Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами и расчетными чеками в Российской Федерации: теоретические основы, правовое регулирование и актуальная практика

Современная экономика России, стремящаяся к цифровизации и повышению прозрачности финансовых потоков, демонстрирует беспрецедентный рост безналичных расчетов. По итогам I квартала 2025 года доля безналичных платежей в розничном обороте страны достигла впечатляющих 87,5%, а к концу года прогнозируется увеличение до 90%. Этот показатель выводит Россию в число мировых лидеров и подчеркивает критическую важность глубокого понимания всех форм безналичных расчетов, включая такие специфические, как аккредитивы и расчетные чеки. Несмотря на доминирование мгновенных платежей и электронных средств, аккредитивы и чеки продолжают играть свою, пусть и нишевую, но значимую роль, особенно в крупных сделках, требующих повышенных гарантий.

Целью данной курсовой работы является всестороннее исследование теоретических основ, правового регулирования и методики бухгалтерского учета расчетов аккредитивами и расчетными чеками в Российской Федерации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Обосновать экономическую сущность и правовую природу безналичных расчетов, аккредитивов и расчетных чеков.
2. Систематизировать классификацию аккредитивов и чеков, а также детально описать порядок их оформления и использования.
3. Разработать методику бухгалтерского учета операций с аккредитивами и чеками для всех участников расчетного процесса.
4. Выявить актуальные проблемы и преимущества применения аккредитивов и расчетных чеков в современной российской практике, а также обозначить перспективы их развития.

Объектом исследования выступает система безналичных расчетов в Российской Федерации. Предметом исследования являются методы и принципы бухгалтерского учета операций, связанных с использованием аккредитивов и расчетных чеков.

Структура курсовой работы включает введение, четыре главы, заключение и список использованных источников. Каждая глава посвящена последовательному и глубокому анализу обозначенных аспектов, от общих теоретических положений до конкретных бухгалтерских проводок и проблемной проблематики.

Теоретические и правовые основы безналичных расчетов в Российской Федерации

Понятие, сущность и формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты – это неотъемлемый элемент современной финансовой системы, представляющий собой движение денежных средств без использования наличных купюр и монет, путем записей по счетам в кредитных учреждениях. Их сущность заключается в замещении физического перемещения денег электронными или документарными обязательствами, что значительно ускоряет и упрощает финансовые операции. В контексте Российской Федерации, согласно статье 861 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), безналичные расчеты осуществляются банками с открытием или без открытия банковских счетов, в строгом соответствии с законом, банковскими правилами и условиями договора.

Роль безналичных расчетов в экономике трудно переоценить, поскольку они способствуют повышению прозрачности финансовых операций, сокращению издержек на инкассацию и хранение наличности, снижению рисков мошенничества, а также ускорению оборачиваемости капитала. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей безналичный порядок расчетов является обязательным, что подчеркивает их фундаментальное значение для хозяйственной деятельности.

Законодательство РФ предусматривает различные формы безналичных расчетов. Статья 862 ГК РФ указывает на следующие основные формы:

• Расчеты платежными поручениями – наиболее распространенная форма, представляющая собой поручение владельца счета банку о переводе определенной суммы на счет получателя.
• Расчеты по аккредитиву – специфическая форма, обеспечивающая гарантии обеим сторонам сделки.
• Расчеты по инкассо – банк осуществляет взыскание средств с плательщика по поручению получателя.
• Расчеты чеками – использование специального расчетного документа, содержащего приказ банку о платеже.
• А также иные формы, предусмотренные законом, банковскими правилами или обычаями делового оборота.

С 24 июля 2023 года российская платежная система пополнилась новой формой безналичных расчетов – цифровым рублем. Это инновационный инструмент, эмитируемый Банком России и функционирующий на платформе цифрового рубля, что открывает новые горизонты для развития финансовой инфраструктуры и диверсификации платежных механизмов в стране.

Правовое регулирование безналичных расчетов

Правовое поле, регулирующее безналичные расчеты в Российской Федерации, представляет собой многоуровневую систему, где ключевую роль играют нормы гражданского и финансового права. Основополагающим документом является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), в частности его Глава 46 «Расчеты» (статьи 861-885), которая устанавливает общие положения о расчетах и регламентирует отдельные формы, включая расчеты по аккредитиву и чеками. Именно ГК РФ определяет базовые принципы и обязательства участников расчетных операций.

Наряду с ГК РФ, существенное значение имеют федеральные законы, конкретизирующие деятельность кредитных организаций и функции Центрального банка:

• Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определяет статус, цели деятельности, функции и полномочия Банка России как главного регулятора национальной платежной системы.
• Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» устанавливает правовые основы создания, функционирования и ликвидации кредитных организаций, а также регулирует отношения, возникающие в процессе их деятельности по осуществлению банковских операций, включая безналичные расчеты.

Ключевым подзаконным актом, детализирующим порядок осуществления безналичных расчетов, является Положение Банка России № 762-П от 29.06.2021 «О правилах осуществления перевода денежных средств». Этот документ содержит исчерпывающие правила, касающиеся всех аспектов перевода денежных средств, от оформления платежных документов до сроков осуществления операций. Он является настольной книгой для банковских работников и бухгалтеров.

Конкретно для аккредитивов и чеков важно выделить следующие статьи ГК РФ:

• Статьи 867-873 ГК РФ детально регулируют расчеты по аккредитиву, определяя понятие аккредитива, права и обязанности сторон, виды аккредитивов, порядок их открытия, исполнения и закрытия.
• Статьи 877-885 ГК РФ посвящены расчетам чеками, устанавливая понятие чека, его реквизиты, ответственность чекодателя и плательщика, сроки предъявления чека к оплате и порядок его оплаты.

В совокупности эти нормативно-правовые акты формируют надежную правовую основу для функционирования системы безналичных расчетов в России, обеспечивая защиту интересов всех участников финансового оборота.

Экономическая сущность аккредитивов и расчетных чеков

Аккредитив – это не просто форма расчетов, это мощный финансовый инструмент, который по своей экономической сущности является условным денежным обязательством банка-эмитента. Его основная задача – выступать гарантом исполнения сделки, обеспечивая безопасность расчетов между двумя сторонами, особенно когда между ними нет полного доверия или они находятся на значительном расстоянии. Банк-эмитент обязуется произвести платеж получателю средств (бенефициару) при строгом соблюдении двух условий: предоставление бенефициаром предусмотренных аккредитивом документов и их полное соответствие условиям аккредитива.

Суть аккредитива заключается в следующем:

1. Гарантия для продавца (бенефициара): Продавец уверен, что получит оплату за товар или услуги, как только выполнит свои обязательства по договору и предоставит банку необходимые документы. Риск неплатежа со стороны покупателя минимизируется.
2. Гарантия для покупателя (плательщика): Покупатель спокоен, что его деньги будут перечислены только после того, как продавец реально выполнит свои обязательства, что подтверждается проверкой документов банком. Это защищает покупателя от недобросовестности продавца.

Таким образом, аккредитив является своего рода «мостиком доверия», который возводится банком между контрагентами, обеспечивая сбалансированное распределение рисков и стимулируя исполнение договорных обязательств.

В отличие от аккредитива, расчетный чек имеет иную экономическую сущность. Это безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Ключевое слово здесь – «безусловный». Это означает, что приказ об оплате не может быть отменен чекодателем до истечения срока предъявления чека, а банк обязан его исполнить при соблюдении формальных требований.

Расчетный чек исторически выполнял функцию квазиналичных денег, позволяя осуществлять безналичные платежи без прямого обращения к расчетному счету, особенно в условиях ограниченной ликвидности. В современной российской практике, как будет показано далее, его роль существенно снизилась, однако теоретически он остается инструментом безналичных расчетов. Его экономическая функция — обеспечить относительно быструю и простую передачу денежных средств в рамках определенных договоренностей, где доверие между сторонами уже достаточно высоко или же обеспечено другими инструментами. Важно, что расчетный чек является документом строгой отчетности, что повышает его надежность как платежного средства.

Аккредитивы и расчетные чеки: классификация и порядок осуществления расчетов

Аккредитивы: понятие, участники, классификация и порядок осуществления расчетов

Аккредитив, как уже было отмечено, представляет собой одну из наиболее безопасных и гарантированных форм безналичных расчетов, регулируемую главой 46 части 2 Гражданского кодекса РФ и главой 6 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П. Его основная особенность заключается в том, что обязательство платежа принимает на себя банк, выступая посредником и независимым арбитром в сделке.

В операции по аккредитиву участвуют четыре ключевых стороны:

1. Плательщик (приказодатель, покупатель): Инициирует открытие аккредитива и поручает своему банку произвести платеж.
2. Банк-эмитент (банк покупателя): Банк, который открывает аккредитив по поручению плательщика и принимает на себя обязательство по выплате.
3. Исполняющий банк (банк продавца): Банк, который осуществляет платежи по аккредитиву в пользу получателя средств. Обычно это банк, обслуживающий бенефициара.
4. Получатель средств (бенефициар, продавец): Лицо, в чью пользу открыт аккредитив и которое получает платеж после выполнения условий сделки.

Классификация аккредитивов производится по нескольким признакам, что отражает их гибкость и способность адаптироваться к различным потребностям участников сделки:

1. По возможности отзыва:

• Отзывной аккредитив: Может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом по распоряжению плательщика без предварительного уведомления бенефициара. Из-за низкой надежности для продавца эта форма используется крайне редко.
• Безотзывный аккредитив: Наиболее распространенный и надежный вид. Не может быть отозван или изменен плательщиком без письменного согласия бенефициара. В России применяется преимущественно в крупных сделках, а также при операциях с акциями и долями в ООО, где требуется высокий уровень гарантий.

2. По степени ответственности банка / Порядок списания денег:

• Покрытый (депонированный) аккредитив: Банк-эмитент заранее перечисляет сумму аккредитива (покрытие) за счет средств покупателя на специальный счет в исполняющем банке на весь срок действия аккредитива. Это обеспечивает 100% гарантию платежа и чаще используется при расчетах внутри России.
• Непокрытый (гарантированный) аккредитив: Банк-эмитент не перечисляет покрытие заранее. Вместо этого он предоставляет исполняющему банку право списывать деньги с его корреспондентского счета, открытого в исполняющем банке, в пределах суммы аккредитива при выполнении условий. Эта форма чаще применяется в экспортно-импортных операциях.
• Подтвержденный аккредитив: Исполняющий банк (или другой банк) по поручению банка-эмитента принимает на себя дополнительное обязательство произвести платеж бенефициару. Таким образом, у бенефициара появляется два плательщика – банк-эмитент и исполняющий банк. Это наиболее надежный вид, но редко применяется во внутренних сделках, например, с недвижимостью в России, из-за дополнительных затрат.
• Неподтвержденный аккредитив: Исполняющий банк не принимает на себя дополнительных обязательств, и бенефициару приходится полагаться только на платежеспособность банка-эмитента.

3. По возможности использования остатка:

• Кумулятивный аккредитив: Предоставляет плательщику возможность зачислить неистраченную сумму по текущему аккредитиву на счет нового аккредитива. Данный вид также редко используется, например, в сделках с недвижимостью.
• Некумулятивный аккредитив: Неистраченные средства по истечении срока действия аккредитива возвращаются плательщику.

Порядок оформления и осуществления расчетов с аккредитивами:

1. Заключение договора: Покупатель и продавец заключают договор, в котором прописывают аккредитивную форму расчетов и все условия, необходимые для платежа.
2. Открытие аккредитива: Покупатель (плательщик) подает в свой банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива.
3. Депонирование/Гарантия: Для покрытого аккредитива банк-эмитент депонирует средства на спецсчете в исполняющем банке. Для непокрытого — предоставляет гарантию.
4. Уведомление: Банк-эмитент уведомляет исполняющий банк об открытии аккредитива, а тот, в свою очередь, – бенефициара.
5. Выполнение условий: Продавец (бенефициар) выполняет свои обязательства по договору и собирает предусмотренные аккредитивом документы (например, накладные, акты, свидетельства о регистрации прав).
6. Представление документов: Бенефициар представляет документы в исполняющий банк.
7. Проверка документов: Исполняющий банк тщательно проверяет документы на соответствие всем условиям аккредитива.
8. Платеж: При полном соответствии документов условиям, исполняющий банк производит платеж бенефициару.
9. Возврат остатка: Если сумма аккредитива использована не полностью или аккредитив отозван (для отзывных), неиспользованная часть возвращается на счет плательщика банком-эмитентом не позднее рабочего дня, следующего за днем возврата.

Важно отметить, что банковская комиссия за услуги по аккредитиву у покупателя (плательщика) отражается в расходах для целей налогообложения прибыли, что необходимо учитывать при планировании сделок.

Расчетные чеки: понятие, участники, классификация и порядок осуществления расчетов

Расчетный чек – это традиционный, но в современной России уже редко используемый инструмент безналичных расчетов. Его правовая природа определяется параграфом 5 главы 46 Гражданского кодекса РФ (статьи 877-885). Чек представляет собой ценную бумагу, которая содержит ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Ключевая особенность чека – его безусловность: приказ об оплате не может быть отозван чекодателем до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

В расчетах с использованием чеков участвуют три стороны:

1. Чекодатель (плательщик): Лицо, которое выписывает чек и имеет денежные средства в банке, за счет которых должна быть произведена оплата.
2. Чекодержатель (получатель средств): Лицо, в пользу которого выписан чек и которое предъявляет его к оплате.
3. Плательщик по чеку (банк чекодателя): Банк, в котором у чекодателя имеются средства, и который обязан произвести платеж по чеку.

Классификация расчетных чеков:

• По акцепту банка:
  • Акцептованные банком (в основном это банковские чеки, где банк заранее гарантирует оплату).
  • Неакцептованные банком.
• По лимиту чековой книжки:
  • Из лимитированных чековых книжек: Чек выписывается в рамках общей суммы, ограниченной банком, и оплачивается банком независимо от наличия средств на расчетном счете чекодателя (чаще всего такие средства депонированы заранее).
  • Из нелимитированных чековых книжек: Оплата чека зависит от наличия средств на расчетном счете чекодателя.
• По возможности передачи:
  • Именной чек: Выписан на конкретное лицо и не подлежит передаче.
  • Предъявительский чек: Выписан на предъявителя, право на получение суммы принадлежит любому держателю чека.
  • Ордерный чек: Выписан в пользу другого лица и может быть передан новому владельцу с помощью индоссамента (передаточной надписи).
• По способу оплаты:
  • Кроссированный чек: Расчетный чек, перечеркнутый двумя параллельными линиями по диагонали. Он предназначен исключительно для безналичных платежей и может быть оплачен только через банк.

Порядок осуществления расчетов по чеку:

1. Выдача чека: Чекодатель выписывает чек и передает его чекодержателю в момент совершения хозяйственной операции (например, оплаты за товар).
2. Предъявление чека: Чекодержатель предъявляет чек в свой банк (или непосредственно в банк чекодателя) для оплаты. Срок для предъявления чека к оплате ограничен и обычно составляет 10 дней, если место выдачи и место платежа находятся в одном и том же государстве (ст. 880 ГК РФ).
3. Проверка и оплата: Плательщик по чеку (банк чекодателя) обязан удостовериться в подлинности чека и в том, что предъявитель чека является уполномоченным лицом. Оплата чека производится за счет средств чекодателя. Убытки, возникшие вследствие оплаты подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от вины.

Текущее состояние и перспективы:

В современной российской практике расчетные чеки не являются популярным способом оплаты товаров и услуг. Их использование крайне редко по сравнению с другими, более оперативными и безопасными формами безналичных расчетов. Основное распространение они имели в начале 1990-х годов как средство борьбы с дефицитом наличности и ограниченностью других безналичных инструментов. В настоящее время Центральный банк России предусматривает использование только покрытых расчетных чеков, что означает необходимость предварительного депонирования средств на специальном счете, что дополнительно снижает их привлекательность для большинства хозяйствующих субъектов. По сути, функционал чека в значительной степени был вытеснен другими, более технологичными и удобными инструментами.

Методика бухгалтерского учета операций с аккредитивами и расчетными чеками

Бухгалтерский учет операций с аккредитивами и расчетными чеками требует особого внимания, поскольку эти формы расчетов имеют свои специфические особенности, влияющие на отражение денежных потоков и обязательств в финансовой отчетности организаций. Правильное ведение учета обеспечивает достоверность информации и соответствие требованиям законодательства.

Бухгалтерский учет операций с аккредитивами у покупателя (плательщика)

Для покупателя, который является инициатором аккредитивной сделки (плательщиком), ключевым для учета аккредитивов является счет 55 «Специальные счета в банках». Именно на этом счете, как правило, открывается субсчет 1 «Аккредитивы», предназначенный для учета средств, депонированных под аккредитивы.

Типовые бухгалтерские проводки у покупателя (плательщика) при покрытом (депонированном) аккредитиве:

Когда аккредитив является покрытым, это означает, что покупатель заранее перечисляет сумму аккредитива банку.

• Перечисление денег на специальный аккредитивный счет в день открытия аккредитива:

  Дебет 55-1 «Аккредитивы»
Кредит 51 «Расчетные счета»

  Суть: Отражается уменьшение средств на основном расчетном счете и их перевод на специальный, заблокированный счет для аккредитива.

• Перечисление оплаты продавцу в день исполнения аккредитива (после получения документов от продавца и их проверки банком):

  Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55-1 «Аккредитивы»

  Суть: Уменьшается задолженность перед поставщиком, поскольку аккредитив исполнен, и средства ушли на оплату.

• Возврат неиспользованной части аккредитива на расчетный счет (в случае если сумма аккредитива не была израсходована полностью или аккредитив закрыт досрочно):

  Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 55-1 «Аккредитивы»

  Суть: Отражается увеличение свободных средств на расчетном счете за счет возвращенного остатка.

• Формирование аккредитива заемными средствами (если аккредитив открывается за счет кредита банка или займа):

  Дебет 55-1 «Аккредитивы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

  Суть: Отражается источник финансирования аккредитива – заемные средства.

Разъяснение особенностей учета при непокрытом (гарантированном) аккредитиве:

При непокрытом аккредитиве покупатель не депонирует средства заранее. Банк-эмитент сам гарантирует платеж, а затем покупатель возмещает эту сумму банку. Следовательно, покупатель не использует счет 55 «Специальные счета в банках» для отражения самого аккредитива. Вместо этого, при наступлении срока платежа, банк-эмитент осуществляет перевод средств, а у покупателя возникает задолженность перед банком.

• Отражение задолженности перед банком за произведенный платеж (после исполнения аккредитива банком):

  Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет для расчетов с банком по аккредитиву)

  Суть: Отражается погашение задолженности перед поставщиком и одновременно возникновение задолженности перед банком-эмитентом за использованный аккредитив.

• Возмещение банку суммы аккредитива:

  Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»

  Суть: Погашение задолженности перед банком.

Важно также отметить, что непокрытый аккредитив не отражается на забалансовых счетах 008 или 009 у покупателя, так как он не является обеспечением, полученным или выданным, в прямом смысле этих счетов.

Отражение банковских комиссий в расходах:

Комиссии, уплаченные банку за открытие, обслуживание и исполнение аккредитива, включаются в состав расходов организации.

• Начисление банковской комиссии:

  Дебет 91-2 «Прочие расходы» (или счета затрат, если комиссия прямо связана с приобретением активов)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет для расчетов с банком)

• Оплата банковской комиссии:

  Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»

  Суть: Банковские услуги признаются расходом, уменьшающим финансовый результат организации. Для целей налогообложения прибыли эти расходы учитываются в составе прочих расходов.

Бухгалтерский учет операций с аккредитивами у продавца (получателя средств)

Для продавца (бенефициара) аккредитив является гарантией получения оплаты, а не средством платежа как таковым, пока условия не выполнены. Поэтому на момент получения уведомления об открытии аккредитива денежные средства ему еще не принадлежат. Для учета полученного обеспечения используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Типовые бухгалтерские проводки у продавца (получателя средств):

• Получено обеспечение обязательств в день открытия аккредитива (уведомление о получении аккредитива):

  Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

  Суть: Отражается факт получения гарантии от банка, которая пока не является денежными средствами, но подтверждает будущий платеж при выполнении условий.

• От покупателя поступила оплата за счет аккредитива (после выполнения условий и предоставления документов в банк, и поступления денег на расчетный счет):

  Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

  Суть: Отражается фактическое поступление денежных средств и погашение дебиторской задолженности покупателя.

• Закрытие аккредитива (одновременно с поступлением оплаты, поскольку обязательство по аккредитиву исполнено):

  Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

  Суть: Списывается полученное обеспечение, так как оно реализовано.

Особенности бухгалтерского учета операций по аккредитивам в банке-эмитенте

Банки-эмитенты ведут учет аккредитивных операций на специализированных балансовых и забалансовых счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Примеры проводок в банке-эмитенте:

• Открытие покрытого (депонированного) аккредитива:

  Дт счета № 90907 «Выставленные аккредитивы» (забалансовый счет для учета обязательств по аккредитивам)
Кт счета № 99999 (корреспондирующий забалансовый счет)

  Суть: Отражается обязательство банка-эмитента по выставленному аккредитиву.

  Перечисление суммы аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка:

  Дт счета «Корреспондентские счета» (в исполняющем банке или специально открытый счет)
Кт счета «Текущие счета клиентов» (например, счет плательщика)

  Суть: Уменьшение средств на счете плательщика и перевод их на счет для исполнения аккредитива.

• Открытие непокрытого (гарантированного) аккредитива:

  Дт счета № 99998 (корреспондирующий забалансовый счет)
Кт счета № 91404 «Гарантии, выданные банком» (забалансовый счет для учета выданных гарантий)

  Суть: Отражается условное обязательство банка-эмитента произвести платеж по аккредитиву без предварительного депонирования средств.

Данные проводки являются упрощенными примерами, в реальной банковской практике используются более детализированные счета и аналитический учет.

Бухгалтерский учет операций с расчетными чеками у чекодателя (плательщика)

Для учета денежных средств, предназначенных для расчетов чеками, чекодатель также использует счет 55 «Специальные счета в банках», открывая к нему отдельный субсчет, например, 55-2 «Чековые книжки».

Типовые бухгалтерские проводки у чекодателя (плательщика):

• Депонированы средства для получения чековой книжки (при использовании лимитированных или покрытых чеков):

  Дебет 55-2 «Чековые книжки»
Кредит 51 «Расчетные счета»

  Суть: Средства переведены с основного расчетного счета на специальный счет для расчетов чеками.

• Оплата поставщику по расчетному чеку (после предъявления чека к оплате и списания средств банком):

  Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55-2 «Чековые книжки»

  Суть: Погашение задолженности перед поставщиком за счет средств, депонированных под чековую книжку.

• Возврат неиспользованного остатка денежных средств по чековой книжке на расчетный счет:

  Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 55-2 «Чековые книжки»

  Суть: Неиспользованные средства возвращаются в свободное распоряжение организации.

Бухгалтерский учет операций с расчетными чеками у чекодержателя (получателя средств)

Для чекодержателя получение чека является ожиданием оплаты, а не самим платежом. Учет поступления денежных средств происходит только после фактического зачисления их на расчетный счет.

Типовые бухгалтерские проводки у чекодержателя (получателя средств):

• Поступление денежных средств по расчетному чеку (после предъявления чека в банк и его оплаты):

  Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

  Суть: Отражается фактическое поступление денежных средств и погашение дебиторской задолженности покупателя.

Ввиду редкости использования расчетных чеков в современной практике, их бухгалтерский учет также встречается нечасто, однако принцип отражения операций остается неизменным.

Актуальные проблемы и перспективы использования аккредитивов и расчетных чеков в РФ

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и стремительной цифровизации финансовых услуг, инструменты безналичных расчетов, такие как аккредитивы и расчетные чеки, сталкиваются с новыми вызовами и демонстрируют специфические тенденции развития. Хотя их функции остаются фундаментальными, практическое применение и эффективность существенно трансформируются.

Проблемы и преимущества использования аккредитивов в современной российской практике

Аккредитив, несмотря на свою неоспоримую надежность, в российской практике сопряжен с рядом проблем, которые ограничивают его повсеместное применение:

1. Высокая стоимость банковских комиссий. Это один из главных сдерживающих факторов. Комиссия за аккредитив для юридических лиц в российских банках в среднем составляет от 0,1% до 0,6% от суммы сделки. Казалось бы, не так много, но для небольших и средних сделок это может быть существенно. Для сделок с недвижимостью, где аккредитив часто используется как безопасный способ расчетов, банки могут устанавливать фиксированную стоимость, например, от 2 000 до 3 500 рублей. В сравнении с другими, более простыми формами безналичных расчетов, эта стоимость выглядит значительной.
2. Сложность документооборота. Аккредитив – это инструмент, требующий предельной точности. Продавцу необходимо строго следовать всем условиям аккредитива и предоставлять в банк полный и безупречный пакет документов, подтверждающих выполнение обязательств. Малейшее расхождение, даже в формулировках, может привести к задержкам или даже отказу в платеже. Это создает дополнительную административную нагрузку и требует высокой квалификации персонала.
3. Медленная скорость расчетов. Аккредитив зачастую считается одной из самых медленных схем расчетов. Процесс проверки документов банком занимает время. Например, при расчетах за недвижимость продавец может получить деньги через 1-3 дня после предъявления всех необходимых документов, подтверждающих сделку и переход права собственности. Это не так много, но в условиях, когда другие формы расчетов предлагают мгновенное проведение операций (например, через Систему быстрых платежей), аккредитив может показаться не столь оперативным.
4. Риски «зависания» денег. Из-за сложности документооборота возникает риск того, что деньги могут «зависнуть» на этапе их передачи продавцу, если банк обнаружит расхождения в предоставленных документах. Это особенно актуально для «альтернативных сделок» с недвижимостью, когда несколько участников одновременно продают и покупают квартиры. В таких случаях возникают сложности с получением налогового вычета по НДФЛ для промежуточных участников из-за особенностей документального подтверждения платежей.
5. Проблемы с графиком отгрузки/выполнения обязательств. Если график отгрузки, указанный в аккредитиве, не может быть выполнен (например, из-за задержки товара на таможне), срок действия аккредитива может истечь, что потребует начала всей процедуры заново, с новыми затратами и потерей времени.
6. Вопросы ответственности банков. Согласно пункту 2 статьи 872 ГК РФ, банк несет ответственность за нарушение условий аккредитива. Однако на практике могут возникать споры относительно того, в какой степени банк должен был проверить документы и соответствует ли его отказ от платежа правомерным основаниям. Недостаточное количество разработок нормативно-правовой базы для аккредитивных расчетов также усложняет их применение и разрешение спорных ситуаций.

Несмотря на эти проблемы, аккредитивы обладают рядом неоспоримых преимуществ:

• Высокий уровень надежности и безопасности расчетов. Банк выступает независимым посредником и гарантом, снижая риски для обеих сторон.
• Снижение рисков неисполнения обязательств контрагентом. Ни покупатель не рискует деньгами, ни продавец – товаром/услугой.
• Возможность проведения сделок между контрагентами, находящимися в разных городах или даже странах, что расширяет географию бизнеса.

Современное состояние и перспективы развития безналичных расчетов в РФ

Система безналичных расчетов в России активно развивается, но сталкивается с рядом общих проблем и демонстрирует четкие тенденции:

1. Проблемы унификации законодательства и регулирования электронных денег. Одной из ключевых проблем остается необходимость унификации национального законодательства и нормативных документов Центрального банка, регламентирующих расчеты с использованием электронных денежных средств. Существуют пробелы в правовом регулировании электронных денег, включая их конституционное закрепление как денежной единицы. Это требует улучшения и дополнения существующих нормативных документов, а также системного изложения норм, регулирующих расчеты в форме прямого дебетования и перевода электронных д��нежных средств.
2. Недостаточность нормативно-правовой базы для некоторых форм платежей. В частности, для аккредитивных расчетов отмечается недостаточное количество разработок нормативно-правовой базы, что усложняет их применение и развитие.
3. Внедрение цифрового рубля как альтернатива криптовалютам. В условиях роста интереса к цифровым активам Центральный банк России принял решение отказаться от внедрения криптовалют в систему безналичных расчетов, сосредоточившись на разработке и внедрении цифрового рубля. С 24.07.2023 г. цифровой рубль стал новой формой безналичных расчетов, что представляет собой значимый шаг в развитии национальной платежной системы. Это решение направлено на обеспечение стабильности и управляемости денежного обращения в условиях цифровой трансформации.
4. Расширение и упрощение безналичных расчетов через цифровизацию. Общая тенденция развития безналичных расчетов в РФ характеризуется расширением регулятивного законодательства, которое, с одной стороны, усложняется, но с другой – направлено на упрощение процессов благодаря информатизации, цифровизации и внедрению дистанционных форм банковского обслуживания. Системы онлайн-банкинга, мобильные приложения, СБП – все это делает безналичные платежи доступнее и удобнее.
5. Непрерывный рост доли безналичных платежей. Статистика Центрального банка РФ подтверждает устойчивый и стремительный рост безналичных расчетов.
   • По итогам 2023 года доля безналичных платежей в розничном обороте России достигла 83,4%, увеличившись на 5,3 процентных пункта по сравнению с 2022 годом.
   • По данным на I квартал 2025 года, этот показатель составил уже 87,5% всех транзакций в розничных продажах.
   • Прогнозируется, что к концу 2025 года доля безналичных платежей вырастет до 90%, а к 2026 году — до 92%.
   • Россия, благодаря этому тренду, входит в пятерку мировых лидеров по данному показателю.

Год/Период	Доля безналичных платежей в розничном обороте
2022 год	78,1%
2023 год	83,4%
I квартал 2025г	87,5%
Прогноз конец 2025г	90%
Прогноз 2026г	92%

Что касается расчетных чеков, то их перспективы в РФ крайне ограничены. Их роль практически полностью нивелирована более современными и удобными инструментами. Можно предположить, что в будущем их использование будет еще больше сокращаться, а возможно, они и вовсе выйдут из активного обращения, оставаясь лишь историческим артефактом платежной системы.

Аккредитивы же, несмотря на свои недостатки, сохранят свою нишу в крупных, сложных и высокорисковых сделках, где необходима надежная банковская гарантия. Однако для массового применения требуются дальнейшие упрощения процедур, снижение комиссий и развитие цифровых платформ для их оформления и управления.

Заключение

Проведенное исследование позволило всесторонне изучить теоретические основы, правовое регулирование и методику бухгалтерского учета расчетов с использованием аккредитивов и расчетных чеков в Российской Федерации.

В рамках первой главы было установлено, что безналичные расчеты являются краеугольным камнем современной экономики, способствуя прозрачности и эффективности финансовых потоков. Их правовая основа формируется Гражданским кодексом РФ, федеральными законами «О Центральном банке РФ» и «О банках и банковской деятельности», а также Положением Банка России № 762-П. Аккредитив был определен как условное денежное обязательство банка-эмитента, обеспечивающее гарантии исполнения сделки, в то время как расчетный чек представляет собой безусловный приказ банку о платеже. Отмечено появление цифрового рубля как новой формы безналичных расчетов, что указывает на динамичное развитие платежной системы.

Во второй главе был проведен глубокий анализ аккредитивов и расчетных чеков. Аккредитивы классифицированы по возможности отзыва (отзывные, безотзывные), степени ответственности банка (покрытые/депонированные, непокрытые/гарантированные, подтвержденные/неподтвержденные) и возможности использования остатка (кумулятивные, некумулятивные). Подробно описана пошаговая процедура их оформления и осуществления расчетов, подчеркивающая роль всех участников. В отношении расчетных чеков представлена их классификация (именные, предъявительские, ордерные, кроссированные) и порядок расчетов, при этом особо акцентировано внимание на их крайне ограниченном использовании в современной российской практике, где преимущественно применяются покрытые чеки.

Третья глава была посвящена методике бухгалтерского учета. Детально рассмотрен порядок отражения операций с аккредитивами у покупателя (с использованием счета 55-1, включая проводки при покрытом и непокрытом аккредитиве, а также учет комиссий) и у продавца (с применением забалансового счета 008). Представлены примеры проводок для банка-эмитента, отражающие открытие покрытых и непокрытых аккредитивов. Для расчетных чеков описан учет у чекодателя (счет 55-2) и чекодержателя, что обеспечило полное понимание бухгалтерского отражения данных операций.

В заключительной, четвертой главе, были выявлены актуальные проблемы и преимущества использования аккредитивов и расчетных чеков. Для аккредитивов это высокая стоимость банковских комиссий (0,1-0,6% от суммы сделки, 2000-3500 рублей для недвижимости), сложность документооборота, относительно медленная скорость расчетов (1-3 дня для недвижимости) и риски «зависания» денег, особенно в «альтернативных сделках» с недвижимостью. При этом подчеркнуты преимущества: высокая надежность, снижение рисков неисполнения обязательств и возможность удаленных сделок. В целом по безналичным расчетам отмечены проблемы унификации законодательства и регулирования электронных денег, а также недостаточность нормативно-правовой базы для аккредитивных расчетов. Однако общая тенденция – стремительный рост доли безналичных платежей, достигшей 87,5% в I квартале 2025 года, и внедрение цифрового рубля, свидетельствующие о дальнейшем развитии и цифровизации платежной системы РФ.

В качестве рекомендаций по совершенствованию практики использования аккредитивов можно предложить упрощение стандартов документооборота, внедрение цифровых платформ для ускорения проверки документов и потенциальное снижение комиссий банками при массовом применении. Для расчетных чеков, учитывая их текущее состояние, перспективы развития крайне низки, и, вероятно, они будут постепенно вытеснены из активного финансового оборота.

Перспективы дальнейших научных изысканий могут быть связаны с более глубоким анализом влияния цифрового рубля на традиционные формы безналичных расчетов, изучением возможностей интеграции аккредитивов с блокчейн-технологиями для повышения прозрачности и скорости, а также разработкой унифицированных стандартов для электронного документооборота в аккредитивных операциях.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ; Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ.
2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1.
3. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 8 сентября 2000 года N 120-П // Вестник Банка России. 2000. N 49 – 50.
4. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 01.04.2003 N 222-П).
5. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.1997 г.
6. Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93.
7. Агарков М.М. Основы банкового права. М., 1994.
8. Аккредитив: зачем он нужен и как его открыть. URL: https://journal.tinkoff.ru/accreditive/ (дата обращения: 19.10.2025).
9. Банковское дело: справочное пособие / под ред. Ю.А. Бабичева. М.: Экономика, 2004.
10. Банковское дело / под ред. В.И. Колесникова. М.: Финансы и статистика, 2003.
11. Белоусов Д.С. Финансовое право. URL: https://studfile.net/preview/10255376/page:3/.
12. Виды чеков в торговле: какие бывают, для чего нужны и чем отличаются. URL: https://life-pay.ru/blog/vidy-chekov/ (дата обращения: 19.10.2025).
13. Долан Э.Дж., Кэмпбелл К.Д., Кэмпбелл Р.Дж. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. М.; Л., 1991.
14. Как продавцу и покупателю отражать операции по аккредитивам в бухгалтерском и налоговом учете. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 19.10.2025).
15. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве. М., 1999.
16. Определение аккредитива. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10019/cc3781f8ecdd625b045e0d4c9d2f2d91983057a6/ (дата обращения: 19.10.2025).
17. Пингитзер Ю.К., Саммерс Б.Д. Системы перевода мелких сумм платежей // Платежная система: структура, управление и контроль. М.: МВФ, 1994.
18. Подводные камни расчетов аккредитивами. URL: https://www.glavbukh.ru/art/91834-podvodnye-kamni-raschetov-akkreditivami (дата обращения: 19.10.2025).
19. Полфреман Д., Форд Ф. Основы банковского дела. М., 1996.
20. Правовое регулирование безналичных расчетов в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoe-regulirovanie-beznalichnyh-raschetov-v-rossii (дата обращения: 19.10.2025).
21. Проблемы использования аккредитива как безналичной формы расчетов предприятий. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-ispolzovaniya-akkreditiva-kak-beznalichnoy-formy-raschetov-predpriyatiy (дата обращения: 19.10.2025).
22. Расчетный чек: основные понятия и термины. URL: https://www.finam.ru/dictionary/term00569/ (дата обращения: 19.10.2025).
23. Современное состояние и перспективы развития правового регулирования безналичных расчетов. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=54415516 (дата обращения: 19.10.2025).
24. Учет аккредитивов (проводки). виды аккредитивов (покрытый, непокрытый). URL: https://buhfokus.ru/uchebnik-buxgalterskogo-ucheta/uchet-akkreditivov-provodki-vidy-akkreditivov-pokrytyj-nepokrytyj.html (дата обращения: 19.10.2025).
25. Чек: виды, реквизиты, оплата чека и последствия отказа от оплаты. URL: https://saenko.group/news/chek-vidy-rekvizity-oplata-cheka-i-posledstviya-otkaza-ot-oplaty/ (дата обращения: 19.10.2025).
26. Что такое аккредитив в банке: для чего он нужен и как его открыть. URL: https://www.mtsbank.ru/media/kak-otkryt-akkreditiv/ (дата обращения: 19.10.2025).
27. Что такое Расчетный чек: понятие и определение термина. URL: https://tochka.com/glossary/raschetnyy-chek/ (дата обращения: 19.10.2025).
28. Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права. Т. 2. М., 1907.