Учет совокупного годового дохода в системе налогообложения РФ: методология исчисления (2025 г.) и проектирование информационной системы

В 2024 году общие налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой (ФНС), составили впечатляющие 56,3 трлн рублей, демонстрируя рост более чем на 20% по сравнению с предыдущим годом. Этот колоссальный объем финансовых потоков, жизненно важных для функционирования государства, подчеркивает критическую важность точности и эффективности налогового администрирования. Центральное место в этом процессе занимает учет доходов граждан и организаций, в частности, расчет совокупного годового дохода (СГД), который с 1 января 2025 года претерпевает кардинальные изменения в связи с введением прогрессивной шкалы НДФЛ и повышением ставки налога на прибыль. Иными словами, без точного учета СГД невозможно обеспечить фискальную стабильность страны.

Теоретические основы и сущность налогообложения совокупного годового дохода

Экономическая сущность совокупного годового дохода и его роль в налоговой базе

Совокупный годовой доход (СГД) — это фундаментальная экономическая категория, представляющая собой общий объем доходов физического или юридического лица, полученных за определенный налоговый период (как правило, календарный год). Именно этот показатель служит основой для определения налоговой базы, с которой взимаются ключевые прямые налоги: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и Налог на прибыль организаций (КПН).

Несмотря на то что в действующей редакции Налогового кодекса РФ (НК РФ) термин «Совокупный годовой доход» не имеет формально кодифицированного определения, в экономическом смысле он полностью соответствует общей сумме доходов, полученных налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом) за налоговый период, до применения налоговых вычетов.

Рассмотрим ключевые определения в контексте налогообложения:

Термин	Определение и нормативно-правовое регулирование (НК РФ)	Роль в системе налогообложения
Совокупный Годовой Доход (СГД)	Общая сумма всех видов доходов, полученных субъектом за календарный год (экономический эквивалент «общей суммы доходов» в НК РФ).	Исходная база для определения платежеспособности и исчисления налоговой базы.
Налоговая База	Денежное выражение объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Для НДФЛ — это совокупный доход, уменьшенный на сумму налоговых вычетов.	Показатель, непосредственно применяемый для расчета суммы налога.
НДФЛ	Налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ). Прямой федеральный налог, взимаемый с доходов граждан и налоговых резидентов РФ.	Основной источник формирования региональных и местных бюджетов, а также инструмент реализации социальной политики.
КПН	Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ). Прямой федеральный налог, взимаемый с прибыли, определяемой как разница между доходами и расходами.	Регулирующий налог, отражающий финансовые результаты деятельности юридических лиц.

Учет СГД критически важен, поскольку новая прогрессивная шкала НДФЛ, введенная с 2025 года, требует суммирования всех доходов физического лица в течение года для определения корректной налоговой ставки. Неточный учет СГД неизбежно ведет к ошибкам в расчете налогового обязательства и, как следствие, к доначислениям и штрафам.

Неточный учет СГД неизбежно ведет к ошибкам в расчете налогового обязательства и, как следствие, к доначислениям и штрафам, что подрывает принцип определенности в налогообложении.

Фундаментальные принципы налогообложения

Теоретические основы современного налогообложения были заложены еще в XVIII веке, и они до сих пор сохраняют свою актуальность. Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) сформулировал четыре классических принципа, которые можно назвать «Великой хартией вольностей плательщика»:

1. Принцип равенства (справедливости)

Этот принцип требует, чтобы граждане участвовали в содержании правительства «соответственно своим силам», то есть соразмерно получаемому доходу.

Анализ применения в РФ (2025 г.): Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с пятью ступенями (от 13% до 22%) является прямым отражением принципа справедливости. Чем выше СГД, тем выше эффективная налоговая ставка, что соответствует идее о большей платежеспособности более состоятельных граждан. Это ключевое отличие от ранее действовавшей плоской шкалы.

2. Принцип определенности

Налог, его срок, способ и сумма платежа должны быть ясно и недвусмысленно установлены для каждого плательщика. Неопределенность порождает произвол.

Анализ применения в РФ (2025 г.): Несмотря на четкость новых ставок НДФЛ, определенность усложняется для налоговых агентов необходимостью вести раздельный и нарастающий учет доходов для правильного перехода между ступенями шкалы. Для реализации этого принципа необходима высокая степень автоматизации, исключающая субъективные трактовки.

3. Принцип удобства

Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда плательщику удобнее всего его платить.

Анализ применения в РФ: Этот принцип реализуется через институт налоговых агентов (работодателей), которые удерживают НДФЛ непосредственно при выплате дохода. С 2025 года, введение единого налогового счета (ЕНС) и упрощение процедур уплаты также направлено на повышение удобства для организаций, хотя и требует адаптации внутренних процессов.

4. Принцип экономии

Налог должен быть задуман так, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что приносит в государственное казначейство. Иными словами, административные расходы по сбору налога должны быть минимальны.

Анализ применения в РФ: Именно здесь кроется актуальность разработки информационных систем. Сложность прогрессивной шкалы, необходимость учета вычетов и разделения налоговой базы увеличивают административные издержки. Внедрение автоматизированных систем (ИС) для учета СГД напрямую служит реализации принципа экономии, минимизируя ручной труд и ошибки, которые неизбежно возникают при сложных ручных расчетах.

Глава 2. Анализ методологии исчисления совокупного годового дохода в условиях налоговой реформы РФ

Методология исчисления НДФЛ по прогрессивной шкале с 1 января 2025 года

Масштабная налоговая реформа, вступившая в силу с 1 января 2025 года, коренным образом изменила методологию исчисления НДФЛ, заставив налоговых агентов перестроить свои учетные процессы. Основным нововведением является пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок, установленная статьей 224 НК РФ. Для корректного расчета налога необходимо вести учет совокупной налоговой базы (СГД) нарастающим итогом с начала календарного года. Каждая новая ступень шкалы применяется только к части дохода, превышающей установленный порог.

Структура прогрессивной шкалы НДФЛ (с 2025 года)

Годовой Доход (D)	Ставка	Базовый расчет
До 2,4 млн руб. включительно	13%	D ⋅ 0.13
От 2,4 млн до 5 млн руб.	15%	312 000 + (D − 2 400 000) ⋅ 0.15
От 5 млн до 20 млн руб.	18%	702 000 + (D − 5 000 000) ⋅ 0.18
От 20 млн до 50 млн руб.	20%	3 402 000 + (D − 20 000 000) ⋅ 0.20
Свыше 50 млн руб.	22%	9 402 000 + (D − 50 000 000) ⋅ 0.22

Примечание к расчетам: Сумма 312 000 руб. является фиксированной суммой налога, уплаченной с первой ступени (2 400 000 · 0.13 = 312 000). Последующие базовые суммы также являются результатом накопленного налога с предыдущих ступеней.

Пример применения метода цепных подстановок для анализа дохода:

Предположим, годовой СГД сотрудника составил 6 000 000 рублей.

1. Доход до 2,4 млн руб.: 2 400 000 ⋅ 0.13 = 312 000 руб.
2. Доход от 2,4 млн до 5 млн руб.: 5 000 000 − 2 400 000 = 2 600 000 руб.
   • Налог: 2 600 000 ⋅ 0.15 = 390 000 руб.
3. Доход от 5 млн до 6 млн руб.: 6 000 000 − 5 000 000 = 1 000 000 руб.
   • Налог: 1 000 000 ⋅ 0.18 = 180 000 руб.
4. Общий НДФЛ: 312 000 + 390 000 + 180 000 = 882 000 руб.

Таким образом, для автоматизированного учета СГД и расчета НДФЛ необходим механизм, который в режиме реального времени отслеживает накопленный доход и применяет соответствующую маржинальную ставку. Следовательно, неверно полагать, что при достижении порога, например, 5 млн рублей, вся сумма дохода будет облагаться по ставке 18% — новая ставка применяется только к доходу, превышающему этот порог.

Изменения в налоговых вычетах: С 2025 года также увеличены стандартные налоговые вычеты на детей, что напрямую влияет на итоговую налоговую базу: вычет на второго ребенка увеличен до 2 800 рублей в месяц, а на третьего и последующих — до 6 000 рублей. Предельный размер дохода для применения вычетов повышен до 450 тыс. рублей.

Макроэкономический контекст налогообложения доходов

Налоговая реформа проводится на фоне устойчивого роста налоговых поступлений, что свидетельствует о восстановлении и росте экономики. Анализ динамики поступлений НДФЛ и КПН демонстрирует их значимость в структуре бюджета. По итогам 2024 года, общие налоговые поступления в бюджетную систему РФ составили 56,3 трлн рублей. Рассмотрим вклад двух ключевых налогов на доходы:

Показатель	2024 год (трлн руб.)	Рост к 2023 году	Доля в общих поступлениях (56,3 трлн руб.)
НДФЛ	8,4	+28,1%	14.92%
КПН	8,1	+1,6%	14.39%

Выводы из анализа:

1. Синхронность: НДФЛ и КПН составляют сопоставимые доли (около 14-15%) в общем объеме поступлений, подчеркивая их равнозначную фискальную роль.
2. Драйвер роста НДФЛ: Значительный рост поступлений НДФЛ (+28,1%) объясняется как макроэкономическими факторами (рост фонда заработной платы), так и законодательными (например, поступление НДФЛ с доходов по вкладам).
3. Повышение ставки КПН: С 1 января 2025 года основная ставка Налога на прибыль организаций повышается с 20% до 25%. Это решение направлено на увеличение федеральной доли. Распределение изменилось: 8% (ранее 3%) теперь поступает в федеральный бюджет и 17% остается в региональном. Это изменение потребует от организаций не только перенастройки учетных систем, но и более тщательного планирования налоговых платежей, поскольку региональные бюджеты, хотя и теряют часть ставки, получают более предсказуемый поток средств.

Зарубежный опыт налогообложения совокупного дохода

Изучение зарубежного опыта позволяет оценить эффективность российской реформы в контексте глобальных тенденций. Прогрессивное налогообложение применяется в большинстве развитых стран (США, Германия, Франция, Великобритания), основываясь на принципе справедливости и глобальном подходе к учету доходов. Зачем вообще нам оглядываться на мировой опыт, если наши законы уникальны?

1. Глобальный подход и личная льгота (Великобритания)

В Великобритании налоговая система, как и в России после 2025 года, использует глобальный подход, суммируя все виды доходов. Однако ключевым элементом является личная льгота (Personal Allowance).

• Сущность: Personal Allowance — это ежегодная сумма совокупного дохода, которая полностью освобождается от налогообложения.
• Пример: В налоговом году 2024/2025 личная льгота установлена на уровне £12,570. Если совокупный годовой доход физического лица не превышает эту сумму, оно не платит НДФЛ.
• Особенность: Личная льгота постепенно аннулируется для лиц с очень высоким доходом (свыше £125,140), что делает систему более прогрессивной на самых верхних уровнях.

2. Социально-ориентированная система и семейный коэффициент (Франция)

Французская система налогообложения доходов (Impôt sur le revenu) является ярким примером социально-ориентированного подхода, который учитывает не только размер дохода, но и социальный статус налогоплательщика.

• Сущность: Применяется концепция семейного коэффициента (quotient familial). Налогооблагаемый доход домохозяйства делится на определенное количество «налоговых долей» (parts), число которых зависит от состава семьи.
• Механизм: Семейный коэффициент позволяет эффективно снизить ставку налога для многодетных семей. Например, семья из двух взрослых имеет 2 доли. Первый и второй ребенок добавляют по 0.5 доли, а третий и последующие — по 1 доле. Налог рассчитывается по ставке, соответствующей доходу на одну долю, а затем умножается на общее количество долей.
• Вывод для РФ: Внедрение прогрессивной шкалы НДФЛ в РФ, требующей суммирования доходов, отражает отход от чисто шедулярного принципа к элементам глобального подхода. Однако российская система пока не включает столь глубокие социально-ориентированные механизмы, как французский семейный коэффициент, ограничиваясь увеличением стандартных вычетов.

Глава 3. Проектирование информационной системы для автоматизации учета СГД

Для эффективной реализации новой методологии НДФЛ, особенно в части нарастающего учета доходов и применения многоступенчатой шкалы, необходима надежная информационная система, основанная на реляционной базе данных (РБД).

Концептуальная модель данных (ER-диаграмма)

Реляционная база данных (РБД) организует данные в виде двумерных таблиц (сущностей), связанных между собой. Проектирование начинается с концептуальной модели (ER-диаграммы), которая определяет логическую структуру данных.

Ключевые сущности для учета СГД и НДФЛ

Для адекватного учета СГД и автоматизированного расчета налога необходимо выделить как минимум пять ключевых сущностей:

№	Сущность (Таблица)	Атрибуты (Поля)	PK/FK	Назначение
1	Сотрудники	ID_Сотрудника, ФИО, ИНН, СНИЛС, Статус_Резидентства, ОКТМО (FK), КПП (FK)	PK: ID_Сотрудника	Хранение персональных и фискальных данных налогоплательщика.
2	ВидыДоходов	Код_Дохода, Наименование_Дохода, Тип_Налоговой_Базы	PK: Код_Дохода	Справочник кодов доходов (согласно приказам ФНС) для раздельного учета.
3	НалоговыеВычеты	ID_Вычета, ID_Сотрудника (FK), Тип_Вычета, Сумма_Вычета, Лимит_Применения	PK: ID_Вычета	Учет стандартных, социальных и имущественных вычетов.
4	РасчетыДоходов	ID_Расчета, ID_Сотрудника (FK), Код_Дохода (FK), Дата_Начисления, Сумма_Дохода, Месяц_Начисления	PK: ID_Расчета	Фактические начисления дохода (основа для расчета СГД).
5	НакопленныеБазы	ID_Базы, ID_Сотрудника (FK), Год, Накопленный_Доход, Накопленный_Налог	PK: ID_Базы	Хранение данных нарастающим итогом для применения прогрессивной шкалы.

Схема связей

Для обеспечения целостности данных и устранения избыточности, сущности должны быть связаны следующим образом:

1. Сотрудники (1) <—> РасчетыДоходов (М): Один сотрудник может иметь множество записей о начислении дохода. (Связь 1:M).
2. Сотрудники (1) <—> НалоговыеВычеты (М): Одному сотруднику может быть предоставлено множество различных вычетов. (Связь 1:M).
3. Сотрудники (1) <—> НакопленныеБазы (М): Для одного сотрудника ведется учет накопленной базы по годам. (Связь 1:M).
4. ВидыДоходов (1) <—> РасчетыДоходов (М): Один и тот же код дохода может применяться к множеству начислений. (Связь 1:M).

Логика работы: Система должна ежемесячно (или при каждой выплате) агрегировать данные из таблицы РасчетыДоходов для каждого сотрудника. Затем, с учетом примененных НалоговыхВычетов, обновляется запись в таблице НакопленныеБазы. Автоматический алгоритм, используя текущий накопленный доход, определяет правильную ставку НДФЛ (13%, 15%, 18%, 20% или 22%) для текущей суммы дохода, обеспечивая строгое следование прогрессивной шкале 2025 года.

Вызовы внедрения и требования к безопасности ИС

Проектирование информационной системы, даже идеально соответствующей нормам НК РФ, сталкивается с серьезными практическими вызовами при внедрении.

1. Вызовы интеграции и фискальной корректности

Наиболее острым вызовом является необходимость интеграции новой системы учета СГД с уже существующей IT-инфраструктурой предприятия (ERP-системы, 1С, системы кадрового учета). Если данные о начислениях, вычетах и сотрудниках будут храниться в разрозненных системах, это неизбежно приведет к ошибкам.

Критически важно обеспечить синхронизацию фискальных реквизитов:

• ОКТМО (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований): Определяет, в бюджет какого муниципального образования должен быть перечислен налог. Ошибка в ОКТМО ведет к неверному зачислению НДФЛ.
• КПП (Код причины постановки на учет): Важен для организаций, имеющих обособленные подразделения. Для корректного формирования отчетности (например, 6-НДФЛ) по каждому подразделению, учет СГД должен вестись с привязкой к соответствующему КПП.

2. Обеспечение конфиденциальности и защиты персональных данных

Информация о доходах и налогах физических лиц относится к категории персональных данных и требует максимальной защиты. Требования к конфиденциальности и безопасности в ИС установлены Федеральным законом от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных».

Проектируемая РБД должна соответствовать следующим критериям безопасности:

• Разграничение доступа: Только авторизованный персонал (бухгалтеры, налоговые операторы) должен иметь доступ к данным.
• Шифрование: Критические данные (ИНН, СНИЛС, суммы доходов) должны храниться в зашифрованном виде.
• Аудит действий: Система должна регистрировать все действия пользователей (кто, когда и какие данные просматривал или изменял) для обеспечения возможности последующего аудита и выявления несанкционированного доступа.
• Целостность данных: Использование первичных и внешних ключей в реляционной модели предотвращает случайное или злонамеренное искажение данных.

Заключение

Проведенное исследование подтверждает, что внедрение налоговой реформы 2025 года, в частности, пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ и повышение ставки КПН, устанавливает принципиально новые требования к точности и глубине учета совокупного годового дохода на российских предприятиях.

Основные теоретические и аналитические выводы:

1. Принцип справедливости: Налоговая реформа является практическим воплощением принципа справедливости Адама Смита, требуя от налогоплательщиков участия в содержании государства соразмерно их доходам.
2. Методологическая сложность: Новая методология исчисления НДФЛ, требующая нарастающего учета и применения пороговых значений (2,4 млн, 5 млн, 20 млн, 50 млн руб.), отходит от простого плоского налогообложения, требуя комплексной автоматизации для предотвращения ошибок.
3. Макроэкономическая значимость: НДФЛ и КПН остаются ключевыми налогами, обеспечивающими более 29% совокупных налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, что подтверждает высокую фискальную важность точного учета этих категорий.

Основные проектные выводы:

Разработанная концептуальная модель реляционной базы данных, включающая ключевые сущности («Сотрудники», «РасчетыДоходов», «НакопленныеБазы», «НалоговыеВычеты»), обеспечивает необходимую основу для автоматизации учета СГД. Эта ИС способна:

• Обеспечить точное применение прогрессивной шкалы НДФЛ 2025 года путем постоянного контроля накопленного дохода.
• Эффективно управлять изменениями в налоговых вычетах, автоматически применяя их к налоговой базе.
• Снизить административные издержки (принцип экономии) и обеспечить необходимую прозрачность для налогового агента.

Внедрение подобной системы учета требует обязательного решения вызовов интеграции с существующими ERP-системами и строгого следования требованиям ФЗ № 152-ФЗ для обеспечения конфиденциальности персональных данных. Только комплексный подход, сочетающий методологическую строгость и современные информационные технологии, позволит предприятиям эффективно адаптироваться к новым условиям налогового законодательства и повысить качество налогового администрирования.

Список использованной литературы

1. Адуева Т.В. Автоматизированный бухгалтерский учет и основы аудита: Учебное пособие. – Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2003. – 189 с.
2. Бойко В.В., Савинков В.М. Проектирование баз данных информационных систем. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 35 с.
3. Василевский Д.А., Сосновский О.А. Телекоммуникационные системы и компьютерные сети. — Минск: БГЭУ, 2007. – 51 с.
4. Виейра Р. Программирование баз данных Microsoft SQL Server 2005. Базовый курс. — М.: Диалектика, 2007. — 832 с.
5. Гайдамакин Н.А. Автоматизированные информационные системы, базы и банки данных. М.: Гелиос, 2002.
6. Дейт Р. Введение в системы баз данных. 8-е изд. — М.: Вильямс, 2006. — 1328 с.
7. Джексон Г. Проектирование реляционных баз данных для использования с микро ЭВМ. – М.: Мир, 1991. – 252 с.
8. Диго С.М. Проектирование и использование баз данных: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 208 с.
9. Михайлов А., Мухин А. и др. Концепция информационного обеспечения МП в России. М.: Инфоцентр, 1996. – 183 с.
10. Мэтьюс М. Грамотная разработка программных приложений. М., 1998.
11. Павлов С.Н. Теория систем и системный анализ: Учебное пособие. – Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2003. – 134 с.
12. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ: Учебное пособие. – М.: Высшая школа, 1989. – 367 с.
13. Смирнова Г.Н., Сорокин А.А., Тельнов Ю.Ф. Проектирование экономических информационных систем: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 512 с.
14. Тимаков С.О. Информационные системы в социальной работе: Учебно-методическое пособие. – Томск: ТУСУР, 2003. – 132 с.
15. Ульман Дж. Основы систем баз данных. – М.: Финансы и статистика, 1983. – 334 с.
16. Щербанов В.А. Проектирование информационных систем в экономике: Курс лекций – Томск: ТУСУР, 1999. – 157 с.
17. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // nalog.gov.ru: официальный сайт ФНС России. URL: https://nalog.gov.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
18. Итоги деятельности ФНС России // nalog.ru: официальный сайт ФНС России. URL: https://nalog.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
19. Принципы налогообложения: историко-теоретический аспект // hse.ru: сайт НИУ ВШЭ. URL: https://hse.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
20. ФНС отметила рост поступлений НДФЛ на 40% // pravo.ru: новости. URL: https://pravo.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
21. Принципы налогообложения по Адаму Смиту // studfile.net. URL: https://studfile.net/ (дата обращения: 23.10.2025).
22. Структура реляционных баз данных // sql-academy.org. URL: https://sql-academy.org/ (дата обращения: 23.10.2025).
23. Зарубежный опыт применения прогрессивной системы налогообложения подоходного налога // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
24. Прогрессивное налогообложение: зарубежный опыт и перспективы введения в России // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
25. Страны с успешной экономикой используют прогрессивную шкалу подоходного налога // dergipark.org.tr. URL: https://dergipark.org.tr/ (дата обращения: 23.10.2025).
26. Реляционные базы данных: основные принципы, структура и характеристики // yandex.cloud. URL: https://yandex.cloud/ (дата обращения: 23.10.2025).
27. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г. // garant.ru. URL: https://garant.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
28. Памятка по исчислению НДФЛ в 2025 году // nalog.gov.ru: официальный сайт ФНС России. URL: https://nalog.gov.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
29. Как с 2025 г. применять новые ставки НДФЛ и прогрессивную шкалу // consultant.ru. URL: https://consultant.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
30. Налоговая реформа 2025 г. // consultant.ru. URL: https://consultant.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
31. Налоги 2025: что нового? // garant.ru. URL: https://garant.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
32. ER диаграмма системы бухгалтерского учета // creately.com. URL: https://creately.com/ (дата обращения: 23.10.2025).
33. ER-диаграммы: как создать, примеры построения модели // tbank.ru. URL: https://tbank.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
34. Доход как объект налогообложения: зарубежный опыт // spbu.ru: сайт СПбГУ. URL: https://spbu.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).