Как написать курсовую по учету расчетов с персоналом по прочим операциям — полное руководство от теории до практики

Введение

Расчеты с персоналом на любом предприятии — это сложный и многогранный процесс, который далеко не исчерпывается своевременной выплатой заработной платы. Существует целый пласт финансовых взаимоотношений, отражаемых на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который включает в себя операции по выданным займам, возмещению материального ущерба и иным нетипичным расчетам. Актуальность этой темы сложно переоценить, поскольку правильность организации подобных расчетов имеет немаловажное значение как для мотивации персонала, так и для точного формирования финансовых результатов деятельности организации. Некорректный учет на данном участке может привести к трудовым спорам, финансовым потерям и штрафам со стороны контролирующих органов.

Именно поэтому глубокое понимание методологии учета по счету 73 является признаком высокой квалификации бухгалтера. Целью данной работы является комплексное изучение теоретических основ и практических аспектов учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Объектом исследования выступает сам процесс расчетов, а предметом — методология их бухгалтерского учета и документального оформления.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую прочие расчеты с работниками.
• Рассмотреть экономическую сущность операций на счете 73 и порядок их документального оформления.
• Проанализировать методику отражения данных операций в бухгалтерской отчетности.
• Разобрать на практическом примере конкретной организации порядок учета выдачи займа и взыскания материального ущерба.

Четко поставленные задачи логически подводят читателя к необходимости сначала разобраться в теоретических основах, которые будут рассмотрены в следующей главе.

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета расчетов с персоналом по прочим операциям

1.1. Какие законы и стандарты регулируют расчеты по прочим операциям

Любая бухгалтерская операция, в том числе и по счету 73, строго регламентирована. Основой правового поля для таких расчетов служит система нормативных актов, которые можно выстроить в четкую иерархию. Верхний уровень занимают кодифицированные законы — Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) и Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Именно они устанавливают фундаментальные правила игры: ТК РФ регулирует порядок и условия взыскания материального ущерба с работника, а ГК РФ определяет правовые основы договора займа.

Далее следует Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который задает общие принципы ведения учета в стране. Конкретизируют эти принципы Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые служат настольной книгой для каждого бухгалтера. Особое внимание при работе со счетом 73 следует уделить статьям Трудового кодекса, посвященным материальной ответственности. Они четко определяют, в каких случаях и в каком размере можно взыскать с работника ущерб. Ключевым ограничением, которое необходимо помнить, является лимит удержаний из заработной платы. По общему правилу, размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.

Таким образом, вся деятельность бухгалтера по учету прочих расчетов с персоналом должна опираться на прочную нормативную базу. Игнорирование или неверное толкование этих актов неизбежно ведет к ошибкам и финансовым рискам для компании. После того как мы определили правовые рамки, необходимо погрузиться в саму суть этих операций и понять, как они отражаются в системе бухгалтерского учета.

1.2. Сущность расчетов на счете 73 и их документальное оформление

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками предприятия, кроме расчетов по оплате труда (счет 70) и расчетов с подотчетными лицами (счет 71). Для структурирования учета к счету 73 обычно открывают субсчета, отражающие специфику операций.

Ключевые группы операций, учитываемые на счете 73:

1. Расчеты по предоставленным займам (субсчет 73-1). Эта операция возникает, когда организация выдает своему сотруднику денежный или товарный заем. Каждое движение средств должно быть подтверждено первичными документами:
   • Заявление работника с просьбой о выдаче займа.
   • Приказ руководителя о предоставлении займа.
   • Договор займа, где прописаны сумма, срок, проценты (или их отсутствие) и порядок погашения.
   • Расходный кассовый ордер или платежное поручение, подтверждающее факт выдачи средств (проводка Дт 73-1 — Кт 50/51).
2. Расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73-2). Эта операция возникает при выявлении недостачи или порчи имущества компании по вине работника. Сумма недостачи, отнесенная на виновное лицо, отражается по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (проводка Дт 73-2 — Кт 94). Документальное оформление здесь еще более скрупулезное:
   • Инвентаризационная опись и сличительная ведомость.
   • Приказ о создании комиссии для проведения служебного расследования.
   • Письменное объяснение от работника.
   • Приказ руководителя о взыскании суммы ущерба или соглашение о добровольном возмещении.

Удержание задолженности по обеим группам операций, как правило, производится из заработной платы сотрудника, что отражается проводкой Дт 70 — Кт 73. Важнейшим принципом учета на счете 73 является ведение аналитического учета. Это означает, что учет должен вестись персонифицированно — по каждому работнику, имеющему задолженность перед организацией. Мы разобрались в теории и документах. Теперь логично посмотреть, как эти данные в конечном счете влияют на финансовую картину предприятия, то есть, как они отражаются в отчетности.

1.3. Как информация о расчетах по прочим операциям раскрывается в отчетности

Финальным этапом учетного цикла является представление накопленной информации в регламентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Остатки по счету 73 находят свое отражение в главной форме — Бухгалтерском балансе. Сальдо по этому счету представляет собой либо дебиторскую, либо кредиторскую задолженность.

В подавляющем большинстве случаев сальдо по счету 73 является дебетовым — это задолженность работников перед организацией (например, непогашенная часть займа или невозмещенный ущерб). Такая задолженность является частью оборотных активов компании и отражается в активе Бухгалтерского баланса в составе статьи «Дебиторская задолженность». Если задолженность является долгосрочной (срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты), она должна быть показана в разделе I «Внеоборотные активы».

Помимо простого отражения сумм в балансе, существенная информация о расчетах с персоналом по прочим операциям должна быть раскрыта в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Это требование принципа существенности. Например, компания должна раскрыть общую сумму выданных займов, информацию о крупных суммах взыскиваемого ущерба и о созданных резервах по сомнительным долгам, если таковые имеются.

Теоретическая база полностью сформирована. Мы прошли путь от законов до строк в балансе. Настало время применить эти знания на практике и посмотреть, как учет по счету 73 ведется в реальной организации.

Глава 2. Организация и ведение учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «Прогресс»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Для анализа практических аспектов учета рассмотрим условную организацию — Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс». Это среднее по размеру торговое предприятие, занимающееся оптовой продажей строительных материалов на региональном рынке. Штатная численность персонала составляет 55 человек. Организационная структура включает административный отдел, отдел продаж, складской комплекс и отдел логистики.

Предприятие применяет общую систему налогообложения. Учетная политика ООО «Прогресс» утверждена приказом руководителя и основана на действующих нормативных актах РФ. В части расчетов с персоналом политика предписывает использование унифицированных форм первичных документов, а также применение программного продукта «1С:Бухгалтерия» для автоматизации учета. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому сотруднику-должнику. Теперь, когда мы знакомы с предприятием, мы можем погрузиться в его документооборот и учетные регистры, чтобы разобрать конкретные хозяйственные операции.

2.2. Практический пример учета расчетов по предоставленным займам

Рассмотрим на сквозном примере порядок оформления и отражения в учете наиболее распространенной операции — выдачи беспроцентного займа сотруднику.

Ситуация: 1 февраля 2025 года менеджеру отдела продаж Иванову И.И. по его заявлению был выдан беспроцентный заем из кассы предприятия на сумму 50 000 руб. сроком на 10 месяцев. Погашение займа производится ежемесячно путем удержания из заработной платы равными долями.

Документальное оформление:
Бухгалтер на основании заявления и приказа руководителя подготовил договор беспроцентного займа. Факт выдачи денег был зафиксирован расходным кассовым ордером (РКО), подписанным Ивановым И.И.

Бухгалтерские проводки:

1. 1 февраля 2025 г. — Выдан заем сотруднику из кассы предприятия:
   
   Дт 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — Кт 50 «Касса» — 50 000 руб.
2. Ежемесячно, начиная с 28 февраля 2025 г. — Удержана часть займа из начисленной заработной платы Иванова И.И. (50 000 руб. / 10 мес.):
   
   Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кт 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — 5 000 руб.

Примечание: Так как заем беспроцентный, у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах. Бухгалтер обязан рассчитать с этой выгоды НДФЛ по ставке 35% и удержать его из доходов работника.

Отражение в учетных регистрах:
Все операции последовательно отражаются в бухгалтерской программе. Задолженность Иванова И.И. числится в аналитической карточке по счету 73-1, где виден начальный долг и его ежемесячное погашение. На конец каждого месяца в оборотно-сальдовой ведомости по счету 73 будет формироваться дебетовое сальдо, уменьшающееся на 5 000 руб. Мы детально рассмотрели учет займов. Теперь перейдем к другой, более сложной и конфликтной ситуации — возмещению материального ущерба.

2.3. Практический пример учета расчетов по возмещению материального ущерба

Продемонстрируем на сквозном примере порядок действий бухгалтерии при взыскании с работника суммы причиненного им ущерба.

Ситуация: В ходе плановой инвентаризации на складе ООО «Прогресс» 15 апреля 2025 года была выявлена недостача строительных материалов на сумму 15 000 руб. По результатам служебного расследования виновным был признан кладовщик Петров П.П. Он признал свою вину и подписал соглашение о добровольном возмещении ущерба путем удержаний из заработной платы.

Документальное оформление:
Эта процедура требует безупречного документального сопровождения. Основанием для записей в учете служат: инвентаризационная опись (ИНВ-3), сличительная ведомость (ИНВ-19), приказ о создании инвентаризационной комиссии, акт о результатах служебного расследования, объяснительная записка от Петрова П.П. и, что крайне важно, подписанное им соглашение о добровольном возмещении ущерба.

Бухгалтерские проводки:

1. 15 апреля 2025 г. — Отражена сумма выявленной недостачи на основании инвентаризационных документов:
   
   Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кт 10 «Материалы» — 15 000 руб.
2. 25 апреля 2025 г. — Сумма недостачи отнесена на виновное лицо на основании акта расследования и соглашения:
   
   Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 15 000 руб.
3. Ежемесячно, начиная с 30 апреля 2025 г. — Удерживается сумма ущерба из зарплаты Петрова П.П. Его зарплата составляет 45 000 руб. Максимальный размер удержания — 20%, то есть 9 000 руб.
   • 30 апреля 2025 г.: Дт 70 — Кт 73-2 — 9 000 руб.
   • 31 мая 2025 г.: Дт 70 — Кт 73-2 — 6 000 руб. (оставшаяся часть долга).

Отражение в учетных регистрах:
Задолженность Петрова П.П. будет отражена в его аналитической карточке по счету 73-2. После двух удержаний из зарплаты сальдо по этому аналитическому счету станет нулевым, что будет означать полное погашение долга. Практическая часть завершена. Мы рассмотрели ключевые операции и увидели, как теория применяется в жизни. Теперь необходимо подвести итоги всей проделанной работы.

Заключение

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям — важная и ответственная часть работы бухгалтерии. В ходе выполнения данной работы мы убедились, что эта сфера деятельности требует от специалиста не только точности, но и глубоких знаний законодательства.

На основе проведенного исследования можно сделать несколько ключевых выводов. Во-первых, учет по счету 73 строго регламентирован целым комплексом нормативно-правовых актов, от Трудового кодекса до внутренних инструкций. Любые действия по выдаче займов или взысканию ущерба должны иметь под собой прочную юридическую и документальную основу. Во-вторых, практическая реализация этих операций требует скрупулезного подхода к оформлению каждого первичного документа, будь то договор займа или акт служебного расследования. Ошибки на этом этапе могут сделать взыскание задолженности невозможным.

Таким образом, цель работы — изучение теории и практики учета по счету 73 — можно считать достигнутой. Поставленные во введении задачи были выполнены: мы изучили нормативную базу, рассмотрели сущность операций и их документальное оформление, а также на конкретных примерах ООО «Прогресс» разобрали учетные записи и документооборот. В качестве рекомендации можно отметить важность автоматизации данного участка учета. Использование современных бухгалтерских программ позволяет не только минимизировать риск арифметических ошибок, но и обеспечить строгий контроль за состоянием расчетов с каждым сотрудником.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
5. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ
6. Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрирован в Минюсте России от 27.08.1998 года № 1598)
8. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н «Об утверждении по-ложения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008)
10. Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)
11. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01)
12. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01)
13. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99)
14. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99)
15. Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007)
16. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ19/02)
17. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В.П.Астахов – 11-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 984 с. – Серия: Бакалавр. Базовый курс
18. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В.П.Астахов – 11-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 984 с. – Серия: Бакалавр. Базовый курс
19. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Г. Б. Поляка. — М.: Издательство Юрайт, 2012. — 463 с. – Серия : Бакалавр. Базовый курс.
20. Пользователи бухгалтерской отчетности [электронный ресурс] информационный портал Энциклопедия экономиста. – Режим доступа http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/polzovateli-otchetnosti.html свободный
21. Расчет с персоналом по прочим операциям: счет 73 [электронный ресурс] информационный портал Деловой мир. – Режим доступа http://delovoymir.biz/ru/articles/view/?did=12140 свободный