Учет расчетов по посредническим операциям: комплексный анализ правовых, бухгалтерских и налоговых аспектов

В условиях постоянно меняющегося рынка и усложнения экономических связей предприятия все чаще прибегают к услугам посредников для оптимизации своих бизнес-процессов, расширения географии сбыта или, наоборот, для более эффективного приобретения товаров и услуг. Посреднические операции, хотя и кажутся простыми на первый взгляд, таят в себе множество нюансов, требующих глубокого понимания как правовых, так и учетных аспектов. Правильный учет расчетов по посредническим операциям является залогом финансовой стабильности и налоговой безопасности любой организации, ведь ошибки в этом направлении могут привести к серьезным налоговым рискам, доначислениям и штрафам.

Данная работа ставит своей целью не просто изложить факты, а провести всестороннюю деконструкцию темы "Учет расчетов по посредническим операциям", представив ее в виде исчерпывающего аналитического исследования. Мы погрузимся в правовую сущность таких договоров, детально рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета как у комитента (лица, поручающего совершить сделку), так и у посредника (комиссионера, агента, поверенного). Особое внимание будет уделено практическим примерам, а также анализу наиболее распространенных проблем и путей их решения, опираясь на действующее законодательство Российской Федерации, включая Гражданский и Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и разъяснения Министерства финансов и Федеральной налоговой службы. Методология исследования строится на принципах системного анализа, позволяющего рассмотреть тему во всей ее многогранности, от фундаментальных правовых основ до тонкостей практического применения, обеспечивая академическую строгость и полноту изложения.

Правовые основы посреднических операций в Российской Федерации

Посреднические операции, составляющие значительную часть современного гражданского оборота, являются ключевым инструментом для взаимодействия участников рынка без прямого контакта, и их правовая основа в Российской Федерации глубоко укоренена в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ), который определяет рамки и условия взаимодействия между сторонами. Общим знаменателем для всех посреднических договоров выступает то, что посредник совершает действия – юридические или фактические – за счет и в интересах другой стороны, будь то доверитель, комитент или принципал. При этом критически важной особенностью является сохранение права собственности на товары, являющиеся предметом договора, у первоначального владельца, не переходя к посреднику, что принципиально отличает такие сделки от обычной купли-продажи.

Понятие и общая характеристика посреднических операций

В основе посреднических операций лежит идея делегирования полномочий. Одна сторона (доверитель, комитент, принципал) поручает другой стороне (поверенному, комиссионеру, агенту) совершить определенные действия, которые могут быть как юридическими (например, заключение договора купли-продажи), так и фактическими (например, поиск покупателя). Ключевым признаком таких отношений является то, что все эти действия совершаются «за счет» и «в интересах» первой стороны. Это означает, что экономические риски и выгоды от основной сделки (например, купли-продажи товара) ложатся на доверителя, а посредник получает лишь вознаграждение за свои услуги, что снижает его финансовые риски, но возлагает на него ответственность за надлежащее исполнение поручения.

Несмотря на внешнее сходство, посреднические договоры имеют существенные различия, которые определяют как их правовую природу, так и особенности дальнейшего бухгалтерского и налогового учета. Эти различия касаются, прежде всего, того, от чьего имени действует посредник и у кого возникают права и обязанности по сделке с третьим лицом.

Договор поручения (Глава 49 ГК РФ)

Договор поручения, регламентированный статьей 971 ГК РФ, является одним из старейших институтов посредничества. Его суть заключается в том, что поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Это означает, что поверенный действует как прямой представитель доверителя.

Ключевые характеристики договора поручения:

• Действие от имени доверителя: Поверенный всегда выступает от имени своего доверителя. Для подтверждения своих полномочий ему, как правило, выдается доверенность.
• Возникновение прав и обязанностей: Все права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Поверенный, по сути, является «рукой» доверителя в сделке.
• Предмет договора: Предметом договора поручения являются именно юридические действия (например, заключение договора, представительство в суде, подача документов).
• Срок действия: Договор может быть заключен как на определенный срок, так и без указания срока.
• Отношения «доверитель — поверенный»: Строятся на доверии, что позволяет доверителю в любой момент отменить поручение, а поверенному — отказаться от его исполнения (с некоторыми оговорками, если договор является коммерческим).

Пример: Компания "Альфа" (доверитель) поручает юристу Петрову (поверенный) заключить договор аренды офисного помещения от имени компании. Петров действует по доверенности, и все права и обязанности по договору аренды возникают непосредственно у компании "Альфа", что подчеркивает прямую связь между доверителем и третьим лицом.

Договор комиссии (Глава 51 ГК РФ)

Договор комиссии, описанный в статье 990 ГК РФ, является одним из наиболее распространенных видов посреднических отношений, особенно в сфере торговли. В отличие от поручения, здесь комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Ключевые характеристики договора комиссии:

• Действие от своего имени: Комиссионер выступает в сделке с третьим лицом (покупателем или продавцом) от своего собственного имени. Для третьего лица именно комиссионер является стороной по договору.
• Возникновение прав и обязанностей: Права и обязанности по сделке, совершенной комиссионером, приобретает сам комиссионер. Однако, после исполнения сделки, комиссионер обязан передать комитенту все полученное по сделке, что закрепляет его роль как связующего звена.
• Предмет договора: Предметом договора комиссии является совершение одной или нескольких сделок (чаще всего купли-продажи).
• Особенности договора: Договор комиссии может содержать различные условия: срок действия (срок или без срока), территорию исполнения, обязательства комитента (например, не предоставлять аналогичные права третьим лицам), а также условия относительно ассортимента товаров.
• Дополнительная выгода: В случае, если комиссионер совершит сделку на более выгодных условиях, чем было указано комитентом (например, продаст дороже), дополнительная выгода по общему правилу делится между ними поровну, если иное не предусмотрено договором (статья 992 ГК РФ).

Пример: Производитель мебели "Мастер" (комитент) передает мебельному салону "Уют" (комиссионер) партию столов для продажи. Салон "Уют" продает столы покупателям от своего имени, выставляет им счета и принимает оплату. После продажи, салон "Уют" передает выручку "Мастеру" за вычетом своего комиссионного вознаграждения. Таким образом, комиссионер берет на себя все юридические риски взаимодействия с покупателем, а комитент получает чистую выгоду.

Агентский договор (Глава 52 ГК РФ)

Агентский договор, закрепленный в статье 1005 ГК РФ, считается наиболее универсальным видом посреднического договора, объединяющим в себе черты поручения и комиссии. Агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия как от своего имени, так и от имени и за счет принципала.

Ключевые характеристики агентского договора:

• Смешанный характер: Агент может действовать как от своего имени (аналогично комиссионеру), так и от имени принципала (аналогично поверенному). Выбор формы действий определяется условиями агентского договора.
• Возникновение прав и обязанностей: В зависимости от того, от чьего имени действует агент, права и обязанности по сделке могут возникать либо у агента, либо непосредственно у принципала.
• Предмет договора: Предметом договора являются как юридические, так и иные (фактические) действия. Это делает агентский договор очень гибким инструментом для решения широкого круга задач (например, поиск клиентов, проведение маркетинговых исследований, организация доставки).
• Срок действия: Как и в случае с поручением и комиссией, агентский договор может быть срочным или бессрочным.

Пример: Строительная компания "СтройГрад" (принципал) заключает агентский договор с рекламным агентством "Промо" (агент). "Промо" обязуется провести рекламную кампанию (фактические действия) и заключить договоры на размещение рекламы с медиа-ресурсами (юридические действия). Часть договоров "Промо" заключает от своего имени, а часть – по доверенности от имени "СтройГрада". Эта гибкость позволяет принципалу эффективно использовать агентство для различных задач, оптимизируя как юридические, так и операционные аспекты.

Сравнительный анализ видов посреднических договоров

Чтобы лучше понять различия между тремя основными видами посреднических договоров, представим их ключевые характеристики в виде сводной таблицы. Эта таблица позволит наглядно продемонстрировать, как выбор того или иного типа договора влияет на правовые отношения сторон и, как следствие, на бухгалтерский и налоговый учет, а также на уровень рисков, принимаемых каждой из сторон.

Критерий	Договор поручения (Поверенный)	Договор комиссии (Комиссионер)	Агентский договор (Агент)
Действия от имени	От имени доверителя	От своего имени	Как от своего имени, так и от имени принципала (по выбору сторон)
Возникновение прав и обязанностей по сделке	Непосредственно у доверителя	У комиссионера	У принципала или агента (в зависимости от условий договора)
Предмет договора	Определенные юридические действия	Совершение одной или нескольких сделок	Юридические и иные действия
Документ, подтверждающий полномочия	Доверенность (обязательно)	Договор комиссии (доверенность не требуется для сделок с 3-ми лицами)	Доверенность (если действует от имени принципала)
Право собственности на имущество	Всегда остается у доверителя (не переходит к поверенному)	Всегда остается у комитента (не переходит к комиссионеру)	Всегда остается у принципала (не переходит к агенту)

Выбор конкретного вида посреднического договора определяется целями и задачами сторон, степенью доверия, а также желаемой степенью участия посредника в правовых отношениях с третьими лицами. Правильное определение правовой природы договора является основой для корректного отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете, минимизируя потенциальные риски и обеспечивая прозрачность сделок.

Бухгалтерский учет расчетов по посредническим операциям

Бухгалтерский учет посреднических операций требует особого внимания, поскольку посредник не приобретает право собственности на товары (работы, услуги), являющиеся предметом сделки. Это фундаментальное отличие определяет всю методологию учета, регламентированную ключевыми нормативно-правовыми актами РФ, такими как Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Именно эти документы формируют основу для правильного отражения всех операций.

Бухгалтерский учет у комитента (доверителя, принципала)

У комитента, являющегося собственником товаров (работ, услуг), учет операций по посредническому договору начинается с момента их передачи посреднику и завершается получением выручки и признанием расходов.

1. Передача товаров комиссионеру:
Когда комитент передает товары комиссионеру для реализации, это не считается реализацией, так как право собственности на товары остается у комитента. Для отражения этого факта используется счет 45 "Товары отгруженные".

• Дебет 45 "Товары отгруженные"
• Кредит 41 "Товары"
  
  Назначение: Учтен товар, переданный на реализацию комиссионеру. Эта проводка перемещает стоимость товаров с балансового счета учета запасов на счет, предназначенный для товаров, находящихся в пути или переданных на комиссию.

2. Признание выручки от реализации:
Выручка от реализации товаров признается у комитента только на дату фактической реализации товаров комиссионером покупателю. Эта дата фиксируется в отчете комиссионера, который является ключевым документом для признания дохода.

• Дебет 76.05 "Расчеты с комиссионером за реализованные товары" (или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")
• Кредит 90.1 "Выручка"
  
  Назначение: Отражена выручка от реализации товаров по продажной цене, указанной в отчете комиссионера. Счет 76.05 используется для учета всех расчетов с комиссионером, включая выручку и вознаграждение.

• Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"
• Кредит 45 "Товары отгруженные"
  
  Назначение: Списана фактическая себестоимость проданных товаров, ранее учтенных на счете 45.

• Дебет 90.3 "Налог на добавленную стоимость"
• Кредит 68.2 "Расчеты по НДС"
  
  Назначение: Начислен НДС с реализации, если комитент является плательщиком НДС. Расчет НДС производится от суммы выручки, признанной по Дебету 76.05 Кредиту 90.1.

3. Учет комиссионного вознаграждения:
Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру, включается комитентом в состав расходов на продажу на дату утверждения отчета посредника (пункт 16 ПБУ 10/99).

• Дебет 44 "Расходы на продажу"
• Кредит 76.05 "Расчеты по вознаграждению" (или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками")
  
  Назначение: Начислено вознаграждение комиссионера. Этот расход является частью затрат на реализацию товаров.

• Дебет 76.05 (или 60)
• Кредит 51 "Расчетные счета"
  
  Назначение: Выплачено вознаграждение комиссионеру (если оно не удерживается из выручки).

4. Возмещаемые расходы комиссионера:
Если договором комиссии предусмотрено возмещение комиссионеру его расходов, связанных с исполнением поручения (например, на доставку, хранение, сертификацию), эти расходы также учитываются комитентом в составе расходов на продажу. Они отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на дату утверждения отчета комиссионера (абз. 1 п. 5, п. 16 ПБУ 10/99).

• Дебет 44 "Расходы на продажу"
• Кредит 76.05 "Расчеты по возмещаемым расходам" (или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками")
  
  Назначение: Отражены возмещаемые расходы комиссионера, например, на доставку товаров покупателям.

5. Получение денежных средств от комиссионера:
Денежные средства, поступившие от комиссионера за реализованные товары (уже за вычетом вознаграждения и возмещаемых расходов, если это предусмотрено договором), отражаются по кредиту счета 76.05.

• Дебет 51 "Расчетные счета"
• Кредит 76.05 "Расчеты с комиссионером за реализованные товары"
  
  Назначение: Получены денежные средства от комиссионера за реализованные товары.

Важно отметить, что если комиссионер не участвует в расчетах, выручка от реализации поступает напрямую на расчетный счет комитента, который затем сам перечисляет вознаграждение комиссионеру. Если же комиссионер участвует в расчетах, он получает всю сумму от покупателя, а затем перечисляет комитенту сумму за вычетом своего вознаграждения и возмещаемых расходов, что требует особого внимания к документальному оформлению.

Бухгалтерский учет у комиссионера (агента, поверенного)

У комиссионера учет посреднических операций имеет свою специфику, так как он не является собственником товаров и его доходом является только комиссионное вознаграждение. Это принципиальное различие определяет всю структуру проводок.

1. Получение товаров от комитента:
Товары, полученные комиссионером от комитента для продажи, являются чужим имуществом и учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах.

• Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию"
  
  Назначение: Получены товары для продажи от комитента.

2. Реализация товаров покупателю:
При реализации товаров покупателю, комиссионер списывает их с забалансового учета.

• Кредит 004 "Товары, принятые на комиссию"
  
  Назначение: Реализованные товары списаны с забалансового учета.

Одновременно отражается задолженность покупателя и задолженность комиссионера перед комитентом (если комиссионер участвует в расчетах):

• Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
• Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")
  
  Назначение: Отражена задолженность покупателя за проданные товары и задолженность перед комитентом.

3. Признание комиссионного вознаграждения:
Доходом комиссионера является сумма комиссионного вознаграждения, которая признается доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

• Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")
• Кредит 90.1 "Выручка"
  
  Назначение: Начислено комиссионное вознаграждение. Эта проводка уменьшает задолженность комиссионера перед комитентом на сумму причитающегося вознаграждения.

• Дебет 90.3 "Налог на добавленную стоимость"
• Кредит 68.2 "Расчеты по НДС"
  
  Назначение: Начислен НДС с комиссионного вознаграждения (если комиссионер является плательщиком НДС).

4. Учет расходов комиссионера:
Расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения, которые не возмещаются комитентом (например, собственные расходы на рекламу посреднических услуг), включаются в состав затрат комиссионера.

• Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"
• Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу")
  
  Назначение: Списана себестоимость услуг комиссионера (расходы, не возмещаемые комитентом).

5. Расчеты с покупателями и комитентом:
Поступление оплаты от покупателя:

• Дебет 51 "Расчетные счета"
• Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
  
  Назначение: Получена оплата за товары от покупателя.

Перечисление выручки комитенту:

• Дебет 76 "Расчеты с комитентом"
• Кредит 51 "Расчетные счета"
  
  Назначение: Перечислена выручка комитенту (за вычетом вознаграждения, если предусмотрено договором).

Если договором предусмотрено удержание вознаграждения из выручки, то производится взаимозачет:

• Дебет 76 "Расчеты с комитентом" (по реализованным товарам)
• Кредит 76 "Расчеты с комитентом" (по вознаграждению)
  
  Назначение: Зачтена сумма вознаграждения в счет оплаты товаров.

Важно помнить, что имущество, поступающее комиссионеру, является собственностью комитента, и комиссионер несет ответственность за его сохранность (статья 998 ГК РФ). Следовательно, комиссионер обязан обеспечить сохранность переданного ему имущества, что влечет дополнительные риски и обязанности.

Особенности учета при участии/неучастии посредника в расчетах

Механизм расчетов по посредническим договорам может значительно отличаться, что напрямую влияет на бухгалтерские проводки и движение денежных средств у обеих сторон. Ключевое различие заключается в том, участвует ли посредник (комиссионер, агент) в расчетах с конечным покупателем (или продавцом при покупке).

Сценарий 1: Посредник участвует в расчетах

В этом случае комиссионер принимает на себя функции сбора денежных средств от покупателей (или их перечисления продавцам).

• У комитента:
  • Отражение выручки: Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комиссионером") Кредит 90.1.
  • Получение денег от комиссионера: Дебет 51 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с комиссионером"). Сумма, как правило, поступает за вычетом вознаграждения и возмещаемых расходов.
  • Взаимозачет вознаграждения (если предусмотрено): Дебет 76 (субсчет "Расчеты по вознаграждению") Кредит 76 (субсчет "Расчеты с комиссионером").
• У комиссионера:
  • Отражение задолженности покупателя и перед комитентом: Дебет 62 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с комитентом").
  • Получение оплаты от покупателя: Дебет 51 Кредит 62.
  • Перечисление выручки комитенту: Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 51. Сумма перечисляется за вычетом вознаграждения.
  • Начисление вознаграждения: Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 90.1.
  • Начисление НДС с вознаграждения: Дебет 90.3 Кредит 68.2.

Сценарий 2: Посредник не участвует в расчетах

При этом варианте покупатели напрямую перечисляют денежные средства комитенту. Роль комиссионера сводится к поиску клиентов, оформлению сделки и предоставлению отчета, но без участия в финансовых потоках.

• У комитента:
  • Отражение выручки: Дебет 62 Кредит 90.1 (или 76, если покупатель неизвестен на момент формирования отчета комиссионера).
  • Получение оплаты от покупателя: Дебет 51 Кредит 62.
  • Начисление вознаграждения: Дебет 44 Кредит 76 (субсчет "Расчеты по вознаграждению").
  • Выплата вознаграждения комиссионеру: Дебет 76 (субсчет "Расчеты по вознаграждению") Кредит 51.
• У комиссионера:
  • Начисление вознаграждения: Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 90.1.
  • Начисление НДС с вознаграждения: Дебет 90.3 Кредит 68.2.
  • Получение вознаграждения от комитента: Дебет 51 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с комитентом").

Таблица для наглядности:

Операция	Комиссионер участвует в расчетах	Комиссионер не участвует в расчетах
У Комитента
Выручка от реализации	Дебет 76.05 Кредит 90.1	Дебет 62 Кредит 90.1
Поступление денег	Дебет 51 Кредит 76.05 (за вычетом вознаграждения)	Дебет 51 Кредит 62 (полная сумма)
Выплата вознаграждения	Взаимозачет с Дебетом 76.05 (Расчеты по вознаграждению) Кредитом 76.05 (Расчеты с комиссионером)	Дебет 76.05 (Расчеты по вознаграждению) Кредит 51
У Комиссионера
Задолженность покупателя	Дебет 62 Кредит 76 (Расчеты с комитентом)	— (покупатель рассчитывается напрямую с комитентом)
Получение оплаты	Дебет 51 Кредит 62	—
Перечисление выручки	Дебет 76 (Расчеты с комитентом) Кредит 51 (за вычетом вознаграждения)	—
Начисление вознаграждения	Дебет 76 (Расчеты с комитентом) Кредит 90.1	Дебет 76 (Расчеты с комитентом) Кредит 90.1
Получение вознаграждения	(Взаимозачет)	Дебет 51 Кредит 76 (Расчеты с комитентом)

Отражение реализации работ (услуг) через посредника

Реализация работ (услуг) через посредника имеет свои специфические особенности в бухгалтерском учете, отличающие ее от реализации товаров. Основное отличие заключается в том, что работы и услуги не являются материальными активами, а значит, для их учета не используются счета 41 "Товары" и 45 "Товары отгруженные".

1. У комитента (доверителя, принципала), реализующего работы/услуги:

• Передача "права" на реализацию: В случае с работами или услугами, комитент не передает физический объект. Вместо этого он предоставляет посреднику право на поиск заказчиков и заключение договоров от своего имени или имени посредника. Этот факт не требует отдельной проводки по перемещению активов, как в случае с товарами.
• Признание выручки: Выручка от реализации работ (услуг) признается у комитента на дату фактического оказания услуги или выполнения работы, что должно быть подтверждено актом выполненных работ (оказанных услуг) и отчетом посредника.
  • Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с посредником")
  • Кредит 90.1 "Выручка"
    
    Назначение: Отражена выручка от реализации работ (услуг) по продажной цене.
• Списание себестоимости: Себестоимость выполненных работ или оказанных услуг списывается в соответствии с учетной политикой комитента (например, со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 90.2 "Себестоимость продаж").
  • Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"
  • Кредит 20 (23, 25, 26)
    
    Назначение: Списана фактическая себестоимость реализованных работ (услуг).
• Начисление НДС:
  • Дебет 90.3 "Налог на добавленную стоимость"
  • Кредит 68.2 "Расчеты по НДС"
    
    Назначение: Начислен НДС с выручки от реализации работ (услуг).
• Начисление вознаграждения посредника:
  • Дебет 44 "Расходы на продажу" (или 26, 20, 23 в зависимости от учетной политики)
  • Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вознаграждению")
    
    Назначение: Начислено вознаграждение посреднику.

2. У посредника (комиссионера, агента), реализующего работы/услуги:

• Учет полученных "прав": Поскольку нет физического объекта, забалансовый счет 004 не используется. Посредник получает право на совершение действий, которые будут отражены лишь в момент начисления собственного вознаграждения.
• Признание комиссионного вознаграждения: Доходом посредника является исключительно его вознаграждение за оказанные посреднические услуги.
  • Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")
  • Кредит 90.1 "Выручка"
    
    Назначение: Начислено комиссионное вознаграждение.
• Начисление НДС с вознаграждения:
  • Дебет 90.3 "Налог на добавленную стоимость"
  • Кредит 68.2 "Расчеты по НДС"
    
    Назначение: Начислен НДС с комиссионного вознаграждения.
• Расчеты с заказчиками и комитентом (если посредник участвует в расчетах):
  • Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
  • Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")
    
    Назначение: Отражена задолженность заказчика за оказанные услуги и задолженность перед комитентом.
  • Дебет 51 "Расчетные счета"
  • Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
    
    Назначение: Получена оплата от заказчика.
  • Дебет 76 "Расчеты с комитентом"
  • Кредит 51 "Расчетные счета"
    
    Назначение: Перечислена выручка комитенту (за вычетом вознаграждения).

Таким образом, при реализации работ (услуг) через посредника, ключевыми счетами становятся счета расчетов (62, 76) и счета учета доходов/расходов (90, 44, 20, 26), а также счета учета НДС (68.2). Отсутствие материального носителя требует более внимательного документального оформления актов и отчетов для подтверждения факта оказания услуг и выполнения работ, что является критически важным для налоговой прозрачности.

Налогообложение посреднических операций

Налогообложение посреднических операций является одним из наиболее сложных и чувствительных аспектов для обеих сторон договора. Правильное исчисление и уплата НДС и налога на прибыль требует детального понимания норм Налогового кодекса РФ, а также разъяснений Минфина и ФНС, ведь малейшая ошибка может привести к серьезным финансовым последствиям.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Особенности НДС при посреднических операциях определяются тем, кто выступает плательщиком налога и на какую сумму.

У комитента (принципала, доверителя):

• Объект налогообложения: Комитент является плательщиком НДС с полной суммы реализации товаров (работ, услуг), осуществленной через посредника. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг).
• Момент определения налоговой базы: Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ, НДС начисляется либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты (частичной оплаты), в зависимости от того, что произошло раньше. В случае посредничества, датой отгрузки для комитента будет дата реализации товара комиссионером покупателю, указанная в отчете комиссионера.
• Авансы: Если комиссионер получает аванс от покупателя на свой счет, комитент обязан начислить НДС с суммы этого аванса. Это связано с тем, что для целей НДС аванс, полученный посредником, считается авансом, полученным комитентом, что требует дополнительного контроля.
• Счета-фактуры на реализацию: Комитент выписывает счета-фактуры на реализацию (и на предоплату), в которых отражает показатели счетов-фактур, оформленных посредником покупателям (пункт 24 Правил ведения книг покупок и продаж). Эти счета-фактуры регистрируются комитентом в книге продаж.
• Вычет НДС: Комитент имеет право применить вычеты НДС:
  • С суммы НДС, предъявленной комиссионером в составе его вознаграждения, при наличии правильно оформленного счета-фактуры от посредника и использовании услуг в деятельности, облагаемой НДС.
  • С суммы НДС, начисленной с аванса, полученного комиссионером, в момент фактической реализации товаров или возврата аванса (при выполнении требований пункта 9 статьи 172 НК РФ).

У комиссионера (агента, поверенного):

• Объект налогообложения: Для комиссионера объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации собственных посреднических услуг, то есть его вознаграждение.
• Налоговая база: Налоговая база по НДС у комиссионера определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении посреднических договоров (статья 156 НК РФ). Суммы, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (например, выручка от покупателей), а также суммы возмещаемых затрат не включаются в его налоговую базу по НДС, поскольку они являются транзитными.
• Момент определения налоговой базы: Моментом определения налоговой базы по НДС является день оказания посреднических услуг (дата утверждения отчета комитентом) или момент поступления предоплаты за услуги (пункты 1, 2 статьи 167 НК РФ).
• Ставка НДС: Посреднические услуги облагаются НДС по ставке 20% (пункт 3 статьи 164 НК РФ), если иное не предусмотрено НК РФ.
• Счета-фактуры:
  • Комиссионер, действующий от своего имени, выставляет покупателю счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Этот счет-фактура необходим для того, чтобы покупатель мог принять НДС к вычету.
  • Комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется комиссионером в книге продаж и является основанием для вычета НДС у комитента.
• Журнал учета счетов-фактур: Посредники, выставляющие или получающие счета-фактуры при реализации товаров и не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от уплаты НДС, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговый орган в электронной форме.

Налог на прибыль организаций

Учет посреднических операций для целей налога на прибыль также имеет свои особенности, обусловленные разными подходами к признанию доходов и расходов у каждой из сторон. Эти различия требуют глубокого понимания норм НК РФ.

У комитента (принципала, доверителя):

• Доходы: При реализации товаров (работ, услуг) через посредника, комитент получает доход в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 249 НК РФ).
• Расходы: Расходами комитента признаются:
  • Покупная стоимость товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 268 НК РФ).
  • Сумма вознаграждения посредника. Она включается в состав прочих производственных расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
  • Возмещаемые посреднику затраты. Другие возмещаемые посреднику расходы (например, на хранение товаров, транспортировку, рекламу товаров комитента, таможенные расходы, страхование товара), если они подтверждены документами, также учитываются при расчете налога на прибыль по соответствующим статьям затрат. Эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как комиссионные сборы и иные подобные расходы, при условии, что они документально подтверждены и отражены в отчете комиссионера (подпункт 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
• Дата признания доходов и расходов: Зависит от применяемого метода налогового учета:
  • Метод начисления: Доходы от реализации признаются на день реализации товаров (работ, услуг), который должен быть указан в извещении посредника о реализации и/или в его отчете. Комиссионер обязан известить комитента о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла (статья 316 НК РФ). Вознаграждение посредника признается в расходах на ту из дат, которая наступила раньше: дата, когда стороны должны рассчитаться по договору, день получения документов, или последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
  • Кассовый метод: Доходы и расходы признаются по мере поступления и выплаты денежных средств.

У комиссионера (агента, поверенного):

• Доходы: Доходом посредника для целей налога на прибыль является только сумма вознаграждения за оказанные посреднические услуги.
  • И��ущество (включая денежные средства), поступившее посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, не учитывается им при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
  • Суммы, полученные от принципала (комитента) в счет возмещения затрат, произведенных посредником в ходе исполнения договора, также не включаются в состав доходов посредника, при условии, что такие затраты не включены им в состав расходов для целей налогообложения.
• Расходы: Расходы, непосредственно связанные с исполнением комиссионного поручения, которые возмещаются комитентом (например, на транспортировку, рекламу товаров комитента), не учитываются посредником для целей налогообложения прибыли, так как они не являются его собственными расходами. Комиссионер вправе отразить в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только общехозяйственные затраты (зарплата сотрудников, аренда, амортизация) и затраты, связанные с хранением имущества комитента, если договором не предусмотрена их компенсация комитентом.
• Дата признания доходов: При применении метода начисления датой получения дохода от реализации посреднических услуг (вознаграждения) признается дата фактического оказания этих услуг (статья 271 НК РФ), которая определяется на основании договора и отчета посредника.

В целом, налогообложение посреднических операций требует тщательного документального оформления, четкого разграничения прав и обязанностей сторон, а также своевременного обмена информацией и отчетностью. Несоблюдение этих правил может привести к серьезным налоговым последствиям, поэтому к данному вопросу следует подходить с максимальной ответственностью.

Практические примеры и проблемные аспекты учета посреднических операций

Несмотря на четкое законодательное регулирование, посреднические операции на практике часто вызывают множество вопросов и затруднений у бухгалтеров. Это связано как с неоднозначностью некоторых норм, так и с разнообразием возможных сценариев договорных отношений. Рассмотрим наиболее типичные проблемные аспекты и предложим пути их решения, что позволит избежать дорогостоящих ошибок.

Определение даты реализации и признания доходов/расходов

Одной из наиболее частых проблем для комитента является корректное определение даты признания выручки и расходов. Выручка от реализации товаров через посредника должна быть признана комитентом на дату фактической реализации этих товаров комиссионером конечному покупателю. Однако информация об этой дате поступает к комитенту не сразу, а после получения отчета от комиссионера.

Проблема: Задержки в получении отчетов комиссионеров или их неполнота могут привести к ошибкам в определении налоговой базы и, как следствие, к искажению финансовой отчетности и налоговым рискам. Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что посредник должен известить комитента (принципала) о факте реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла (статья 316 НК РФ). Но на практике этот срок часто нарушается, что создает дополнительные трудности и требует проактивного подхода.

Решение:

• Четкие условия договора: В посредническом договоре необходимо максимально детализировать сроки и порядок предоставления отчетов комиссионером, а также ответственность за их нарушение.
• Автоматизация обмена данными: Использование электронного документооборота и интегрированных учетных систем может значительно ускорить процесс обмена информацией между комитентом и комиссионером.
• Регулярный контроль: Комитент должен осуществлять регулярный контроль за своевременностью получения отчетов и их содержанием.

Учет дополнительной выгоды

Сложности в учете возникают, когда по договору комиссии получена дополнительная выгода, то есть комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем было указано комитентом (например, продал товар дороже установленной цены). Как правильно распределить такую выгоду?

Проблема: Если иное не предусмотрено соглашением сторон, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну (статья 992 ГК РФ). Распределение выгоды должно быть корректно отражено в учете как выручка от реализации (для комитента) и доход (для комиссионера), а также подлежит обложению НДС. Ошибки в расчете и отражении могут привести к доначислению налогов.

Решение:

• Детализация в договоре: В договоре комиссии следует четко прописать порядок распределения дополнительной выгоды. Можно установить иное соотношение, нежели 50/50, или вовсе предусмотреть, что вся выгода остается у комитента или комиссионера.
• Отражение в отчете: Отчет комиссионера должен содержать подробные данные о полученной дополнительной выгоде и ее распределении.
• Корректные проводки:
  • У комитента: Сумма дополнительной выгоды, причитающаяся комитенту, увеличивает его выручку от реализации.
  • У комиссионера: Сумма дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, увеличивает его вознаграждение и облагается НДС.

Отражение возмещаемых расходов

Возмещаемые комиссионеру расходы (например, на доставку, хранение, рекламу) также являются источником проблем.

Проблема: Сложности в отражении возмещаемых расходов возникают не столько из-за расчетных методов, сколько из-за необходимости четкой классификации затрат и их документального подтверждения. Налоговые органы часто выдвигают претензии в отношении обязанности комитента по возмещению сумм расходов, осуществленных комиссионером, даже если это закреплено в договоре. Основная трудность заключается в доказательстве того, что расходы были произведены именно в связи с исполнением договора комиссии и в интересах комитента. Если расходы не подтверждены или признаны необоснованными, они могут быть исключены из состава налоговых расходов комитента, что влечет за собой риск доначислений.

Решение:

• Подробное описание в договоре: В договоре комиссии необходимо максимально подробно перечислить виды расходов, подлежащих возмещению, а также порядок их подтверждения (например, копии чеков, накладных, актов).
• Детализированный отчет: Отчет комиссионера должен содержать исчерпывающую информацию о всех произведенных расходах с приложением подтверждающих документов.
• Отдельные договоры: Для снижения рисков можно заключить с контрагентом отдельные договоры на оказание услуг (например, хранения, транспортировки), что позволит комитенту все произведенные по этим договорам затраты включить в себестоимость или прочие расходы без привязки к посреднической схеме.

Контроль за поступлением оплаты при неучастии посредника в расчетах

Проблема: Если комиссионер не участвует в расчетах, а денежные средства от покупателя поступают напрямую на счет комитента, у комиссионера отсутствует контроль над поступлением оплаты. В то же время, при отсутствии оплаты у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним договора купли-продажи. Это создает правовой "вакуум" и затрудняет взыскание задолженности, поскольку нет прямой юридической связи между конечным покупателем и комитентом.

Решение:

• Передача полномочий: В договоре поручения или агентском договоре (если агент действует от имени принципала) можно предусмотреть полномочия посредника по представлению интересов комитента в вопросах взыскания дебиторской задолженности.
• Информационный обмен: Наладить оперативный обмен информацией между комитентом и комиссионером о статусе платежей от покупателей.
• Условия оплаты: В договоре с покупателем, заключенном комитентом (через поверенного или агента), четко прописать условия и сроки оплаты, а также ответственность за их нарушение.

Налоговые риски и переквалификация договоров

Налоговые органы пристально следят за посредническими сделками, особенно если видят признаки схем получения необоснованной налоговой выгоды.

Проблема: Налоговые органы могут попытаться переквалифицировать посреднические договоры в договоры купли-продажи или поставки, что может повлечь доначисление налогов, штрафы и пени. Такая переквалификация часто происходит, если:

• Посредник фактически не несет никаких рисков и не обладает достаточными ресурсами для выполнения своих обязательств.
• Цена реализации товаров через посредника существенно отличается от рыночной.
• Взаимозависимость участников сделки.
• Отсутствие экономической целесообразности в привлечении посредника.

Решение:

• Экономическое обоснование: Четкое экономическое обоснование необходимости привлечения посредника (например, отсутствие собственной торговой сети, выход на новые рынки, снижение издержек).
• Реальность деятельности: Документальное подтверждение реальной деятельности посредника (наличие офиса, персонала, ресурсов, фактическое участие в переговорах, оформление документов).
• Соответствие условиям рынка: Цены и условия сделок должны соответствовать рыночным.
• Документальное подтверждение: Все операции должны быть тщательно задокументированы: договоры, отчеты посредника, акты, счета-фактуры.
• Постановление Пленума ВАС РФ №53: Следует помнить, что обстоятельства взаимозависимости участников сделки, использование посредников сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53). Однако эти факторы могут стать причиной более пристального внимания со стороны налоговых органов, что означает необходимость повышенной бдительности.

Особенности международного посредничества и учет в иностранной валюте

При выходе на международные рынки через зарубежных посредников возникают дополнительные сложности.

Проблема: Налоговые риски, связанные с возможной переквалификацией дохода компании-посредника в пассивный доход (например, дивиденды), что может привести к двойному начислению налога на прибыль и налога у источника, особенно если посредник является "технической" компанией без реальных активов. При ведении учета посреднических операций в валюте возникают сложности с указанием счета отнесения курсовых разниц и корректным отражением операций поступления товаров/услуг или платежных операций при различии валют расчетов.

Решение:

• Комплексная проверка (due diligence): Проведение тщательной проверки зарубежных контрагентов, анализ их репутации, наличия реальных активов и персонала.
• Прозрачность структуры: Избегать использования "технических" компаний в схемах.
• Валютный контроль и учет курсовых разниц: Тщательное соблюдение правил валютного контроля и корректное отражение курсовых разниц в учете (например, на счете 91 "Прочие доходы и расходы").
• Применение международных соглашений: Использование норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Рекомендации по минимизации рисков и оптимизации учета

Для минимизации рисков и оптимизации учета посреднических операций рекомендуется:

1. Разработка четких и подробных условий договоров: Включать размер и порядок выплаты вознаграждения, порядок возмещения расходов, сроки предоставления отчетов и документации.
2. Соблюдение правил оформления счетов-фактур и ведения журналов учета: Особенно важно при расчетах НДС.
3. Применение процедуры налоговой реконструкции: В случае спора с налоговым органом, доказывать, что базой налогообложения должно быть вознаграждение посредника, а не полная сумма платежа.
4. Максимальный анализ полной стоимости сделки: Учитывать все скрытые комиссии и дополнительные платежи.

Эти меры позволят не только соблюсти требования законодательства, но и обезопасить компанию от возможных претензий со стороны контролирующих органов, обеспечивая прозрачность и эффективность посреднических операций, а также сохраняя финансовую стабильность предприятия.

Заключение

Исследование учета расчетов по посредническим операциям выявило их многогранный характер, требующий глубокого понимания как правовых, так и бухгалтерских, а также налоговых аспектов. От договора поручения, где поверенный выступает "лицом" доверителя, до договора комиссии, позволяющего посреднику действовать от собственного имени, и универсального агентского договора – каждый вид имеет свою уникальную правовую сущность, определяющую дальнейшие учетные процедуры.

Мы детально проанализировали специфику бухгалтерского учета у комитента, начиная от передачи товаров на счет 45 "Товары отгруженные" до признания выручки и начисления вознаграждения посреднику. Одновременно было рассмотрено отражение операций у комиссионера, где ключевую роль играет забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию" и признание доходом исключительно комиссионного вознаграждения. Особое внимание было уделено различиям в учете при участии и неучастии посредника в расчетах, а также специфике реализации работ и услуг, где отсутствие материального носителя исключает использование товарных счетов.

В сфере налогообложения посреднических операций были раскрыты тонкости исчисления НДС и налога на прибыль. Для комитента это связано с определением налоговой базы по реализации и вычетами НДС по вознаграждению, а также учетом авансов. Для комиссионера — с налогообложением исключительно своего вознаграждения и правилами оформления счетов-фактур.

Наконец, практические примеры и анализ проблемных аспектов, таких как определение даты реализации, учет дополнительной выгоды, возмещаемых расходов, контроль за поступлением оплаты, а также налоговые риски переквалификации договоров и особенности международного посредничества, показали, что на практике эти операции несут в себе множество подводных камней. Предложенные рекомендации по детализации договорных условий, автоматизации обмена данными, тщательному документированию и экономическому обоснованию сделок, а также по использованию процедур налоговой реконструкции, призваны помочь минимизировать риски и оптимизировать учет.

В целом, учет расчетов по посредническим операциям требует комплексного подхода, постоянного мониторинга изменений в законодательстве и внимательного отношения к деталям. Только такой подход обеспечит не только соответствие нормативным требованиям, но и финансовую прозрачность, и налоговую безопасность предприятия, что, несомненно, является фундаментом для успешного ведения бизнеса.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, принята Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая, принята Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ).
2. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).
6. Афитов Э.А. Планирование на предприятии: учеб. пособие / Э.А. Афитов. – Минск: Высш. шк., 2009. – 285 с.
7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: Юрайт, 2011. – 955 с.
8. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. — М. : КНОРУС, 2009. — 512 с.
9. Бухгалтерский учет на промышленном предприятии: учеб. пособие / под. ред. А. П. Кононова. – М.: Финансы, 2008. – 272 с.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / М.А. Вахрушина. – М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2007. – 359 с.
11. Вахрушина М.А. Теория и практика бухгалтерского управленческого учета: дис. … д-ра экон. наук / М.А. Вахрушина. — М., 2006. – 405 с.
12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма / В.Б. Ивашкевич. — М.: Финансы и статистика, 2010. – 175 с.
13. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 352 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2006. – 448 с.
15. Николаева С.А. Управленческий учет: учеб. пособие / С.А. Николаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР – БИНФА». 2005. – 176 с.
16. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 7. — С. 72-78.
17. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2009. – 496 с.
18. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: учебник. — М.: ИНФА-М, 2006. – 528 с.
19. Хабарова Л.И. Учетная политика коммерческой фирмы. — М.: АО «Интеллект-сервис”, 2010. — 355 с.
20. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями) (Статья 1005. Агентский договор) // ГАРАНТ.
21. Статья 1005 ГК РФ. Агентский договор (действующая редакция) // Кодексы и Законы РФ.
22. Статья 990 ГК РФ. Договор комиссии // Кодексы и Законы РФ.
23. Статья 971 ГК РФ. Договор поручения // Кодексы и Законы РФ.
24. Посредничество в гражданском праве: Текст научной статьи по специальности.
25. Гражданский Кодекс (часть вторая, статьи 449-1033). Модель от 13 мая 1995 — Статья 837. Договор комиссии // docs.cntd.ru.
26. Посреднические договоры. Какой вид лучше выбрать в зависимости от круга поручаемых действий.
27. Отличие агентского договора от договора комиссии // КонсультантПлюс.
28. Сходства и различия договоров поручения, комиссии и агентского договора.
29. Посреднические договоры: какой выбрать? // Клерк.ру.
30. Агентский договор и договор комиссии — отличия // Бухэксперт.
31. Договор поручения, комиссии и агентирования: особенности, отличия и применение.
32. Какие бывают посреднические договоры и что из них выбрать?
33. Договор поручения и комиссии: сравнительно правовой анализ // Valen Legal.
34. Посреднические договоры: особенности учета и оформления // БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера.
35. Посреднические сделки: юридические аспекты // Аналитические статьи — Garant.ru.
36. Посреднический договор: 5 типичных ошибок.
37. Понятие и признаки посредничества.
38. Посреднические услуги это // КонсультантПлюс.
39. Учет продажи товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки.
40. Бухгалтерский учет операций по договорам комиссии.
41. Бухгалтерский учет при посреднических операциях // Главбух.
42. Какие бухгалтерские проводки оформляет комиссионер при реализации товара комитента? // Vitebsk.biz.
43. Реализация товаров по договору комиссии с авансом (позиция комитента) в 1С.
44. Комиссионная торговля: документы, налоги, проводки // Клерк.ру.
45. Учет покупки товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки.
46. Как учитывать продажу товаров по договору комиссии // Buxgalter.uz.
47. Отражение операций по договорам комиссии в программе «1С:Упрощенка 8».
48. Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета // Audit-it.ru.
49. Как в бухгалтерском учете комитента отражать операции по договору комиссии.
50. Комиссионная торговля в 1С: Бухгалтерии – учёт у комиссионера // Первый Бит.
51. Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера // Клерк.ру.
52. О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета организации-комиссионера хозяйственных операций по приобретению (оприходованию) товаров, принятых от организации-комитента в целях исполнения договора комиссии на продажу с участием в расчетах от 12 февраля 2001 // docs.cntd.ru.
53. Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Примеры // Audit-it.ru.
54. Продажа товаров в розничной торговле по договору комиссии при УСН «доходы минус расходы» (позиция комиссионера) // EFSOL.
55. Товары на комиссии — ведение учета у комиссионера и комитента.
56. Реализация товаров по договору комиссии с авансом (позиция комитента) на УСН (доходы-расходы) в 1С // Бухэксперт.
57. Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?
58. Счета-фактуры по посредническим сделкам // Главбух.
59. Налоговые риски работы с агентами и иными посредниками (Е. Шестакова, «Налоговый учет для бухгалтера», N 6, июнь 2014 г.).
60. Энциклопедия решений. Налогообложение комиссионера, реализующего товары комитента (сентябрь 2025) // Документы системы ГАРАНТ.
61. Посреднические договора: налоговые риски // Audit-it.ru.
62. Энциклопедия решений. Как комиссионеры и агенты составляют счета-фактуры при посреднических операциях? (сентябрь 2025) // Документы системы ГАРАНТ.
63. Напоминаем правила оформления счетов-фактур при посреднических операциях // ФНС России | 40 Калужская область.
64. Налоговые риски импорта через посредников // Hill Consulting.
65. Оформление счета-фактуры при посреднических сделках от 05 марта 2010.
66. Особенности налогообложения посреднических операций // Audit-it.ru.
67. НДС при посреднических операциях Учет НДС при посредничестве // Контур.Бухгалтерия.
68. Особенности налогообложения посреднических договоров.
69. НДС при посреднических сделках // Главбух.
70. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров // Главбух.
71. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров // ЭнтерФин.
72. НДС при посреднических сделках: что должен сделать посредник // Бухонлайн.
73. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от посреднических операций.
74. Особенности налогового учета при осуществлении посреднических операций и сделок.
75. Вознаграждение посредника :: Налог на добавленную стоимость // 1С:ИТС.
76. Договор комиссии: налогообложение у сторон // Audit-it.ru.
77. Расходы комиссионера при исчислении налога на прибыль // Главбух.
78. Вознаграждение комиссионера: налог на прибыль, НДС, «упрощенка» // Бухгалтерия.ru.
79. Продажа или покупка товаров через посредника // Бератор.
80. Бухгалтерский учет у комиссионера: практические ситуации // Экономика и Жизнь.
81. Бухгалтерский учет операций по договорам комиссии // Современные технологии управления.
82. Бухгалтерский Учет и налогообложение посреднических операций: Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес» // КиберЛенинка.
83. Посредническая деятельность в сфере услуг // Audit-it.ru.
84. «Посреднические операции: особенности учета и налогообложения» // ИНОК — inok.ru.
85. Учет посреднических услуг // Статьи RG-Soft.
86. Учет отгрузки товара комиссионеру // Главбух.
87. 3.2 Реализация товаров через посредника.
88. Отражение в учете реализации услуг по договору комиссии // Главбух.
89. Практический журнал по управлению финансами // Финансовый Директор.
90. Методика учета продаж товаров по договору комиссии в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» ред2; Комиссионная продажа (позиция комитента) в «1С:ERP Управление предприятием 2» (ред 25); Реализация комиссионером товаров — собственных и комитента.