Учет расчетов с бюджетом в условиях современных изменений: теория, методика и цифровые перспективы

Расчеты с бюджетом — это не просто финансовые операции, а критически важный элемент, определяющий стабильность и устойчивость любой организации. С 1 января 2023 года российская налоговая система претерпела одно из наиболее значимых изменений за последние десятилетия, введя Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП). Это новшество кардинально изменило методологию учета налоговых обязательств и требует от бухгалтеров, экономистов и финансистов глубокого переосмысления устоявшихся практик. Актуальность темы обусловлена не только этими законодательными инновациями, но и стремительно развивающимися процессами цифровизации, которые трансформируют традиционные подходы к бухгалтерскому учету, предлагая новые инструменты для повышения эффективности и точности.

Цель исследования заключается в проведении всестороннего анализа теоретических основ, нормативно-правового регулирования, методики бухгалтерского учета и порядка отражения расчетов с бюджетом в отчетности, а также в выявлении современных проблем и перспектив повышения эффективности данного процесса с учетом последних изменений и цифровых тенденций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и функции налогов и сборов, определить понятие расчетов с бюджетом, а также проанализировать принципы налогового права РФ.
2. Изучить иерархическую систему нормативно-правового регулирования учета расчетов с бюджетом, акцентируя внимание на ключевых федеральных законах и положениях по бухгалтерскому учету, а также рассмотреть последствия налоговых нарушений.
3. Детально описать методику синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом, включая типовые бухгалтерские проводки и особенности отражения ЕНС/ЕНП.
4. Проанализировать порядок проведения и документального оформления инвентаризации расчетов с бюджетом в современных условиях.
5. Исследовать правила отражения расчетов с бюджетом в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом последних изменений.
6. Выявить актуальные проблемы и тенденции в учете расчетов с бюджетом, включая влияние цифровизации, анализа больших данных и новых нормативных актов.
7. Предложить пути повышения эффективности учета расчетов с бюджетом, основываясь на современных подходах и технологиях.

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие между организациями и бюджетной системой Российской Федерации по поводу уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Предметом исследования выступают теоретические, методологические и практические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом.

Структура работы включает введение, три главы, заключение и список использованных источников. Каждая глава посвящена последовательному раскрытию поставленных задач, что обеспечивает логическую целостность и полноту исследования.

Теоретические и нормативно-правовые основы учета расчетов с бюджетом

Сущность и функции налогов и сборов, понятие расчетов с бюджетом

В основе любого государства лежит принцип финансового обеспечения его деятельности, и ключевым инструментом для этого являются налоги и сборы. Согласно фундаментальному определению, закрепленному в пункте 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог — это не что иное, как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Его основная цель — изъятие денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это означает, что гражданин или организация, уплачивая налог, не получает прямого эквивалентного блага взамен от государства, но вносит свой вклад в общественное благосостояние и функционирование публичной власти.

Сбор, согласно пункту 2 статьи 8 НК РФ, имеет иную природу. Это также обязательный взнос, но его уплата является условием для совершения государственными или муниципальными органами (или уполномоченными лицами) юридически значимых действий в отношении плательщика. Примером может служить государственная пошлина за выдачу лицензии, регистрацию права собственности или нотариальные действия. Здесь уже прослеживается прямая связь между платежом и конкретной услугой или разрешением.

Налоги, как стержень фискальной системы, выполняют две фундаментальные функции:

• Фискальная функция (от лат. *fiscus* — государственная казна) является первостепенной. Она заключается в формировании доходной части бюджетов всех уровней — федерального, регионального и местного. Без регулярных налоговых поступлений государство не сможет финансировать свои расходы, будь то оборона, здравоохранение, образование, социальные программы или поддержание инфраструктуры. Это фундамент, на котором строится вся государственная деятельность, обеспечивая возможность реализации публичных функций.
• Регулирующая функция налогов проявляется в их способности воздействовать на экономические процессы и поведение хозяйствующих субъектов. Через систему налоговых льгот, вычетов или, наоборот, повышенных ставок, государство может стимулировать или дестимулировать определенные виды деятельности. Например, снижение налоговой нагрузки на инновационные предприятия может способствовать развитию высокотехнологичных отраслей, а повышение акцизов на табачные изделия — сокращению потребления вредных продуктов. Таким образом, налоги становятся мощным инструментом макроэкономического управления, влияя на структуру экономики.

Основные признаки налогов — это их обязательность (никто не может уклониться от уплаты, если является налогоплательщиком), индивидуальная безвозмездность (нет прямой компенсации за каждый уплаченный налог), принудительность взимания (обеспечивается государственным аппаратом) и изъятие части денежных средств в пользу публичной власти.

В свете этих понятий, расчеты с бюджетом можно определить как совокупность денежных отношений, возникающих между государством и экономическими субъектами (будь то организации или физические лица) по поводу уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Эти отношения охватывают весь цикл: от начисления и декларирования до фактической уплаты и контроля со стороны налоговых органов.

Ключевой задачей учета расчетов с бюджетом для любой организации является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Это не просто вопрос исполнения гражданского долга, но и стратегически важный аспект финансовой стабильности. Несвоевременная или неполная уплата налогов чревата серьезными финансовыми последствиями для налогоплательщика. В частности, Налоговый кодекс РФ предусматривает начисление пеней за каждый день просрочки уплаты налога. Для организаций и индивидуальных предпринимателей размер пени составляет 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Так, если ключевая ставка составляет 16%, то ежедневная пеня будет равна 16% / 300 ≈ 0,053% от неуплаченной суммы. Помимо пеней, за неуплату или неполную уплату налога может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а в случае умышленной неуплаты — до 40%. Эти санкции подчеркивают важность безупречного ведения учета и своевременного исполнения налоговых обязательств, что напрямую влияет на финансовое здоровье компании.

Принципы налогового права Российской Федерации

Налоговое право Российской Федерации, как и любая развитая правовая система, базируется на строгих принципах, которые определяют систему налогового законодательства и порядок регулирования общественных отношений. Эти принципы, закрепленные прежде всего в статье 3 Налогового кодекса РФ, являются фундаментом, обеспечивающим справедливость, предсказуемость и эффективность налоговой системы.

Рассмотрим основные из них:

1. Принцип равенства плательщиков налогов и сборов. Означает, что налогообложение должно быть одинаковым для всех, независимо от формы собственности, организационно-правовой формы, гражданства или иных неэкономических критериев. Налоговое законодательство не может создавать дискриминацию, гарантируя равные условия для всех участников экономических отношений.
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это гарантия того, что налоговое бремя распределяется между всеми, кто получает доход или обладает имуществом, являющимся объектом налогообложения, без исключений.
3. Запрет произвольности налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Это фундаментальный принцип законности, гарантирующий, что налоговые обязательства возникают только на основании четко прописанных норм права, а не по усмотрению фискальных органов.
4. Единство налоговой политики и системы налогов. Налоговая система должна быть единой на всей территории Российской Федерации. Не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ или ограничивающих свободное перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств. Это обеспечивает стабильность и предсказуемость для бизнеса и граждан.
5. Разграничение налоговых полномочий. Налоги и сборы в РФ устанавливаются федеральным, региональным и местным законодательством. Это отражает федеративное устройство страны и обеспечивает возможность местным властям формировать собственные бюджеты. При этом региональные и местные налоги могут быть введены только в рамках перечня, предусмотренного НК РФ.

Помимо этих основных, существуют и дополнительные принципы, имеющие огромное практическое значение:

• Принцип экономического основания налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Это означает, что налог должен соответствовать реальной платежеспособности налогоплательщика и не носить конфискационного характера. Например, налог на прибыль взимается с фактически полученной прибыли, а не с валовой выручки, что учитывает расходы организации.
• Принцип толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Этот принцип является важной гарантией защиты прав налогоплательщиков и выступает противовесом фискальному произволу.
• Принцип публичной цели взимания налогов. Налоги взимаются не для обогащения отдельных лиц, а для обеспечения публичных нужд общества и государства.
• Принцип установления налогов законами. Налоги вводятся и отменяются только посредством законодательных актов. Это обеспечивает прозрачность и предсказуемость налоговой системы.
• Принцип однократности налогообложения. Один и тот же объект налогообложения может облагаться только одним налогом и только однократно за определенный налоговый период. Это предотвращает двойное налогообложение и излишнее бремя для налогоплательщиков.
• Принцип ясности и определенности налоговых норм. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Неясность формулировок может привести к нарушениям и спорам.

Эти принципы формируют надежную правовую основу для функционирования налоговой системы и обеспечивают защиту интересов как государства, так и налогоплательщиков.

Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом

Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом в Российской Федерации представляет собой многоуровневую иерархическую структуру, где каждый уровень обладает своей компетенцией и играет важную роль в формировании единого правового поля. Понимание этой системы критически важно для любого бухгалтера или экономиста, поскольку именно она определяет правила игры в сфере налогообложения и отчетности. Современные проблемы и тенденции в учете расчетов с бюджетом прямо указывают на необходимость глубокого понимания данной структуры.

На вершине этой иерархии находится федеральное законодательство, центральное место в котором занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). НК РФ не просто устанавливает общие положения, но и определяет конкретные виды налогов и сборов, порядок их исчисления, уплаты, налоговые ставки, налоговые периоды, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Именно НК РФ перечисляет федеральные налоги и сборы, которые обязательны к уплате на всей территории страны, к ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС);
• Акцизы;
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• Налог на прибыль организаций;
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• Водный налог;
• Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
• Государственная пошлина;
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
• Налог на сверхприбыль.

Помимо НК РФ, к федеральному уровню относятся и другие федеральные законы, регулирующие отдельные аспекты налогообложения или бухгалтерского учета, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Следующий уровень — региональное законодательство. Субъекты Российской Федерации вправе вводить свои региональные налоги и сборы, но только те, которые предусмотрены НК РФ. При этом они могут устанавливать ставки в пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы. Примерами региональных налогов являются транспортный налог, налог на имущество организаций (в части, относящейся к региональному регулированию), налог на игорный бизнес.

Завершает иерархию нормативно-правовые акты органов местного самоуправления. Они регулируют местные налоги и сборы, также предусмотренные НК РФ. К таким налогам относятся, например, земельный налог и налог на имущество физических лиц. Местные органы власти устанавливают ставки и льготы в рамках, определенных федеральным законодательством.

Помимо налогового законодательства, учет расчетов с бюджетом неразрывно связан с нормативным регулированием бухгалтерского учета. Здесь ключевую роль играют:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который устанавливает общие методологические основы ведения бухгалтерского учета в РФ.
• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные и утвержденные Министерством финансов РФ. В контексте расчетов с бюджетом особенно значимы:
  • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Этот документ регулирует порядок учета налога на прибыль, а также временных и постоянных разниц, возникающих между бухгалтерской и налоговой прибылью. Оно предписывает формирование отложенных налоговых активов и обязательств, что позволяет более точно отражать влияние налогов на финансовое положение организации.
  • ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Это ПБУ регламентирует порядок исправления выявленных ошибок, в том числе тех, которые влияют на расчеты с бюджетом. Правильное применение этого положения позволяет избежать некорректного отражения налоговых обязательств и последующих санкций.
• Приказы Министерства финансов РФ, которые детализируют и уточняют применение ПБУ, утверждают формы бухгалтерской отчетности, планы счетов и инструкции по их применению.

Важно также помнить о последствиях несвоевременной уплаты налогов. Как уже упоминалось, Налоговый кодекс РФ предусматривает начисление пеней за каждый день просрочки. Формула для расчета пени проста:

Пеня = Сумманеуплаченного налога × Количестводней просрочки × 1⁄300 × Ключеваяставка ЦБ РФ

Например, если организация не уплатила 100 000 рублей налога, просрочка составила 10 дней, а ключевая ставка ЦБ РФ — 16%, то пеня будет равна:

100 000 руб. × 10 дней × 1⁄300 × 0,16 = 533,33 руб.

Помимо пеней, за неуплату или неполную уплату налога может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если же будет доказано, что неуплата носила умышленный характер, размер штрафа увеличивается до 40%. Эти меры подчеркивают не только финансовую, но и юридическую ответственность за соблюдение налогового законодательства.

Таким образом, система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом — это сложный, но четко структурированный механизм, который требует постоянного изучения и актуализации знаний, особенно в свете динамичных изменений, подобных введению ЕНС и ЕНП.

Методика бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

Синтетический учет расчетов с бюджетом

В сердце бухгалтерского учета расчетов с бюджетом находится счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот синтетический счет служит для всеобъемлющего обобщения информац��и обо всех расчетах организации с бюджетной системой по налогам, уплачиваемым как самой организацией (например, НДС, налог на прибыль), так и налогам с персонала этой организации (например, НДФЛ). Его назначение — обеспечивать контроль за своевременностью и полнотой исполнения налоговых обязательств, что критически важно для предотвращения санкций.

Порядок исчисления и уплаты налогов, как было сказано ранее, строго регламентируется не только Налоговым кодексом РФ, но и целым рядом федеральных законов, постановлений Правительства РФ, приказами Министерства финансов РФ, а также региональными законами и местными нормативными актами для соответствующих уровней налогов. Все эти документы формируют детализированную инструкцию для бухгалтера.

Механизм работы счета 68 прост и логичен:

• Кредитуют счет 68 на суммы, которые подлежат уплате в бюджет. Основанием для таких записей служат налоговые декларации, расчеты по страховым взносам и другие первичные документы, отражающие начисление налогового обязательства.
• Дебетуют счет 68 на суммы, которые фактически перечислены в бюджет, тем самым погашая ранее возникшую задолженность.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, которые иллюстрируют движение средств по счету 68 для различных видов налогов:

Вид налога/операции	Дебет счета	Кредит счета	Суть операции
Налог на прибыль	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начислен налог на прибыль организации
НДФЛ	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников
НДС, акцизы	90 «Продажи», субсчет «НДС/Акцизы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начислен НДС или акцизы с реализации
Имущественные налоги (например, земельный)	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начислен имущественный налог (отнесен на расходы)
Прочие налоги (например, транспортный, если не связан с основным производством)	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начислен налог, относимый на прочие расходы
НДС, принятый к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	Предъявлен к вычету входящий НДС
Штрафные санкции налоговых органов	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начислены штрафы и пени за нарушение налогового законодательства
Уплата налогов и сборов	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	Перечислены налоги и сборы в бюджет

Особое внимание следует уделить значительным изменениям, вступившим в силу с 1 января 2023 года в связи с введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). Эти нововведения направлены на упрощение процедуры уплаты налогов и сборов. Теперь организации перечисляют средства единым платежом на ЕНС, а налоговые органы самостоятельно распределяют эти средства по видам налогов и сборов.

Для отражения этих операций в бухгалтерском учете целесообразно ввести дополнительный субсчет к счету 68, например, 68.90 «Единый налоговый счет». По дебету этого субсчета будут отражаться суммы, перечисленные в бюджет в качестве ЕНП (Дебет 68.90 Кредит 51), а по кредиту — зачет ЕНП в счет исполнения конкретных налоговых обязательств (Дебет 68 «Расчеты по НДС», 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и т.д. Кредит 68.90). Это позволяет сохранить детализацию по видам налогов на основных субсчетах 68 счета и одновременно учитывать движение средств на ЕНС.

Аналитический учет расчетов с бюджетом

Если синтетический учет дает общую картину задолженности или переплаты по расчетам с бюджетом, то аналитический учет позволяет увидеть эту картину в мельчайших деталях. Он является продолжением и детализацией синтетического учета, направленным на сбор информации, необходимой для оперативного управления, контроля и принятия стратегических решений.

Организация аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» должна быть максимально глубокой и структурированной. Целесообразно вести его по видам налогов и сборов, выделяя отдельные субсчета или аналитические признаки для каждого из них (например, 68.02 «НДС», 68.04 «Налог на прибыль», 68.01 «НДФЛ»).

Кроме того, крайне важно детализировать учет по видам платежей. В рамках каждого налога могут возникать не только основные суммы, но и:

• Пени за просрочку уплаты;
• Штрафы за налоговые правонарушения.

Для этого можно ввести дополнительные субсчета или аналитику (например, 68.02.1 «НДС к уплате», 68.02.2 «Пени по НДС», 68.02.3 «Штрафы по НДС»). Это позволяет четко отслеживать природу задолженности и своевременно реагировать на возникающие санкции.

Еще один важный аспект — детализация по уровням бюджета:

• Федеральный бюджет;
• Региональные бюджеты;
• Местные бюджеты.

Такая детализация необходима для корректного составления отчетности и контроля за распределением налоговых платежей, особенно если организация имеет филиалы или подразделения в разных регионах. По сути, игнорирование таких нюансов может привести к искажению финансовой картины и неверным управленческим решениям.

Значимость надлежаще организованного аналитического учета для организации трудно переоценить. Он является не просто формальным требованием, а мощным инструментом управления:

1. Анализ финансового состояния предприятия: Детализированная информация о задолженности и переплатах по каждому виду налога позволяет руководству объективно оценивать текущее финансовое положение, выявлять риски и планировать денежные потоки. Например, значительная переплата по НДС может быть использована для погашения будущих обязательств или возвращена из бюджета, что улучшает ликвидность.
2. Краткосрочное и долгосрочное планирование: Аналитический учет предоставляет данные для прогнозирования налоговой нагрузки на будущие периоды, что крайне важно при формировании бюджета организации и разработке стратегии развития. Руководство может принимать обоснованные решения о корректировке налоговой нагрузки, например, путем применения налоговых льгот или изменения учетной политики.
3. Своевременное выявление и устранение ошибок: Детальный учет позволяет оперативно обнаруживать расхождения в расчетах, переплаты или недоимки, что минимизирует риски начисления штрафов и пеней.
4. Оптимизация денежных потоков: Точная информация о сроках и суммах предстоящих налоговых платежей помогает организации более эффективно управлять своими денежными средствами, избегая кассовых разрывов и неэффективного замораживания средств.

Отражение обязательств по налогам, сборам и иным платежам в бюджет базируется на таких документах, как налоговые карточки, расчеты и налоговые декларации, а также расчеты по страховым взносам на последний календарный день отчетного месяца. Именно эти документы служат основой для формирования записей в аналитическом учете и обеспечивают его достоверность.

Таким образом, хорошо структурированный аналитический учет расчетов с бюджетом не только обеспечивает соблюдение законодательства, но и становится ценным источником информации для принятия эффективных управленческих решений.

Инвентаризация расчетов с бюджетом: порядок проведения и документальное оформление

Инвентаризация расчетов с бюджетом является одним из важнейших этапов обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности. Это не просто формальная процедура, а глубокая и систематическая проверка фактического состояния взаимных расчетов с налоговыми органами и фондами на определенную дату. Цель инвентаризации — выявить расхождения между данными бухгалтерского учета организации и данными бюджетных учреждений, подтвердить обоснованность каждой суммы задолженности или переплаты и обеспечить их правильное отражение в учете. Насколько организация уверена в своих цифрах, если не проводит регулярную сверку с контролирующими органами?

Порядок проведения инвентаризации:

1. Проверка документов: Инвентаризация начинается с тщательной проверки всех первичных учетных документов, подтверждающих начисление и уплату налогов и сборов. Это налоговые декларации, расчеты по страховым взносам, платежные поручения, выписки банка, а также акты сверок, полученные из ФНС и СФР (Социального фонда России). Проверяется обоснованность сумм задолженности и правильность их отражения в учете на соответствующих счетах (в первую очередь, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
2. Запрос справок и актов сверки: Ключевым этапом инвентаризации расчетов по налогам и сборам в современных условиях, особенно после введения ЕНС, является получение официальных документов из контролирующих органов:
   • Из ИФНС:
     • Справка о сальдо ЕНС: Этот документ показывает общую сумму задолженности или переплаты на Едином налоговом счете налогоплательщика. Она выдается в течение 5 рабочих дней с даты запроса.
     • Справка о принадлежности сумм ЕНП: Детализирует, как именно перечисленные Единые налоговые платежи были распределены налоговой инспекцией по конкретным налогам, пеням и штрафам.
     • Акт сверки расчетов с бюджетом: Наиболее полный документ, показывающий все операции начисления и уплаты по каждому налогу, пеням и штрафам за определенный период.
   • Из СФР:
     • Справка о состоянии расчетов по страховым взносам: Предоставляется Социальным фондом России и содержит информацию о состоянии расчетов по обязательным страховым взносам (на пенсионное, социальное и медицинское страхование).
3. Способы запроса сверки: Запросить указанные справки и акты сверки можно различными способами:
   • Лично, посетив налоговую инспекцию или отделение СФР.
   • По почте, направив официальный запрос.
   • Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (наиболее удобный и быстрый способ).
   • По телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через операторов электронного документооборота.
4. Сверка по каждому налогу и бюджету: Состояние расчетов должно быть проверено не только в общем по ЕНС, но и по каждому виду налога/взноса и по каждому соответствующему бюджету (федеральный, региональный, местный) до 2023 года. После введения ЕНС акцент смещается на сверку с данными налоговой по ЕНС и принадлежности платежей.
5. Ежегодная инвентаризация: Инвентаризация расчетов, как правило, проводится в рамках ежегодной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Отдельный приказ о проведении инвентаризации расчетов, если она является частью годовой, не требуется, так как она регулируется общим приказом по инвентаризации.

Документальное оформление результатов инвентаризации:

Для оформления результатов инвентаризации расчетов используется документ «Акт инвентаризации расчетов». В нем фиксируются:

• Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности организации по налогам и сборам.
• Выявленные расхождения между данными учета организации и сведениями, полученными из ИФНС/СФР.
• Причины возникновения расхождений.
• Предложения по урегулированию выявленных несоответствий.

В случае несогласия с актом сверки, полученным из налоговой инспекции, налогоплательщик обязан указать свои суммы и обоснования. После этого инспекторы ФНС обязаны провести дополнительную проверку данных для выяснения причин расхождений и их устранения.

Важно отметить, что данные об остатках по счетам расчетов с бюджетом (счет 68 и счет 69) в бухгалтерской программе организации могут не соответствовать информации от ИФНС и фондов до сдачи деклараций и расчетов. Это связано с тем, что информация в налоговых органах обновляется по мере поступления отчетности и обработки данных. Поэтому акт сверки является критически важным инструментом для окончательной выверки.

Для бюджетной сферы существуют свои специализированные формы инвентаризации:

• Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (форма 0504091).
• Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089).

Эффективно проведенная инвентаризация расчетов с бюджетом позволяет своевременно выявить и исправить ошибки, предотвратить начисление пеней и штрафов, а также обеспечить максимальную достоверность финансовой отчетности организации.

Отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерской (финансовой) отчетности и современные аспекты

Порядок отражения расчетов с бюджетом в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это своего рода «фотография» финансового состояния организации на определенную дату и результатов ее деятельности за отчетный период. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета и предназначена для внешних и внутренних пользователей. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также другими нормативными актами Минфина России.

Один из ключевых принципов отражения расчетов с дебиторами и кредиторами, включая расчеты с бюджетом, закреплен в пункте 73 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н: они должны отражаться каждой стороной в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Это подчеркивает важность внутренней достоверности учета. Более того, пункт 74 того же Приказа категорически запрещает оставлять на бухгалтерском балансе неурегулированные суммы по расчетам с бюджетом. Все отражаемые суммы должны быть согласованы и тождественны, что достигается путем регулярных сверок и инвентаризации.

Традиционно, суммы к уплате в бюджет по налогам и сборам отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность», где детализируются по видам налогов (например, задолженность по НДС, по налогу на прибыль, по НДФЛ). Переплата по налогам (дебиторская задолженность бюджета) отражается в разделе «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

С 1 января 2023 года введение Единого налогового платежа (ЕНП) существенно изменило подход к отражению расчетов с бюджетом. ЕНП, признаваемый денежными средствами, перечисленными в бюджетную систему РФ для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика (статья 11.3 НК РФ), представляет собой единую сумму, которую налогоплательщик перечисляет без подробной детализации по видам налогов и страховых взносов.

Это изменение влечет за собой особенности в отчетности:

• Сумма ЕНП, перечисленная, но еще не зачтенная налоговым органом в счет конкретных обязательств, отражается как дебиторская задолженность (переплата) по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.
• Начисленные, но еще не погашенные ЕНП налоговые обязательства (например, по налогу на прибыль, НДС) отражаются как кредиторская задолженность по строке 1520 «Кредиторская задолженность».
• В пояснениях к бухгалтерскому балансу (форма 0710005) следует раскрывать детализацию расчетов по налогам и сборам, показывая как общую сумму ЕНП, так и задолженность/переплату по каждому виду налога.

Для обеспечения прозрачности и контроля в учете целесообразно использовать дополнительный субсчет к счету 68 для ЕНП (например, 68.90 «Единый налоговый счет»). Перечисленные суммы ЕНП отражаются по дебету этого субсчета, а зачет ЕНП в качестве исполнения обязательства — по кредиту.

Отдельно стоит упомянуть нормативное регулирование бюджетного учета в РФ, которое отличается от учета коммерческих организаций. Оно регулируется:

• Бюджетным кодексом РФ.
• Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
• Планом счетов бюджетного учета и инструкциями по его применению, утвержденными Министерством финансов РФ. К ним относятся:
  • Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений).
  • Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н (План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению).
  • Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 174н (План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению).

Важным этапом развития бюджетного учета является вступление в силу с 1 января 2026 года новых Приказов Минфина 132н и 133н, которые утверждают новые планы счетов бюджетного учета и бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений. Эти приказы заменят действующие инструкции и сформируют основу для дальнейшей цифровизации и унификации учета в бюджетной сфере. Нормативное регулирование бюджетного учета также включает Приказы Минфина России № 173н (формы первичных учетных документ��в и регистров), № 191н (отчетность об исполнении бюджетов), № 33н (отчетность бюджетных и автономных учреждений), которые детализируют порядок формирования и представления отчетности.

Современные проблемы и тенденции в учете расчетов с бюджетом

Современный учет расчетов с бюджетом сталкивается с рядом вызовов и находится под влиянием глобальных тенденций, которые требуют постоянной адаптации и развития. Экономическая среда становится все более динамичной, а требования к прозрачности и эффективности учета — все более строгими. Пути повышения эффективности учета расчетов с бюджетом становятся особенно актуальными в этой ситуации.

Одной из ключевых задач в этой области является повышение прозрачности и отчетности для эффективного контроля использования бюджетных средств. Этот запрос исходит как от общества, так и от надзорных органов. Повышение прозрачности достигается за счет внедрения принципов открытого бюджета, публикации детальной отчетности об исполнении бюджетов, а также активного использования информационных систем для мониторинга бюджетных расходов. Общественность и эксперты получают доступ к данным, что позволяет им контролировать, как расходуются налоговые поступления, и стимулировать более ответственное управление.

Однако существует и проблема поддержания взаимосвязи налоговой системы с бухгалтерским учетом расчетов с бюджетом. Несмотря на стремление к гармонизации, между бухгалтерским и налоговым учетом часто возникают существенные различия. Конкретные проблемы включают:

• Различия в правилах признания доходов и расходов. Например, некоторые виды расходов, признаваемые в бухгалтерском учете, могут не приниматься для целей налогообложения прибыли или приниматься в ограниченном размере.
• Разный порядок формирования налоговой базы. Например, метод начисления амортизации или порядок формирования резервов может отличаться.
• Различия в определении налогового периода.

Эти расхождения требуют ведения раздельного учета и регулярного проведения корректировок для целей налогообложения, что усложняет работу бухгалтера и увеличивает риск ошибок. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» как раз и направлено на нивелирование этих различий через учет отложенных налоговых активов и обязательств.

Тем не менее, стремительное развитие цифровизации является одним из самых мощных драйверов трансформации бухгалтерского учета. Внедрение цифровых технологий значительно упростило многие рутинные задачи, такие как:

• Учет доходов и расходов.
• Автоматический расчет налогов.
• Подготовка и сдача финансовой и налоговой отчетности.

Эти изменения повышают эффективность работы, снижают вероятность человеческих ошибок и освобождают бухгалтеров для выполнения более аналитических функций. В России широко используются такие программные продукты, как 1С:Бухгалтерия, Контур.Бухгалтерия, СБИС, которые интегрируют функции бухгалтерского, налогового и кадрового учета.

Облачные технологии стали неотъемлемой частью современной бухгалтерии. Они позволяют хранить и обрабатывать данные в единой системе, обеспечивая их доступность из любой точки мира, где есть интернет. Преимущества облачных решений включают:

• Снижение затрат на инфраструктуру: Нет необходимости покупать и обслуживать дорогостоящие серверы и программное обеспечение.
• Повышение безопасности данных: Облачные провайдеры обеспечивают высокий уровень защиты и регулярное резервное копирование данных, минимизируя риски потери информации.
• Возможность удаленного доступа: Бухгалтеры могут работать из любого места, что особенно актуально в условиях гибридного формата работы.
• Автоматическое обновление программного обеспечения: Пользователи всегда работают с актуальной версией, без необходимости ручных обновлений.

Анализ больших данных (Big Data) открывает перед бухгалтерами и налоговыми органами принципиально новые возможности. Он позволяет не только обрабатывать огромные объемы информации, но и выявлять скрытые закономерности, прогнозировать будущие события и автоматизировать сложные процессы:

• Прогнозирование финансовых операций и их последствий: Например, можно прогнозировать выручку на основе поведения клиентов, рыночных трендов или планировать бюджеты с учетом макроэкономических показателей.
• Выявление налоговых рисков: В налоговом администрировании анализ больших данных активно используется для выявления потенциальных налоговых нарушений, оценки вероятности уклонения от уплаты налогов, а также для автоматизации проверки налоговых деклараций и выявления расхождений между различными источниками данных. Инструменты анализа больших данных включают алгоритмы машинного обучения для кластеризации налогоплательщиков по группам риска и предиктивную аналитику для оценки вероятности налоговых нарушений.
• Автоматизация проверки налоговых деклараций: Системы могут автоматически сверять данные деклараций с банковскими операциями, данными ЕНС, информацией от контрагентов и другими источниками, значительно ускоряя процесс контроля.

Важную роль в развитии учета в бюджетной сфере играют новые приказы Минфина (132н и 133н), вступающие в силу с 1 января 2026 года. Они формируют основу для дальнейшей цифровизации учета и перехода на единые федеральные стандарты. Введение единого справочника корреспонденций вместе с этими стандартами обеспечит полную цифровизацию бухгалтерских операций, стандартизацию проводок и упростит обмен данными между учреждениями и контролирующими органами.

Эффективность бухгалтерского учета, включая учет расчетов с бюджетом, оценивается через влияние его функций на качество деятельности организации. Это включает не только своевременное и полное отражение операций, но и учет резервов, правильное отражение отложенных налоговых активов и обязательств, а также корректное ведение раздельного расчета бухгалтерской и налоговой прибыли.

Пути повышения эффективности учета расчетов с бюджетом

Повышение эффективности учета расчетов с бюджетом является непрерывным процессом, требующим системного подхода и готовности к внедрению инноваций. В условиях постоянно меняющегося законодательства и развития цифровых технологий, организации должны активно совершенствовать свои учетные системы, что позволит не только снизить риски, но и оптимизировать финансовые потоки.

Первостепенные меры по совершенствованию учета расчетов с бюджетом включают:

1. Дальнейшая автоматизация учетных процессов:
   • Интеграция систем: Обеспечение бесшовной интеграции бухгалтерских программ (например, 1С:Бухгалтерия) с системами электронного документооборота и личными кабинетами ФНС и СФР. Это позволит автоматизировать не только формирование отчетности, но и процесс запроса сверок, получения справок о сальдо ЕНС и принадлежности платежей.
   • Использование роботизированных процессов (RPA): Внедрение RPA для автоматизации рутинных операций, таких как ввод данных из первичных документов, сверка регистров, подготовка стандартных отчетов. Это сократит время на выполнение этих задач и минимизирует человеческий фактор.
   • Применение ИИ для контроля: Разработка и внедрение модулей искусственного интеллекта для автоматической проверки корректности бухгалтерских проводок по налогам и сборам, выявления аномалий и потенциальных ошибок еще до формирования отчетности.
2. Внедрение передовых аналитических инструментов и систем управления данными:
   • BI-системы (Business Intelligence): Использование BI-систем для визуализации данных по расчетам с бюджетом. Это позволит руководству и финансовым менеджерам оперативно анализировать налоговую нагрузку, динамику платежей, выявлять тенденции и принимать обоснованные управленческие решения на основе интерактивных дашбордов.
   • Прогнозная аналитика: Применение инструментов предиктивной аналитики для прогнозирования будущих налоговых обязательств и денежных потоков. На основе исторических данных и текущих экономических показателей можно более точно планировать платежи, оптимизировать финансовые резервы и избегать кассовых разрывов.
   • Централизованные базы данных: Создание единых, централизованных баз данных, объединяющих информацию из различных учетных систем, что обеспечит целостность и согласованность данных для аналитики.
3. Постоянное повышение квалификации персонала: В условиях динамичных изменений в налоговом законодательстве и активной цифровизации, непрерывное обучение бухгалтеров и финансовых специалистов становится критически важным. Тренинги по новым ПБУ, особенностям учета ЕНС/ЕНП, работе с новыми программными продуктами и аналитическими инструментами обязательны.

Ключевые показатели оценки эффективности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом:

Для объективной оценки эффективности учетного процесса необходимо использовать конкретные, измеримые показатели:

1. Доля своевременно и в полном объеме уплаченных налогов: Этот показатель отражает степень выполнения организацией своих налоговых обязательств. Высокий процент своевременных платежей свидетельствует о хорошо отлаженном учетном процессе.
2. Отсутствие штрафных санкций и пеней: Это один из самых наглядных индикаторов эффективности. Отсутствие начислений пеней и штрафов говорит о точности расчетов, своевременной сдаче отчетности и корректном формировании платежей.
3. Скорость формирования налоговой отчетности: Время, затрачиваемое на подготовку и сдачу налоговых деклараций и расчетов, прямо указывает на уровень автоматизации и организации учетного процесса. Чем быстрее и без ошибок формируется отчетность, тем эффективнее система.
4. Количество выявленных ошибок в расчетах: Минимальное количество или полное отсутствие ошибок, обнаруженных как внутренними проверками, так и внешними аудитами или налоговыми органами.
5. Соответствие данных учета и отчетности данным налоговых органов: Регулярные сверки и минимальное количество расхождений с данными ФНС и СФР подтверждают достоверность учета.
6. Уровень использования налоговых льгот и вычетов: Эффективный учет должен не только корректно начислять налоги, но и максимально использовать все законные возможности для оптимизации налоговой нагрузки.

Активное использование современных цифровых инструментов, таких как специализированное ПО (1С, Контур, СБИС), облачные технологии, анализ больших данных и машинное обучение, позволит не только повысить точность и скорость учета расчетов с бюджетом, но и превратить его из рутинной функции в стратегический инструмент управления финансовыми потоками организации. Новые приказы Минфина (132н и 133н), вступающие в силу с 2026 года, создают нормативную основу для дальнейшей цифровизации, что требует от организаций готовности к новым стандартам и интеграции.

Заключение

Исследование учета расчетов с бюджетом в условиях современных изменений подтвердило, что данная область бухгалтерского учета является динамичной, критически важной и требует постоянной актуализации знаний и практических навыков. Введение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года стало знаковым событием, кардинально изменившим методологию взаимодействия налогоплательщиков с бюджетной системой Российской Федерации. Эти изменения, наряду с общими тенденциями цифровизации, трансформируют не только технические аспекты учета, но и саму философию финансового менеджмента.

В ходе курсовой работы была достигнута поставленная цель: проведен всесторонний анализ теоретических основ, нормативно-правового регулирования, методики бухгалтерского учета и порядка отражения расчетов с бюджетом в отчетности, а также выявлены современные проблемы и перспективы повышения эффективности данного процесса.

Выполнены все поставленные задачи:

• Раскрыты понятия налога и сбора, их фискальные и регулирующие функции, а также определена сущность расчетов с бюджетом как комплекса отношений по обеспечению полного и своевременного поступления обязательных платежей.
• Детально изучены принципы налогового права РФ (статья 3 НК РФ), подчеркивающие законность, равенство и экономическое обоснование налогообложения.
• Проанализирована трехуровневая система нормативного регулирования, акцентировано внимание на Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и ключевых ПБУ (18/02, 22/2010), а также освещены финансовые последствия несвоевременной уплаты налогов (пени ¹⁄₃₀₀ ключевой ставки ЦБ РФ, штрафы 20-40%).
• Подробно описаны методики синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом, включая типовые проводки и особенности отражения ЕНС/ЕНП на субсчете 68.90. Подчеркнута значимость аналитического учета для финансового планирования и оптимизации денежных потоков.
• Рассмотрены порядок проведения и документального оформления инвентаризации расчетов с бюджетом, включая запросы справок и актов сверок из ФНС и СФР, что критически важно в условиях ЕНС.
• Изучены правила отражения расчетов с бюджетом в бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно ПБУ 4/99, с учетом механизма ЕНП, а также кратко представлены особенности бюджетного учета.
• Выявлены современные проблемы, такие как необходимость повышения прозрачности и сложности взаимосвязи налоговой системы с бухгалтерским учетом. Проанализировано влияние цифровизации, облачных технологий и анализа больших данных на бухгалтерский учет, а также роль новых приказов Минфина (132н и 133н), формирующих основу для цифровизации с 2026 года.

В заключение можно сформулировать следующие итоговые предложения по совершенствованию учета расчетов с бюджетом:

1. Непрерывная актуализация знаний: В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства и стандартов бухгалтерского учета, бухгалтерам и финансовым специалистам необходимо регулярно повышать свою квалификацию, следить за нововведениями (особенно в части ЕНС/ЕНП и грядущих изменений с 2026 года) и применять их на практике.
2. Максимальная автоматизация и интеграция систем: Дальнейшее внедрение и оптимизация специализированного бухгалтерского программного обеспечения (1С, Контур.Бухгалтерия, СБИС) с интеграцией в государственные информационные системы (личные кабинеты ФНС и СФР) позволит минимизировать ручной труд, сократить количество ошибок и значительно ускорить процессы формирования отчетности и сверок.
3. Активное использование аналитических инструментов: Применение BI-систем и инструментов прогнозной аналитики на базе больших данных позволит не просто вести учет, но и эффективно управлять налоговой нагрузкой, прогнозировать финансовые потоки, выявлять риски и принимать обоснованные стратегические решения.
4. Развитие внутреннего контроля: Усиление системы внутреннего контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты налогов, а также регулярное проведение инвентаризации расчетов с бюджетом, являются залогом избежания штрафных санкций и поддержания финансовой стабильности организации.

Таким образом, эффективный учет расчетов с бюджетом — это не только соблюдение законодательства, но и мощный инструмент для обеспечения финансовой устойчивости и стратегического развития любой организации в условиях современной цифровой экономики.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (с изм. от 21.11.2011 №327-ФЗ).
3. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».
4. Документы, регламентирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации — Редакция от 01.01.2025. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=439396 (дата обращения: 25.10.2025).
5. Ендовицкий Д.А., Рахматулина P.P. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие. М.: КНОРУС, 2009. 256 с.
6. Калгин В. Западные корни ПБУ 18: МСФО (IAS) 12 // Консультант. 2010. №7.
7. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. М.: Эксмо, 2010. 256 с.
8. Модеров С. Налог на прибыль в ПБУ. URL: http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=2978 (дата обращения: 25.10.2025).
9. Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. 13.11.2009. URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a36/79698.html (дата обращения: 25.10.2025).
10. Пятова М.Л., Смирновой И.А. Налог на прибыль: МСФО (IAS) 12. URL: http://www.buh.ru/document-1928 (дата обращения: 25.10.2025).
11. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. 224 с.
12. Сравнение учета расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02 и МСФО 12. URL: http://www.accountingweb.ru/accounting-500.html (дата обращения: 25.10.2025).
13. Сухарев И. Сближение в учете налогов на прибыль // МСФО. Практика применения. 2011. №4 (июль-август).
14. Порядок инвентаризации расчетов // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/595 (дата обращения: 25.10.2025).
15. Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения // naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/11790/printsipy-nalogovogo-prava-rossii-sovremennoe-zvuchanie-teoretiko-pravovyh-osnov-nalogooblozheniya (дата обращения: 25.10.2025).
16. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения. URL: https://studfile.net/preview/16281857/ (дата обращения: 25.10.2025).
17. Принципы налогообложения. Краткое законодательное и доктринальное толкование. Специально для системы ГАРАНТ, 2015. URL: https://www.garant.ru/article/618230/ (дата обращения: 25.10.2025).
18. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/975949ddf3014a40a83e0a2416b7800c737f005a/ (дата обращения: 25.10.2025).
19. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья. URL: https://www.nalogoved.ru/art/3580.html (дата обращения: 25.10.2025).
20. Современные тенденции в учете расчетов с бюджетом: состояние и перспективы развития // Geum.ru. 03.03.2024. URL: https://geum.ru/news/03-03-2024/sovremennye-tendencii-v-uchete-raschetov-s-byudzhetom-sostoyanie-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 25.10.2025).
21. Счет 68 «Расчеты с бюджетом» // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_36224/d62269c2409ae0b1156637e1b5f7b8d47348e89f/ (дата обращения: 25.10.2025).
22. Как провести инвентаризацию расчетов с бюджетом // Журнал Академия бизнеса. URL: https://academy-business.ru/buhgalteriya/inventarizaciya-raschetov-s-byudzhetom/ (дата обращения: 25.10.2025).
23. НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/7d36a992d9f4561ed1fc751a0b34360e290f6534/ (дата обращения: 25.10.2025).
24. Приказ № 132н и № 133н: новые стандарты и план счетов бюджетного учета // b-kontur.ru. URL: https://b-kontur.ru/blog/prikaz-minfina-132n-i-133n-novye-standarty-ucheta-i-plan-schetov (дата обращения: 25.10.2025).
25. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-i-audit-raschetov-s-byudzhetom-po-nalogam-i-sboram (дата обращения: 25.10.2025).
26. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЁТА РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativnoe-regulirovanie-uchyota-raschyotov-s-byudzhetom (дата обращения: 25.10.2025).
27. Инвентаризация расчетов с бюджетом в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0 // Учет без забот. URL: https://uchbez.ru/buhuchet/inventarizatsiya-raschetov-s-byudzhetom-v-1s-buhgalterii-red-3-0.html (дата обращения: 25.10.2025).
28. СЧЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ» // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_97529/77bf188f615f40f3b418a0004ff936fc341c2c36/ (дата обращения: 25.10.2025).
29. ПРОБЛЕМА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problema-ucheta-raschetov-s-byudzhetom-po-nalogam-i-sboram (дата обращения: 25.10.2025).
30. Счет 68: субсчета и проводки // Время бухгалтера. URL: https://vremyabuhgaltera.ru/uchet/schet-68-subscheta-i-provodki.html (дата обращения: 25.10.2025).
31. РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ — что это такое простыми словами // глоссарий IF — InvestFuture. URL: https://investfuture.ru/glossary/raschety-s-byudzhetom (дата обращения: 25.10.2025).
32. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета. URL: https://accounting.hse.ru/data/2012/10/25/1251918451/Лекция%203.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
33. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам // Научно-методический электронный журнал «Концепт». 2017. URL: https://e-koncept.ru/2017/970425.htm (дата обращения: 25.10.2025).
34. Бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по ЕНП // Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/bukhgalterskiy-uchet-i-otrazhenie-v-bukhgalterskoy-otchetnosti-raschetov-po-enp/ (дата обращения: 25.10.2025).
35. Как провести инвентаризацию расчетов по доходам и обязательствам учреждения. URL: https://www.audar-info.ru/nalogi/buhgalterskiy-uchet/kak-provesti-inventarizatsiyu-raschetov-po-dokhodam-i-obyazatelstvam-uchrezhdeniya.html (дата обращения: 25.10.2025).
36. Бюджетный учет. Особенности и общие принципы // Бухучет и налоги. URL: https://buhuchetonline.ru/byudzhetnyj-uchet-osobennosti-i-obshhie-principy/ (дата обращения: 25.10.2025).
37. Совершенствование организации и методики учета, анализа и контроля расчетов с бюджетом // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-organizatsii-i-metodiki-ucheta-analiza-i-kontrolya-raschetov-s-byudzhetom (дата обращения: 25.10.2025).
38. Основные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета // mos.ru. 2025. URL: https://www.mos.ru/upload/documents/docs/UP_BU_2025.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
39. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-tendentsii-i-perspektivy-razvitiya-buhgalterskogo-uchyota (дата обращения: 25.10.2025).
40. Эффективность бухгалтерского учета как качественный критерий при оценке деятельности организаций культуры // Научный результат. Экономические исследования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/effektivnost-buhgalterskogo-ucheta-kak-kachestvennyy-kriteriy-pri-otsenke-deyatelnosti-organizatsiy-kultury (дата обращения: 25.10.2025).