примеры постоянных разниц:

• Расходы, не признаваемые в налоговом учете: Штрафы и пени, уплаченные в бюджет (за исключением компенсаций за просрочку поставки), представительские расходы сверх установленных лимитов, расходы на добровольное страхование работников, не предусмотренное НК РФ, безвозмездная передача имущества.
• Доходы, не признаваемые в бухгалтерском учете: Например, поступления, учитываемые только в налоговом учете, но не формирующие бухгалтерскую прибыль. (Такие случаи встречаются реже, но могут быть связаны с особыми налоговыми режимами или льготами).

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых активов (ПНА) или постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые, в свою очередь, корректируют условный расход (доход) по налогу на прибыль до текущего налога на прибыль.

Временные разницы (ВР) — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, но учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в другом отчетном периоде. В отличие от постоянных, временные разницы «погашаются» со временем. Они возникают из-за различий в методах признания доходов/расходов или в порядке их оценки, установленных бухгалтерским и налоговым законодательством.

Временные разницы подразделяются на:

• Налогооблагаемые временные разницы (НВР): Те, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), то есть к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в будущих периодах. Они возникают, когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли в текущем периоде (например, ускоренная амортизация в налоговом учете, резервы, не признаваемые в налоговом учете).
• Вычитаемые временные разницы (ВВР): Те, которые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), то есть к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в будущих периодах. Они возникают, когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли в текущем периоде (например, убыток, перенесенный на будущее, признание расходов в БУ раньше, чем в НУ).

Отложенные налоговый актив и обязательство (ОНА и ОНО)

Понятия ОНА и ОНО являются центральными в методологии ПБУ 18/02. Они представляют собой не что иное, как отложенные налоговые последствия временных разниц.

Отложенный налоговый актив (ОНА) — это сумма налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в будущих периодах. ОНА возникают в результате вычитаемых временных разниц. Проще говоря, если в текущем периоде организация признала расходы в бухгалтерском учете, которые еще не признаны в налоговом (или получила налоговый убыток), то в будущем эти расходы уменьшат налогооблагаемую базу, и, следовательно, текущий налог к уплате будет меньше. Величина ОНА определяется как произведение вычитаемых временных разниц на действующую ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — это сумма налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в будущих периодах. ОНО возникают в результате налогооблагаемых временных разниц. Это происходит, когда в текущем периоде доходы признаны в бухгалтерском учете позже, чем в налоговом, или расходы признаны в налоговом учете быстрее, чем в бухгалтерском. Величина ОНО определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на действующую ставку налога на прибыль.

ОНА и ОНО играют ключевую роль в формировании Расхода (Дохода) по налогу на прибыль в Отчете о финансовых результатах (строка 2410). Этот показатель отражает не только фактически уплаченный налог (текущий налог на прибыль), но и налоговые последствия будущих периодов, связанные с временными разницами. Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет инвесторам и другим пользователям отчетности видеть более полную картину налоговой нагрузки компании, учитывая будущие налоговые эффекты.

Формула расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль:

Расход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянный налоговый расход (доход) + Изменение ОНО − Изменение ОНА

Субъекты применения ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 обязательно к применению для большинства организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Однако существуют нормативные исключения, которые важно четко понимать. Последние значительные изменения в ПБУ 18/02 были внесены Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н и применяются организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год, что подчеркивает необходимость использования актуальных редакций документа.

Ключевая роль ПБУ 18/02 заключается в сближении бухгалтерского и налогового учета, что позволяет отражать в бухгалтерской отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и фактически уплачиваемым налогом, предоставляя более достоверную информацию заинтересованным пользователям, особенно инвесторам.

Однако, не все организации обязаны его применять:

1. Полностью освобожденные от обязательного применения:
   • Кредитные организации. Их специфика учета, регулируемая отдельными нормативными актами Банка России, не предполагает применение ПБУ 18/02.
   • Организации государственного сектора (государственные/муниципальные учреждения). Их учет регулируется бюджетным законодательством и специализированными инструкциями.
2. Организации, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, субъекты малого предпринимательства согласно ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ), имеют право самостоятельно принять решение об отказе или применении ПБУ 18/02. Это решение должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Если такие организации решают не применять ПБУ 18/02, они не обязаны отражать постоянные и временные разницы, ОНА и ОНО.

Важно отметить, что организации, освобожденные от обязательного применения ПБУ 18/02, могут применять его по собственному решению, отраженному в учетной политике. Это может быть обусловлено стремлением к большей прозрачности отчетности или подготовкой к переходу на международные стандарты.

Методология и практическое отражение расчетов по ПБУ 18/02

Практическое применение ПБУ 18/02 требует глубокого понимания взаимосвязи между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой. Центральным элементом здесь является балансовый метод, при котором временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой стоимостью. Это обеспечивает системность и полноту учета отложенных налогов.

Алгоритм расчета постоянных налоговых активов/обязательств и текущего налога

Алгоритм формирования постоянного налогового расхода (ПНР) и дохода (ПНД) и их влияние на счет 99 «Прибыли и убытки» является неотъемлемой частью процесса применения ПБУ 18/02.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль — это сумма налога, которая исчисляется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) по ставке налога на прибыль, установленной законодательством РФ.

Формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) × Ставка налога на прибыль

Постоянный налоговый расход (ПНР) возникает при наличии постоянных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (то есть когда расходы в БУ не признаются в НУ).

Формула:

ПНР = Постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль × Ставка налога на прибыль

Постоянный налоговый доход (ПНД) возникает при наличии постоянных разниц, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (то есть когда доходы в НУ не признаются в БУ).

Формула:

ПНД = Постоянные разницы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль × Ставка налога на прибыль

ПНР и ПНД непосредственно корректируют условный расход (доход) до текущего налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль — это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с налоговым законодательством за отчетный период. Он рассчитывается на основе налогооблагаемой прибыли, формируемой в налоговом учете. Учет текущего налога отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерские проводки по отражению ОНА и ОНО

Для отражения ОНА и ОНО в бухгалтерском учете используются специализированные счета:

• Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
• Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
• Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
• Счет 99 субсчет «Прибыли и убытки» (для учета текущего налога и отложенных налоговых расходов/доходов)

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки:

1. Начисление Отложенного Налогового Актива (ОНА):

   Возникает, когда вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога в будущих периодах.

   Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

   (Начислен ОНА в связи с возникновением вычитаемой временной разницы, например, по признанию убытка, перенесенного на будущее, или по амортизации, признаваемой в БУ быстрее, чем в НУ).

2. Погашение Отложенного Налогового Актива (ОНА):

   Происходит, когда вычитаемая временная разница уменьшается или полностью погашается.

   Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

   (Погашен ОНА в связи с уменьшением или полным погашением вычитаемой временной разницы).

3. Начисление Отложенного Налогового Обязательства (ОНО):

   Возникает, когда налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в будущих периодах.

   Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

   (Начислено ОНО в связи с возникновением налогооблагаемой временной разницы, например, по ускоренной амортизации в НУ или по резервам, не признаваемым в НУ).

4. Погашение Отложенного Налогового Обязательства (ОНО):

   Пр��исходит, когда налогооблагаемая временная разница уменьшается или полностью погашается.

   Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

   (Погашено ОНО в связи с уменьшением или полным погашением налогооблагаемой временной разницы).

5. Отражение текущего налога на прибыль:

   Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

   (Начислен текущий налог на прибыль за отчетный период).

Пример (амортизация):

Предположим, организация приобрела оборудование стоимостью 1 000 000 руб.

• В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом в течение 5 лет (200 000 руб./год).
• В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 30% (300 000 руб. признаны сразу, остаток 700 000 руб. амортизируется линейно в течение 5 лет, то есть 140 000 руб./год).

Год 1:

• Бухгалтерская амортизация: 200 000 руб.
• Налоговая амортизация: 300 000 (премия) + 140 000 = 440 000 руб.
• Временная разница: 440 000 — 200 000 = 240 000 руб. (налогооблагаемая, так как в НУ расход признан больше, чем в БУ, что приведет к увеличению налога в будущем).
• ОНО (при ставке 20%): 240 000 × 20% = 48 000 руб.
  
  Проводка: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 48 000 руб. Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» 48 000 руб.

Год 2:

• Бухгалтерская амортизация: 200 000 руб.
• Налоговая амортизация: 140 000 руб.
• Временная разница: 140 000 — 200 000 = -60 000 руб. (вычитаемая, так как в НУ расход признан меньше, чем в БУ, что приведет к уменьшению налога в будущем).
• Погашение ОНО (при ставке 20%): 60 000 × 20% = 12 000 руб.
  
  Проводка: Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» 12 000 руб. Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 12 000 руб.

Специфика учета в связи с изменением ставки налога на прибыль с 2025 года

С 1 января 2025 года, в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, основная ставка налога на прибыль организаций повышена с 20% до 25%. Это изменение имеет критически важное значение для организаций, применяющих ПБУ 18/02, поскольку требует обязательного пересчета всех накопленных Отложенных Налоговых Активов (ОНА) и Отложенных Налоговых Обязательств (ОНО).

Согласно п. 14 ПБУ 18/02, величина отложенного налогового актива (обязательства) подлежит пересчету при изменении ставки налога на прибыль. Пересчет производится на дату, предшествующую началу применения новой налоговой ставки. В нашем случае это 31 декабря 2024 года.

Методология пересчета:

На 31 декабря 2024 года, организация должна:

1. Определить сальдо всех ОНА и ОНО по состоянию на эту дату, рассчитанные по старой ставке (20%).
2. Пересчитать эти сальдо, применяя новую ставку (25%) к соответствующим вычитаемым и налогооблагаемым временным разницам.
3. Разница между старой и новой оценкой ОНА и ОНО признается в качестве дохода или расхода в бухгалтерском учете.

Отражение в учете:

Корректировка ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль отражается в составе прибылей и убытков текущего периода (2024 года) на счете 99.

• Если в результате пересчета ОНО увеличивается или ОНА уменьшается: Это означает увеличение налогового обязательства или уменьшение налогового актива в будущем. Разница отражается как расход отчетного периода.
  
  Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» (на сумму увеличения ОНО)
  
  Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» (на сумму уменьшения ОНА)
• Если в результате пересчета ОНО уменьшается или ОНА увеличивается: Это означает уменьшение налогового обязательства или увеличение налогового актива в будущем. Разница отражается как доход отчетного периода.
  
  Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (на сумму уменьшения ОНО)
  
  Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (на сумму увеличения ОНА)

Отражение в бухгалтерской отчетности (Отчет о финансовых результатах):

Суммы дооценки или уценки ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль отражаются в строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах. Это является ключевым моментом, поскольку позволяет выделить влияние изменения законодательства на финансовый результат организации, не искажая показатель текущего расхода по налогу на прибыль, который формируется исходя из операционной деятельности.

Пример пересчета:

Допустим, на 31.12.2024 у организации сформировано:

• ОНА = 100 000 руб. (рассчитано по ставке 20%)
• ОНО = 150 000 руб. (рассчитано по ставке 20%)

Расчет:

1. Определяем вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР), лежащие в основе этих ОНА и ОНО:
   • ВВР = ОНА / 20% = 100 000 / 0,20 = 500 000 руб.
   • НВР = ОНО / 20% = 150 000 / 0,20 = 750 000 руб.
2. Пересчитываем ОНА и ОНО по новой ставке 25%:
   • Новое ОНА = ВВР × 25% = 500 000 × 0,25 = 125 000 руб.
   • Новое ОНО = НВР × 25% = 750 000 × 0,25 = 187 500 руб.
3. Определяем разницу:
   • Изменение ОНА = 125 000 — 100 000 = +25 000 руб. (ОНА увеличилось, это доход)
   • Изменение ОНО = 187 500 — 150 000 = +37 500 руб. (ОНО увеличилось, это расход)

Бухгалтерские проводки на 31.12.2024:

• Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» 25 000 руб. Кредит 99 «Прибыли и убытки» 25 000 руб. (Отражена дооценка ОНА)
• Дебет 99 «Прибыли и убытки» 37 500 руб. Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» 37 500 руб. (Отражена дооценка ОНО)

В Отчете о финансовых результатах за 2024 год:

• В строке 2460 «Прочее» будет отражено: 25 000 (доход) — 37 500 (расход) = -12 500 руб. (чистый расход от пересчета).

Таким образом, изменение ставки налога на прибыль требует не только механического пересчета, но и внимательного анализа влияния на финансовый результат и прозрачность отчетности, что позволит избежать недостоверных данных и санкций.

Анализ налоговой нагрузки и проблемные аспекты применения ПБУ 18/02

Эффективное управление финансами невозможно без всестороннего анализа налоговой нагрузки, особенно в условиях постоянно меняющегося законодательства. Для любой организации налог на прибыль является одним из наиболее значимых платежей, и понимание его формирования, а также выявление потенциальных проблемных зон в учете — залог стабильности и конкурентоспособности.

Анализ налоговой нагрузки организации по налогу на прибыль

Анализ налоговой нагрузки по налогу на прибыль позволяет оценить эффективность налогового планирования, выявить скрытые резервы и предупредить риски. Методика анализа включает несколько ключевых этапов:

1. Расчет коэффициента налоговой нагрузки по налогу на прибыль:

   Наиболее распространенный показатель, рассчитываемый как отношение суммы начисленного налога на прибыль к общей сумме доходов или выручки организации.

   Коэффициент налоговой нагрузки = (Налог на прибыль к уплате) / (Выручка от продаж или Общие доходы)

   Этот коэффициент позволяет оценить, какая доля доходов уходит на уплату налога на прибыль.

2. Анализ динамики коэффициента:

   Сравнение показателя за несколько отчетных периодов (квартал, год) позволяет выявить тенденции. Рост коэффициента может свидетельствовать об увеличении налоговой нагрузки, снижении эффективности налогового планирования или изменении законодательства. Снижение может указывать на оптимизацию или использование налоговых льгот.

3. Факторный анализ (на примере метода цепных подстановок):

   Позволяет определить, какие факторы (изменение выручки, изменение себестоимости, изменение доли прочих доходов/расходов, изменение ставки налога) повлияли на изменение суммы налога на прибыль.

   Предположим, у нас есть данные за два периода:

   Налог на прибыль = (Выручка - Себестоимость - Коммерческие и управленческие расходы + Прочие доходы - Прочие расходы) × Ставка налога

   С помощью метода цепных подстановок можно последовательно заменить значения каждого фактора на значения следующего периода и определить влияние каждого из них на общее изменение налога.

   Пример упрощенного факторного анализа:

   Допустим, Налог на прибыль (T) = Прибыль до налогообложения (П) × Ставка налога (С).

   Если T₀ = П₀ × С₀ и T₁ = П₁ × С₁.

   Изменение налога (ΔТ) = Т₁ — Т₀.

   • Влияние изменения прибыли: (П₁ — П₀) × С₀
   • Влияние изменения ставки: П₁ × (С₁ — С₀)

   Данные для анализа:

   Показатель	Период 0 (2023 год)	Период 1 (2024 год, прогноз)
   Выручка	10 000 000	12 000 000
   Себестоимость	6 000 000	7 000 000
   Прочие доходы	500 000	600 000
   Прочие расходы	200 000	300 000
   Ставка налога	20%	20% (для 2024)

   Расчет прибыли до налогообложения:

   П₀ = 10 000 000 — 6 000 000 + 500 000 — 200 000 = 4 300 000 руб.

   Т₀ = 4 300 000 × 0,20 = 860 000 руб.

   П₁ = 12 000 000 — 7 000 000 + 600 000 — 300 000 = 5 300 000 руб.

   Т₁ = 5 300 000 × 0,20 = 1 060 000 руб.

   Общее изменение налога = 1 060 000 — 860 000 = 200 000 руб.

   Влияние изменения прибыли: (5 300 000 — 4 300 000) × 0,20 = 1 000 000 × 0,20 = 200 000 руб.

   Влияние изменения ставки: 5 300 000 × (0,20 — 0,20) = 0 руб. (в данном примере).

   Если бы ставка изменилась:

   П₁ = 5 300 000 руб.

   Т₁ (при ставке 25%) = 5 300 000 × 0,25 = 1 325 000 руб.

   Общее изменение налога = 1 325 000 — 860 000 = 465 000 руб.

   Влияние изменения прибыли: (5 300 000 — 4 300 000) × 0,20 = 200 000 руб.

   Влияние изменения ставки: 5 300 000 × (0,25 — 0,20) = 5 300 000 × 0,05 = 265 000 руб.

   Суммарное влияние: 200 000 + 265 000 = 465 000 руб.

4. Сравнение с отраслевыми показателями:

   Позволяет оценить, насколько налоговая нагрузка организации соответствует среднеотраслевым значениям, что важно для выявления конкурентных преимуществ или недостатков.

Выявление типовых проблем и спорных моментов применения ПБУ 18/02

Несмотря на достаточно детальную регламентацию, ПБУ 18/02 остается одним из наиболее сложных стандартов для практического применения. Типовые проблемы и спорные моменты часто возникают на стыке бухгалтерского и налогового учета из-за различий в трактовке одних и тех же операций:

• Учет резервов:
  • Резервы по сомнительным долгам: В бухгалтерском учете резервы формируются на основе профессионального суждения и оценочных значений, тогда как в налоговом учете (ст. 266 НК РФ) существуют строгие лимиты и условия признания. Например, если в БУ резерв создан на дебиторскую задолженность, не соответствующую критериям НК РФ, возникает постоянная разница. Если сумма резерва превышает лимит НК РФ, то возникает временная разница (налогооблагаемая, так как в НУ расходы будут признаны позже).
  • Резервы на оплату отпусков: В БУ формируются ежемесячно, в НУ — по усмотрению налогоплательщика с утверждением в учетной политике. Расхождения приводят к временным разницам.
• Учет амортизации:
  • Различия в первоначальной стоимости (например, при получении господдержки, которая в БУ может быть доходом, а в НУ — нет).
  • Различия в сроках полезного использования.
  • Применение амортизационной премии в НУ, которая не применяется в БУ, что приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц (как показано в примере выше).
• Учет доходов и расходов будущих периодов (ДБП/РБП):
  • Различия в порядке признания доходов и расходов, относящихся к будущим периодам (например, лицензии, подписки, страховые премии). В БУ они могут быть равномерно отнесены на расходы, а в НУ — признаны единовременно или по другим правилам.
• Оценка запасов и основных средств:
  • Различия в методах оценки (например, FIFO, средняя себестоимость), хотя в большинстве случаев БУ и НУ стремятся к унификации.
  • Переоценка основных средств в БУ не признается в НУ, что порождает постоянные разницы.

Пути корректного отражения:

Основной путь корректного отражения — это детальная аналитика. Необходимо вести параллельный учет по каждому виду разниц, своевременно их идентифицировать и рассчитывать. Использование специализированного программного обеспечения (например, 1С:Бухгалтерия) с настроенными регистрами налогового учета значительно упрощает эту задачу. Важно также регулярно сверять данные бухгалтерского и налогового учета и проводить внутренний аудит правильности применения ПБУ 18/02.

Сравнение с международной практикой (IAS 12)

Для понимания перспектив развития российского учета полезно кратко рассмотреть международный стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Несмотря на то, что ПБУ 18/02 было разработано с учетом принципов IAS 12, существуют ключевые отличия:

1. Метод учета: ПБУ 18/02 в его текущей редакции использует балансовый метод, что приближает его к IAS 12. Однако в предыдущих версиях ПБУ 18/02 активно использовался затратный метод, который фокусировался на временных разницах в отчете о прибылях и убытках. IAS 12 всегда ориентировался на балансовый метод.
2. Признание ОНА: IAS 12 требует признания отложенных налоговых активов только в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы вычитаемые временные разницы. ПБУ 18/02 (п. 17) также содержит аналогичное требование о вероятности получения налогооблагаемой прибыли, но на практике его применение может быть менее консервативным.
3. Непризнанные ОНА/ОНО: IAS 12 предусматривает раскрытие информации о непризнанных ОНА/ОНО, что повышает прозрачность отчетности. В ПБУ 18/02 такие требования выражены менее явно.
4. Учет временных разниц при первоначальном признании активов/обязательств: IAS 12 допускает непризнание ОНА/ОНО, возникающих при первоначальном признании актива или обязательства, если операция не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль (например, при покупке ОС, если их налоговая база равна балансовой). ПБУ 18/02 не содержит столь детализированных исключений.
5. Изменение налоговых ставок: И IAS 12, и ПБУ 18/02 требуют пересчета отложенных налогов при изменении ставки. Однако IAS 12 более детально регламентирует порядок отражения таких изменений, включая возможность отражения в прочем совокупном доходе, если первоначальная разница возникла там. ПБУ 18/02, как мы видели, однозначно предписывает отражение в составе прибыли и убытков (счет 99).

Таким образом, несмотря на сближение, IAS 12 обладает большей детализацией и гибкостью в ряде аспектов, что может служить ориентиром для дальнейшего совершенствования российского стандарта.

Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по налогу на прибыль

В условиях динамичного изменения налогового законодательства, в частности, повышения ставки налога на прибыль с 2025 года, совершенствование учета расчетов по ПБУ 18/02 становится не просто желательным, а необходимым условием для обеспечения достоверности финансовой отчетности и эффективного управления налоговыми рисками. Разработанные рекомендации направлены на устранение выявленных проблем и адаптацию к новой налоговой реальности.

Методические рекомендации и предложения по учетной политике

Учетная политика является краеугольным камнем в организации бухгалтерского и налогового учета. Ее грамотное формирование позволяет минимизировать риски ошибок и неоднозначностей при применении ПБУ 18/02.

1. Детальное описание методики определения временных и постоянных разниц: В учетной политике необходимо четко закрепить используемый метод определения разниц (балансовый метод) и привести конкретные примеры наиболее часто возникающих разниц для ключевых операций (амортизация, резервы, проценты по займам, расходы на НИОКР). Это позволит стандартизировать подходы и снизить субъективность.
   • Предлагаемая формулировка: «Организация применяет балансовый метод учета отложенных налогов в соответствии с ПБУ 18/02. Временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой стоимостью на каждую отчетную дату. Для целей определения временных разниц по основным средствам используется аналитический учет по каждому объекту, позволяющий сопоставлять бухгалтерскую и налоговую остаточную стоимость. По резервам (например, резервам по сомнительным долгам, на оплату отпусков) временные разницы формируются исходя из расхождений между суммами, признанными в бухгалтерском учете, и суммами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями Главы 25 НК РФ.»
2. Порядок отражения корректировки ОНА/ОНО в связи с изменением ставки налога: В свете повышения ставки налога на прибыль с 2025 года, учетная политика должна содержать явное указание на порядок пересчета и отражения результатов.
   • Предлагаемая формулировка: «В случае изменения ставки налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации, организация производит пересчет остатков отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (счет 77) на дату, предшествующую дате начала применения новой налоговой ставки. Возникающие в результате пересчета суммы дооценки или уценки ОНА и ОНО отражаются в составе прибыли и убытков текущего отчетного периода (счет 99) и раскрываются в строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах, а также в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.»
3. Пороговые значения для признания ОНА: Несмотря на то, что ПБУ 18/02 требует признания ОНА при вероятности получения налогооблагаемой прибыли, учетная политика может конкретизировать критерии этой «вероятности».
   • Предлагаемая формулировка: «Признание отложенных налоговых активов осуществляется при наличии уверенности в получении достаточной налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, против которой могут быть использованы вычитаемые временные разницы. Критериями такой уверенности являются: наличие устойчивой положительной динамики финансовых результатов за последние три года, утвержденный бизнес-план с прогнозом прибыльности, отсутствие значительных убытков в предыдущих периодах.»
4. Разработка форм аналитического учета: В учетной политике целесообразно указать на необходимость ведения специализированных регистров для учета временных и постоянных разниц по каждому виду активов и обязательств. Это могут быть как типовые регистры из учетной программы, так и разработанные самостоятельно формы, содержащие информацию о бухгалтерской и налоговой стоимости, возникших разницах и их движении.

Организационные и автоматизированные пути совершенствования

Помимо методических аспектов, повышение эффективности учета расчетов по налогу на прибыль требует организационных и технологических решений.

1. Улучшение внутреннего контроля и взаимодействия:
   • Регулярные сверки: Внедрить ежемесячные или ежеквартальные сверки данных бухгалтерского и налогового учета, особенно в части доходов, расходов, амортизации и резервов. Это позволит оперативно выявлять расхождения и корректировать их.
   • Межфункциональное взаимодействие: Обеспечить тесное взаимодействие между бухгалтерской службой, налоговым отделом (при его наличии) и финансовым отделом. Обмен информацией о планируемых операциях, изменении учетной политики или налогового законодательства должен быть налажен на системной основе.
   • Ответственность: Четко разграничить зоны ответственности сотрудников за формирование данных бухгалтерского и налогового учета, а также за расчет и отражение отложенных налогов.
2. Повышение квалификации персонала:
   • Регулярное обучение бухгалтеров и финансовых специалистов по вопросам применения ПБУ 18/02, особенно в свете последних изменений. Семинары, вебинары и внутренние тренинги помогут поддерживать актуальный уровень знаний.
   • Изучение актуальных разъяснений Минфина и ФНС по спорным вопросам.
3. Автоматизация учета:
   • Актуальные версии специализированного ПО: Обеспечить использование актуальных версий бухгалтерского программного обеспечения (например, 1С:Бухгалтерия 8.3). Современные версии ПО уже содержат реализованный балансовый метод учета ПБУ 18/02 и автоматические механизмы пересчета отложенных налогов при изменении ставки. Крайне важно своевременно обновлять программы и настраивать их под специфику учетной политики организации.
   • Настройка аналитического учета: В программном обеспечении необходимо максимально детализировать аналитический учет по счетам 09 и 77. Это позволит отслеживать движение отложенных налогов по каждому виду временных разниц (например, по амортизации ОС, по резервам на сомнительные долги и т.д.), что существенно упрощает контроль и анализ.
   • Использование отчетов: Активно использовать встроенные отчеты программного обеспечения для анализа возникновения и погашения временных разниц, а также для сверки данных БУ и НУ. Разработка пользовательских отчетов может помочь в специфических случаях.
   • Интеграция систем: Для крупных организаций целесообразна интеграция бухгалтерских систем с системами бюджетирования и управленческого учета. Это позволит не только корректно рассчитывать налог на прибыль, но и более точно прогнозировать налоговую нагрузку и ее влияние на финансовые результаты.

Внедрение этих рекомендаций позволит не только обеспечить точность учета расчетов по налогу на прибыль в условиях меняющегося законодательства, но и повысить общую эффективность финансовой службы, предоставляя руководству более достоверную и прозрачную информацию для принятия управленческих решений.

Заключение

Проведенное теоретико-практическое исследование методологии бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации показало, что ПБУ 18/02 является фундаментальным инструментом для обеспечения достоверности финансовой отчетности, особенно в условиях постоянного развития налогового законодательства. Актуальность темы многократно возрастает в свете повышения ставки налога на прибыль до 25% с 1 января 2025 года, что требует от организаций не только формального пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, но и глубокого переосмысления всей системы учета и контроля.

В ходе работы были успешно достигнуты поставленные цели и задачи. Проведен анализ двухуровневой нормативно-правовой базы, регулирующей бухгалтерский и налоговый учет, где Федеральный закон № 402-ФЗ и ПБУ 18/02 выступают основными регуляторами бухгалтерского учета, а Глава 25 НК РФ – налогового. Была четко продемонстрирована ключевая роль ПБУ 18/02 в сближении этих двух систем и формировании более прозрачной информации для инвесторов. Детально раскрыты основные понятия стандарта: постоянные и временные разницы, а также механизм формирования и отражения отложенных налоговых активов и обязательств, которые служат мостом между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Особое внимание уделено алгоритму расчета и учетным проводкам, что позволяет наглядно представить практическое применение ПБУ 18/02.

Критически важным блоком исследования стал анализ специфики учета в связи с изменением ставки налога на прибыль. Было показано, что обязательный пересчет ОНА и ОНО на 31 декабря 2024 года, а также отражение возникающих разниц на счете 99 «Прибыли и убытки» с последующим раскрытием в строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах, является не просто технической процедурой, но и значимым событием, влияющим на финансовый результат организации.

Выявленные типовые проблемы применения ПБУ 18/02, такие как различия в учете резервов и амортизации, подчеркивают сложность стандарта и необходимость системного подхода. Сравнение с международной практикой (IAS 12) позволило выделить перспективные направления для дальнейшего совершенствования российского учета.

Практическая значимость разработанных рекомендаций заключается в их применимости для организаций, стремящихся повысить точность и эффективность учета расчетов по налогу на прибыль. Методические предложения по учетной политике, включающие детальное описание методик определения разниц и порядка отражения корректировок ОНА/ОНО при изменении ставки, помогут унифицировать подходы и минимизировать ошибки. Организационные и автоматизированные пути совершенствования, в частности, акцент на улучшение внутреннего контроля, повышение квалификации персонала и использование актуальных версий специализированного программного обеспечения, обеспечат не только соответствие законодательству, но и повышение общей эффективности финансовой службы.

Перспективы дальнейших исследований могут быть связаны с более глубоким анализом влияния повышения налоговой ставки на инвестиционную привлекательность российских компаний, изучением методов налогового планирования, не противоречащих законодательству в новой налоговой реальности, а также детализацией подходов к аудиту расчетов по налогу на прибыль с учетом последних изменений.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. URL: https://www.garant.ru/
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.12.2024) «О бухгалтерском учете». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122852/
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
11. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
13. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета / под ред. А.С. Бакаева. Информационный экономико-правовой бюллетень «Фетида» № 44. СПб, 2002.
14. Давидовская, И.Л. Доходы и расходы организации. Операционные, внереализационные, чрезвычайные. М.: МЦФЭР, 2001.
15. Майборода, А.А. Учет доходов и расходов организации. Определение финансового результата. М.: Приор, 2001.
16. Палий, В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. М.: Бератор-Пресс, 2003.
17. Экономическая теория / под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. 3-е изд. СПб: Изд. СПбГУЭФ, Изд. «Питер», 2002.
18. Оптимизация налога на прибыль, налога на имущество и НДС. URL: https://www.profiz.ru/sr/2_2016/optimizacija_naloga_na_pribyl/ (дата обращения: 23.10.2025).
19. Изменено определение временных разниц. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/accounting/news/hotdocs/094246.html (дата обращения: 23.10.2025).
20. ПБУ 18/02: применение, разницы, проводки. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451333/ (дата обращения: 23.10.2025).
21. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12128796/ (дата обращения: 23.10.2025).
22. Условные расходы и доходы по налогу на прибыль. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/58957-uslovnye-rashody-i-dohody-po-nalogu-na-pribyl (дата обращения: 23.10.2025).
23. Постоянные разницы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37563/c47a32b26090c29f63e696f018797f2679e00192/ (дата обращения: 23.10.2025).
24. Лермонтов, Ю.М. Практический комментарий к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». 2007. URL: https://nalogkodeks.ru/glava-25.html (дата обращения: 23.10.2025).
25. Условный расход и доход по налогу на прибыль. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/499648/ (дата обращения: 23.10.2025).
26. IV. Учет налога на прибыль. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37563/6987e9749179d6ec67fb90ed73771fb6e2d1eb16/ (дата обращения: 23.10.2025).
27. ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по-новому. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/11666.html (дата обращения: 23.10.2025).
28. Временные разницы по ПБУ 18/02: версия-2020. Журнал «Главная книга». № 23 за 2019 г. URL: https://glavkniga.ru/elver/2019/23/4665-vremenniye_raznitsi_pbu_18_02_versiya-2020.html (дата обращения: 23.10.2025).
29. Глава 25. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс (НК РФ). URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?id=17&ch=25 (дата обращения: 23.10.2025).
30. Инструкция по работе с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в 2025 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2025/5/20108 (дата обращения: 23.10.2025).
31. ПБУ 18/02 для чайников. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/1/5412-pbu_18_02_chaynikov.html (дата обращения: 23.10.2025).
32. ПБУ 18/02 в последней редакции: инструкция, как применять. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/58953-pbu-1802-v-posledney-redaktsii-instruktsiya-kak-primenyat (дата обращения: 23.10.2025).
33. Налоговый и бухгалтерский учет: в чем разница и как отличить. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2625-nalogovyj_i_buhgalterskij_uchet (дата обращения: 23.10.2025).
34. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10900200/ (дата обращения: 23.10.2025).
35. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/61821-402-fz-o-buhgalterskom-uchete-poslednyaya-redaktsiya (дата обращения: 23.10.2025).
36. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=194302 (дата обращения: 23.10.2025).
37. Что такое 402 ФЗ в бухгалтерском учете: полное руководство для бухгалтеров. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/4844-402_fz_v_buhgalterskom_uchete (дата обращения: 23.10.2025).
38. НК РФ Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/1b241c886e09c4885542a98f1a14a2a1a2b53112/ (дата обращения: 23.10.2025).
39. Налоговый Кодекс РФ. Глава 25. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=10900200 (дата обращения: 23.10.2025).
40. Изменения в ПБУ 18/02 с 2020 года. Статьи. Академия успешного бизнеса. URL: https://asb-buh.ru/articles/izmeneniya-v-pbu-18-02-s-2020-goda/ (дата обращения: 23.10.2025).
41. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/articles/3289-raznica-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom (дата обращения: 23.10.2025).
42. Бухгалтерский и налоговый учет – в чем разница и зачем нужны оба? URL: https://emm.ru/knowledge/buhgalterskii-i-nalogovyi-uchet/ (дата обращения: 23.10.2025).
43. Различия бухгалтерского и налогового учета: что нужно знать юридическим лицам? URL: https://buh.ru/articles/nalogi/64879/ (дата обращения: 23.10.2025).
44. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37563/ (дата обращения: 23.10.2025).
45. Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://neiro.yandex.ru/questions/651f65f048866170d37e2978/chem-otlichaetsya-nalogovyi-uchet-ot-buhgalterskogo (дата обращения: 23.10.2025).
46. ПБУ 18 02: разбираемся, как применять, рассмотрим основные ошибки и исправления. URL: https://gendalf.ru/company/articles/pbu-18-02-razbiraemsya-kak-primenyat-rassmotrim-osnovnye-oshibki-i-ispravleniya/ (дата обращения: 23.10.2025).
47. Отложенные Налоговые Активы (ОНА): пошаговая инструкция. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/4849-otlojennye_nalogovye_aktivy (дата обращения: 23.10.2025).
48. ПБУ 18. Как облегчить себе жизнь. URL: https://www.nporb.ru/articles/pbu_18_kak_oblegchit_sebe_zhizn.html (дата обращения: 23.10.2025).
49. Балансовый метод ПБУ 18/02: примеры, формирование проводок, переход с затратного метода. СБИС. URL: https://sbis.ru/articles/fin_management/balansovy_metod_pbu_18_02 (дата обращения: 23.10.2025).
50. Кто такие ОНА и ОНО, как они влияют на налог на прибыль и причем тут ПБУ 18. URL: https://blog.rvision.pro/kto-takie-ona-i-ono-kak-oni-vliyayut-na-nalog-na-pribyl-i-prichem-tut-pbu-18/ (дата обращения: 23.10.2025).
51. Современный взгляд на применение ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль» в системе бухгалтерского учета организаций. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennyy-vzglyad-na-primenenie-pbu-18-02-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-v-sisteme-buhgalterskogo-ucheta-organizatsiy (дата обращения: 23.10.2025).
52. ПБУ 18/02 в 1С: Почему налог на прибыль не сходится с бухгалтерским учетом. URL: https://www.gribanovskiy.ru/articles/pbu-18-02-v-1s-pochemu-nalog-na-pribyl-ne-skhoditsya-s-bukhgalterskim-ucheto/ (дата обращения: 23.10.2025).
53. Законные способы оптимизации налогов и снижения налоговой нагрузки для бизнеса. URL: https://kontur.ru/extern/articles/3218-optimizaciya_nalogov (дата обращения: 23.10.2025).
54. Учет расчетов по налогу на прибыль: различия между МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-razlichiya-mezhdu-msfo-ias-12-i-pbu-18-02 (дата обращения: 23.10.2025).
55. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МСФО (IAS) 12 И ПБУ 18/02 «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ». Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=38166665 (дата обращения: 23.10.2025).
56. Заключение :: ПБУ 18/02. Практические примеры ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8». URL: https://its.1c.ru/db/publbook/content/138/chap/12 (дата обращения: 23.10.2025).
57. Как быстро распознать и исправить ошибки, возникшие при применении ПБУ 18/02. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2012/3/5937 (дата обращения: 23.10.2025).
58. Расчет и анализ налоговой нагрузки предприятия. Полезное от Мегаконсалт. URL: https://megaconsult.ru/info/raschet-nalogovoj-nagruzki-predpriyatiya/ (дата обращения: 23.10.2025).
59. ПБУ 18/02: Применяем в 2020 году. ФинИнформ. URL: https://fininform.ru/articles/pbu-1802-primenyaem-v-2020-godu/ (дата обращения: 23.10.2025).
60. Ошибки прошлых лет: как исправить с учетом ПБУ 18/02. URL: https://www.glavbukh.ru/art/12837-oshibki-proshlyh-let-kak-ispravit-s-uchetom-pbu-1802 (дата обращения: 23.10.2025).
61. Налоговая оптимизация: виды, методы и риски. УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/bank/articles/nalogovaya-optimizatsiya-vidy-metody-i-riski (дата обращения: 23.10.2025).
62. Автоматизация бухгалтерского и налогового учета с 1С. СИТЕК. URL: https://sitec-it.ru/automatization/reglamentirovannyj-uchet/ (дата обращения: 23.10.2025).
63. Исправление ошибок прошлых периодов в налоговом учете. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/241852/ (дата обращения: 23.10.2025).
64. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МСФО (IAS) 12 И ПБУ 18/02: ИССЛЕДОВАНИЕ СТАНДАРТОВ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-msfo-ias-12-i-pbu-18-02-issledovanie-standartov-ucheta-naloga-na-pribyl (дата обращения: 23.10.2025).
65. Амортизация основных средств и ПБУ 18/02. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/4513 (дата обращения: 23.10.2025).
66. Налоговая нагрузка: что это такое и как ее контролировать. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6274 (дата обращения: 23.10.2025).
67. Автоматизация учета налога на прибыль: формула успеха. NFP. Первый бит. URL: https://nfp.ru/article/avtomatizatsiya-ucheta-naloga-na-pribyl-formula-uspeha (дата обращения: 23.10.2025).
68. Как настроить в 1С работу с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». URL: https://www.sba-consult.ru/blog/kak-nastroit-v-1s-rabotu-s-pbu-18-02-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl (дата обращения: 23.10.2025).
69. Как учесть отложенные налоги. Электронный журнал «МСФО на практике». URL: https://msfo-practice.ru/640733-kak-uchest-otlojennye-nalogi (дата обращения: 23.10.2025).
70. Налоговая оптимизация в России от А до Я. Способы и схемы легальной оптимизации налогообложения. Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/info/nalogi/1715494/ (дата обращения: 23.10.2025).
71. Совершенствование налогового учета на предприятии. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovogo-ucheta-na-predpriyatii (дата обращения: 23.10.2025).
72. Проблемы применения ПБУ 18/02 в операциях с основными средствами. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/93554/ (дата обращения: 23.10.2025).
73. Минфин России разъяснил новые положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/accounting/news/hotdocs/094246.html (дата обращения: 23.10.2025).
74. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogooblozheniya-pribyli-predpriyatiy (дата обращения: 23.10.2025).
75. Новое ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций. URL: https://www.sba-consult.ru/articles/novoe-pbu-18-02-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-organizatsiy/ (дата обращения: 23.10.2025).
76. Разбор практического примера из ПБУ 18. Финвер. URL: https://finver.ru/articles/razbor-prakticheskogo-primera-iz-pbu-18 (дата обращения: 23.10.2025).
77. Оптимизация бухгалтерского учета: пути совершенствования работы бухгалтерии. URL: https://www.garant.ru/news/1684346/ (дата обращения: 23.10.2025).
78. Новый метод расчетов в соответствии с ПБУ 18/02 в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0. URL: https://profbuh8.ru/2020/03/novyy-metod-raschetov-v-sootvetstvii-s-pbu-1802-v-1s-buhgalteriya-8-redaktsiya-3-0/ (дата обращения: 23.10.2025).
79. ПБУ 18/02 – методы ведения учета в 1С: Бухгалтерии. Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/pbu-18-02-metody-vedeniya-ucheta-v-1s-bukhgalterii/ (дата обращения: 23.10.2025).
80. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль в организации: выпускная квалификационная работа. ЭБ СПбПУ. URL: https://elib.spbstu.ru/dl/2/vr/vr24-4013.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
81. Новая версия ПБУ 18/02. Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/387431/ (дата обращения: 23.10.2025).
82. Практическое применение ПБУ-18. Сложные вопросы бухгалтерского и налогового учета. «Северная столица». URL: https://www.sse.ru/seminars/prakticheskoe-primenenie-pbu-18-slozhnye-voprosy-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta/ (дата обращения: 23.10.2025).
83. Методы оптимизации в налогообложении предприятия. Практические занятия. Сибирский федеральный университет. URL: https://elib.sfu-kras.ru/bitstream/handle/2311/26359/17_Lermontov.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
84. Временные разницы по ПБУ 18/02. Что это и когда возникают. Бухучет и налоги. URL: https://buhuchetonline.ru/vremennye-raznitsy-po-pbu-18-02-chto-eto-i-kogda-voznikayut/ (дата обращения: 23.10.2025).
85. ПБУ 18/02 при учете основных средств. Практикум по применению. Бухучет и налоги. URL: https://buhuchetonline.ru/pbu-18-02-pri-uchete-osnovnyh-sredstv-praktikum-po-primeneniyu/ (дата обращения: 23.10.2025).
86. Организация как малое предприятие не применяет ПБУ 18/02. Как и с применением каких проводок в таком случае организация должна начислять налог на прибыль? Как это делать в случае начала применения… Бухучет и отчетность. Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/consult/account/1647466/ (дата обращения: 23.10.2025).