Учет труда и его оплаты на предприятии: комплексный анализ с учетом актуальных изменений законодательства РФ 2025 года

В условиях стремительно меняющейся экономической среды и перманентной адаптации законодательства, учет труда и его оплаты приобретает особую значимость для любого предприятия. С 1 января 2025 года в России минимальный размер оплаты труда (МРОТ) был установлен в размере 22 440 рублей в месяц, что стало важным индикатором для миллионов работников и тысяч компаний, подчеркивая динамику социально-экономической политики государства. Эта цифра – лишь вершина айсберга масштабных изменений, касающихся налогообложения, страховых взносов, правил расчета средней заработной платы и даже подходов к депремированию, а значит, требует от бухгалтеров и руководителей постоянного обновления знаний и оперативной адаптации учетных процессов.

Предмет настоящего исследования – это совокупность теоретических, методологических и практических аспектов организации, учета, контроля и анализа труда и его оплаты на предприятии. В качестве объекта исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования фонда оплаты труда на предприятиях Российской Федерации.

Целью данной курсовой работы является разработка комплексного анализа системы учета труда и его оплаты, а также оценка эффективности использования средств на оплату труда с учетом последних изменений в российском законодательстве, актуальных на 2025 год.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть экономическую сущность заработной платы, ее функции и изучить актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую эти процессы в РФ.
• Систематизировать основные системы и формы оплаты труда, применяемые на российских предприятиях, и выявить особенности их бухгалтерского учета.
• Детально рассмотреть процедуры документального оформления учета личного состава, рабочего времени и расчетов по оплате труда в соответствии с действующим законодательством.
• Проанализировать порядок начисления заработной платы, отпускных, пособий, компенсаций, а также исчисления и удержания НДФЛ и страховых взносов, акцентируя внимание на изменениях 2025 года.
• Изучить методы анализа фонда оплаты труда и его эффективности, а также обозначить современные проблемы и вызовы, стоящие перед предприятиями.
• Оценить роль автоматизированных информационных систем в оптимизации процессов учета труда и заработной платы.

Структура работы логично выстроена, чтобы обеспечить последовательное и глубокое погружение в тему. В первой главе будут рассмотрены теоретические основы и нормативно-правовая база. Вторая глава посвящена организации и бухгалтерскому учету систем оплаты труда. Третья глава детально осветит порядок начисления, налогообложения и выплаты заработной платы с учетом актуальных изменений 2025 года. Четвертая глава представит анализ фонда оплаты труда и его эффективности. Завершит работу обзор роли автоматизированных информационных систем и заключение, обобщающее ключевые выводы.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование оплаты труда в Российской Федерации

Экономическая сущность заработной платы и ее функции

В основе взаимодействия между работодателем и работником лежит ключевая экономическая категория – заработная плата. Это не просто плата за время или выполненный объем работы, а сложное явление, отражающее множество социально-экономических процессов. На фундаментальном уровне заработная плата, или оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд, зависящее от его квалификации, сложности, количества, качества и условий выполнения. Кроме того, она включает в себя компенсационные и стимулирующие выплаты, которые призваны учитывать особые условия труда или побуждать к повышению производительности.

Экономическая сущность заработной платы раскрывается через призму ее многогранных функций:

• Воспроизводственная функция: Эта функция, пожалуй, наиболее базовая. Заработная плата должна обеспечивать работнику и его семье средства к существованию, позволяя не только удовлетворять текущие потребности, но и восстанавливать рабочую силу, поддерживать ее здоровье и квалификацию, а также воспитывать новое поколение. Если заработная плата не справляется с этой функцией, это ведет к истощению трудовых ресурсов и снижению общего уровня жизни, что в долгосрочной перспективе негативно сказывается на экономике страны.
• Стимулирующая функция: Заработная плата является мощным инструментом мотивации. Она побуждает работника к повышению производительности, качества труда, освоению новых навыков и достижению более высоких результатов. Различные системы премирования, надбавок и доплат прямо ориентированы на реализацию этой функции, и их эффективное применение становится залогом роста компании.
• Измерительная функция: Заработная плата служит мерилом ценности труда. Она позволяет соотнести объем и качество выполненной работы с ее стоимостью, обеспечивая принцип «каждому по труду». Это позволяет объективно оценивать вклад каждого сотрудника в общий результат и строить прозрачную систему вознаграждения.
• Регулирующая функция: Через механизм заработной платы происходит регулирование рынка труда. Различия в уровне оплаты труда между отраслями, регионами и профессиями влияют на миграцию рабочей силы, ее распределение в экономике, а также на спрос и предложение квалифицированных кадров, формируя баланс на рынке труда.
• Социальная функция: Заработная плата является важнейшим фактором социальной дифференциации доходов населения. Она определяет уровень благосостояния различных слоев общества, влияет на социальную справедливость и стабильность, формируя общественное благополучие.

Важно также различать понятия номинальной и реальной заработной платы. Номинальная заработная плата – это та сумма денежных средств, которую работник фактически получает на руки за определенный период времени. Однако для оценки реального уровня жизни гораздо важнее реальная заработная плата, которая характеризуется количеством товаров и услуг, которые могут быть приобретены на номинальную заработную плату с учетом текущего уровня цен и инфляции. Таким образом, даже при росте номинальной заработной платы, если рост цен опережает, реальная заработная плата может снижаться, что негативно сказывается на покупательной способности населения и требует от правительства принятия мер по сдерживанию инфляции.

Правовое регулирование оплаты труда в РФ: анализ актуального законодательства 2025 года

Система оплаты труда в Российской Федерации находится под строгим контролем законодательства, призванного защитить интересы работников и обеспечить прозрачность экономических отношений. Ключевым источником правового регулирования является комплекс нормативно-правовых актов, которые постоянно актуализируются.

В 2025 году основополагающими документами, регулирующими оплату труда, остаются:

• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ): Это центральный документ, определяющий основные принципы и механизмы трудовых отношений, включая вопросы рабочего времени, отдыха, условий труда, а также, конечно же, оплаты труда. ТК РФ регламентирует минимальные гарантии по оплате труда, порядок ее индексации, выплаты компенсаций и надбавок.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): В части оплаты труда НК РФ регулирует порядок исчисления и удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Глава 23 НК РФ посвящена НДФЛ, а главы, касающиеся страховых взносов, устанавливают ставки и базу для их начисления.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011: Этот закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, включая принципы формирования документированной систематизированной информации об объектах учета, к которым, безусловно, относятся и расчеты с персоналом по оплате труда. Закон № 402-ФЗ определяет базовые требования к ведению бухгалтерии, формированию учетной политики, составу первичных учетных документов и отчетности, что напрямую влияет на то, как информация о заработной плате отражается в финансовой документации предприятий.
• Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» (Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ): Данный закон является краеугольным камнем в системе государственных гарантий по оплате труда, устанавливая нижний порог заработной платы.

Помимо этих федеральных законов, регулирование оплаты труда дополняется многочисленными постановлениями Правительства РФ, приказами профильных министерств и ведомств, а также локальными нормативными актами организаций (коллективные договоры, положения об оплате труда, штатные расписания).

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в 2025 году

МРОТ – это важнейший социальный и экономический индикатор, который определяет гарантированный государством минимум оплаты труда. С 1 января 2025 года этот показатель претерпел значительные изменения:

• Установленный размер: Согласно Федеральному закону от 29.10.2024 № 365-ФЗ, минимальный размер оплаты труда в России с 1 января 2025 года установлен в размере 22 440 рублей в месяц. Это повышение является частью государственной политики, направленной на увеличение доходов населения и стимулирование экономики.
• Соотношение с медианной заработной платой: С 2025 года законодательно закреплено, что соотношение минимального размера оплаты труда и медианной заработной платы устанавливается на уровне не ниже 48%. Медианная заработная плата – это величина, относительно которой половина работников получает зарплату выше, а половина – ниже. Это нововведение призвано обеспечить более справедливое и обоснованное определение МРОТ, привязывая его к реальному распределению доходов в стране, что значительно повышает социальную справедливость и защищенность работников. Данное соотношение будет пересматриваться не реже одного раза в пять лет, исходя из социально-экономического развития РФ.
• Область применения МРОТ: МРОТ имеет широкий спектр применения:
  • Регулирование оплаты труда: Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже установленного МРОТ. Это является базовой гарантией для всех официально трудоустроенных граждан.
  • Определение размеров пособий: МРОТ используется для расчета минимальных размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования, когда фактический заработок работника был низким или отсутствовал.

Таким образом, повышение МРОТ и установление его соотношения с медианной заработной платой являются ключевыми элементами социальной политики 2025 года, направленными на повышение уровня жизни и защиту трудовых прав граждан.

Нововведения в Трудовом кодексе РФ с 2025 года, затрагивающие оплату труда

2025 год принес с собой ряд важных изменений в Трудовой кодекс РФ, которые напрямую влияют на порядок оплаты труда, защиту прав работников и ответственность работодателей. Эти изменения направлены на уточнение существующих норм и усиление социальной защиты.

• Оплата труда в ночное время: С 1 сентября 2025 года вступили в силу изменения, касающиеся минимального размера повышения оплаты труда за работу в ночное время (Постановление Правительства РФ от 04.04.2025 № 436). Ночным считается время с 22:00 до 06:00. Минимальный размер повышения оплаты труда за каждый час работы в этот период составляет 20% часовой тарифной ставки (или оклада, должностного оклада, рассчитанного за час работы). Важно отметить, что эта норма не изменилась по сравнению с ранее действовавшей и будет применяться до 1 сентября 2031 года. Это подтверждает стабильность в подходах к оплате труда в особых условиях, обеспечивая предсказуемость для работодателей и работников.
  

  Пример: Если часовая тарифная ставка работника составляет 200 рублей, то за каждый час работы в ночное время ему будет доплачиваться не менее 200 × 20% = 40 рублей. Таким образом, час ночной работы будет стоить не менее 240 рублей.

• Ужесточение правил депремирования работников: Федеральный закон от 07.06.2025 № 144-ФЗ, также вступивший в силу с 1 сентября 2025 года, значительно ужесточил подход к депремированию работников за дисциплинарные нарушения. Работодателям теперь запрещено лишать работников премий в полном объеме и на весь срок действия взыскания. Более того, депремирование не может уменьшать месячную заработную плату более чем на 20%. Это изменение направлено на предотвращение чрезмерного наказания работников и сохранение их мотивации, поскольку премия часто является существенной частью дохода. Ранее некоторые работодатели могли полностью лишать премии, что приводило к значительному падению дохода работника, теперь же закон устанавливает четкие рамки, защищающие работника от полного финансового коллапса из-за единичного дисциплинарного проступка. Что это значит для работодателя? Необходимо тщательно пересмотреть внутренние положения о премировании, чтобы они соответствовали новым нормам и исключали возможность полного лишения премий.
  

  Пример: Если месячная заработная плата работника (оклад + премия) составляет 50 000 рублей, то в случае депремирования его доход не может быть уменьшен более чем на 50 000 × 20% = 10 000 рублей. То есть, даже при наличии дисциплинарного взыскания, работник должен получить не менее 40 000 рублей.

• Межведомственные комиссии по борьбе с задержками зарплаты: С 1 марта 2025 года в каждом субъекте РФ должны быть созданы межведомственные комиссии, основной задачей которых станет борьба с задержками заработной платы. Эта мера является ответом на продолжающуюся проблему невыплаты или несвоевременной выплаты заработной платы в некоторых регионах и отраслях. Создание таких комиссий подчеркивает стремление государства к усилению контроля за соблюдением трудовых прав и оперативному реагированию на нарушения. Они будут координировать действия различных ведомств (трудовая инспекция, прокуратура, налоговая служба) для более эффективного воздействия на недобросовестных работодателей, что, безусловно, повысит прозрачность рынка труда.

Эти изменения отражают эволюцию подходов государства к регулированию трудовых отношений, стремясь обеспечить баланс интересов работников и работодателей, а также гарантировать социальную защиту граждан.

Организация и бухгалтерский учет систем и форм оплаты труда

Классификация и характеристика систем оплаты труда

Выбор системы оплаты труда является одним из стратегических решений предприятия, поскольку он напрямую влияет на мотивацию персонала, производительность труда и общую экономическую эффективность. В российской практике традиционно выделяют две основные группы систем оплаты труда: тарифные и бестарифные.

Тарифные системы оплаты труда

Тарифные системы основываются на тарифной системе дифференциации заработной платы, которая включает тарифные ставки, оклады, тарифные сетки и тарифные коэффициенты. Эти системы обеспечивают определенную предсказуемость и стабильность дохода работника.

1. Повременная система оплаты труда:
   • Сущность: Вознаграждение работника зависит от фактически отработанного времени и установленной тарифной ставки (оклада) за единицу времени (час, день, месяц). Количество произведенной продукции или услуг напрямую не влияет на размер зарплаты, но может учитываться при премировании.
   • Виды:
     • Простая повременная: Заработная плата определяется умножением тарифной ставки (часовой, дневной) на фактически отработанное время или установленным месячным окладом.
     • Повременно-премиальная: К основной повременной оплате добавляется премия за достижение определенных количественных или качественных показателей (например, за выполнение плана, соблюдение дисциплины, отсутствие брака).
   • Преимущества: Простота расчета, стимулирование качества работы, подходит для работ, где сложно нормировать выработку или где важен творческий подход, а не скорость (например, научно-исследовательская работа, контроль качества, административные функции).
   • Недостатки: Слабая мотивация к увеличению производительности труда, риск снижения интенсивности работы.
2. Сдельная система оплаты труда:
   • Сущность: Заработная плата работника зависит от количества произведенной продукции (или выполненных работ, оказанных услуг) надлежащего качества, исходя из заранее установленных сдельных расценок за единицу продукции.
   • Виды:
     • Прямая сдельная: Заработок определяется умножением сдельной расценки за единицу продукции на фактически произведенное количество продукции.
     • Сдельно-премиальная: К прямому сдельному заработку добавляется премия за перевыполнение норм выработки, повышение качества продукции, экономию материалов и т.п.
     • Сдельно-прогрессивная: Работа в пределах установленной нормы оплачивается по обычным сдельным расценкам, а продукция, произведенная сверх нормы, – по повышенным расценкам.
     • Косвенно-сдельная: Применяется для вспомогательных рабочих, чей труд способствует выполнению основных производственных задач. Их заработок ставится в зависимость от результатов труда основных рабочих.
     • Аккордная: Заработок устанавливается за весь объем работ в комплексе, с указанием срока выполнения. Выплачивается после завершения всего комплекса работ.
   • Преимущества: Мощная мотивация к увеличению объемов производства и производительности труда, прозрачность и понятность для работников.
   • Недостатки: Возможность снижения качества продукции в погоне за количеством, необходимость точного нормирования труда, возможные конфликты при изменении расценок, повышенная травмоопасность при стремлении к высокой скорости.

Бестарифные системы оплаты труда

Бестарифные системы не привязаны к жестким тарифным сеткам и окладам, а чаще ориентированы на конечный результат деятельности подразделения или предприятия в целом, а также на индивидуальный вклад работника.

• Система участия в прибылях: Работники получают часть прибыли предприятия в виде бонусов или дивидендов, что стимулирует их к повышению общей эффективности и рентабельности компании.
• Система комиссионного вознаграждения: Часто применяется для менеджеров по продажам. Заработная плата полностью или частично зависит от объема продаж, заключенных сделок или полученной выручки.
• Система «плавающих окладов»: Оклады работников могут меняться в зависимости от результатов их работы, прибыли компании или других экономических показателей.
• Контрактная система: Заработная плата и условия труда оговариваются индивидуально в трудовом контракте, часто с привязкой к достижению конкретных результатов или проектов.

Выбор конкретной системы оплаты труда зависит от множества факторов: специфики отрасли, характера труда, уровня квалификации работников, стратегии предприятия, а также от общей экономической ситуации. Современные предприятия часто используют комбинированные системы, сочетающие элементы разных подходов для достижения максимальной эффективности и мотивации.

Формы и методы стимулирования труда

Помимо базовых систем оплаты труда, предприятия активно используют различные формы и методы стимулирования, которые призваны не только вознаграждать за выполненную работу, но и мотивировать к достижению более высоких результатов, улучшению качества и лояльности. Эти элементы формируют комплексную систему вознаграждения, способствуя развитию персонала и достижению стратегических целей компании.

1. Премиальные системы:
   • Сущность: Премия – это дополнительная выплата сверх основной заработной платы, которая начисляется за выполнение или перевыполнение определенных показателей, улучшение качественных характеристик труда, экономию ресурсов или достижение иных значимых результатов.
   • Классификация премий:
     • По периодичности: Ежемесячные, ежеквартальные, годовые, разовые.
     • По источникам выплаты: Из фонда оплаты труда, из чистой прибыли.
     • По показателям премирования:
       • Индивидуальные: За личные достижения (например, перевыполнение плана продаж, снижение брака, освоение новой техники).
       • Коллективные: За достижения всего подразделения или предприятия (например, рост прибыли, снижение издержек, выполнение крупных проектов).
   • Пример: Ежемесячная премия в размере 10% от оклада за отсутствие нареканий со стороны клиентов или годовая премия в размере одного оклада за успешное достижение всех ключевых показателей эффективности (KPI).
   • Роль в мотивации: Премии являются мощным краткосрочным и среднесрочным стимулом, поскольку они напрямую связывают усилия работника с дополнительным вознаграждением. Они позволяют гибко реагировать на текущие задачи и приоритеты предприятия.
2. Надбавки и доплаты:
   • Сущность: Это дополнительные выплаты, которые компенсируют работнику особые условия труда или поощряют за специфические навыки и достижения, не связанные напрямую с объемом выработки.
   • Основные виды надбавок и доплат:
     • За вредные и опасные условия труда: Компенсация за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.
     • За работу в ночное время, выходные и праздничные дни: Компенсация за труд в неурочное время, как было отмечено ранее, с 1 сентября 2025 года минимальный размер повышения за работу в ночное время составляет 20% часовой тарифной ставки.
     • За совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема работы: Выплачиваются за выполнение обязанностей нескольких должностей или больший объем работы без увеличения штатной численности.
     • За стаж работы (выслугу лет): Поощрение за лояльность и длительный опыт работы в компании или отрасли.
     • За высокую квалификацию, профессиональное мастерство: Стимул для развития профессиональных навыков и компетенций.
     • За ученую степень, почетные звания: Признание и поощрение академических или профессиональных достижений.
     • Районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях: Компенсация за работу в сложных климатических условиях.
   • Роль в мотивации: Надбавки и доплаты обеспечивают справедливость в вознаграждении, компенсируя особые условия труда или признавая уникальные навыки работника. Они способствуют удержанию ценных кадров и стимулируют профессиональный рост.
3. Иные методы стимулирования:
   • Материальная помощь: Выплачивается в связи с особыми жизненными обстоятельствами (свадьба, рождение ребенка, болезнь, смерть родственника).
   • Социальные пакеты: Предоставление добровольного медицинского страхования (ДМС), оплаты мобильной связи, проезда, корпоративного питания, фитнес-клубов и т.п. – это непрямые финансовые стимулы, повышающие привлекательность рабочего места.
   • Обучение и развитие: Инвестиции в повышение квалификации, профессиональную переподготовку, участие в конференциях – это не только развитие сотрудника, но и его мотивация через карьерный рост.
   • Нематериальное стимулирование: Признание заслуг (грамоты, благодарности), возможность гибкого графика работы, комфортные условия труда, участие в принятии решений, корпоративные мероприятия.

Грамотное сочетание систем оплаты труда с различными формами стимулирования позволяет предприятиям создавать эффективную систему вознаграждения, которая не только соответствует требованиям законодательства, но и способствует достижению стратегических целей, повышению лояльности и продуктивности персонала.

Документальное оформление учета личного состава и рабочего времени

Точное и своевременное документальное оформление – основа достоверного учета труда и его оплаты. Все операции, связанные с движением личного состава, учетом отработанного времени и расчетами по заработной плате, должны быть подтверждены первичными документами. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (с изменениями 2025 года) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, включая формирование документированной систематизированной информации об объектах учета.

Первичные документы по учету личного состава:

• Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма Т-1 или Т-1а): Является основанием для внесения записи в трудовую книжку, формирования личной карточки и открытия лицевого счета работника. В нем указываются должность, размер оклада/тарифной ставки, условия приема.
• Трудовой договор: Основной документ, регулирующий взаимоотношения работника и работодателя, определяющий условия труда и оплаты.
• Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5 или Т-5а): Используется при изменении должности, отдела, условий оплаты труда.
• Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма Т-6 или Т-6а): Оформляет предоставление ежегодного, учебного, декретного или другого вида отпуска.
• Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-8 или Т-8а): Документирует процедуру увольнения, основание и дату.
• Личная карточка работника (форма Т-2): Сводный документ, содержащий основные сведения о работнике, его трудовой деятельности, образовании, семейном положении, отпусках, повышении квалификации.
• Штатное расписание (форма Т-3): Документ, определяющий структуру, штатный состав и штатную численность организации, а также размеры должностных окладов.

Первичные документы по учету рабочего времени:

• Табель учета рабочего времени (форма Т-12 или Т-13): Ключевой документ для расчета заработной платы. В нем ежедневно фиксируется фактически отработанное время каждым сотрудником, а также причины неявок (отпуск, больничный, командировка, прогул). Заполняется на основании приказа о приеме/увольнении, листков нетрудоспособности, приказов об отпусках и командировках.
• Листок нетрудоспособности (больничный лист): Документ, подтверждающий временную нетрудоспособность работника и являющийся основанием для начисления пособия.
• Командировочное удостоверение и отчет о командировке: Фиксируют факт командировки и ее продолжительность, служат основанием для выплаты суточных и компенсации расходов.

Регистры учета по труду и заработной плате:

• Расчетная ведомость (форма Т-51) или Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49): Содержит данные о начисленной заработной плате, удержаниях и сумме к выплате каждому работнику.
• Платежная ведомость (форма Т-53): Используется для выплаты заработной платы наличными денежными средствами через кассу.
• Лицевой счет (форма Т-54 или Т-54а): Ведется на каждого работника в течение всего периода его работы в организации. В нем отражаются все начисления, удержания и выплаты заработной платы за каждый месяц, а также сведения об отпусках, больничных и т.д.
• Журналы-ордера или ведомости: Предназначены для систематизации данных по начислению заработной платы по счетам бухгалтерского учета, учета страховых взносов, НДФЛ.

Важные изменения в Законе № 402-ФЗ на 2025 год:

Обновления в законодательстве о бухгалтерском учете в 2025 году включают:

• Вступление в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация» с 1 апреля 2025 года. Хотя он напрямую не касается учета заработной платы, инвентаризация расчетов с персоналом является важной частью бухгалтерского учета, требующей сверки данных.
• Утвержден ФСБУ 9/2025 «Доходы» (Приказ Минфина РФ от 16.05.2025 № 56н), который заменит ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008 с бухгалтерской отчетности за 2027 год. Это может косвенно повлиять на признание доходов от реализации услуг, связанных с трудом (например, для аутсорсинговых компаний), и, соответственно, на расчет переменной части оплаты труда.
• Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022-2026 гг. уточнена, в нее включены проекты изменений в ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Эти изменения потребуют внимательной адаптации учетной политики и процедур, поскольку расчеты по оплате труда и страховым взносам напрямую влияют на финансовые результаты и налогооблагаемую базу предприятия.

Обязанности главного бухгалтера в этом контексте обширны: от ведения бухучета и формирования учетной политики до учета финансовых операций для расчета налогов, ведения учетных регистров и заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности. Точное и своевременное оформление всех документов по учету труда и его оплаты является залогом корректного расчета заработной платы, своевременной уплаты налогов и взносов, а также успешного прохождения проверок контролирующих органов.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда представляет собой систему сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации о начислениях, удержаниях и выплатах работникам. Он ведется на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Синтетический учет

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, компенсациям и т.п.) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивным, так как отражает задолженность организации перед своими работниками.

• По кредиту счета 70 отражаются суммы начисленной заработной платы, премий, пособий и других выплат, увеличивающих задолженность предприятия перед работниками. Корреспондируют с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») или счетов источников выплаты (91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» для премий из прибыли).
• По дебету счета 70 отражаются суммы удержаний из заработной платы (НДФЛ, алименты, удержания по исполнительным листам, возмещение материального ущерба), а также выплаченные суммы заработной платы. Корреспондируют с кредитом счетов учета расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») или денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Аналитический учет

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Для этого используются лицевые счета (форма Т-54 или Т-54а), в которых детально отражаются все виды начислений, удержаний и суммы к выплате за каждый месяц. Это позволяет получить полную информацию о расчетах с каждым конкретным сотрудником, что необходимо для формирования справок 2-НДФЛ, расчетов пособий и внутренних аналитических целей.

Бухгалтерские проводки по основным операциям:

Приведем типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие учет расчетов по заработной плате:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70
2	Начислена заработная плата управленческому персоналу	26	70
3	Начислена премия за счет средств чистой прибыли	91-2	70
4	Начислены отпускные работникам	20, 26, 44 (или 96 «Резервы предстоящих расходов»)	70
5	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС	69	70
6	Удержан НДФЛ из заработной платы работников	70	68 «Расчеты по НДФЛ»
7	Удержаны алименты по исполнительным листам	70	76 «Расчеты по исполнительным документам»
8	Удержана сумма за причиненный материальный ущерб	70	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
9	Выплачена заработная плата из кассы	70	50
10	Выплачена заработная плата через банк (перечислением на карточные счета)	70	51
11	Начислены страховые взносы на заработную плату (ОПС, ОМС, ВНиМ, от НС и ПЗ)	20, 26, 44	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
12	Перечислен НДФЛ в бюджет	68 «Расчеты по НДФЛ»	51
13	Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	69	51

Эти проводки являются основой для формирования финансовой отчетности и налоговых деклараций, обеспечивая прозрачность и контроль за всеми операциями, связанными с оплатой труда. Своевременность и точность их отражения в учете критически важны для соблюдения законодательства и минимизации рисков для предприятия.

Порядок начисления, налогообложения и выплаты заработной платы в 2025 году

Начисление основной и дополнительной заработной платы

Процесс начисления заработной платы – это сложный механизм, который требует строгого соблюдения законодательства и учетной политики предприятия. Он включает в себя расчет как основной (за фактически отработанное время или выполненный объем работ), так и дополнительной заработной платы (отпускные, больничные, премии, компенсации).

1. Методика расчета повременной заработной платы

При повременной системе заработная плата определяется на основе тарифной ставки (часовой, дневной) или оклада и фактически отработанного времени.

• Пример 1 (месячный оклад):
  Работник Иванов И.И. имеет оклад 40 000 рублей. В январе 2025 года он полностью отработал норму рабочего времени (20 рабочих дней).
  Начисленная заработная плата = Оклад = 40 000 рублей.
• Пример 2 (часовая тарифная ставка):
  Работник Петров П.П. имеет часовую тарифную ставку 250 рублей. В феврале 2025 года он отработал 160 часов (норма рабочего времени).
  Начисленная заработная плата = Часовая ставка × Количество отработанных часов = 250 руб/час × 160 часов = 40 000 рублей.
• Пример 3 (неполное отработанное время):
  Работник Сидоров С.С. имеет оклад 45 000 рублей. В марте 2025 года норма рабочих дней составила 22 дня. Сидоров отрабо��ал 18 дней, 4 дня был в отпуске без сохранения заработной платы.
  Начисленная заработная плата = (Оклад / Норма рабочих дней) × Фактически отработанные дни = (45 000 руб. / 22 дня) × 18 дней ≈ 36 818,18 рублей.

2. Методика расчета сдельной заработной платы

При сдельной системе заработная плата зависит от объема выполненной работы и установленной сдельной расценки за единицу продукции (работы).

• Пример:
  Работник Кузнецов К.К. производит детали. Сдельная расценка за одну деталь составляет 150 рублей. В апреле 2025 года Кузнецов произвел 300 деталей.
  Начисленная заработная плата = Сдельная расценка × Количество произведенных деталей = 150 руб/деталь × 300 деталей = 45 000 рублей.

3. Начисление премий, надбавок, доплат

Премии, надбавки и доплаты начисляются в соответствии с положениями об оплате труда, коллективным договором или трудовым договором.

• Пример (премия):
  Работник Иванов И.И. (из примера 1) имеет право на ежемесячную премию в размере 15% от оклада за выполнение KPI.
  Премия = Оклад × Процент премии = 40 000 руб. × 15% = 6 000 рублей.
  Общая начисленная заработная плата Иванова = 40 000 руб. (оклад) + 6 000 руб. (премия) = 46 000 рублей.
• Пример (доплата за ночное время):
  Работник Петров П.П. (из примера 2) отработал 20 часов в ночное время. Часовая тарифная ставка 250 рублей. Минимальная доплата за ночное время составляет 20% часовой тарифной ставки.
  Доплата за ночное время = Часовая ставка × 0,20 × Количество ночных часов = 250 руб/час × 0,20 × 20 часов = 1 000 рублей.
  Общая начисленная заработная плата Петрова = 40 000 руб. (основная) + 1 000 руб. (доплата) = 41 000 рублей.

4. Начисление отпускных

Отпускные рассчитываются исходя из среднего дневного заработка. Средний дневной заработок для отпускных определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску, на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

• Пример:
  Работник Смирнов С.С. уходит в отпуск на 14 календарных дней с 15 мая 2025 года. Расчетный период: май 2024 – апрель 2025. Сумма начисленной зарплаты за расчетный период составила 600 000 рублей. Количество полностью отработанных месяцев = 12.
  Средний дневной заработок = 600 000 руб. / (12 × 29,3) ≈ 1 706,48 рублей.
  Отпускные = Средний дневной заработок × Количество дней отпуска = 1 706,48 руб. × 14 дней ≈ 23 890,72 рублей.

5. Начисление компенсаций за неиспользованный отпуск

При увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска. Расчет аналогичен расчету отпускных, но количество дней определяется исходя из стажа работы и количества дней отпуска, положенных за каждый отработанный месяц.

Изменения в исчислении и удержании НДФЛ в 2025 году

С 1 января 2025 года в России произошли кардинальные изменения в системе налогообложения доходов физических лиц, введена новая прогрессивная пятиступенчатая шкала НДФЛ. Это нововведение значительно повлияет на расчеты с персоналом и требует особого внимания бухгалтеров.

Новая прогрессивная шкала НДФЛ (для большинства налогоплательщиков):

Диапазон годового дохода (рублей)	Ставка НДФЛ
До 2 400 000	13%
От 2 400 001 до 5 000 000	15%
От 5 000 001 до 20 000 000	18%
От 20 000 001 до 50 000 000	20%
Свыше 50 000 000	22%

Пример применения новой шкалы:
Работник получает заработную плату в размере 250 000 рублей в месяц. Годовой доход составит 3 000 000 рублей.

1. Сумма до 2 400 000 руб. облагается по ставке 13%: 2 400 000 × 0,13 = 312 000 руб.
2. Сумма от 2 400 001 до 3 000 000 руб. (т.е. 600 000 руб.) облагается по ставке 15%: 600 000 × 0,15 = 90 000 руб.

Общая сумма НДФЛ за год = 312 000 + 90 000 = 402 000 руб.

Особенности применения для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей:

Для работников, занятых в этих регионах, предусмотрена упрощенная двухуровневая шкала НДФЛ:

• 13% — для доходов до 5 000 000 рублей.
• 15% — для доходов свыше 5 000 000 рублей.

Особенности применения для дивидендов:

В отношении дивидендов также сохраняется двухступенчатая шкала НДФЛ:

• 13% — для доходов до 2 400 000 рублей.
• 15% — для доходов свыше 2 400 000 рублей.

Увеличение не облагаемых суточных при загранкомандировках:

С 2025 года увеличен размер не облагаемых налогом суточных при загранкомандировках с 2 500 до 3 500 рублей за каждый день. Суммы, превышающие этот лимит, подлежат обложению НДФЛ.

Эти изменения требуют от бухгалтеров внимательного пересмотра настроек расчетных систем и алгоритмов для корректного исчисления НДФЛ. Почему это так важно? Несоблюдение новых правил приведет к пересчетам, штрафам и дополнительным проверкам со стороны налоговых органов.

Расчет страховых взносов в 2025 году: актуальные тарифы и льготы

2025 год также принес существенные изменения в порядок исчисления и уплаты страховых взносов, затронувшие как индивидуальных предпринимателей, так и организации, особенно субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) и IT-компании.

1. Изменение фиксированных страховых взносов для ИП

С 1 января 2025 года сумма фиксированных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) для индивидуальных предпринимателей (ИП) увеличилась и составляет 53 658 рублей.

• Дополнительный взнос: В случае, если доход ИП за расчетный период превышает 300 000 рублей, дополнительно уплачивается 1% от суммы превышения. Однако общая сумма дополнительного взноса не может превышать 300 888 рублей за 2025 год.
  • Пример: ИП получил доход 1 000 000 рублей за 2025 год.
    • Фиксированный взнос = 53 658 руб.
    • Сумма превышения = 1 000 000 — 300 000 = 700 000 руб.
    • Дополнительный взнос = 700 000 × 1% = 7 000 руб.
    • Общая сумма взносов = 53 658 + 7 000 = 60 658 руб. (не превышает лимит 300 888 руб.).
• Особенности для ИП из новых регионов РФ: Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Донецкой Народной Республике, Луганской Народной Республике, Херсонской и Запорожской областях, предусмотрены льготные условия. Для них размер фиксированных взносов в 2025 году составляет 36 000 рублей, при этом отсутствует дополнительный 1% взнос от дохода свыше 300 000 рублей до 2026 года.

2. Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП в обрабатывающем производстве

С 2025 года вводится пониженный тариф страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), занятых обрабатывающим производством. Для них устанавливается тариф в размере 7,6% в отношении части выплат, превышающей величину полуторакратного МРОТ.
Расчет: Если МРОТ в 2025 году равен 22 440 рублей, то 1,5 МРОТ = 22 440 × 1,5 = 33 660 рублей.

• Выплаты до 33 660 рублей облагаются по общему тарифу (как правило, 30%).
• Выплаты свыше 33 660 рублей облагаются по пониженному тарифу 7,6%.

Эта мера призвана стимулировать развитие обрабатывающей промышленности и поддержку МСП в этом секторе.

3. Актуализация льготных тарифов для IT-компаний

С 2025 года изменяются льготные тарифы страховых взносов для аккредитованных IT-компаний при соблюдении ряда условий.

• Тариф: Сохраняется пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%.
• Применение тарифа: Ключевое изменение заключается в том, что этот тариф теперь применяется как в пределах, так и сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов. Ранее для выплат сверх лимита применялся тариф 0%, что делало льготу менее ощутимой для высокооплачиваемых сотрудников. Теперь же единый тариф 7,6% будет действовать на всю сумму выплат.
• Снятие запрета для компаний с госучастием: Снят запрет на применение льготного тарифа для IT-компаний с государственным участием не менее 50%, при соблюдении ряда условий, что расширяет круг потенциальных получателей льгот.

4. Порядок учета взносов для ИП на УСН «доходы минус расходы»

Индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» с 1 января 2025 года вправе учитывать уплаченные «за себя» страховые взносы в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся даты их уплаты. Это уточнение в Налоговом кодексе РФ упрощает учет и делает его более синхронизированным с фактическим движением денежных средств.

Все эти изменения требуют от бухгалтеров и финансовых специалистов тщательного изучения и адаптации учетных систем, чтобы обеспечить корректность расчетов и соблюдение налогового законодательства.

Новые правила расчета средней заработной платы (Постановление Правительства РФ № 540 от 24.04.2025)

С 1 сентября 2025 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 24.04.2025 № 540, утвердившее новое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Этот документ вносит значимые коррективы в правила определения среднего месячного заработка, что критически важно для расчета отпускных, командировочных, пособий, выходных пособий и других выплат, основанных на среднем заработке.

Ключевые изменения в Положении № 540:

1. Расширение перечня учитываемых выплат:
   • Включение денежных поощрений: Теперь при расчете среднего заработка в обязательном порядке учитываются денежные поощрения, которые ранее могли быть исключены из расчета при определенных условиях. Это делает расчет более полным и отражающим реальный доход работника, что повышает справедливость начислений.
   • Расширение списка доплат и надбавок: Уточнен и расширен перечень доплат и надбавок, учитываемых при расчете среднего заработка. Важное изменение – исключение условия их привязки к окладам или тарифным ставкам. Это означает, что теперь могут быть учтены доплаты и надбавки, которые ранее не всегда попадали в расчет из-за отсутствия прямой связи с базовой ставкой, что повышает средний заработок работников.
2. Уточнение учета повышения окладов:
   • Новое положение детализирует порядок учета повышения окладов (тарифных ставок), гарантируя, что все изменения в базовой части заработной платы работника будут адекватно отражены в расчете среднего заработка. Это особенно важно в условиях инфляции и регулярной индексации зарплат, обеспечивая актуальность расчетов.
3. Изменение формулы расчета выходного пособия:
   • Ранее для расчета выходного пособия часто использовалось фактическое количество рабочих дней или часов конкретного месяца. Теперь формула изменена: для расчета выходного пособия средний дневной заработок умножается на среднее количество рабочих дней, приходящихся на один месяц в году.
   • Пример: Если средний дневной заработок составляет 2 000 рублей, а среднее количество рабочих дней в году (например, 247 рабочих дней / 12 месяцев ≈ 20,58) принято равным 20,58, то выходное пособие за месяц будет равно 2 000 руб. × 20,58 = 41 160 рублей. Этот подход призван стандартизировать расчет и избежать искажений, связанных с колебаниями рабочих дней в разных месяцах.

Общие принципы, сохраняющие актуальность:

• Учет всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда: Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от источников их финансирования. Это включает оклады, тарифные ставки, сдельные расценки, премии (теперь с уточнениями), надбавки, доплаты, районные коэффициенты и т.д.
• Исключение выплат социального характера и не относящихся к оплате труда: При расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. К ним относятся: материальная помощь, оплата проезда, питания, обучения, компенсация ГСМ, оплата коммунальных услуг, подарки, выплаты к юбилейным датам и т.п. Эти суммы не связаны непосредственно с трудовой функцией и не формируют базу для расчета среднего заработка.

Новые правила требуют от специалистов по расчету заработной платы и кадровиков внимательного изучения и перенастройки внутренних алгоритмов, чтобы обеспечить корректность всех расчетов и избежать нарушений трудового законодательства. Как это повлияет на автоматизацию? Современные АИС должны будут оперативно обновлять свои модули для соответствия этим изменениям.

Бухгалтерские проводки по начислению, удержанию и выплате заработной платы, НДФЛ и страховых взносов

Корректное отражение операций по учету труда и его оплаты в бухгалтерском учете является залогом достоверности финансовой отчетности и соблюдения налогового законодательства. Ниже представлены типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие основные операции, связанные с начислением, удержанием и выплатой заработной платы, а также исчислением и перечислением НДФЛ и страховых взносов.

Предположим, у нас есть ООО «Альфа», в котором работает 10 сотрудников. Рассмотрим упрощенный пример за один месяц:

• Общая сумма начисленной заработной платы за месяц (оклады, повременная/сдельная оплата) = 500 000 рублей.
• Начислена премия по итогам месяца = 50 000 рублей.
• Общая сумма начисленных отпускных = 30 000 рублей.
• Общая сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности за счет ФСС = 20 000 рублей.
• Предполагаемый НДФЛ (допустим, по ставке 13% от общего дохода 500 000 + 50 000 + 30 000 = 580 000 руб., без учета вычетов для упрощения примера) = 580 000 × 0,13 = 75 400 рублей.
• Алименты по исполнительным листам = 10 000 рублей.
• Страховые взносы:
  • ОПС, ОМС, ВНиМ: 30% от (500 000 + 50 000 + 30 000) = 580 000 × 0,30 = 174 000 рублей.
  • Взносы от НС и ПЗ (допустим, 0,2%): 580 000 × 0,002 = 1 160 рублей.
  • Общая сумма страховых взносов = 174 000 + 1 160 = 175 160 рублей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (руб.)
1.	Начисление заработной платы и других выплат:
1.1.	Начислена заработная плата сотрудникам основного производства (оклады, сдельная оплата)	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	500 000
1.2.	Начислена премия сотрудникам (например, из прибыли или за счет общих расходов)	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 000
1.3.	Начислены отпускные (за счет текущих расходов или ранее созданного резерва)	20, 26, 44 (или 96 «Резервы предстоящих расходов»)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	30 000
1.4.	Начислены пособия по временной нетрудоспособности (за счет ФСС)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	20 000
2.	Удержание из заработной платы:
2.1.	Удержан НДФЛ из общей суммы начислений (500 000 + 50 000 + 30 000 + 20 000 — 20 000 (пособие) = 580 000)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»)	75 400
2.2.	Удержаны алименты по исполнительным листам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по исполнительным документам»)	10 000
3.	Начисление страховых взносов:
3.1.	Начислены страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ с начисленной заработной платы (500 000 + 50 000 + 30 000)	20 «Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам)	174 000
3.2.	Начислены страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний (НС и ПЗ)	20 «Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет «Расчеты по НС и ПЗ»)	1 160
4.	Выплата заработной платы:
4.1.	Выплачена заработная плата сотрудникам (перечислением на банковские карты или из кассы)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета» (или 50 «Касса»)	494 600
5.	Перечисление налогов и взносов:
5.1.	Перечислен НДФЛ в бюджет	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»)	51 «Расчетные счета»	75 400
5.2.	Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды (ОПС, ОМС, ВНиМ)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам)	51 «Расчетные счета»	174 000
5.3.	Перечислены страховые взносы от НС и ПЗ	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет «Расчеты по НС и ПЗ»)	51 «Расчетные счета»	1 160

Эти примеры демонстрируют основные операции. В реальной практике может быть больше нюансов, связанных с различными видами вычетов по НДФЛ, возмещением ущерба, займами работникам и другими удержаниями, а также спецификой начисления страховых взносов для отдельных категорий налогоплательщиков. Важно, чтобы бухгалтерский учет отражал все эти операции с максимальной точностью и в соответствии с действующим законодательством.

Анализ фонда оплаты труда и пути повышения его эффективности

Методики анализа состава и структуры фонда оплаты труда

Эффективное управление фондом оплаты труда (ФОТ) невозможно без глубокого и систематического анализа его состава и структуры. ФОТ – это совокупность денежных средств, предназначенных для оплаты труда работников предприятия. Его анализ позволяет выявить отклонения от плана, оценить эффективность использования трудовых ресурсов и разработать меры по оптимизации затрат.

1. Анализ абсолютных показателей ФОТ

Анализ абсолютных показателей начинается с изучения динамики общего ФОТ за определенные периоды (месяц, квартал, год).

• Динамический анализ:
  • Сравнение фактического ФОТ с плановым или базисным периодом.
  • Расчет абсолютных и относительных отклонений.

Пример:

Показатель	План (тыс. руб.)	Факт (тыс. руб.)	Абсолютное отклонение (тыс. руб.)	Относительное отклонение (%)
ФОТ	1 500	1 650	+150	+10

Вывод: ФОТ фактически превысил план на 150 тыс. руб. или на 10%. Это может быть как следствием увеличения численности, так и роста средней заработной платы.

• Анализ по элементам ФОТ:
  Разложение ФОТ на составляющие:
  • Основная заработная плата (повременная, сдельная).
  • Дополнительная заработная плата (отпускные, доплаты за ночное время, премии).
  • Компенсационные выплаты (за вредные условия, районные коэффициенты).
  • Стимулирующие выплаты (надбавки за квалификацию, выслугу лет).

Пример (структура ФОТ):

Элемент ФОТ	План (%)	Факт (%)	Абсолютное отклонение (п.п.)
Основная ЗП	60	58	-2
Дополнительная ЗП	25	28	+3
Компенсации	10	9	-1
Стимулирующие выплаты	5	5	0

Вывод: Наблюдается увеличение доли дополнительной заработной платы, что может быть связано с ростом премий или увеличением количества отпусков.

2. Факторный анализ отклонений ФОТ

Факторный анализ позволяет определить, какие факторы и в какой степени повлияли на изменение общего ФОТ. Наиболее распространенным является метод цепных подстановок.

Формула для анализа ФОТ:

ФОТ = Чср × ЗПср

Где:

• Чср – среднесписочная численность работников.
• ЗПср – средняя заработная плата одного работника.

Допустим, у нас есть следующие данные:

Показатель	Базисный период (БП)	Отчетный период (ОП)
Среднесписочная численность (Чср), чел.	100	110
Средняя зарплата (ЗПср), руб.	15 000	16 000
ФОТ (ФОТ), руб.	1 500 000	1 760 000

Расчеты методом цепных подстановок:

1. Влияние изменения среднесписочной численности (ΔФОТ_Ч):
   ΔФОТЧ = (Чср ОП - Чср БП) × ЗПср БП
ΔФОТЧ = (110 - 100) × 15 000 = 10 × 15 000 = +150 000 руб.
2. Влияние изменения средней заработной платы (ΔФОТ_ЗП):
   ΔФОТЗП = (ЗПср ОП - ЗПср БП) × Чср ОП
ΔФОТЗП = (16 000 - 15 000) × 110 = 1 000 × 110 = +110 000 руб.
3. Общее изменение ФОТ:
   ΔФОТобщ = ФОТОП - ФОТБП = 1 760 000 - 1 500 000 = +260 000 руб.
   Проверка: ΔФОТобщ = ΔФОТЧ + ΔФОТЗП = 150 000 + 110 000 = 260 000 руб.

Выводы по факторному анализу:

Увеличение ФОТ на 260 000 рублей произошло за счет:

• Увеличения среднесписочной численности работников на 10 человек, что привело к росту ФОТ на 150 000 рублей.
• Роста средней заработной платы на 1 000 рублей, что повлекло за собой увеличение ФОТ на 110 000 рублей.

Этот метод позволяет точно определить источники отклонений и сосредоточить управленческие усилия на наиболее значимых факторах. Глубокий анализ состава и структуры ФОТ является отправной точкой для разработки мероприятий по повышению эффективности использования трудовых ресурсов и оптимизации затрат на персонал.

Оценка эффективности использования средств на оплату труда

Оценка эффективности использования фонда оплаты труда (ФОТ) неразрывно связана с анализом производительности труда и других ключевых показателей. Цель такого анализа – понять, насколько рационально расходуются средства на заработную плату и как они влияют на результаты деятельности предприятия.

1. Расчет показателей производительности труда

Производительность труда является одним из основных индикаторов эффективности использования рабочей силы.

• Выработка (В): Показывает объем продукции (услуг), произведенной одним работником за единицу времени или на одного среднесписочного работника.
  В = Объем продукции (выручка) / Среднесписочная численность работников
  Пример:
  Выручка за отчетный период = 10 000 000 рублей.
  Среднесписочная численность = 100 человек.
  В = 10 000 000 руб. / 100 чел. = 100 000 руб./чел.
  Если в базисном периоде выработка была 90 000 руб./чел., то наблюдается рост производительности.
• Трудоемкость продукции (Т): Обратный показатель выработки, показывает количество рабочего времени, затраченного на производство единицы продукции.
  Т = Среднесписочная численность работников / Объем продукции (выручка)
  или
  Т = ФОТ / (Объем продукции × ЗПср)
  Пример:
  Трудоемкость = 100 чел. / 10 000 000 руб. = 0,00001 чел./руб.
  Снижение трудоемкости свидетельствует о повышении эффективности.

2. Расчет средней заработной платы и их взаимосвязи с ФОТ

Средняя заработная плата (ЗП_ср) – это показатель, характеризующий уровень вознаграждения одного работника.
ЗПср = ФОТ / Среднесписочная численность работников

• Сравнение темпов роста производительности труда и средней заработной платы:
  Один из ключевых принципов эффективного использования ФОТ – опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Это означает, что каждый рубль, вложенный в оплату труда, должен приносить больший прирост выручки или прибыли.

Пример:

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Темп роста (%)
Выработка (В)	100 000 руб./чел.	110 000 руб./чел.	110
Средняя ЗП (ЗПср)	40 000 руб./чел.	42 000 руб./чел.	105

В данном примере наблюдается опережающий рост производительности труда (110%) над ростом средней заработной платы (105%), что является положительной тенденцией и свидетельствует об эффективном использовании ФОТ.

• Коэффициент эффективности ФОТ (К_эфф):
  Кэфф = Темп роста выработки / Темп роста средней заработной платы
  Если К_эфф > 1, то эффективность использования ФОТ растет.
  В нашем примере: К_эфф = 110% / 105% ≈ 1,047. Это подтверждает положительную динамику.
• ФОТ на рубль продукции (ФОТ/П):
  ФОТ/П = ФОТ / Объем продукции (выручка)
  Этот показатель отражает, сколько средств из ФОТ приходится на один рубль произведенной продукции. Его снижение свидетельствует о повышении эффективности.

Пример:
ФОТ = 10 000 000 руб.
Объем продукции = 50 000 000 руб.
ФОТ/П = 10 000 000 / 50 000 000 = 0,2 руб.
Если в базисном периоде ФОТ/П был 0,22 руб., то наблюдается снижение, что говорит об улучшении эффективности.

3. Анализ рентабельности ФОТ

Рентабельность ФОТ показывает, сколько прибыли приходится на один рубль фонда оплаты труда.
Рентабельность ФОТ = Прибыль / ФОТ

• Пример:
  Прибыль = 20 000 000 руб.
  ФОТ = 10 000 000 руб.
  Рентабельность ФОТ = 20 000 000 / 10 000 000 = 2.
  Это означает, что каждый рубль, вложенный в оплату труда, приносит 2 рубля прибыли.

Комплексный анализ этих показателей позволяет не только оценить текущее состояние, но и выявить «узкие места» в системе оплаты труда, а также разработать обоснованные рекомендации по ее оптимизации. Если рост зарплаты не сопровождается адекватным ростом производительности, это может привести к увеличению себестоимости продукции и снижению конкурентоспособности предприятия. А что, если проигнорировать эти сигналы?

Современные проблемы и вызовы в организации учета оплаты труда

В условиях динамично меняющейся экономической среды и ужесточения законодательства, организация и учет оплаты труда сталкиваются с рядом серьезных проблем и вызовов. Эти факторы требуют от предприятий постоянной адаптации, внедрения новых технологий и повышения квалификации персонала.

1. Автоматизация и цифровизация:
   • Проблема: Многие предприятия, особенно малый и средний бизнес, до сих пор используют устаревшие методы учета, включая ручной труд или неполноценные программные решения. Это приводит к ошибкам, задержкам, низкой производительности и высоким операционным расходам.
   • Вызов: Необходимость перехода на современные автоматизированные информационные системы (АИС) для учета труда и заработной платы. Это требует значительных инвестиций в программное обеспечение, оборудование и обучение персонала. Однако, без такой автоматизации сложно обеспечить высокую точность, своевременность и соответствие постоянно меняющимся требованиям законодательства.
2. Соблюдение трудового законодательства:
   • Проблема: Постоянные изменения в Трудовом кодексе РФ, Налоговом кодексе, а также в подзаконных актах (например, Постановление Правительства РФ № 540 от 24.04.2025 о расчете средней заработной платы) создают сложности для бухгалтеров и кадровиков. Ошибки в применении норм законодательства могут привести к штрафам, трудовым спорам и судебным разбирательствам. Введение межведомственных комиссий по борьбе с задержками зарплаты (с 1 марта 2025 года) усиливает контроль и ответственность работодателей.
   • Вызов: Требуется непрерывный мониторинг законодательства, регулярное повышение квалификации сотрудников, использование актуальных справочно-правовых систем («КонсультантПлюс», «Гарант») и, при необходимости, консультации с юристами и аудиторами.
3. Борьба с «серыми» зарплатами и неформальной занятостью:
   • Проблема: Наличие «серых» схем выплаты заработной платы (выплаты в конвертах, неофициальные доплаты) остается серьезной проблемой для российской экономики. Это не только нарушает права работников (отсутствие социальных гарантий, низкая пенсия), но и ведет к недополучению налогов и страховых взносов бюджетом. Ужесточение правил депремирования работников (Федеральный закон от 07.06.2025 № 144-ФЗ), запрещающее полное лишение премии и ограничивающее депремирование до 20% от месячной зарплаты, является шагом к обелению рынка труда, так как снижает риски для работников, получающих «официальную» часть премии.
   • Вызов: Государство усиливает контроль и ужесточает ответственность за подобные нарушения. Предприятиям необходимо выстраивать прозрачную и легальную систему оплаты труда, чтобы избежать санкций и улучшить свой имидж.
4. Адаптация к частым изменениям в нормативной базе:
   • Проблема: Помимо ежегодных изменений МРОТ, ставок НДФЛ и страховых взносов, часто происходят корректировки в методиках расчета средней заработной платы, правилах предоставления льгот, особенностях документального оформления. Это создает постоянную потребность в перенастройке учетных систем и переобучении персонала.
   • Вызов: Разработка гибкой учетной политики, использование программного обеспечения, которое оперативно обновляется в соответствии с законодательством, и создание внутренних регламентов, позволяющих быстро адаптироваться к новым требованиям.
5. Дефицит квалифицированных кадров:
   • Проблема: Нехватка опытных бухгалтеров и специалистов по кадрам, способных грамотно работать с постоянно усложняющимся законодательством и современными АИС, является одной из причин ошибок и неэффективности учета.
   • Вызов: Инвестиции в обучение и развитие собственного персонала, привлечение высококвалифицированных специалистов, а также возможное использование аутсорсинговых услуг для выполнения сложных задач.

Решение этих проблем и адекватное реагирование на вызовы – это не только вопрос соблюдения законодательства, но и фактор конкурентоспособности предприятия, его инвестиционной привлекательности и стабильности в долгосрочной перспективе.

Роль автоматизированных информационных систем в учете труда и заработной платы

Преимущества и функционал современных АИС (на примере 1С: ЗУП)

В современном мире, где законодательство постоянно меняется, а объем данных растет в геометрической прогрессии, ручной учет труда и заработной платы становится неэффективным, затратным и высокорисковым. На смену ему приходят автоматизированные информационные системы (АИС), которые позволяют значительно оптимизировать процессы, повысить точность расчетов и обеспечить своевременное формирование отчетности. Одним из ярких примеров таких систем является 1С: Зарплата и управление персоналом (1С: ЗУП).

Преимущества внедрения АИС:

• Снижение ошибок: Автоматизированные расчеты минимизируют человеческий фактор и ошибки, связанные с ручным вводом данных или сложными формулами.
• Экономия времени: Значительно сокращается время на выполнение рутинных операций (начисление зарплаты, расчет налогов, формирование отчетов).
• Актуальность законодательства: Ведущие АИС регулярно обновляются разработчиками в соответствии с последними изменениями в трудовом и налоговом законодательстве (например, новая шкала НДФЛ 2025 года, изменения в расчете страховых взносов, МРОТ).
• Формирование отчетности: Системы автоматически генерируют все необходимые отчеты для контролирующих органов (ФНС, СФР) и внутренних пользователей.
• Аналитические возможности: АИС предоставляют широкий инструментарий для анализа фонда оплаты труда, производительности, кадровой динамики.
• Интеграция: Возможность интеграции с другими бухгалтерскими и управленческими системами предприятия (например, 1С: Бухгалтерия, ERP-системы).
• Конфиденциальность: Обеспечение высокого уровня защиты персональных данных и информации о заработной плате.

Функционал 1С: ЗУП (версия 3.1.25.100 и выше, актуальная на 2025 год):

1. Ведение кадрового учета:
   • Оформление приема, перевода, увольнения сотрудников.
   • Ведение личных карточек (форма Т-2), штатного расписания (форма Т-3).
   • Учет трудовых договоров, дополнительных соглашений.
   • Ведение графиков работы, учет рабочего времени (табели, отпуска, больничные, командировки).
   • Формирование кадровых приказов и других документов.
2. Расчет заработной платы:
   • Автоматизированный расчет окладов, тарифных ставок, сдельной оплаты.
   • Начисление премий, надбавок, доплат (за ночное время, вредные условия, выслугу лет) с учетом индивидуальных настроек и законодательных норм (например, 20% часовой тарифной ставки за ночные часы).
   • Расчет отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, декретных.
   • Учет всех видов начислений и удержаний.
3. Налоговый учет и страховые взносы:
   • Автоматическое исчисление НДФЛ с учетом прогрессивной пятиступенчатой шкалы 2025 года, применение стандартных, имущественных, социальных вычетов.
   • Расчет страховых взносов (ОПС, ОМС, ВНиМ, от НС и ПЗ) с учетом актуальных тарифов и льгот 2025 года (для МСП, IT-компаний, ИП).
   • Формирование отчетности по НДФЛ (6-НДФЛ, 2-НДФЛ) и страховым взносам (РСВ, ЕФС-1).
4. Выплата заработной платы:
   • Формирование платежных ведомостей, расчетных листков.
   • Подготовка данных для перечисления заработной платы на банковские карты сотрудников.
   • Учет взаиморасчетов с персоналом.
5. Аналитические возможности:
   • Отчеты по ФОТ (состав, структура, динамика).
   • Анализ средней заработной платы, производительности труда.
   • Отчеты по численности, текучести кадров.
   • Планирование ФОТ и расходов на персонал.
6. Интеграция с государственными информационными системами:
   • Возможность прямой выгрузки данных в ФНС, Социальный фонд России (СФР).
   • Поддержка электронного документооборота.

Внедрение и эффективное использование АИС, такой как 1С: ЗУП, становится не просто преимуществом, а необходимостью для предприятий, стремящихся к прозрачности, эффективности и соблюдению всех требований постоянно меняющегося законодательства.

Влияние Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) на автоматизацию процессов

Внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) в российскую практику является частью глобальной стратегии по гармонизации российского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Эти стандарты призваны повысить качество, прозрачность и сопоставимость бухгалтерской информации. На 2025 год и последующие периоды запланированы или уже вступили в силу несколько ФСБУ, которые оказывают прямое и косвенное влияние на автоматизацию процессов учета, включая учет труда и заработной платы.

1. Вступление в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (с 1 апреля 2025 года):
   • Влияние: Хотя этот стандарт напрямую регулирует порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, он затрагивает и расчеты с персоналом. В рамках инвентаризации обязательств необходимо проводить сверку расчетов по оплате труда, а также по налогам и взносам.
   • Требования к АИС: Современные АИС должны предусматривать функционал для облегчения инвентаризационных процедур: формирование актов сверки, выгрузка данных по задолженностям перед персоналом и бюджетом, аналитические отчеты, позволяющие выявить расхождения. Автоматизация позволяет оперативно сравнивать данные учета с фактическими, что критически важно при проведении инвентаризации расчетов.
2. Утверждение ФСБУ 9/2025 «Доходы» (Приказ Минфина РФ от 16.05.2025 № 56н, применяется с бухгалтерской отчетности за 2027 год):
   • Влияние: Этот стандарт заменит ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008. Хотя он касается учета доходов организации, его влияние на учет труда может быть косвенным, но значимым. Например, если оплата труда персонала привязана к выручке или прибыли (комиссионные, премии от дохода), то корректное признание этих доходов по новым правилам ФСБУ 9/2025 будет напрямую влиять на базу для расчета этих выплат.
   • Требования к АИС: АИС должны быть готовы к адаптации алгоритмов расчета переменной части заработной платы, привязанной к доходам, в соответствии с новыми принципами признания выручки. Это потребует тесной интеграции с модулями учета продаж и финансового результата.
3. Проекты изменений в ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»:
   • Влияние:
     • ФСБУ 4/2023: Изменения в формировании бухгалтерской отчетности могут потребовать корректировки способов представления информации о расчетах с персоналом, фонде оплаты труда и связанных обязательствах. АИС должны обеспечивать генерацию отчетности в новом формате.
     • ПБУ 18/02: Учет расчетов по налогу на прибыль тесно связан с расходами на оплату труда и страховыми взносами, поскольку они являются существенной частью налогооблагаемой базы. Любые изменения в ПБУ 18/02 повлияют на порядок формирования налоговых и постоянных разниц, связанных с заработной платой, и, соответственно, на расчет текущего и отложенного налога на прибыль.
   • Требования к АИС: Системы должны иметь гибкие настройки для учета и отражения этих разниц, а также для автоматического формирования соответствующих регистров налогового учета. Это уменьшит трудоемкость и вероятность ошибок при расчете налога на прибыль.

Таким образом, ФСБУ играют ключевую роль в модернизации бухгалтерского учета, требуя от автоматизированных систем не только оперативного реагирования на законодательные изменения, но и глубокой переработки внутренних алгоритмов и архитектуры. Современные АИС становятся не просто инструментами для автоматизации рутинных операций, а стратегическими платформами, обеспечивающими полное соответствие учета новым стандартам и повышающими достоверность финансовой информации предприятия.

Заключение

Тема «Учет труда и его оплаты» является одной из центральных в системе бухгалтерского учета и управления предприятием, обладая не только экономической, но и значимой социальной составляющей. Проведенное исследование позволило комплексно рассмотреть ее теоретические основы, нормативно-правовое регулирование, практические аспекты организации и учета, а также выявить современные проблемы и обозначить пути повышения эффективности.

В ходе работы были достигнуты поставленные цели и решены задачи:

• Раскрыта экономическая сущность заработной платы, ее воспроизводственная, стимулирующая, измерительная, регулирующая и социальная функции, а также проведено разграничение между номинальной и реальной заработной платой.
• Проанализирована актуальная нормативно-правовая база РФ на 2025 год, включающая Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда». Особое внимание уделено значительным изменениям 2025 года, таким как установление МРОТ в размере 22 440 рублей, новые правила депремирования работников, создание межведомственных комиссий по борьбе с задержками зарплаты и уточнения в порядке оплаты труда в ночное время.
• Рассмотрены основные системы и формы оплаты труда, применяемые на российских предприятиях, с их преимуществами и недостатками. Отдельно выделены формы и методы стимулирования труда, подчеркивающие их роль в мотивации персонала.
• Детально описан порядок документального оформления учета личного состава и рабочего времени, включая первичные документы и регистры учета, с учетом требований Федерального закона № 402-ФЗ и последних обновлений в ФСБУ.
• Подробно изучен порядок начисления различных видов выплат, исчисления и удержания НДФЛ и страховых взносов. Представлен детальный разбор новой прогрессивной пятиступенчатой шкалы НДФЛ, актуальные тарифы страховых взносов для ИП, МСП и IT-компаний, а также ключевые изменения в расчете средней заработной платы согласно Постановлению Правительства РФ № 540 от 24.04.2025. Все положения подкреплены практическими примерами и типовыми бухгалтерскими проводками.
• Представлены методики анализа фонда оплаты труда и оценки его эффективности, включая факторный анализ и расчет показателей производительности труда, что позволяет предприятиям принимать обоснованные управленческие решения. Обозначены современные проблемы и вызовы, такие как необходимость автоматизации, адаптация к частым изменениям законодательства и борьба с «серыми» зарплатами.
• Оценена ключевая роль автоматизированных информационных систем в оптимизации процессов учета труда и заработной платы, с обзором функциональных возможностей на примере 1С: ЗУП и влиянием Федеральных стандартов бухгалтерского учета.

В заключение следует отметить, что актуальный и корректный учет труда и его оплаты является не просто требованием законодательства, но и мощным инструментом управления персоналом, повышения производительности труда и обеспечения финансовой устойчивости предприятия. В условиях непрерывных законодательных изменений, таких как произошли в 2025 году, особенно важно быть в курсе всех нововведений, своевременно адаптировать учетные системы и повышать квалификацию специалистов, чтобы избежать рисков и использовать потенциал эффективного управления человеческими ресурсами.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 22.10.2014) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 31.12.2014) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 16.11.2014) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
4. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 29.11.2014) «О минимальном размере оплаты труда» // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122829/ (дата обращения: 31.10.2025).
6. С 1 января 2025 года повышается минимальный размер оплаты труда // Kremlin.ru. URL: http://kremlin.ru/acts/news/75444 (дата обращения: 31.10.2025).
7. МРОТ 2025 // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_106977/0e371302d99d39c049ee48450c265e3153c30164/ (дата обращения: 31.10.2025).
8. С 1 января 2025 года минимальный размер оплаты труда увеличится на 16,6 процента // Rk.gov.ru. URL: https://rk.gov.ru/document/891129 (дата обращения: 31.10.2025).
9. НДФЛ и страховые взносы: Что изменилось в 2025 году // UCMS Group. URL: https://ucmsgroup.ru/blog/ndfl-i-strahovye-vznosy-chto-izmenilos-v-2025-godu/ (дата обращения: 31.10.2025).
10. Изменения в Трудовом кодексе с 1 сентября 2025 года // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/89753/ (дата обращения: 31.10.2025).
11. С 1 января 2025 года МРОТ в России составит 22 440 руб. в месяц // Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1694292/ (дата обращения: 31.10.2025).
12. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-402-fz-o-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 31.10.2025).
13. Новые поправки в НК РФ с 2025 года: как изменятся УСН, НДФЛ и страховые взносы // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/89531/ (дата обращения: 31.10.2025).
14. Оплата труда по Трудовому кодексу РФ в 2025 году // Pro-personal.ru. URL: https://pro-personal.ru/article/1179044-oplata-truda-po-trudovomu-kodeksu-rf-v-2025-godu (дата обращения: 31.10.2025).
15. Главные изменения по НДФЛ и страховым взносам с 2025: памятка для бухгалтера // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1162602.html (дата обращения: 31.10.2025).
16. С сентября 2025 года начнут действовать новые правила расчета заработной платы и надбавок // Старооскольский городской округ. URL: https://oskol.ru/news/1018247/ (дата обращения: 31.10.2025).
17. Что меняется в трудовом кодексе в 2025 году // АТОЛ. URL: https://online.atol.ru/blog/chto-menyaetsya-v-trudovom-kodekse-v-2025-godu/ (дата обращения: 31.10.2025).
18. Что такое 402 ФЗ в бухгалтерском учете: полное руководство для бухгалтеров // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/1220-zakon_o_buhuchete_402_fz (дата обращения: 31.10.2025).
19. Для учреждений выпустили рекомендации по оплате труда бюджетников на 2025 год // Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1690558/ (дата обращения: 31.10.2025).
20. О Федеральном законе 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/docs/fz/402 (дата обращения: 31.10.2025).
21. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (402-ФЗ), 2025, 2021 // Договор-Юрист.Ру. URL: http://xn—-7sbabj1amw7c.xn--p1ai/law/fz-402/ (дата обращения: 31.10.2025).
22. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_2025/ (дата обращения: 31.10.2025).
23. С 2025 года изменятся льготные тарифы страховых взносов для IT-компаний // Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1696081/ (дата обращения: 31.10.2025).
24. Экономическая сущность и роль заработной платы в современных условиях. // Science-education.ru. URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=17954 (дата обращения: 31.10.2025).
25. Сущность и принципы оплаты труда // Тренинговый портал Беларуси. URL: https://aspect.by/sushchnost-i-printsipy-oplaty-truda (дата обращения: 31.10.2025).
26. Сущность и функции заработной платы. Оплата труда работников сфер образования и здравоохранения // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/271/62011/ (дата обращения: 31.10.2025).
27. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия. Москва: Бератор, 2012. 487 с.
28. Бадмаева Д.Г., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет и анализ. Санкт-Петербург: Питер, 2014. 512 с.
29. Богаченко В.М. Комментарии к плану счетов бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. 373 с.
30. Бородина В.А. Бухгалтерский учет. Москва: ЮНИТИ, 2012. 318 с.
31. Герасимова Е.Б., Мельник М.В., Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. Москва: КноРус, 2014. 356 с.
32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. 3-е изд. Москва: Проспект, 2014. 503 с.
33. Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. Москва: Омега-Л, 2012. 256 с.
34. Сапожникова Н.Г., Панина И.В., Гальчина О.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Москва: КноРус, 2014. 360 с.
35. Хахонова Н.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Москва: КноРус, 2014. 570 с.
36. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. Москва: Издательство «Экзамен», 2012. 621 с.
37. Черненко Н.Ю., Черненко А.Ф. Бухгалтерский финансовый учет. Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. 398 с.