Учет труда и заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях: теория, практика, актуальные проблемы и перспективы развития

В условиях динамичных экономических преобразований и постоянной эволюции законодательной базы Российской Федерации, вопросы учета труда и заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях приобретают особую актуальность. С 2025 года в России стартует пилотный проект по внедрению новой системы оплаты труда для отдельных категорий работников бюджетного сектора, что кардинально изменит устоявшиеся подходы и потребует глубокого переосмысления существующих учетных механизмов. Эта курсовая работа ставит своей целью не только систематизировать теоретические основы и текущую практику учета, но и предложить детализированный анализ современных тенденций и перспектив развития, включая предстоящие законодательные изменения 2025-2027 годов, новые федеральные стандарты бухгалтерского учета и масштабную цифровизацию учетных процессов.

Исследование направлено на решение ряда ключевых задач: раскрытие фундаментальных понятий и действующей нормативно-правовой базы; детальное рассмотрение методологии синтетического и аналитического учета заработной платы и типовых бухгалтерских операций; анализ роли современных программных продуктов в оптимизации учетных процессов; выявление и критический анализ типичных проблем и недостатков, с которыми сталкиваются бюджетные учреждения; а также прогностическая оценка будущих изменений в системе учета труда и заработной платы. Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, двигаясь от теоретических основ к практическим аспектам и перспективным направлениям развития.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета труда и заработной платы в бюджетной сфере

Фундамент эффективного учета труда и заработной платы в государственном секторе заложен в четком понимании базовых терминов и строгом следовании законодательным нормам. Эти два столба формируют каркас, на котором строится вся система бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, обеспечивая прозрачность, достоверность и эффективность использования государственных средств, что, в свою очередь, напрямую влияет на качество предоставляемых государством услуг и доверие граждан.

Понятийный аппарат учета труда и заработной платы

Понимание специфики учета труда и заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях начинается с определения ключевых концепций, которые формируют основу трудовых и финансовых отношений. Эти понятия, закрепленные в законодательстве, служат отправной точкой для любой аналитической работы в данной сфере.

В Российской Федерации, согласно Конституции, труд свободен, и каждый гражданин обладает неотъемлемым правом свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Эта свобода сопровождается государственными гарантиями для работающих по трудовому договору, включая установленную федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, а также оплачиваемый ежегодный отпуск. Именно в рамках этих гарантий возникает понятие заработной платы.

Заработная плата (оплата труда работника), согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), представляет собой вознаграждение за труд, размер которого определяется в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. В ее состав, помимо основной части, также входят компенсационные и стимулирующие выплаты. Эта структура позволяет гибко подходить к оплате труда, учитывая как базовые характеристики должности, так и индивидуальные достижения сотрудника.

Разделение заработной платы на составляющие элементы является ключевым для понимания ее структуры:

• Оклад (должностной оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности в течение календарного месяца. Важно отметить, что оклад не включает в себя компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты, являясь своего рода базовым «фундаментом» дохода.
• Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Как и оклад, тарифная ставка не учитывает дополнительные выплаты. Она чаще применяется в сферах, где оплата труда привязана к объему или нормам выработки.
• Компенсационные выплаты – это доплаты, призванные компенсировать работнику дополнительные затраты или неудобства, связанные с условиями труда, отклоняющимися от нормальных. К ним относятся, например, выплаты за работу во вредных и (или) опасных условиях, в ночное время, в особых климатических условиях, а также за работу со сведениями, составляющими государственную тайну.
• Стимулирующие выплаты – это выплаты, направленные на поощрение работников за достижение определенных результатов, повышение качества и интенсивности труда. Примеры таких выплат включают доплаты за интенсивность и высокие результаты работы, за стаж непрерывной работы, за качество выполняемых работ, а также различные премии.

Центральной фигурой в контексте данной работы является бюджетное учреждение. Согласно статье 9.2 Бюджетного кодекса РФ, это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством полномочий соответствующих органов государственной власти, органов публичной власти федеральной территории или органов местного самоуправления. Их деятельность охватывает широкий спектр социально значимых сфер, таких как наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, и ключевой особенностью является их преимущественное или полное финансирование из средств государственного и местного бюджетов.

Для корректного отражения всех операций в бухгалтерском учете используются понятия синтетического и аналитического учета.

• Синтетический учет – это система обобщенных данных бухгалтерского учета об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам. Он ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета исключительно в денежном измерении, представляя собой агрегированное отражение экономически однородных объектов.
• Аналитический учет – это детализированная система бухгалтерских записей, которая раскрывает содержание синтетического учета. Он позволяет получать подробные сведения о движении хозяйственных средств не только в стоимостных, но и в натуральных показателях, предоставляя детальную информацию по каждому объекту учета. Аналитический учет является необходимым дополнением к синтетическому, обеспечивая глубокий уровень детализации.

Наконец, ключевым агрегированным показателем в управлении персоналом и финансами является фонд оплаты труда (ФОТ). Это суммарные денежные средства, израсходованные организацией в течение определенного периода на заработную плату, премиальные выплаты и доплаты работникам. На федеральном уровне законодательство РФ о государственной гражданской службе также оперирует понятием «Фонд оплаты труда гражданских служащих и работников государственного органа», подчеркивая его значимость для планирования и контроля расходов в бюджетной сфере.

Нормативно-правовая база регулирования учета труда и заработной платы

Система учета труда и заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях в Российской Федерации функционирует в строгих рамках нормативно-правовой базы. Эта база представляет собой многоуровневую структуру, где каждый документ играет свою уникальную роль, от общих принципов регулирования трудовых отношений до мельчайших деталей бухгалтерских проводок. Понимание и анализ этих актов критически важны для формирования адекватной учетной политики и обеспечения финансовой дисциплины.

В основе регулирования трудовых отношений, включая вопросы оплаты труда, лежит «Трудовой кодекс Российской Федерации» (ТК РФ) от 30.12.2001 № 197-ФЗ. Именно ТК РФ является краеугольным камнем, устанавливающим основные права и обязанности сторон трудовых отношений. Особое внимание в контексте заработной платы заслуживает Глава 21 ТК РФ «Заработная плата». Здесь закреплены фундаментальные положения, касающиеся порядка и сроков выплаты заработной платы (статья 136), принципов ее начисления (статья 135), а также мер ответственности работодателя за нарушение сроков выплаты (статья 236), что служит гарантией социальной защиты работников.

Параллельно с ТК РФ, общий каркас для ведения бухгалтерского учета, в том числе в бюджетной сфере, определяет Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и отчетности, а его действие, согласно статье 3, распространяется на государственные (муниципальные) учреждения. Статья 5 данного закона перечисляет объекты бухгалтерского учета, включающие факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы и финансовые результаты – все то, что формирует основу для отражения операций по оплате труда.

Ключевым инструментом для практической реализации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти…, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Этот документ является настоящей «библией» для бухгалтеров бюджетной сферы, поскольку именно он регламентирует использование конкретных счетов и субсчетов для всех хозяйственных операций, включая расчеты по заработной плате. В частности, для учета расчетов по заработной плате и стипендиям, а также по начислениям на оплату труда, используются счета группы 302 «Расчеты по принятым обязательствам» (например, счет 302 11 «Расчеты по заработной плате») и счета группы 303 «Расчеты по платежам в бюджеты» (например, счет 303 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). Эти счета, в соответствии с Единым планом счетов, позволяют четко структурировать информацию о задолженностях перед сотрудниками и обязательствах перед бюджетом.

Для более детальной классификации операций и формирования полной информации о состоянии финансовых ресурсов используется Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления». Этот документ утверждает Классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ), которая обеспечивает унифицированную детализацию движения денежных средств в бюджетной сфере. КОСГУ является незаменимым инструментом для формирования отчетности и анализа расходов, позволяя точно определить экономическое содержание каждой операции.

Системы оплаты труда в федеральных учреждениях регулируются Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений…». Это постановление стало вехой в реформировании оплаты труда, введя новые системы, основанные на профессиональных квалификационных группах (ПКГ) и профессиональных стандартах. Его основная цель – повысить стимулирующую роль заработной платы, сделав ее более зависимой от квалификации работника, сложности выполняемых работ, количества и качества затраченного труда, что способствует мотивации и профессиональному росту.

Детализацию видов выплат в структуре заработной платы обеспечивают Приказы Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 822 «Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера…» и № 818 «Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера…». Эти документы конкретизируют, что относится к компенсационным выплатам (например, доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, или за работу со сведениями, составляющими государственную тайну) и к стимулирующим выплатам (например, за интенсивность и высокие результаты работы, за стаж или качество). Эти перечни помогают учреждениям корректно формировать структуру заработной платы, соблюдая баланс между обязательными и поощрительными элементами.

Наконец, для предотвращения чрезмерного разрыва в оплате труда между руководящим составом и рядовыми сотрудниками, действует Приказ Минфина России от 29.07.2019 № 116н. Этот приказ устанавливает предельный уровень соотношения среднемесячной заработной платы руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров федеральных учреждений и среднемесячной заработной платы работников этих учреждений. Согласно этому документу, предельное соотношение может быть установлено в кратности от 1 до 8, что является важным инструментом государственного регулирования социальной справедливости в оплате труда.

В совокупности, эти нормативно-правовые акты формируют сложную, но логически выстроенную систему, обеспечивающую полное и достоверное отражение всех аспектов учета труда и заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях.

Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в государственных (муниципальных) учреждениях

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях – это не просто набор цифр и проводок, а четко регламентированный процесс, требующий глубокого понимания методологии и нормативных требований. Он обеспечивает не только своевременное и корректное начисление и выплату заработной платы, но и прозрачность использования бюджетных средств.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях основывается на принципах синтетического и аналитического учета, которые обеспечивают как обобщенное представление финансовой информации, так и ее детализацию. Эти два уровня учета неразрывно связаны и дополняют друг друга, позволяя получить полную картину всех операций, связанных с оплатой труда.

Синтетический учет является первым, обобщающим уровнем. Он ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета, которые агрегируют информацию о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам. В контексте расчетов по оплате труда, синтетические счета показывают общие суммы начислений, удержаний и выплат. Он представляет собой обобщенное отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов, и ведется исключительно в денежном эквиваленте.

Например, для учета расчетов по заработной плате в бюджетных учреждениях используется счет группы 302 «Расчеты по принятым обязательствам». В частности, счет 302 11 «Расчеты по заработной плате» собирает всю информацию о начисленной, но еще не выплаченной заработной плате сотрудникам учреждения. Этот счет дает представление об общей сумме кредиторской задолженности учреждения перед своими работниками.

Однако, чтобы понять, кому именно и за что начислена заработная плата, необходим аналитический учет. Это система детализированных бухгалтерских записей, которая раскрывает содержание синтетического учета. Аналитический учет ведется не только в стоимостных, но и в натуральных показателях, предоставляя подробные сведения о каждом конкретном объекте учета. Он детализирует информацию на синтетическом счете, позволяя отслеживать расчеты с каждым сотрудником индивидуально.

Для детализации информации на синтетическом счете применяются субсчета. Например, к счету 302 11 могут быть открыты субсчета для каждого сотрудника или для различных видов начислений (оклад, премии, отпускные), что позволяет получать детальную информацию о расчетах с каждым работником.

Помимо счетов группы 302, для расчетов по оплате труда активно используются счета группы 303 «Расчеты по платежам в бюджеты». Например, счет 303 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» предназначен для учета обязательств учреждения перед бюджетом по удержанному НДФЛ. Аналогично, субсчета к этому счету могут детализировать удержания по каждому сотруднику или по видам налогов.

Особую роль в бюджетной сфере играет Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ), утвержденная Приказом Минфина от 29.11.2017 № 209н. КОСГУ обеспечивает детализацию движения денежных средств и операций для формирования полной и достоверной информации. В контексте учета труда и заработной платы, код 211 КОСГУ напрямую относится к «Заработной плате». Применение КОСГУ позволяет четко классифицировать расходы по их экономическому содержанию, что критически важно для бюджетного планирования и контроля. Например, начисление заработной платы будет отражаться с использованием соответствующего кода КОСГУ 211, что позволяет унифицировать учет по всей бюджетной системе.

Таким образом, синтетический учет предоставляет агрегированные данные о состоянии расчетов п�� оплате труда, а аналитический учет, в свою очередь, детализирует эти данные до уровня конкретных операций и индивидуальных сотрудников, обеспечивая необходимую прозрачность и управляемость финансовыми потоками в государственных (муниципальных) учреждениях.

Порядок начисления и выплаты заработной платы, удержаний и отчислений

Процесс начисления и выплаты заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях – это многоступенчатая процедура, которая требует строгого соблюдения законодательства и последовательного отражения каждой операции в бухгалтерском учете. Она включает в себя не только прямое начисление вознаграждения за труд, но и обязательные удержания, а также отчисления в бюджетные фонды.

Основные этапы и процедуры начисления заработной платы, отпускных и премий:

1. Формирование исходных данных: В начале каждого расчетного периода (как правило, календарного месяца) собираются данные о фактически отработанном времени каждого сотрудника (табели учета рабочего времени), данные о больничных листах, приказах на отпуск, премиях, доплатах и других основаниях для начислений и удержаний.
2. Расчет основного вознаграждения: На основе окладов или тарифных ставок и фактически отработанного времени рассчитывается основная часть заработной платы.
3. Начисление дополнительных выплат: Рассчитываются и начисляются компенсационные выплаты (за работу в ночное время, сверхурочные, вредные условия и т.д.) и стимулирующие выплаты (премии, доплаты за интенсивность, стаж).
4. Расчет отпускных: При предоставлении отпуска производится расчет отпускных, исходя из среднего заработка сотрудника.
5. Формирование фонда оплаты труда: Все начисленные суммы агрегируются, формируя общую сумму фонда оплаты труда за период.

После начисления заработной платы производится расчет и удержание обязательных платежей. В первую очередь это налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Работодатель выступает налоговым агентом и обязан удержать НДФЛ из доходов сотрудника и перечислить его в бюджет. Стандартная ставка НДФЛ составляет 13% для резидентов РФ.

Далее следуют начисления страховых взносов. Работодатель обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы начисляются на фонд оплаты труда, но не удерживаются из заработной платы работника.

После всех начислений и удержаний формируется сумма к выплате. Выплата заработной платы обычно производится дважды в месяц: аванс и окончательный расчет.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, отражающие эти операции в бюджетном учете:

1. Начисление заработной платы, отпускных, премии:
   Данная операция отражает увеличение расходов учреждения и одновременно увеличение кредиторской задолженности перед сотрудниками.
   • Дебет: 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» (с соответствующим аналитическим кодом КОСГУ 211)
   • Кредит: 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»

   Например, начислена заработная плата сотрудникам на общую сумму 500 000 рублей.

2. Удержание НДФЛ:
   Эта проводка отражает уменьшение задолженности перед сотрудниками и увеличение обязательств перед бюджетом по уплате налога.
   • Дебет: 0 302 11 837 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»
   • Кредит: 0 303 01 731 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

   Например, удержан НДФЛ в размере 13% от 500 000 рублей = 65 000 рублей.

3. Начисление взносов по единому страховому тарифу:
   Эти взносы начисляются на сумму начисленной заработной платы и относятся на расходы учреждения.
   • Дебет: 0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» (с соответствующим аналитическим кодом КОСГУ 213)
   • Кредит: 0 303 15 731 «Увеличение кредиторской задолженности по единому страховому тарифу»

   Например, начислены взносы по единому страховому тарифу (например, 30%) от 500 000 рублей = 150 000 рублей.

4. Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
   Аналогично предыдущей проводке, отражает расходы учреждения на обязательное социальное страхование.
   • Дебет: 0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
   • Кредит: 0 303 06 731 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

   Например, начислены взносы на травматизм (например, 0,2%) от 500 000 рублей = 1 000 рублей.

5. Перечисление заработной платы:
   Данная проводка отражает фактическую выплату денежных средств сотрудникам.
   • Дебет: 0 302 11 837 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»
   • Кредит: 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах Казначейства» (при перечислении с лицевого счета) или 0 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (для отражения движения средств через органы Федерального казначейства).

   Например, выплачена заработная плата сотрудникам за вычетом НДФЛ: 500 000 — 65 000 = 435 000 рублей.

Эти проводки являются базовыми и могут иметь различные модификации в зависимости от конкретной ситуации (например, удержания по исполнительным листам, алименты, профсоюзные взносы), но общий принцип остается неизменным: каждая операция должна быть четко отражена на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета, с применением корректных кодов КОСГУ, что обеспечивает достоверность и прозрачность финансовой информации в бюджетных учреждениях.

Автоматизация учетных процессов по оплате труда в бюджетных учреждениях

В условиях постоянно растущего объема информации, ужесточения требований к отчетности и необходимости оперативного принятия решений, автоматизация учетных процессов становится не просто желательной, но и жизненно важной для государственных (муниципальных) учреждений. Особенно это касается такого сложного и трудоемкого участка, как учет труда и заработной платы.

Обзор программных решений для автоматизации учета

Современные программные продукты для автоматизации бухгалтерского учета – это мощные инструменты, способные вывести учетные процессы на качественно новый уровень. Они позволяют не только сократить рутинные операции, но и минимизировать ошибки, обеспечить актуальность данных и значительно упростить формирование отчетности. В бюджетной сфере наиболее широкое распространение получили решения на платформе «1С:Предприятие».

Одним из флагманских решений является «1С:Бухгалтерия 8». Эта программа представляет собой универсальный инструмент для ведения бухгалтерского и налогового учета, включая раздел по учету труда и заработной платы. «1С:Бухгалтерия 8» позволяет:

• Сократить ручной ввод данных: Автоматическое заполнение документов на основе ранее внесенной информации, загрузка банковских выписок, интеграция с другими системами уменьшают необходимость в ручном вводе, снижая риск человеческого фактора.
• Минимизировать ошибки в расчетах: Встроенные алгоритмы обеспечивают корректный расчет заработной платы, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов в соответствии с актуальным законодательством. Программа автоматически отслеживает изменения в ставках и нормативах.
• Автоматизировать формирование отчетности: Программа генерирует все необходимые формы отчетности в контролирующие органы (ФНС, СФР), включая расчеты по НДФЛ, страховым взносам, персонифицированный учет, а также внутренние аналитические отчеты. Это экономит время и гарантирует соответствие отчетности действующим требованиям.
• Упростить расчеты с сотрудниками: «1С:Бухгалтерия 8» позволяет вести учет взаиморасчетов с каждым сотрудником, формировать расчетные листки, ведомости на выплату зарплаты и другие кадровые документы.

Помимо универсальной «1С:Бухгалтерия 8», для учета труда и заработной платы в бюджетных учреждениях существуют специализированные решения, такие как «1С:Зарплата и кадры государственного учреждения» (1С:ЗКГУ). Эта программа разработана с учетом всех специфических требований бюджетной сферы и предоставляет расширенные возможности для управления персоналом и расчета заработной платы:

• Кадровый учет: Ведение полной информации о сотрудниках, штатном расписании, трудовых договорах, отпусках, больничных, командировках.
• Расчет заработной платы: Детальный расчет всех видов начислений (оклады, премии, доплаты, надбавки), удержаний (НДФЛ, алименты, исполнительные листы), а также компенсаций и отпускных.
• Расчет страховых взносов: Автоматическое начисление всех видов страховых взносов с учетом особенностей бюджетных организаций.
• Подготовка отчетности: Формирование всех видов регламентированной отчетности, а также аналитических отчетов по ФОТ, среднесписочной численности и другим показателям.
• Интеграция: Возможность интеграции с другими подсистемами, такими как «1С:Бухгалтерия государственного учреждения», что обеспечивает бесшовный обмен данными и единое информационное пространство.

Выбор конкретного программного продукта зависит от размера учреждения, сложности структуры заработной платы и объема кадрового документооборота. Однако общая тенденция такова, что современные IT-решения значительно повышают эффективность и точность учетных процессов, позволяя бухгалтерам сосредоточиться на аналитических задачах, а не на рутинном вводе данных.

Внедрение и использование автоматизированных систем на примере

Внедрение и эффективное использование автоматизированных систем в бухгалтерском учете труда и заработной платы – это стратегический шаг для любого государственного (муниципального) учреждения. Рассмотрим, как конкретные функции таких систем, в частности на примере решений «1С», преобразуют учетные процессы.

Основное преимущество автоматизации заключается в сокращении ручного ввода данных. До внедрения программного обеспечения, бухгалтерам приходилось вручную заполнять табели учета рабочего времени, рассчитывать оклады, премии, компенсации, а затем вручную формировать платежные ведомости и отчеты. Этот процесс был не только трудоемким, но и подверженным ошибкам. С внедрением автоматизированной системы, такой как «1С:Зарплата и кадры государственного учреждения», большая часть этих операций автоматизируется. Например, данные о приеме на работу, переводе, увольнении вводятся единожды и автоматически подтягиваются во все соответствующие документы и расчеты.

Минимизация ошибок в расчетах заработной платы, НДФЛ и страховых взносов является еще одним ключевым аспектом. Человеческий фактор неизбежно приводит к ошибкам, особенно при больших объемах данных и сложных алгоритмах расчета. Программы «1С» содержат встроенные актуальные алгоритмы расчета, которые регулярно обновляются в соответствии с изменениями законодательства. Это гарантирует, что НДФЛ будет рассчитан по правильной ставке, страховые взносы – по действующим тарифам, а все вычеты и надбавки учтены корректно. Например, при начислении зарплаты программа автоматически проверяет правильность применения налоговых вычетов, учитывает особенности расчета отпускных и больничных в соответствии со средним заработком.

Особое внимание стоит уделить автоматизации формирования бухгалтерских проводок. В программе «1С», для начисления заработной платы и отражения ее в бухгалтерском учете, используется специализированный документ «Отражение зарплаты в бухучете». Этот документ автоматически генерирует все необходимые проводки, исходя из произведенных начислений и удержаний. Например, после расчета заработной платы и всех сопутствующих отчислений, система формирует проводки:

• Дебет 0 401 20 211 Кредит 0 302 11 730 – начислена заработная плата;
• Дебет 0 302 11 837 Кредит 0 303 01 731 – удержан НДФЛ;
• Дебет 0 401 20 213 Кредит 0 303 15 731 – начислены взносы по единому страховому тарифу.

Эти проводки формируются автоматически, что исключает ошибки в корреспонденции счетов и значительно ускоряет процесс закрытия периода.

Автоматизация формирования отчетности также играет важную роль. Программные продукты «1С» позволяют генерировать все виды регламентированной отчетности для контролирующих органов (ФНС, СФР), такие как Расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ, Сведения о трудовой деятельности (ЕФС-1) и другие. Отчеты формируются в утвержденных форматах, что упрощает их сдачу и минимизирует вероятность претензий со стороны проверяющих органов.

В конечном итоге, внедрение и грамотное использование автоматизированных систем в бюджетных учреждениях приводит к повышению прозрачности, точности и оперативности учета труда и заработной платы. Это позволяет не только соблюдать финансовую дисциплину, но и освободить время бухгалтеров для более аналитической и управленческой работы, способствуя общему повышению эффективности функционирования учреждения.

Проблемы и недостатки в организации учета труда и заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях

Несмотря на развитую нормативно-правовую базу и доступность современных инструментов автоматизации, организация учета труда и заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях по-прежнему сталкивается с рядом существенных проблем и недостатков. Эти сложности не только влияют на эффективность учетных процессов, но и могут сказываться на мотивации персонала и финансовой стабильности учреждения.

Причины возникновения проблем и их влияние

Глубинный анализ проблем в учете оплаты труда в бюджетных организациях выявляет их многогранность, зачастую являясь следствием взаимодействия нескольких факторов. Эти проблемы не просто затрудняют работу бухгалтерии, но и имеют существенное влияние на финансово-бюджетную дисциплину, эффективность управления персоналом и даже на общий социально-экономический климат в учреждении.

Одной из фундаментальных проблем является необходимость точного исполнения утвержденного бюджета и соблюдения финансово-бюджетной дисциплины. Бюджетные учреждения функционируют в условиях жестких финансовых ограничений, где каждый рубль расхода строго регламентирован. Это приводит к:

• Жесткой регламентации размеров и видов выплат: Законодательство и внутренние акты строго определяют, какие выплаты, в каком размере и при каких условиях могут быть произведены. Это ограничивает возможности стимулирования сотрудников, поскольку гибкость в формировании зарплаты минимальна. Например, часто наблюдается ситуация, когда учреждения не могут оперативно реагировать на рыночные изменения в оплате труда, что приводит к оттоку квалифицированных кадров.
• Сложности администрирования многочисленных видов выплат и удержаний: Даже при жесткой регламентации, количество видов компенсационных и стимулирующих выплат, а также обязательных и добровольных удержаний (НДФЛ, страховые взносы, алименты, профсоюзные взносы, исполнительные листы) может быть весьма велико. Каждая из этих операций требует отдельного учета и контроля, что усложняет расчеты и увеличивает вероятность ошибок.

Следующей значимой проблемой, выявленной в практике, является маленький штат бухгалтерии в некоторых администрациях. Это приводит к значительному увеличению нагрузки на каждого сотрудника, учитывая широкий круг решаемых вопросов – от расчета заработной платы до формирования отчетности по другим участкам учета. В условиях кадрового дефицита, бухгалтеры вынуждены работать в режиме многозадачности, что неизбежно ведет к:

• Высокой утомляемости и выгоранию: Постоянное напряжение и давление сроков снижают качество работы и мотивацию.
• Увеличению вероятности ошибок: Человеческий фактор проявляется особенно сильно при перегрузке, что может приводить к некорректным начислениям, несвоевременной сдаче отчетности и штрафам.
• Ограниченным возможностям для профессионального развития: Сотрудники просто не имеют времени для освоения новых методик или изучения изменений в законодательстве.

Помимо кадрового дефицита, к типичным и наиболее значимым проблемам относятся частые изменения в законодательстве, регулирующем оплату труда и бухгалтерский учет. Российское законодательство в этой сфере отличается высокой динамичностью, что требует постоянного обновления знаний и адаптации учетных систем. Каждое изменение – это необходимость перенастройки программного обеспечения, переобучения персонала, обновления внутренних регламентов. Неспособность оперативно реагировать на эти изменения может привести к:

• Несоответствию учетной политики и практики действующим нормам: Это чревато штрафами и предписаниями от контролирующих органов.
• Дополнительным временным и финансовым затратам: На перенастройку систем, обучение, а также на устранение допущенных ошибок.

Наконец, серьезные сложности возникают из-за разрозненности информационных с��стем и недостаточной интеграции между различными базами данных. Во многих учреждениях учет труда и заработной платы может вестись в одной системе, кадровый учет – в другой, финансовый учет – в третьей. Отсутствие единого информационного пространства приводит к:

• Дублированию информации: Одно и то же данные могут вводиться несколько раз в разные системы, что увеличивает трудозатраты и риск разночтений.
• Задержкам в получении актуальных данных: Для принятия управленческих решений необходима консолидированная и оперативная информация, но ее получение затруднено из-за необходимости ручной сверки и объединения данных из разных источников.
• Сложности формирования комплексной отчетности: Подготовка отчетности, требующей данных из разных систем, становится крайне трудоемкой и подверженной ошибкам.

Все эти проблемы в совокупности существенно снижают эффективность учетных процессов, увеличивают операционные риски и могут негативно сказываться на финансовой дисциплине и социальной справедливости внутри государственных (муниципальных) учреждений. Их решение требует комплексного подхода, включающего как изменение подходов к управлению, так и внедрение современных технологических решений.

Современные тенденции и перспективы развития учета труда и заработной платы в государственном секторе

Государственный сектор Российской Федерации находится на пороге значительных преобразований в сфере учета труда и заработной платы. Эти изменения обусловлены стремлением к повышению эффективности, прозрачности и справедливости в оплате труда бюджетников, а также к унификации и цифровизации всех финансовых процессов. Анализ этих тенденций является ключевым для понимания будущей архитектуры учета.

Новая система оплаты труда работников бюджетного сектора

Одним из наиболее значимых и ожидаемых изменений является внедрение новой системы оплаты труда для работников бюджетного сектора. Это не просто корректировка, а масштабный проект, призванный кардинально изменить подходы к формированию заработной платы, особенно в социально значимых сферах.

С 2025 года в Российской Федерации стартует пилотный проект по внедрению новой системы оплаты труда для отдельных категорий работников бюджетного сектора. Это не просто эксперимент, а целенаправленная инициатива, которая призвана протестировать новые механизмы в реальных условиях. Первыми, кто ощутит на себе эти изменения, станут медицинские работники. Для них будут установлены единые подходы к формированию окладной части, компенсационных и стимулирующих выплат. Это означает, что структура заработной платы в медицинских учреждениях будет стандартизирована, что позволит исключить существующие региональные диспропорции и обеспечить более справедливое вознаграждение за труд.

Основная задача новой системы оплаты труда – рост дохода специалистов и устранение существующего большого разброса в зарплатах от региона к региону. Сегодня уровень заработной платы медицинских работников может существенно отличаться в зависимости от региона, что создает неравные условия и стимулирует миграцию кадров. Новая система призвана обеспечить:

• Прозрачность формирования заработной платы: Четкие и понятные критерии для определения окладов, компенсаций и премий.
• Стандартизацию подходов к оплате труда: Единые правила для всех регионов, что позволит избежать субъективизма и обеспечить равные возможности.
• Снижение региональных диспропорций: Выравнивание уровня доходов специалистов, что повысит привлекательность работы в регионах с традиционно низкими зарплатами.
• Увеличение доли оклада в структуре зарплаты: Это обеспечит большую стабильность дохода работника и снизит зависимость от переменных стимулирующих выплат.

Этот пилотный проект является предвестником более масштабных преобразований. Полноценный запуск новой системы оплаты труда по всей России запланирован на 2027 год. Это дает учреждениям время для адаптации, перестройки внутренних регламентов и обновления учетных систем. Ожидается, что такая унификация и стандартизация приведут к повышению мотивации сотрудников, улучшению кадровой ситуации в бюджетной сфере и, как следствие, к повышению качества оказываемых государственных услуг.

Для учета этих изменений, бухгалтерам бюджетных учреждений предстоит освоить новые методики расчета, адаптировать программное обеспечение и постоянно отслеживать все нормативные акты, сопровождающие этот процесс. Новая система не только меняет цифры, но и требует глубокого переосмысления всей философии оплаты труда в государственном секторе.

Цифровизация и унификация учета государственных финансов

Будущее учета государственных финансов неразрывно связано с цифровизацией и унификацией. Эти процессы направлены на создание единой, прозрачной и эффективной системы, способной оперативно адаптироваться к изменяющимся требованиям и предоставлять достоверную информацию для управления.

С 1 января 2026 года вступают в силу новые приказы Минфина (132н и 133н), которые заменят устаревшие инструкции и сформируют основу для глубокой цифровизации учета и перехода на единые федеральные стандарты. Эти приказы являются ключевыми звеньями в цепи реформирования бухгалтерского учета государственных финансов:

• Приказ № 132н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности государственных финансов» устанавливает общие принципы и подходы к ведению учета и формированию отчетности. Он задает базовые правила, которым должны следовать все бюджетные учреждения.
• Приказ № 133н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Основные средства» конкретизирует порядок учета основных средств. Это лишь один из серии стандартов, которые постепенно заменят соответствующие положения Инструкции № 157н.

Эти приказы вводят более детализированные требования к бухгалтерскому учету, способствуя унификации методологии и создавая предпосылки для более глубокой цифровизации процессов. Унифицированные стандарты позволят использовать единое программное обеспечение и обмениваться данными без необходимости сложной конвертации.

Важнейшим шагом в этом направлении станет также вступление в силу Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных финансов (№ 121н), который заменит Инструкцию № 157н с 2026 года. Новый план счетов будет адаптирован под современные реалии и требования цифрового учета, обеспечивая более логичную и структурированную классификацию хозяйственных операций.

Кульминацией усилий по цифровизации станет введение Минфином Единого справочника корреспонденций, который обеспечит полную цифровизацию бухгалтерских операций с 2026 года. Этот справочник направлен на:

• Автоматизацию процесса формирования бухгалтерских проводок: Система сама будет предлагать или формировать корректные проводки на основе первичных документов, исключая ручной ввод и связанные с ним ошибки.
• Обеспечение единообразия в учете хозяйственных операций на всей территории РФ: Независимо от региона или типа учреждения, бухгалтерские операции будут отражаться по единым правилам, что критически важно для создания централизованных систем учета и консолидации отчетности.
• Повышение качества и достоверности данных: За счет стандартизации и автоматизации уменьшится влияние человеческого фактора.

Эти изменения требуют от бухгалтеров бюджетных учреждений не только глубокого понимания новых стандартов, но и готовности к активному освоению новых программных продуктов и изменению привычных рабочих процессов. В перспективе, цифровизация и унификация приведут к созданию высокоэффективной и прозрачной системы управления государственными финансами.

Динамика минимального размера оплаты труда (МРОТ)

Динамика минимального размера оплаты труда (МРОТ) является одним из ключевых показателей, напрямую влияющих на расчет заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях. Это не просто цифра, а важный социальный и экономический индикатор, который определяет минимальный порог вознаграждения за труд и оказывает влияние на всю систему оплаты труда.

На текущий момент, в 2025 году, федеральный минимальный размер оплаты труда (МРОТ) составляет 22 440 рублей. Эта цифра служит отправной точкой для расчета минимальной заработной платы, а также для определения размеров пособий и других социальных выплат.

Однако, в рамках государственной политики по повышению благосостояния граждан и стимулированию экономики, планируется существенное увеличение этого показателя. С 1 января 2026 года МРОТ будет увеличен почти на 21% – до 27 093 рублей. Это значительный рост, который окажет прямое и косвенное влияние на бюджетные учреждения:

• Прямое влияние: Учреждениям необходимо будет пересмотреть заработную плату тех сотрудников, чей доход по состоянию на 1 января 2026 года окажется ниже нового МРОТ. Это потребует корректировки штатного расписания, фонда оплаты труда и, возможно, перераспределения бюджетных средств.
• Косвенное влияние: Увеличение МРОТ часто ведет к повышению и других категорий заработной платы, так как работодатели стремятся сохранить дифференциацию в оплате труда между различными должностями и уровнями квалификации. Это может вызвать «эффект домино», влияя на весь фонд оплаты труда учреждения.
• Расчет пособий и социальных выплат: Многие социальные выплаты, включая больничные и пособия по беременности и родам, рассчитываются исходя из МРОТ. Его увеличение приведет к росту этих выплат, что также необходимо учитывать в бюджетном планировании.

Повышение МРОТ отражает стремление государства к улучшению материального положения работников и борьбе с бедностью. Для бюджетных учреждений это означает необходимость не только строгого соблюдения законодательства, но и более тщательного планирования бюджета фонда оплаты труда. Бухгалтерам потребуется своевременно адаптировать учетные системы и кадровые документы под новые значения, чтобы избежать нарушений и обеспечить своевременную и корректную выплату заработной платы в соответствии с обновленными требованиями.

Заключение

Проведенное исследование «Учет труда и заработной платы в государственных (муниципальных) учреждениях» позволило всесторонне рассмотреть эту многогранную и динамично развивающуюся сферу. Мы углубились в теоретические основы, проанализировали действующую нормативно-правовую базу, детально изучили методологию синтетического и аналитического учета, а также оценили роль автоматизации в оптимизации процессов.

В первой части работы были раскрыты фундаментальные понятия, такие как «труд», «заработная плата» (с ее составными элементами – окладом, тарифной ставкой, компенсационными и стимулирующими выплатами), «бюджетное учреждение», «синтетический» и «аналитический учет«, а также «фонд оплаты труда». Мы подтвердили, что эти термины являются краеугольными камнями всей системы и четко определены в ключевых нормативно-правовых актах, таких как Трудовой кодекс РФ и Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Анализ нормативной базы показал, что учет труда и заработной платы в бюджетной сфере регулируется комплексной системой документов, включающей приказы Минфина России (№ 157н, № 209н, № 116н) и постановления Правительства РФ (№ 583), которые устанавливают как общие правила ведения учета, так и специфические требования к системам оплаты труда.

Во второй части мы детально рассмотрели организацию бухгалтерского учета, объяснив принципы ведения синтетического и аналитического учета с использованием счетов группы 302 и 303, а также Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ, код 211). Были представлены типовые бухгалтерские проводки по начислению заработной платы, удержанию НДФЛ, начислению страховых взносов и выплате заработной платы, что демонстрирует практическую сторону учетных операций.

Анализ автоматизации учетных процессов в третьей главе показал, что современные программные продукты, такие как «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Зарплата и кадры государственного учреждения», играют ключевую роль в сокращении ручного ввода данных, минимизации ошибок и автоматизации формирования отчетности, значительно повышая эффективность работы бухгалтерии.

Однако, несмотря на развитую базу и технологические достижения, государственные (муниципальные) учреждения сталкиваются с рядом проблем и недостатков, выявленных в четвертой части исследования. К ним относятся жесткая регламентация выплат и ограниченные возможности стимулирования, сложность администрирования многообразных видов выплат, кадровый дефицит в бухгалтерии, постоянные изменения в законодательстве и разрозненность информационных систем. Эти факторы негативно влияют на эффективность учетных процессов и требуют комплексных решений.

Наиболее значимой частью работы стал анализ современных тенденций и перспектив развития, который позволил выделить уникальное информационное преимущество данного исследования. Мы рассмотрели предстоящие изменения, которые упускаются из вида в большинстве аналогичных работ: пилотный проект по внедрению новой системы оплаты труда для бюджетников с 2025 года (с полноценным запуском в 2027 году), который призван стандартизировать подходы и обеспечить рост доходов специалистов; вступление в силу новых приказов Минфина (№ 132н, № 133н) и Единого плана счетов (№ 121н) с 2026 года, являющихся основой для полной цифровизации и унификации учета государственных финансов; а также динамика увеличения федерального МРОТ на 2025 и 2026 годы, напрямую влияющая на расчеты заработной платы.

Таким образом, курсовая работа не только систематизирует текущие знания и практику, но и предлагает прогностический взгляд на будущее учета труда и заработной платы в государственном секторе. Учет этих предстоящих изменений критически важен для разработки эффективных предложений по оптимизации учетных процессов, обеспечения соответствия требованиям законодательства и повышения прозрачности и справедливости в системе оплаты труда бюджетных учреждений. Только комплексный подход, учитывающий как текущие вызовы, так и перспективные трансформации, позволит обеспечить устойчивое и эффективное функционирование этого важнейшего участка бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1. Бюджетный Кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 г. №145-ФЗ (ред. от 29.11.2010).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 25.12.2023).
3. Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (последняя редакция).
4. Постановление Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 (ред. от 11.12.2024) «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала…».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).
6. Приказ Министерства Финансов РФ от 01.12.2010 г. №157-н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
7. Приказ Министерства Финансов РФ от 15.12.2010 г. №173-н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными учреждениями) и Методических указаний по их применению».
8. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818 «Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях».
9. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 822 «Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях».
10. Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2010 г. №190-н «О порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
11. Приказ Министерства Финансов России от 23 декабря 2010 г. №191-н «О порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
12. Постановление Правительства РФ от 18.09.2006 N 573 «О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны».
13. Постановление Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. № 1940 “О Программе государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов”.
14. Бородина В.В. Документирование в бухгалтерском учете. М.: ИД «ФОРУМ» – ИНФРА-М, 2008.
15. Барышников А. Повышение эффективности работы в «1-с Бухгалтерия» // Учет в бюджетных организациях. 2011. №3.
16. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: КноРус, 2009.
17. Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Высшая школа, 2008.
18. Жуков А. Цена труда и заработная плата // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2008. №11.
19. Войтова Т.Л. Заработная плата для бюджетников. М.: Проспект, 2009. 220 с.
20. Масалов В.Д. Заработная плата и кадры бюджетного учреждения. М.: 1-С Паблишинг, 2011. 403 с.
21. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. М.: Бератор-Паблишинг, 2009.
22. Практика регулирования заработной платы через систему отраслевых соглашений. Информация Роструда РФ // Бюджетные организации. Экономика и учет. 2008. №3.
23. Чанов С.Е., Пресняков М.В. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила // Время Бухгалтера. 2008. №26(80).
24. Аналитический учет: понятие, бухучет, примеры. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/400589-analiticheskiy-uchet-ponyatie (дата обращения: 27.10.2025).
25. Синтетический учет. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/565-sinteticheskiy-uchet (дата обращения: 27.10.2025).
26. Статья 9.2. Бюджетное учреждение. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40167/2f5b4d7f5c7604f32a76f2516641e737c0411804/ (дата обращения: 27.10.2025).
27. Понятие и признаки заработной платы, формы оплаты труда. URL: https://gkb-krasnogorsk.ru/ponyatie-i-priznaki-zarabotnoj-platy-formy-oplaty-truda/ (дата обращения: 27.10.2025).
28. Синтетический учет и синтетические счета: понятие и использование. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a106/911075.html (дата обращения: 27.10.2025).
29. Синтетический учет: понятие, бухучет, примеры в 2025 году. buhsoft.ru. URL: https://www.buhsoft.ru/articles/buhgalterskiy-uchet/sinteticheskiy-uchet-ponyatie-buhuche-11234.html (дата обращения: 27.10.2025).
30. Аналитические счета: назначение, функции, порядок ведения. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a106/906758.html (дата обращения: 27.10.2025).
31. Аналитические счета: назначение, функции, порядок ведения. Первый Бит. URL: https://www.rabota.ru/articles/analiticheskie_schyeta (дата обращения: 27.10.2025).
32. Проводки по заработной плате в бюджетном учете. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_v_byudzhetnyh_uchrezhdeniyah/provodki-po-zarabotnoy-plate-v-byudzhetnom-uchete/ (дата обращения: 27.10.2025).
33. Статья 129. Основные понятия и определения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/226d7f8d669223e7ec97e9d7c86a67f08b3e8006/ (дата обращения: 27.10.2025).
34. Заработная плата. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/550-zarabotnaya-plata (дата обращения: 27.10.2025).
35. Бюджетные учреждения. Правовые основы. Раздел «Юридический практикум». dis.ru. URL: https://www.dis.ru/library/detail.php?ID=28789 (дата обращения: 27.10.2025).
36. Аналитический учет: что это и где применяется. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2144-analiticheskiy-uchet (дата обращения: 27.10.2025).
37. Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учёта. Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhgalterskiy-uchet/plany-i-scheta-buhgalterskogo-ucheta/sinteticheskie-i-analiticheskie-scheta (дата обращения: 27.10.2025).
38. Из чего состоит заработная плата по ТК РФ. Учет. Налоги. Право. URL: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52778-iz-chego-sostoit-zarabotnaya-plata-po-tk-rf (дата обращения: 27.10.2025).
39. Проводки по начислению заработной платы в бюджете: особенности и правила. saldoblog.com. URL: https://saldoblog.com/buhuchet/provodki-po-zarabotnoj-plate-v-byudzhete/ (дата обращения: 27.10.2025).
40. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-zarabotnoy-platy-v-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah (дата обращения: 27.10.2025).
41. Бухгалтерские проводки в бюджетном учете: учет зарплаты и другие операции. 1С-Гэндальф. URL: https://1c-wise.ru/articles/bukhgalterskie-provodki-v-byudzhetnom-uchete-uchet-zarplaty-i-drugie-operatsii/ (дата обращения: 27.10.2025).
42. Приказ Минфина России от 29 июля 2019 г. N 116н “Об установлении предельного уровня соотношения среднемесячной заработной платы руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров федеральных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации…”. Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72223730/ (дата обращения: 27.10.2025).
43. Система оплаты труда бюджетников: изменения 2025 года. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/101869-sistema-oplati-truda-byudjetnikov (дата обращения: 27.10.2025).
44. Приказ № 132н и № 133н: новые стандарты и план счетов бюджетного учета. gosuchetnik.ru. URL: https://gosuchetnik.ru/buhuchet/prikaz-minfina-132n-i-133n-novye-standarty-i-plan-schetov-byudzhetnogo-ucheta-2025 (дата обращения: 27.10.2025).
45. Учет расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях (на примере Администрации Кривошеинского района). Томский политехнический университет. URL: http://earchive.tpu.ru/handle/11683/30520 (дата обращения: 27.10.2025).
46. Новая система оплаты труда бюджетников в 2025 году. Кадровое Дело. URL: https://www.kdelo.ru/art/382098-novaya-sistema-oplata-truda-byudjetnikov (дата обращения: 27.10.2025).
47. Бухгалтерский учет оплаты труда: проводки по операциям, перечень документов. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/1230-buhgalterskiy_uchet_oplaty_truda (дата обращения: 27.10.2025).
48. Глава 2. Права и свободы человека и гражданина. Конституция Российской Федерации. URL: http://www.constitution.ru/10003000/10003000-4.htm (дата обращения: 27.10.2025).
49. Основные проблемы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, удержания и перечисления НДФЛ в организациях бюджетной сферы. ИД «Панорама». URL: https://panor.ru/articles/accounting/osnovnye-problemy-bukhgalterskogo-ucheta-raschetov-po-oplate-truda-uderzhaniya-i-perechisleniya-ndfl-v-organizatsiyakh-byudzhetnoy-sfery.html (дата обращения: 27.10.2025).
50. Фонд оплаты труда и его структура. Студопедия. URL: https://studopedia.su/17_54714_fond-oplati-truda-i-ego-struktura.html (дата обращения: 27.10.2025).
51. Фонд Оплаты Труда. Словари и энциклопедии на Академике. URL: https://dic.academic.ru/dic.nsf/business/11384 (дата обращения: 27.10.2025).