Методика и практика учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в курсовой работе

Введение, где мы определяем цели и актуальность исследования

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — это кровеносная система любого бизнеса. От их точности, своевременности и правильности отражения в учете напрямую зависит финансовая устойчивость компании, ее репутация и способность к бесперебойной работе. Актуальность этой темы обусловлена тем, что в процессе своей деятельности абсолютно все предприятия непрерывно взаимодействуют с контрагентами, формируя кредиторскую задолженность, управление которой является ключевой задачей.

Цель настоящей курсовой работы — системно исследовать методику бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками. Предметом исследования выступает сама методика учета и контроля, а объектом — финансово-хозяйственная деятельность условного предприятия ООО «Пример». В ходе работы мы последовательно разберем теоретическую базу, на практическом примере рассмотрим отражение операций, проведем анализ состояния задолженности и завершим исследованием ключевых аудиторских процедур.

Глава 1. Теоретические основы как фундамент исследования расчетов с контрагентами

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками представляет собой обязательства организации по оплате полученных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполненных работ или оказанных услуг. Эффективное управление этой задолженностью является залогом платежеспособности компании. Бухгалтерский учет в этой области решает несколько ключевых задач:

• Своевременное и полное отражение всех операций по расчетам в учетных регистрах.
• Обеспечение контроля за состоянием задолженности и сроками ее погашения.
• Формирование достоверной информации для внутреннего и внешнего анализа.
• Предотвращение просроченной задолженности и связанных с ней штрафных санкций.

Учет расчетов с контрагентами строго регламентирован. Основополагающими нормативными актами в Российской Федерации являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» — устанавливает общие принципы и правила ведения учета.
2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) — регулирует договорные отношения, права и обязанности сторон.
3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — определяет порядок учета операций для целей налогообложения, в частности, НДС.

Расчеты между юридическими лицами производятся преимущественно в безналичной форме. Наиболее распространенными формами являются прямые банковские переводы на основании счета, однако применяются и более сложные инструменты, например, аккредитивы, которые гарантируют поставщику оплату при выполнении им определенных условий.

Глава 1.2. Как организован синтетический, аналитический учет и документооборот

Центральное место в системе учета расчетов с контрагентами занимает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет является активно-пассивным, что отражает двойственную природу взаимоотношений:

• Кредитовое сальдо (пассив) показывает задолженность нашей организации перед поставщиками.
• Дебетовое сальдо (актив) отражает сумму авансов, выданных поставщикам в счет будущих поставок.

Для детализации информации к счету 60 открываются субсчета, например, «Расчеты по авансам выданным» или «Расчеты по неотфактурованным поставкам». Аналитический учет ведется в разрезе каждого контрагента, договора и конкретного расчетного документа (счета), что позволяет иметь полную картину по каждому обязательству.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 60 выглядят следующим образом:

По кредиту счет 60 отражает возникновение задолженности. Например, при поступлении материалов:
Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы материалы на склад.

По дебету счет 60 отражает погашение задолженности или выдачу аванса. Например, при оплате с расчетного счета:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность перед поставщиком.

Каждая операция должна быть подтверждена первичным документом. Жизненный цикл сделки от операции до отчетности выглядит так: Договор → Счет на оплату → Платежное поручение (при авансе) → Товарная накладная (ТОРГ-12) или Акт выполненных работ → Счет-фактура (для учета НДС). Наличие полного и корректно оформленного комплекта документов является обязательным условием для признания расходов и принятия НДС к вычету.

Глава 2. Практика учета расчетов с поставщиками на примере ООО «Пример»

Для демонстрации применения теоретических знаний на практике рассмотрим деятельность условной компании — Общества с ограниченной ответственностью «Пример». Это малое предприятие, занимающееся оптовой торговлей строительными материалами и работающее на общей системе налогообложения.

Согласно учетной политике ООО «Пример», аналитический учет по счету 60 ведется по каждому контрагенту и договору. Рабочий план счетов предусматривает использование субсчетов для раздельного учета основной задолженности и выданных авансов. Наша практическая задача — на основе исходных данных отразить в учете ключевые хозяйственные операции за один отчетный период (например, за июль 2025 года) и сформировать итоговую оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.

Глава 2.2. Разбираем учетные записи и документооборот на конкретных операциях

Рассмотрим хозяйственные операции ООО «Пример» за июль 2025 года. Все операции, бухгалтерские проводки и первичные документы-основания для наглядности сведем в таблицу.

Журнал хозяйственных операций ООО «Пример» за июль 2025 г.

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма, руб.
05.07.2025	Перечислен аванс поставщику ООО «СтройСнаб» по договору №54	Платежное поручение, выписка банка	60.02	51	120 000
10.07.2025	Поступили материалы от ООО «СтройСнаб»	Товарная накладная, счет-фактура	10	60.01	300 000
10.07.2025	Учтен НДС по поступившим материалам	Счет-фактура	19	60.01	60 000
10.07.2025	Зачтен ранее выданный аванс ООО «СтройСнаб»	Бухгалтерская справка, акт сверки	60.01	60.02	120 000
15.07.2025	Приняты к учету услуги по аренде склада от ИП Иванов И.И.	Акт выполненных работ	44	60.01	50 000
25.07.2025	Погашена задолженность перед ООО «СтройСнаб» (окончательный расчет)	Платежное поручение	60.01	51	240 000
31.07.2025	Отражена неотфактурованная поставка от ООО «Перевозчик» (транспортные услуги)	Товарно-транспортная накладная	44	60.01	35 000

На основании этих операций формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 60. На конец июля у ООО «Пример» будет кредитовое сальдо по счету 60.01 в размере 85 000 руб. (50 000 по ИП Иванов И.И. и 35 000 по ООО «Перевозчик»), что представляет собой текущую кредиторскую задолженность компании.

Глава 2.3. Анализ состояния кредиторской задолженности и ее влияние на финансы

Отражение операций в учете — это только половина дела. Важнейшая задача бухгалтера и финансового менеджера — анализировать полученные данные. На основе оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 мы можем проанализировать структуру и динамику кредиторской задолженности ООО «Пример».

Первым шагом является анализ структуры: задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную, а также классифицируется по поставщикам. Особое внимание уделяется выявлению просроченной задолженности, так как она несет прямые финансовые риски в виде штрафов и пеней, а также репутационные риски.

Ключевым показателем для анализа является коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Он показывает, сколько раз в среднем за период компания погасила свою задолженность перед поставщиками. Формула расчета:

Коэффициент оборачиваемости = Себестоимость проданных товаров / Средняя величина кредиторской задолженности

Другой важный показатель — период погашения кредиторской задолженности в днях. Он показывает, сколько дней в среднем требуется компании для оплаты своих счетов.

Период погашения (в днях) = 365 / Коэффициент оборачиваемости

Анализ этих показателей в динамике позволяет оценить эффективность управления задолженностью. Если период погашения растет, это может сигнализировать о проблемах с ликвидностью. В то же время, слишком быстрый оборот может говорить о неэффективном использовании «бесплатного» коммерческого кредита от поставщиков. Для ООО «Пример» важно найти баланс, который позволит поддерживать хорошие отношения с партнерами и одновременно эффективно использовать денежные средства.

Глава 3. Методология аудита как инструмент проверки достоверности учета

Даже при идеально настроенном учете необходима независимая проверка. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками преследует главную цель — подтверждение достоверности, полноты и законности отраженных в бухгалтерской отчетности сумм кредиторской задолженности. Это неотъемлемая часть общего аудита финансовой отчетности организации.

Задачи аудитора можно сгруппировать по нескольким направлениям:

• Проверка первичной документации: аудитор проверяет наличие и правильность оформления договоров, актов, накладных, счетов-фактур. Отсутствие документов может привести к снятию расходов и налоговых вычетов.
• Оценка правильности корреспонденции счетов: необходимо убедиться, что все операции отражены на верных счетах бухгалтерского учета.
• Подтверждение реальности задолженности: ключевая процедура здесь — сверка расчетов с контрагентами. Аудитор инициирует рассылку актов сверки и анализирует полученные ответы.
• Выявление нетипичных операций: анализ на предмет возможного мошенничества или искажения данных. Операции с кредиторской задолженностью могут использоваться в схемах по выводу активов.

На основе этих задач формируется программа аудита — детальный план действий. Он включает в себя перечень конкретных процедур: от сплошной проверки крупных договоров до выборочного анализа мелких операций, проверки арифметической точности расчетов и анализа учета неотфактурованных поставок и выданных авансов.

Глава 3.2. Применение аудиторских процедур для выявления рисков в ООО «Пример»

Применим некоторые аудиторские процедуры к данным нашего условного ООО «Пример». Предположим, аудитор решил провести выборочную проверку, сфокусировавшись на наиболее значимых операциях и зонах риска.

1. Проверка операции с ООО «СтройСнаб». Аудитор запрашивает полный пакет документов по сделке: договор поставки, платежное поручение на аванс, товарную накладную, счет-фактуру. Он проверяет соответствие цен и количества в документах, арифметическую точность, наличие всех подписей и печатей. Далее он направляет официальный запрос в ООО «СтройСнаб» с просьбой подтвердить сумму задолженности на конец периода.
2. Анализ неотфактурованной поставки. Аудитор обращает внимание на операцию с ООО «Перевозчик». Его задача — убедиться, что на конец месяца услуга действительно была оказана (есть ТТН), но документы от поставщика еще не поступили. Он должен проверить, были ли эти документы получены в следующем месяце и корректно ли была скорректирована задолженность. Это важно для правильного отнесения расходов к отчетному периоду.
3. Анализ учетной политики. Аудитор проверяет, соответствует ли применяемый в ООО «Пример» порядок учета (ведение субсчетов, критерии признания задолженности) утвержденной учетной политике и требованиям законодательства.

Предположим, в ходе проверки акта сверки с ООО «СтройСнаб» аудитор выявил расхождение в 10 000 рублей из-за арифметической ошибки в накладной. На основе этого (гипотетического) факта он формулирует рекомендации:

Рекомендация 1: Внедрить процедуру обязательной внутренней проверки всех входящих первичных документов на арифметическую точность перед их отражением в учете.
Рекомендация 2: Усилить систему внутреннего контроля путем введения регулярной (ежеквартальной) сверки расчетов со всеми ключевыми поставщиками, а не только по итогам года.

Такой подход позволяет не просто найти ошибку, а предложить конкретные шаги по совершенствованию системы учета и контроля, что является конечной целью качественного аудита.

Заключение, где мы подводим итоги и формулируем выводы

В ходе данной курсовой работы мы прошли полный цикл исследования учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. В теоретической части были рассмотрены ключевые понятия, нормативная база и основы организации учета на счете 60, включая его активно-пассивную природу и документальное оформление операций.

Практическая часть на примере условного ООО «Пример» наглядно продемонстрировала применение этих знаний. Мы отразили в учете типовые хозяйственные операции, от выдачи аванса до отражения неотфактурованной поставки, и сформировали основу для финансового анализа. Были рассмотрены методы анализа состояния кредиторской задолженности через показатели оборачиваемости, что позволяет оценить эффективность управления финансами.

Финальная глава была посвящена аудиту. Мы определили цели и задачи аудиторской проверки и на практическом примере показали, как применение конкретных процедур (сверка расчетов, анализ документов) помогает выявлять риски и ошибки. На основе выявленных гипотетических несоответствий были сформулированы практические рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля.

Таким образом, цель работы достигнута. Проведенное исследование подтверждает, что грамотно выстроенная система учета и регулярный контроль расчетов с поставщиками являются критически важными элементами для обеспечения финансовой стабильности и прозрачности деятельности любой организации. Практическая значимость работы заключается в том, что представленные материалы могут быть использованы для совершенствования учетных и контрольных процессов на реальных предприятиях.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2,
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, гл. 21. Газета «Экономика и жизнь», № 30, июль 2005 г. Приложение «Досье».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, гл. 24. Журнал «Нормативные акты для бухгалтера», № 15, 10.08.2004 г.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, гл. 25. Газета «Экономика и жизнь», № 23, июнь 2005 г. Приложение «Досье».
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2000. № 94н. – М.: Норма, 2001.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98. № 34н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98. Утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утв. приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
10. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности : учеб.-практ. пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. — М. : Проспект, 2004. — 424 с.
11. Белов А.А., Белов А.Н. Учет денежных, валютных и расчетных операций. М.: КноРус, 2006. – 352 с.
12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2004. – 753 с.
13. Давыденко, Ю.Н. Учет и налогообложение сумм дебиторской и кредиторской задолженности организации // Бухгалтерский учет и налоги. — 2004. — N 1. — С. 144-156.
14. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Бухгалтерский учет, 2003.
15. Касьянова Г. Ю. Счета-фактуры: новое в оформлении и учете. М.: «АБАК», 2007. – 80 с.
16. Колиева З. В. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности // Современный бухучет. — 2003. — N 5. — С. 26-29
17. Косолапова М. В. Теория бухгалтерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины. М.: Издательский дом Дашков и К, 2006. – 277 с.
18. Макарова Е. Посредникам разъясняется // Расчет. – 2005.-№1.
19. Попова О.В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. — 2003. — N 17. — С. 8-12.
20. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Проспект, 2007. – 548 с.
21. Пятов М.Л. Комиссия, поручение и агентский договор: учет и налогообложение // «Бух.1.С» № 10, 2004
22. Самойлов, С.В. Кредиторская задолженность предприятий. Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. — 2004. — N 4. — С. 40-47.
23. Соуснаускене О.И., Панова З.Е. Учетная политика 2006. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006. – 134 с.
24. Сысоева, И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. — 2004. — N 1. — С. 17-27.
25. Холоденко Е. М., Ростовцев А. В. Корреспонденция счетов 2007: примеры учета в различных хозяйственных ситуациях: справочное пособие. М.: Экономикс-Пресс, 2007.
26. Юдевич Е. Операции с векселями // Аудит и налогообложение. — 2003. — N 9. — С. 9-16.