Бухгалтерский учет расчетов по социальному обеспечению и страхованию в Российской Федерации: Теория, Законодательная практика 2025 и Проблемы Оптимизации на Примере Предприятия

С 1 января 2023 года в Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе социального страхования: Пенсионный фонд России (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) были объединены в единый Социальный фонд России (СФР). Это решение, наряду с введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП), стало одним из самых значимых преобразований в финансовой и бухгалтерской сферах за последние годы. На фоне этих новаций, а также предстоящего вступления в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация» и 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», тема бухгалтерского учета расчетов по социальному обеспечению и страхованию приобретает особую актуальность. Почему это так важно для каждого предприятия?

Корректное и своевременное отражение операций по начислению и уплате страховых взносов, а также учет социальных пособий, является не только обязательным требованием законодательства, но и ключевым фактором финансовой устойчивости любой организации и гарантией соблюдения социальных прав граждан. Любые ошибки в этой области могут привести к серьезным штрафам, пеням и репутационным рискам. Что же это означает на практике? По сути, игнорирование или некорректное применение новых правил ведет не только к финансовым потерям, но и подрывает доверие к компании, ставя под угрозу ее долгосрочное развитие.

Цель настоящей курсовой работы заключается в глубоком и всестороннем анализе теоретических основ, действующего законодательства и практической методологии бухгалтерского учета расчетов по социальному обеспечению и страхованию в Российской Федерации по состоянию на 2025 год. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Раскрыть сущность и принципы системы социального обеспечения и страхования.
• Проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую данную сферу, с учетом последних изменений.
• Детально рассмотреть механизм функционирования Социального фонда России (СФР) и особенности Единого налогового счета (ЕНС).
• Изложить методологию бухгалтерского учета страховых взносов и пособий, включая применение типовых проводок и учетных регистров.
• Продемонстрировать практическое применение учетных процедур на примере гипотетического предприятия ООО «Мастер Гаранд».
• Выявить ключевые проблемы, с которыми сталкиваются бухгалтеры, и предложить пути их решения, а также рекомендации по совершенствованию учетной практики.

Структура исследования включает в себя последовательное рассмотрение теоретических аспектов, законодательной базы, методологических положений, практический кейс и аналитические выводы с рекомендациями, что позволит сформировать комплексное и исчерпывающее представление о предмете исследования.

Теоретические основы системы социального обеспечения и страхования в РФ

Система социального обеспечения и страхования представляет собой одну из фундаментальных опор любого современного государства, призванную смягчать социальные риски и гарантировать гражданам минимальный уровень благосостояния. В Российской Федерации эта система развивается, постоянно адаптируясь к экономическим и демографическим вызовам. Понимание ее теоретических основ — ключ к осмыслению практических аспектов бухгалтерского учета.

Сущность и виды социального обеспечения и обязательного социального страхования

Для начала необходимо четко разграничить два ключевых понятия: социальное обеспечение и социальное страхование. Хотя они тесно взаимосвязаны и часто используются как синонимы в обыденной речи, с точки зрения права и экономики они имеют свои отличительные характеристики, и осознание этого нюанса позволяет глубже понять механизм их финансирования и целевое назначение.

Социальное обеспечение — это государственная система материального обеспечения и обслуживания граждан в старости, при полной или частичной утрате трудоспособности, потере кормильца, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Оно финансируется преимущественно за счет бюджетных средств и направлено на поддержку наиболее уязвимых слоев населения, предоставляя им базовые гарантии. Классическими примерами социального обеспечения являются государственные пенсии (например, социальные пенсии), пособия по инвалидности, выплаты многодетным семьям, различные виды льгот.

Обязательное социальное страхование, напротив, представляет собой особую систему защиты работающих граждан и находящихся на их иждивении членов семей от потери трудового дохода при наступлении нетрудоспособности вследствие старости, инвалидности, болезни, безработицы, материнства или смерти кормильца. Его сущность заключается в создании государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Финансирование обязательного социального страхования осуществляется преимущественно за счет страховых взносов, которые уплачиваются работодателями и, в некоторых случаях, самими застрахованными лицами. Таким образом, это солидарная система, где работающие граждане и их работодатели формируют фонд для поддержки тех, кто временно или постоянно не может работать.

Ключевые термины в этом контексте включают:

• Страховые взносы — это обязательные платежи, которые юридические лица (работодатели) и некоторые физические лица (например, индивидуальные предприниматели) перечисляют в государственные внебюджетные фонды (в частности, в Социальный фонд России). Они предназначены для финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение соответствующего страхового обеспечения. Взносы уплачиваются на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• Пособия — это денежные выплаты, предназначенные для компенсации потери трудового дохода в случае наступления страховых случаев, таких как болезнь, беременность и роды, уход за ребенком. Одним из наиболее распространенных пособий является пособие по временной нетрудоспособности, выдаваемое на основании листка нетрудоспособности.
• Единый налоговый счет (ЕНС) — это специальный лицевой счет, открытый в казначействе РФ для каждого налогоплательщика, на котором аккумулируются все денежные средства организации или ИП, направленные в бюджет, включая большинство страховых взносов, налогов и сборов.
• Социальный фонд России (СФР) — объединенный фонд, созданный с 1 января 2023 года путем слияния Пенсионного фонда РФ (ПФР) и Фонда социального страхования РФ (ФСС). СФР аккумулирует все виды страховых взносов и является главным администратором социальных выплат и пенсий.

Функции обязательного социального страхования в экономике многогранны:

1. Защитная функция: Обеспечение материальной поддержки граждан в случае наступления социальных рисков.
2. Перераспределительная функция: Перераспределение средств от работающих к нетрудоспособным, от здоровых к больным, от молодых к пожилым.
3. Стабилизационная функция: Сглаживание социальных и экономических потрясений, поддержание уровня потребления населения.
4. Стимулирующая функция: Формирование ответственного отношения к труду и здоровью, поскольку наличие страхового стажа и страховых взносов напрямую влияет на размер будущих выплат.

Принципы и исторические аспекты развития системы в РФ

Система обязательного социального страхования в России базируется на нескольких ключевых принципах:

• Всеобщность и обязательность: Охват всех работающих граждан и обязательность уплаты страховых взносов работодателями.
• Солидарность: Формирование страховых фондов за счет взносов всех участников для обеспечения выплат нуждающимся.
• Государственные гарантии: Государство выступает гарантом стабильности и выполнения обязательств системы.
• Целевой характер средств: Средства страховых фондов могут использоваться строго на цели социального страхования.
• Дифференциация выплат: Размеры пособий и пенсий зависят от размера уплаченных взносов и страхового стажа.

Исторически система социального страхования в России прошла длительный путь развития. От дореволюционных касс взаимопомощи и советской системы государственного социального обеспечения, финансируемой из бюджета, к современным рыночным отношениям. Значительный этап начался в 90-х годах XX века с формированием внебюджетных фондов – Пенсионного фонда (ПФР) и Фонда социального страхования (ФСС), которые стали самостоятельными администраторами страховых взносов. Эта система, основанная на страховых принципах, позволила отделить финансирование социальных выплат от прямого бюджетного финансирования. Однако, со временем, разрозненность фондов привела к определенным административным сложностям для работодателей, а также к фрагментации данных о застрахованных лицах, и именно эти предпосылки легли в основу решения о создании Социального фонда России (СФР) с 1 января 2023 года. Этот шаг стал логичным продолжением реформ, направленных на повышение эффективности и прозрачности системы социального обеспечения и страхования в целом.

Актуальное законодательное регулирование бухгалтерского учета расчетов по социальному обеспечению и страхованию на 2025 год

Законодательная база, регулирующая социальное обеспечение и страхование в Российской Федерации, постоянно претерпевает изменения, отражая динамику социально-экономического развития страны. Для корректного бухгалтерского учета в этой сфере крайне важно быть в курсе всех актуальных нормативно-правовых актов, особенно тех, которые вступили в силу в период с 2023 по 2025 годы.

Обзор основных нормативно-правовых актов РФ

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает общие принципы и единые требования к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций. Он определяет перечень объектов бухгалтерского учета, порядок их признания, оценки и отражения, что является методологической основой для учета расчетов по социальному страхованию. В частности, закон требует полноты, достоверности и своевременности отражения всех хозяйственных операций, что в свою очередь гарантирует точность финансовых данных и минимизирует риски искажения отчетности.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, за исключением взносов на травматизм, регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ «Страховые взносы». Эта глава является ключевым документом, определяющим объект обложения страховыми взносами, базу для их исчисления, ставки, порядок исчисления и уплаты, а также вопросы отчетности и ответственности за нарушения. В 2023-2025 годах в главу 34 НК РФ были внесены значительные изменения, касающиеся введения единого тарифа страховых взносов, установления единой предельной базы и порядка их уплаты через Единый налоговый платеж (ЕНП).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (так называемые «взносы на травматизм») до сих пор регулируются отдельным нормативно-правовым актом — Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Этот закон устанавливает специфику данного вида страхования, включая дифференцированные тарифы в зависимости от класса профессионального риска, а также особенности учета и отчетности, которые отличают его от других видов страховых взносов.

Роль и функции Социального фонда России (СФР) в системе социального страхования

С 1 января 2023 года в России начал свою работу Социальный фонд России (СФР). Его создание регламентировано Федеральным законом от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации». Этот закон стал основополагающим для новой структуры, определив ее правовое положение, функции, полномочия и порядок взаимодействия с гражданами и страхователями.

Основные цели объединения фондов в СФР:

• Повышение качества обслуживания граждан: Предоставление услуг по принципу «одного окна» для всех видов социальных выплат и пособий.
• Снижение административной нагрузки для работодателей: Упрощение процедур отчетности и взаимодействия с государственными органами.
• Расширение охвата обязательным социальным страхованием: Унификация правил для всех категорий застрахованных лиц.

Ключевые функции СФР:

1. Аккумулирование страховых взносов: СФР собирает все виды страховых взносов, включая взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2. Назначение и выплата пенсий: Осуществление всех видов пенсионного обеспечения.
3. Назначение и выплата пособий: Реализация выплат по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также других социальных пособий.
4. Ведение персонифицированного учета: Сбор и хранение данных о страховом стаже и уплаченных взносах каждого застрахованного лица.
5. Администрирование материнского капитала: Оформление и выдача сертификатов, а также контроль за использованием средств материнского капитала.

С 2023 года произошли значительные изменения во взаимодействии работодателей с фондом. Теперь большинство страховых взносов (кроме взносов на травматизм) уплачиваются в составе Единого налогового платежа (ЕНП) в Федеральную налоговую службу (ФНС), которая уже распределяет их по видам бюджетов. СФР, в свою очередь, получает сведения о начисленных и уплаченных взносах от ФНС. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности и материнству осуществляются СФР напрямую застрахованным лицам на основании сведений, полученных от работодателей.

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП) в контексте страховых взносов

С 1 января 2023 года для большинства налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов введена система Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). Эта система кардинально изменила порядок уплаты налогов и взносов, включая страховые.

Единый налоговый счет (ЕНС) — это по сути «виртуальный кошелек» налогоплательщика в Федеральном казначействе. На этот счет зачисляются все денежные средства, предназначенные для уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов. Самое главное, что плательщик перечисляет не конкретный вид налога или взноса, а Единый налоговый платеж (ЕНП), который представляет собой общую сумму средств.

Механизм работы ЕНС и ЕНП для страховых взносов:

1. Перечисление ЕНП: Работодатель перечисляет общую сумму ЕНП на специальный казначейский счет.
2. Подача уведомления: Для корректного распределения средств ФНС плательщик обязан подать уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, если срок уплаты наступает раньше срока сдачи соответствующей отчетности (например, РСВ). В этом уведомлении указываются суммы по видам страховых взносов.
3. Распределение ФНС: На основании поступившего ЕНП и уведомлений ФНС самостоятельно распределяет средства по видам налогов и страховых взносов, а также по бюджетам и фондам (включая СФР).
4. Уплата взносов на травматизм: Важно отметить, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм) не входят в состав ЕНП. Они уплачиваются отдельно непосредственно в СФР.

Преимущества ЕНС и ЕНП:

• Упрощение расчетов: Плательщику достаточно перечислить одну сумму, а не несколько по разным КБК.
• Сокращение ошибок: Снижается вероятность ошибок в платежных поручениях, поскольку КБК для ЕНП один.
• Снижение пени: При наличии положительного сальдо на ЕНС пени не начисляются даже при возникновении недоимки по отдельным налогам/взносам.
• Ускорение возвратов: Переплата по одному платежу автоматически закрывает недоимку по другому, упрощая процедуру зачета и возврата.

Однако новая система потребовала от бухгалтеров перестройки учетных процессов, открытия новых субсчетов и внимательного контроля за формированием уведомлений и состоянием ЕНС.

Новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и их влияние на учет социальных расчетов в 2025 году

С 2025 года вступают в силу новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые продолжают процесс реформирования российской системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Хотя новые ФСБУ напрямую не регулируют расчеты по социальному страхованию, они могут оказывать косвенное влияние на учетные процессы и представление информации в отчетности.

1. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Этот стандарт, обязательный к применению с 2025 года, устанавливает общие требования к проведению инвентаризации активов и обязательств. Хотя основные расчеты по социальному страхованию не являются объектом инвентаризации в классическом понимании (как, например, основные средства или запасы), ФСБУ 28/2023 обязывает проверять полноту и достоверность отражения обязательств. Это означает, что при проведении инвентаризации обязательств бухгалтеру необходимо будет удостовериться в корректности начисленных, но не уплаченных страховых взносов, сверить расчеты с СФР и ФНС по ЕНС. Недостаточное внимание к этому аспекту может привести к искажению финансовой отчетности.
2. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Этот стандарт, который заменит ПБУ 4/99, также обязателен к применению с 2025 года. Он устанавливает состав, содержание и порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Влияние этого ФСБУ на учет социальных расчетов проявляется в требованиях к раскрытию информации. Хотя обязательства по страховым взносам традиционно отражаются в разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, новый стандарт может потребовать более детализированного раскрытия информации о природе этих обязательств, их структуре, сроках погашения, а также о любых значительных изменениях. Это может включать расширение пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах, где могут быть раскрыты данные о величине начисленных и уплаченных взносов, а также о пособиях.
3. ФСБУ 9/2025 «Доходы»: Утвержденный приказом Минфина России от 16 мая 2025 года № 56н, этот стандарт вводит новую классификацию доходов и обязателен к применению с 2027 года, но может применяться и ранее. На первый взгляд, он не имеет прямого отношения к расчетам по социальному обеспечению, поскольку страховые взносы — это расходы, а не доходы организации. Однако, косвенно он может затронуть организации, получающие субсидии или гранты, связанные с возмещением затрат на оплату труда или страховых взносов. В таких случаях, квалификация и признание этих поступлений как доходов должно будет осуществляться в соответствии с ФСБУ 9/2025, что может повлиять на общий финансовый результат и, соответственно, на способность организации своевременно исполнять свои социальные обязательства. Более того, четкое разделение доходов на обычные и прочие, а также требование к детальному раскрытию информации о них, может упростить анализ финансовой устойчивости компании, что косвенно важно для оценки ее способности уплачивать страховые взносы.

Таким образом, новые ФСБУ, хотя и не касаются напрямую методологии расчета страховых взносов, обязывают бухгалтеров более тщательно подходить к инвентаризации обязательств, детализировать информацию в отчетности и, возможно, пересмотреть подходы к учету отдельных видов доходов, что в совокупности повышает требования к качеству и прозрачности бухгалтерского учета в целом.

Методология бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Корректный бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью финансовой деятельности любой коммерческой организации. Он включает в себя не только знание актуального законодательства, но и владение специфическими методами отражения операций на счетах бухгалтерского учета, с учетом постоянно меняющихся тарифов и предельных баз.

Тарифы и предельные базы страховых взносов на 2025 год

Одним из ключевых аспектов учета страховых взносов является знание актуальных тарифов и предельных баз. Эти параметры ежегодно пересматриваются и утверждаются Правительством РФ.

1. Единый тариф страховых взносов:
С 2023 года большинство страховых взносов (на ОПС, ОМС, ВНиМ) объединены в единый тариф.

• Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2025 года установлена в размере 2 759 000 рублей. Эта величина ежегодно утверждается Правительством РФ и определяется с учетом размера средней заработной платы в РФ за соответствующий год, увеличенного в 12 раз и примененного к нему коэффициента 2,3.
• Общий тариф страховых взносов до достижения предельной величины базы составляет 30%.
• При превышении единой предельной величины базы тариф страховых взносов составляет 15,1%.

Такая система предусматривает регрессивную шкалу: чем выше доходы сотрудника, тем меньше эффективная ставка взносов для работодателя после достижения предельной базы.

2. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ):

• На 2025 год минимальный размер оплаты труда (МРОТ) составляет 22 440 рублей. МРОТ имеет важное значение для расчета пониженных тарифов и некоторых пособий.

3. Пониженные тарифы страховых взносов:
Для стимулирования развития определенных секторов экономики и поддержки малого и среднего бизнеса предусмотрены пониженные тарифы:

• Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП):
  • 30% с выплат в пределах 1,5 × МРОТ.
  • 15% с выплат, превышающих 1,5 × МРОТ.

  Например, если МРОТ = 22 440 рублей, то 1,5 × МРОТ = 33 660 рублей. С выплат до 33 660 рублей применяется тариф 30%, а с суммы, превышающей 33 660 рублей, — 15%.

• Для ИТ-организаций и предприятий радиоэлектронной промышленности:
  • С 2025 года для этих категорий устанавливается единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% ко всем выплатам сотрудникам, независимо от того, превышают они предельную базу или нет. Это значительная льгота, направленная на поддержку развития высокотехнологичных отраслей.

4. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм):

• Эти взносы уплачиваются по тарифам от 0,2% до 8,5%.
• Тариф зависит от класса профессионального риска вида экономической деятельности организации, который ежегодно устанавливается СФР.
• Важная особенность: предельная база для взносов на травматизм не устанавливается, и весь доход работника облагается этими взносами.

5. Сроки уплаты страховых взносов:

• Для работодателей в ФНС через ЕНС (единый тариф) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.
• Взносы на травматизм перечисляются отдельно в Социальный фонд России (СФР) — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

6. Фиксированные страховые взносы для индивидуальных предпринимателей (ИП) за себя:

• На ОПС и ОМС за полный 2025 год составляют 53 658 рублей. Срок их уплаты — не позднее 28 декабря 2025 года.
• Дополнительный взнос 1% с дохода ИП свыше 300 000 рублей за прошлый год уплачивается не позднее 1 июля текущего года.
• Максимальный размер дополнительного взноса 1% от превышения дохода для ИП за 2025 год не может превышать 300 888 рублей.
• Особенности для ИП в новых регионах РФ: Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, размер фиксированных страховых взносов на 2025 год составляет 36 000 рублей, при этом дополнительный взнос в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей, для них не взимается до 2026 года. Это льгота, направленная на поддержку предпринимательской деятельности в этих регионах.

Синтетический и аналитический учет расчетов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Для учета расчетов с государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению в бухгалтерском учете используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет позволяет отражать как обязательства организации перед фондами (кредитовое сальдо), так и переплаты или суммы, подлежащие возмещению (дебетовое сальдо).

Назначение счета 69:

• По кредиту счета 69 отражаются начисленные суммы страховых взносов, а также суммы пособий, подлежащие возмещению от СФР. Кредитовое сальдо по счету 69 показывает задолженность организации перед СФР и ФНС по страховым взносам или перед работниками по пособиям, которые должны быть выплачены за счет средств СФР.
• По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы страховых взносов на ЕНС и в СФР, а также суммы выплаченных пособий, которые уменьшают задолженность или формируют переплату. Дебетовое сальдо по счету 69 может показывать переплату взносов или сумму, которую организация вправе получить от СФР.

Для обеспечения детального учета и контроля за расчетами к счету 69 рекомендуется открывать следующие субсчета:

• 69.един «Страховые взносы по единому тарифу»: Предназначен для учета начисленных и уплаченных взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ.
• 69.травм «Расчёты по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний»: Используется для учета начисленных и уплаченных взносов на травматизм, которые, как было отмечено, администрируются отдельно СФР.
• 69.пособ «Расчеты по социальному страхованию — пособия»: На этом субсчете отражаются начисленные и выплаченные пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком), которые финансируются за счет средств СФР. До 2023 года на этом субсчете также отражались суммы, подлежащие возмещению от ФСС, теперь же он используется для учета начисленных пособий до момента их выплаты фондом.

Взаимодействие с субсчетом 68/ЕНС:
С введением Единого налогового счета (ЕНС) для учета платежей, администрируемых ФНС через ЕНС, целесообразно использовать отдельный субсчет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», например, 68/ЕНС «Единый налоговый платеж». Это позволяет четко разделять расчеты по конкретным видам страховых взносов (на субсчете 69) и общий расчет с бюджетом через ЕНС.

Типовые бухгалтерские проводки по начислению и уплате страховых взносов и пособий

Бухгалтерские проводки позволяют систематически отражать все операции, связанные с расчетами по социальному страхованию и обеспечению.

1. Начисление страховых взносов по единому тарифу:
Суммы начисленных страховых взносов относятся на расходы организации. В зависимости от категории работников и вида деятельности, это могут быть счета затрат:

• Дебет 20 «Основное производство»
• Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
• Дебет 44 «Расходы на продажу»
• Дебет 91.02 «Прочие расходы» (для непроизводственного персонала)
  Кредит 69.един «Страховые взносы по единому тарифу»
  Пример: Начислены страховые взносы с заработной платы производственных рабочих: Дт 20 Кт 69.един.

2. Начисление взносов на травматизм:
Аналогично, взносы на травматизм также относятся на расходы организации:

• Дебет 20 «Основное производство»
• Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
• Дебет 44 «Расходы на продажу»
  Кредит 69.травм «Расчёты по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний»
  Пример: Начислены взносы на травматизм с заработной платы административного персонала: Дт 26 Кт 69.травм.

3. Отражение страховых взносов по единому тарифу в составе ЕНП:
Начисленные взносы по единому тарифу формируют обязательство перед ФНС в составе ЕНП:

• Дебет 69.един «Страховые взносы по единому тарифу»
  Кредит 68 субсчет «Единый налоговый платеж»
  Пример: Начисленные страховые взносы по единому тарифу признаны в составе ЕНП: Дт 69.един Кт 68/ЕНС.

4. Перечисление Единого налогового платежа (ЕНП):
Фактическая уплата ЕНП, включающего страховые взносы по единому тарифу:

• Дебет 68 субсчет «Единый налоговый платеж»
  Кредит 51 «Расчетные счета»
  Пример: Перечислен ЕНП с расчетного счета: Дт 68/ЕНС Кт 51.

5. Перечисление взносов на травматизм в СФР:
Взносы на травматизм уплачиваются отдельно, напрямую в СФР:

• Дебет 69.травм «Расчёты по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний»
  Кредит 51 «Расчетные счета»
  Пример: Перечислены взносы на травматизм в СФР: Дт 69.травм Кт 51.

6. Начисление и выплата пособий:

• Начисление пособий работнику (например, по временной нетрудоспособности):
  • Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если пособие выплачивается за счет средств организации, первые 3 дня больничного) или Дебет 69.пособ «Расчеты по социальному страхованию — пособия» (если пособие выплачивается за счет средств СФР).
  • Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (для отражения начисления).
• Выплата пособия работнику:
  • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Кредит 51 «Расчетные счета»
• Получение средств от СФР для выплаты пособия (если организация выступает как посредник, или при возмещении ранее выплаченных средств):
  • Дебет 51 «Расчетные счета»
  • Кредит 69.пособ «Расчеты по социальному страхованию — пособия»

Важно отметить, что с 2023 года СФР осуществляет прямые выплаты большинства пособий застрахованным лицам. Работодатель передает в фонд необходимые сведения для расчета пособия, а СФР уже перечисляет его непосредственно на счет работника. В этом случае у организации не возникает кредиторской задолженности перед работником по пособиям за счет фонда, и проводки будут упрощены.

Учетные регистры и документальное оформление операций

Для надлежащего бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию используются различные учетные регистры и строго регламентированные формы документов.

Основные учетные регистры:

1. Журнал-ордер №10 (или его аналог в автоматизированных системах): Используется для синтетического учета по кредиту счета 69. В нем накапливаются суммы начисленных страховых взносов за месяц в разрезе видов взносов и субсчетов.
2. Ведомость №10 (или ее аналог): Предназначена для аналитического учета по счету 69, в которой детализируются данные о расчетах с СФР и ФНС, а также о начисленных и выплаченных пособиях. В ведомости могут быть отдельные графы для каждого вида взносов, для расчетов по ЕНС, для пособий.
3. Оборотно-сальдовая ведомость: Показывает остатки на начало и конец периода, а также обороты по дебету и кредиту счета 69 и его субсчетов, позволяя контролировать состояние расчетов с фондами.
4. Карточки аналитического учета по сотрудникам: Для каждого сотрудника ведется учет начисленной заработной платы, облагаемой базы и рассчитанных страховых взносов, что необходимо для проверки корректности расчетов и формирования персонифицированной отчетности.

Документальное оформление операций:

• Расчетно-платежные ведомости (Т-49) или расчетные листки: Содержат информацию о начисленной заработной плате, удержаниях и страховых взносах, что служит основанием для начисления взносов.
• Листки нетрудоспособности (больничные листы): Являются основным документом для начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности. С 2022 года используются электронные листки нетрудоспособности (ЭЛН), которые СФР отправляет работодателю.
• Заявления о назначении пособий: Работник подает заявление на выплату пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком.
• Платежные поручения: Документы, подтверждающие перечисление ЕНП в ФНС и взносов на травматизм в СФР.
• Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов: Подаются в ФНС для распределения ЕНП.
• Отчетность в СФР и ФНС:
  • Расчет по страховым взносам (РСВ): Представляется в ФНС ежеквартально, содержит информацию о начисленных взносах по единому тарифу.
  • Единая (упрощенная) налоговая декларация: Для некоторых категорий налогоплательщиков.
  • Форма ЕФС-1 (ранее СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, 4-ФСС): Представляется в СФР, содержит сведения о трудовой деятельности, страховом стаже и взносах на травматизм.

Тщательное документальное оформление и ведение учетных регистров обеспечивают прозрачность, достоверность и контролируемость всех операций по расчетам с СФР и ФНС, что является фундаментом для успешного прохождения проверок и избежания санкций.

Практический пример организации бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению на предприятии (На примере ООО «Мастер Гаранд»)

Для лучшего понимания теоретических положений и методологических подходов к бухгалтерскому учету расчетов по социальному обеспечению и страхованию рассмотрим практический пример на условном предприятии. Это позволит проиллюстрировать применение действующих норм законодательства и бухгалтерских проводок ��а конкретных цифрах.

Общая характеристика ООО «Мастер Гаранд» (гипотетический пример)

Представим ООО «Мастер Гаранд» — производственное предприятие, занимающееся изготовлением и реализацией комплектующих для машиностроения.

• Форма собственности: Общество с ограниченной ответственностью.
• Основной вид деятельности: Производство металлических изделий (класс профессионального риска для взносов на травматизм — 3-й, что соответствует тарифу 0,4%).
• Система налогообложения: Общая система налогообложения (ОСНО).
• Численность сотрудников: 15 человек (не относится к субъектам МСП по численности, но для демонстрации примера могут быть применены отдельные правила МСП).
• Система оплаты труда: Окладная, с возможными премиями.
• Регион деятельности: Московская область.
• Дата: Январь 2025 года.

Расчет и начисление страховых взносов: по единому тарифу и на травматизм

Рассмотрим расчет страховых взносов для нескольких гипотетических сотрудников ООО «Мастер Гаранд» за январь 2025 года, используя актуальные данные:

• Единая предельная величина базы на 2025 год: 2 759 000 рублей.
• Общий тариф страховых взносов: 30% (до предельной базы), 15,1% (сверх предельной базы).
• МРОТ на 2025 год: 22 440 рублей.
• Тариф взносов на травматизм для 3-го класса риска: 0,4%.

Пример 1: Сотрудник А (бухгалтер)

• Оклад за январь: 80 000 рублей.
• Накопленный доход с начала года: 80 000 рублей (не превышает предельную базу).

Расчет:

• Страховые взносы по единому тарифу: 80 000 руб. × 30% = 24 000 руб.
• Взносы на травматизм: 80 000 руб. × 0,4% = 320 руб.
• Итого взносов: 24 000 руб. + 320 руб. = 24 320 руб.

Пример 2: Сотрудник Б (директор)

• Оклад за январь: 250 000 рублей.
• Накопленный доход с начала года: 250 000 рублей (не превышает предельную базу).

Расчет:

• Страховые взносы по единому тарифу: 250 000 руб. × 30% = 75 000 руб.
• Взносы на травматизм: 250 000 руб. × 0,4% = 1 000 руб.
• Итого взносов: 75 000 руб. + 1 000 руб. = 76 000 руб.

Пример 3: Сотрудник В (высокооплачиваемый специалист, накопление базы)
Предположим, у сотрудника В в предыдущие месяцы 2025 года уже был высокий доход, и в январе его годовой доход достиг предельной базы.

• Накопленный доход до января: 2 700 000 рублей.
• Зарплата за январь: 100 000 рублей.
• Итого накопленный доход: 2 700 000 + 100 000 = 2 800 000 рублей.

Расчет:
Часть зарплаты, облагаемая по тарифу 30% (в пределах предельной базы):

• 2 759 000 руб. (предельная база) — 2 700 000 руб. (доход до января) = 59 000 руб.
• Взносы с этой части: 59 000 руб. × 30% = 17 700 руб.

Часть зарплаты, облагаемая по тарифу 15,1% (сверх предельной базы):

• 100 000 руб. (зарплата за январь) — 59 000 руб. = 41 000 руб.
• Взносы с этой части: 41 000 руб. × 15,1% = 6 191 руб.

• Страховые взносы по единому тарифу: 17 700 руб. + 6 191 руб. = 23 891 руб.
• Взносы на травматизм: 100 000 руб. × 0,4% = 400 руб. (предельная база не применяется)
• Итого взносов: 23 891 руб. + 400 руб. = 24 291 руб.

Пример 4: Для демонстрации МСП (гипотетически, если бы ООО «Мастер Гаранд» было МСП)
Предположим, сотрудник Г (менеджер) получает 90 000 рублей, и ООО «Мастер Гаранд» применяет пониженные тарифы для МСП.

• МРОТ на 2025 год: 22 440 рублей.
• 1,5 × МРОТ = 22 440 руб. × 1,5 = 33 660 руб.

Расчет:

• Сумма в пределах 1,5 × МРОТ: 33 660 руб.
• Взносы с этой части: 33 660 руб. × 30% = 10 098 руб.
• Сумма превышения 1,5 × МРОТ: 90 000 руб. — 33 660 руб. = 56 340 руб.
• Взносы с превышения: 56 340 руб. × 15% = 8 451 руб.
• Страховые взносы по единому тарифу: 10 098 руб. + 8 451 руб. = 18 549 руб.
• Взносы на травматизм: 90 000 руб. × 0,4% = 360 руб.
• Итого взносов: 18 549 руб. + 360 руб. = 18 909 руб.

Отражение операций по начислению и уплате взносов в бухгалтерском учете ООО «Мастер Гаранд»

На основании приведенных расчетов, представим типовые бухгалтерские проводки для ООО «Мастер Гаранд» за январь 2025 года. Предположим, общая сумма начисленной заработной платы по всем сотрудникам составила 1 200 000 рублей.

1. Начисление заработной платы за январь 2025 года:

• Дебет 20 «Основное производство» (1 000 000 руб. — производственный персонал)
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (200 000 руб. — административный персонал)
  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (1 200 000 руб.)

2. Начисление страховых взносов по единому тарифу:
Предположим, общая сумма начисленных взносов по единому тарифу со всей зарплаты составила 345 000 рублей (с учетом применения различных тарифов для разных сотрудников и достижения предельной базы).

• Дебет 20 (290 000 руб.)
• Дебет 26 (55 000 руб.)
  Кредит 69.един «Страховые взносы по единому тарифу» (345 000 руб.)

3. Начисление взносов на травматизм:
Общая сумма взносов на травматизм со всей зарплаты (1 200 000 руб. × 0,4%) = 4 800 руб.

• Дебет 20 (4 000 руб.)
• Дебет 26 (800 руб.)
  Кредит 69.травм «Расчёты по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» (4 800 руб.)

4. Отражение страховых взносов по единому тарифу в составе ЕНП (формирование обязательства перед ФНС):

• Дебет 69.един (345 000 руб.)
  Кредит 68/ЕНС «Единый налоговый платеж» (345 000 руб.)

5. Перечисление Единого налогового платежа (ЕНП) за январь 2025 года (не позднее 28 февраля 2025 г.):
Предположим, кроме страховых взносов, в ЕНП включены также авансовый платеж по налогу на прибыль и НДС. Общая сумма ЕНП, перечисленная организацией, составила 600 000 рублей, из них 345 000 рублей — это страховые взносы по единому тарифу.

• Дебет 68/ЕНС (600 000 руб.)
  Кредит 51 «Расчетные счета» (600 000 руб.)

6. Перечисление взносов на травматизм в СФР за январь 2025 года (не позднее 15 февраля 2025 г.):

• Дебет 69.травм (4 800 руб.)
  Кредит 51 «Расчетные счета» (4 800 руб.)

Фрагмент журнала-ордера по счету 69 за январь 2025 года (упрощенный вид):

Дата операции	Содержание операции	Корреспондирующий счет (Дебет)	Кредит счета 69.един	Кредит счета 69.травм	Дебет счета 69.един (в составе ЕНП)
31.01.2025	Начисление взносов (ед. тариф)	20, 26	345 000	—	—
31.01.2025	Начисление взносов (травматизм)	20, 26	—	4 800	—
31.01.2025	Перевод взносов в ЕНС	—	—	—	345 000
Оборот за месяц			345 000	4 800	345 000

Фрагмент журнала-ордера по счету 68/ЕНС за январь 2025 года (упрощенный вид):

Дата операции	Содержание операции	Корреспондирующий счет (Дебет)	Кредит счета 68/ЕНС	Дебет счета 68/ЕНС
31.01.2025	Взносы в составе ЕНС	69.един	345 000	—
28.02.2025	Перечисление ЕНП	51	—	600 000
Оборот за месяц			345 000	600 000

Особенности учета социальных пособий (больничные, декретные) и взаимодействия с СФР на примере предприятия

С 2023 года большинство социальных пособий выплачиваются Социальным фондом России (СФР) напрямую застрахованным лицам. Роль работодателя в этом процессе сводится к передаче в фонд необходимых сведений для расчета и назначения пособия.

Пример: Сотрудник Д (менеджер) представил электронный листок нетрудоспособности (ЭЛН) за период с 01.02.2025 по 10.02.2025 (10 дней).

Процесс взаимодействия с СФР:

1. Получение ЭЛН: ООО «Мастер Гаранд» получает от СФР сведения об открытии, продлении и закрытии ЭЛН сотрудника Д.
2. Запрос недостающих сведений: Если СФР не хватает данных для расчета пособия (например, о стаже, размере заработка за предыдущие 2 года), фонд направляет в ООО «Мастер Гаранд» запрос.
3. Передача сведений в СФР: В течение 3 рабочих дней с момента получения запроса от СФР (или с момента закрытия ЭЛН, если запрос не поступал) ООО «Мастер Гаранд» передает в фонд необходимые сведения (например, о среднем заработке сотрудника за 2023-2024 годы).
4. Расчет и выплата пособия: СФР самостоятельно рассчитывает пособие и выплачивает его напрямую сотруднику Д.
5. Оплата первых трех дней больничного: Работодатель (ООО «Мастер Гаранд») оплачивает сотруднику Д первые три дня временной нетрудоспособности за свой счет.

Бухгалтерские проводки по выплате пособия за первые 3 дня (с 01.02.2025 по 03.02.2025):
Предположим, средний дневной заработок сотрудника Д для расчета пособия составил 2 000 рублей.

• Начисление пособия за первые 3 дня:
  • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (или 20, 44 в зависимости от должности)
    Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
    Сумма: 3 дня × 2 000 руб./день = 6 000 руб.
• Выплата пособия сотруднику:
  • Дебет 76 (или 70)
    Кредит 51 «Расчетные счета»
    Сумма: 6 000 руб.

Отражение пособия, выплачиваемого СФР (с 04.02.2025 по 10.02.2025 — 7 дней):
Поскольку СФР выплачивает пособие напрямую, в бухгалтерском учете ООО «Мастер Гаранд» не возникает никаких проводок по начислению или выплате этих средств. Организация лишь фиксирует факт передачи сведений в фонд.
В учетной политике организации могут быть предусмотрены дополнительные аналитические регистры для контроля за переданными в СФР сведениями и отслеживания статуса выплаты пособий сотрудникам, но прямого отражения на счетах бухгалтерского учета это не потребует.

Таким образом, на примере ООО «Мастер Гаранд» видно, как теоретические положения и законодательные нормы преобразуются в конкретные бухгалтерские проводки и учетные процедуры, позволяя организации своевременно и корректно исполнять свои обязанности по социальному страхованию.

Проблемы учета расчетов по социальному обеспечению и страхованию и пути их совершенствования

В условиях постоянных изменений законодательства и динамичного развития цифровых технологий, бухгалтерский учет расчетов по социальному обеспечению и страхованию сталкивается с рядом вызовов. Выявление этих проблем и разработка эффективных решений являются ключевыми для обеспечения стабильности и прозрачности финансовой системы организаций. Не пора ли задаться вопросом, насколько текущие процессы соответствуют быстро меняющимся реалиям?

Актуальные проблемы, связанные с изменениями законодательства (ЕНС, СФР)

С 2023 года российская система налогообложения и администрирования социальных взносов претерпела ряд революционных изменений. Введение Единого налогового платежа (ЕНП), Единого налогового счета (ЕНС) и создание Социального фонда России (СФР) принесли как упрощения, так и новые сложности.

1. Сложности адаптации к ЕНС и ЕНП:
   • Необходимость контроля сальдо ЕНС: Бухгалтеры теперь должны не просто уплачивать взносы, а следить за общим сальдо ЕНС, чтобы избежать недоимки по отдельным видам обязательств. Это требует постоянной сверки с ФНС и внимательного мониторинга.
   • Уведомления об исчисленных суммах: Подача уведомлений с правильными суммами и реквизитами стала критически важной. Ошибки в уведомлениях приводят к некорректному распределению ЕНП и, как следствие, к недоимкам и пеням, даже если общая сумма на ЕНС достаточна.
   • Бухгалтерский учет ЕНС: Для корректного отражения расчетов по единому тарифу и ЕНП требуется доработка типовых проводок и открытие новых субсчетов на счетах 69 и 68. Не все учетные программы и бухгалтеры быстро адаптировались к этой новой методологии.
2. Особенности взаимодействия с СФР и прямые выплаты пособий:
   • Изменение ролей: Работодатели утратили функцию «кассы» по выплате большинства пособий. Теперь их задача — оперативно и корректно передавать сведения в СФР, что требует перестройки внутренних процессов.
   • Контроль за передачей сведений: Необходимо обеспечить своевременность и точность передачи данных в СФР, чтобы сотрудники могли получить свои пособия без задержек. Ошибки в данных могут привести к отказам в выплате и жалобам работников.
   • Координация с другими ведомствами: СФР получает данные из различных источников (ФНС, органы ЗАГС, медицинские учреждения), что требует от работодателя понимания, какая информация уже есть у фонда и что именно нужно предоставить.
3. Специфика учета для ИП:
   • Изменения в учете расходов ИП на УСН «доходы минус расходы» с 2025 года: Страховые взносы индивидуальных предпринимателей за себя, уплачивающих УСН «доходы минус расходы», учитываются в расходах в том году, в котором наступает срок их уплаты, независимо от фактической уплаты. Это меняет традиционный кассовый метод учета расходов для ИП на УСН и требует внимательности при формировании налоговой базы.
   • Особенности для ИП в новых регионах РФ: Дифференцированные ставки фиксированных взносов и отмена 1% дополнительного взноса до 2026 года требуют особого внимания к месту регистрации ИП и применимым нормам.
4. Сложности с ФСБУ: Хотя новые ФСБУ напрямую не регулируют страховые взносы, они повышают требования к инвентаризации обязательств и раскрытию информации в отчетности, что может создать дополнительные трудности для бухгалтеров, особенно в части детализации пояснений.

Рекомендации по оптимизации и автоматизации учетных процессов

Для минимизации вышеуказанных проблем и повышения эффективности учета расчетов по социальному обеспечению и страхованию, можно предложить следующие рекомендации:

1. Максимальная автоматизация учетных процессов:
   • Внедрение или усовершенствование специализированного программного обеспечения: Использование актуальных версий программ 1С:Бухгалтерия, Контур.Бухгалтерия, СБИС и аналогичных систем, которые поддерживают все последние изменения законодательства (ЕНС, СФР, новые тарифы). Это позволяет автоматизировать расчет страховых взносов, формирование уведомлений, отчетности (РСВ, ЕФС-1) и сверку с ЕНС.
   • Настройка интеграции: Обеспечение бесшовной интеграции программного обеспечения для расчета зарплаты и учета с электронными системами ФНС и СФР для оперативного обмена данными.
2. Развитие внутренней методологии и регламентов:
   • Актуализация учетной политики: Регулярный пересмотр и дополнение учетной политики организации, отражающий изменения в законодательстве и новые подходы к учету ЕНС и взаимодействию с СФР.
   • Разработка внутренних регламентов и инструкций: Создание четких пошаговых инструкций для бухгалтеров по всем процедурам, связанным с начислением, уплатой взносов и оформлением пособий, включая шаблоны документов и контрольные списки.
3. Повышение квалификации персонала:
   • Регулярное обучение и переподготовка бухгалтеров: Организация курсов, семинаров, вебинаров по новым правилам бухгалтерского и налогового учета, изменениям в законодательстве, работе с новыми программными продуктами.
   • Доступ к актуальным профессиональным источникам: Обеспечение доступа к профессиональным справочно-правовым системам («КонсультантПлюс», «Гарант»), специализированным изданиям и экспертным консультациям.
4. Усиление внутреннего контроля:
   • Регулярные сверки с ФНС и СФР: Проведение ежемесячных сверок расчетов по ЕНС и по взносам на травматизм для своевременного выявления и устранения расхождений.
   • Двойной контроль важных операций: Применение принципа «четырех глаз» для формирования уведомлений, платежных поручений и отчетности.

Предложения по совершенствованию законодательства и учетной практики

Несмотря на постоянные усилия государства по оптимизации, существуют направления, где можно предложить точечные улучшения в регулировании или методологии учета:

1. Дальнейшая унификация отчетности: Несмотря на объединение фондов и ЕНС, все еще сохраняется необходимость подавать разные формы отчетности в разные ведомства (например, РСВ в ФНС, ЕФС-1 в СФР, взносы на травматизм отдельно). Было бы целесообразно рассмотреть возможность дальнейшей унификации и интеграции этих форм, возможно, через единое окно подачи данных.
2. Повышение прозрачности распределения ЕНП: Для многих бухгалтеров остается непрозрачным механизм распределения ЕНП по видам налогов и взносов внутри ФНС. Улучшение детализации информации о распределении средств в личных кабинетах налогоплательщиков могло бы снизить количество ошибок и запросов.
3. Развитие цифровых сервисов СФР: Несмотря на прогресс в электронном взаимодействии (ЭЛН), не все процессы взаимодействия с СФР полностью цифровизированы и интуитивно понятны. Дальнейшее развитие удобных и функциональных личных кабинетов для работодателей, предоставление более подробной аналитики по выплатам пособий и взаимодействию с работниками.
4. Методическая поддержка для ИП: Учитывая специфику учета ИП (особенно в новых регионах), было бы полезно разработать более детальные методические рекомендации и разъяснения от ФНС и СФР, возможно, в форме интерактивных сервисов.

Внедрение этих рекомендаций позволит не только минимизировать существующие проблемы, но и повысить общую эффективность системы бухгалтерского учета расчетов по социальному обеспечению и страхованию, способствуя прозрачности и стабильности финансовой деятельности организаций.

Заключение

Бухгалтерский учет расчетов по социальному обеспечению и стр��хованию является критически важным элементом финансовой системы любого предприятия в Российской Федерации. Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать теоретические основы, актуальное законодательное регулирование и практическую методологию данного учета, а также выявить ключевые проблемы и предложить пути их совершенствования.

В ходе работы были раскрыты сущность и принципы социального обеспечения и обязательного социального страхования, показана их взаимосвязь и значение для экономики. Особое внимание уделено роли Социального фонда России (СФР), образованного в 2023 году, и механизмам Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП), которые кардинально изменили подходы к администрированию страховых взносов. Мы рассмотрели влияние Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», главы 34 Налогового кодекса РФ и Федерального закона № 236-ФЗ о создании СФР как фундаментальных нормативно-правовых актов. Отдельно отмечено косвенное влияние новых ФСБУ 28/2023, 4/2023 и 9/2025 на требования к инвентаризации обязательств, представлению отчетности и учету доходов.

Детально изложена методология бухгалтерского учета на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с рекомендованными субсчетами (69.един, 69.травм, 69.пособ) и его взаимодействие с субсчетом 68/ЕНС. Представлены актуальные тарифы и предельные базы страховых взносов на 2025 год, включая особенности для субъектов МСП, ИТ-компаний и индивидуальных предпринимателей (особенно для ИП в новых регионах РФ), а также типовые бухгалтерские проводки по начислению и уплате взносов.

Практический пример на ООО «Мастер Гаранд» наглядно продемонстрировал применение всех теоретических и методических положений, показав расчеты и отражение операций по начислению страховых взносов и особенности учета социальных пособий в условиях прямых выплат СФР. Этот кейс позволил увидеть, как законодательные нормы преобразуются в конкретные учетные записи.

В заключительном разделе были выявлены актуальные проблемы, с которыми сталкиваются бухгалтеры, связанные с адаптацией к нововведениям (ЕНС, СФР), а также спецификой учета для ИП. Предложены практические рекомендации по оптимизации и автоматизации учетных процессов, такие как внедрение специализированного программного обеспечения, развитие внутренней методологии и повышение квалификации персонала. Также были сформулированы предложения по совершенствованию законодательства и учетной практики, направленные на дальнейшую унификацию отчетности и повышение прозрачности взаимодействия с государственными органами.

Таким образом, все поставленные цели и задачи курсовой работы были успешно достигнуты. Проведенное исследование имеет высокую практическую значимость, поскольку предоставляет студентам экономического профиля актуальные и систематизированные знания, необходимые для понимания и применения норм бухгалтерского учета расчетов по социальному обеспечению и страхованию в условиях динамично меняющегося законодательства Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Справочно-правовая система «Консультант плюс». Версия Проф. Последнее обновление 06.04.2011.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Справочно-правовая система «Консультант плюс». Версия Проф. Последнее обновление 01.11.2011.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. 28.11.2011 г.).
4. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Справочно-правовая система «Консультант плюс». Версия Проф. Последнее обновление 11.07.2011.
5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Справочно-правовая система «Консультант плюс». Версия Проф. Последнее обновление 28.11.2011.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).
8. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА – М, 2006.
9. Бандюк Т.П. Страховые взносы во внебюджетные фонды: опыт первых отчетов // Вестник бухгалтера Московского региона. 2011. Вып. 2. URL: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_2_bandiuk.
10. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов. М.: Феникс, 2010.
11. Воробьева Е. Заплатят за страх. Порядок исчисления взносов во внебюджетные фонды в 2011 году // Российская Бизнес-газета. 2011. №783 (1). URL: http://www.rg.ru/2011/01/11/vznosy.html.
12. Голикова Е. ЕСН и страховые взносы: старые проблемы в новом 2010 году // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. N 1.
13. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА – М, 2009.
14. Скобара В.В. Справочник бухгалтера и аудитора. М.: Элби, 2011.
15. Фомина Л.Ф., Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: ИД Герда, 2009.
16. Закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: редакция 2025 года. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/docs/402-fz-o-buhgalterskom-uchete-poslednyaya-redaktsiya-2025-goda (дата обращения: 24.10.2025).
17. Утверждена предельная база по страховым взносам на 2025 год. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn52/news/tax_doc_news/14352136/ (дата обращения: 24.10.2025).
18. Счет 69 в бухгалтерском учете: полное руководство и советы. Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/28739-schet-69-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 24.10.2025).
19. С 1 января 2025 года единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов составит 2759000 рублей. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/86045.html (дата обращения: 24.10.2025).
20. Установлен единый предельный размер базы для исчисления страховых взносов на 2025 год. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14346808/ (дата обращения: 24.10.2025).
21. Бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов в 2025 году. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.buhonline.ru/articles/102377/ (дата обращения: 24.10.2025).
22. Страховые взносы в 2025 году в ФНС и СФР. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.buhonline.ru/articles/102364/ (дата обращения: 24.10.2025).
23. Проводки по начислению страховых взносов в 2025 году. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/strahovye_vznosy/provodki_po_nachisleniyu_strahovyh_vznosov_v_2025_godu/ (дата обращения: 24.10.2025).
24. Страховые взносы. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/debt/insurance_payments/ (дата обращения: 24.10.2025).
25. Страховые взносы в 2025 году: виды, ставки, льготы. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/strahovye-vznosy-v-2025-godu-vidy-stavki-lgoty.html (дата обращения: 24.10.2025).
26. Глава 34. Страховые взносы. nalogkodeks.ru. URL: https://nalogkodeks.ru/glava_34.htm (дата обращения: 24.10.2025).
27. Понятие, принципы и виды социального страхования. УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/media/articles/osnovy-socialnogo-strahovaniya-ponyatie-principy-vidy (дата обращения: 24.10.2025).
28. Страховые взносы в 2025 году: таблица ставок. Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/30425-tablitsa-stavok-strahovyh-vznosov-v-2025-godu (дата обращения: 24.10.2025).
29. Социальный фонд России официально начал свою работу. СФР. 2023. 1 января. URL: https://sfr.gov.ru/press_center/news/~2023/01/01/240974 (дата обращения: 24.10.2025).
30. Единая предельная величина базы для страховых взносов на 2025 год. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/3257 (дата обращения: 24.10.2025).
31. Тарифы страховых взносов на 2025 год для организаций и ИП. saby-sbis.ru. URL: https://saby-sbis.ru/tarif-strahovih-vznosov (дата обращения: 24.10.2025).
32. Бухгалтерский учет по счету 69: проводки и примеры. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 24.10.2025).
33. Страховые взносы: что это такое простыми словами. РСХБ — Страхование жизни. URL: https://life.rshb.ru/articles/chto-takoe-strahovye-vznosy (дата обращения: 24.10.2025).
34. О Федеральном законе 402 ФЗ «О бухгалтерском учете». Ppt.ru. URL: https://www.ppt.ru/art/buh-uchet/zakon-402-fz (дата обращения: 24.10.2025).
35. Глава 34 НК РФ. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10106109/b63c965e638d9753c158521034f828a1/ (дата обращения: 24.10.2025).
36. Гид для бухгалтера по страховым взносам в 2025 году: ставки, предельная база, таблица. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580138/ (дата обращения: 24.10.2025).
37. НК РФ Глава 34. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28169/b0d7778b8f2d573531b796d194957424d5e236b2/ (дата обращения: 24.10.2025).
38. Изменения в 2025 году, о которых нужно знать бухгалтеру. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/news/122044/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Страховые взносы за сотрудников в 2025 году: примеры расчета. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/strahovye-vznosy-za-sotrudnikov-v-2025-godu-primery-rascheta.html (дата обращения: 24.10.2025).
40. ФСБУ 9/2025: новое в учете доходов. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newsstd/content/448899/hdoc (дата обращения: 24.10.2025).
41. Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 9/2025 «Доходы». taxcom.ru. URL: https://taxcom.ru/buhgalteriya/novyy-federalnyy-standart-bukhgalterskogo-ucheta-fsbu-9-2025-dokhody/ (дата обращения: 24.10.2025).
42. Бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/podborki/buhgalterskie_provodki_po_nachisleniyu_strahovyh_vznosov/ (дата обращения: 24.10.2025).
43. Учет страховых взносов ИП за себя в расходах при УСН с 2025 года. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/samoenvoe-v-1c-buhgalterii/131766/ (дата обращения: 24.10.2025).
44. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет перечисления страховых взносов с расчетного счета (август 2025). ГАРАНТ.РУ. URL: https://base.garant.ru/57995669/ (дата обращения: 24.10.2025).
45. Статья 1. Предмет регулирования и цели настоящего Федерального закона. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10795/10452bf5e0f7eb5a9b7064d437039572b8429b6f/ (дата обращения: 24.10.2025).