Учет запасных частей и строительных материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019: анализ практики и направления совершенствования в строительных организациях

С 2021 года российская система бухгалтерского учета претерпела одну из наиболее значимых трансформаций за последние десятилетия, ознаменованную обязательным переходом на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Эта реформа, особенно в части учета материально-производственных запасов (МПЗ), оказала критическое влияние на все отрасли, но наиболее остро затронула строительные организации, где доля материальных ресурсов в общей структуре затрат достигает 60–70%.

Несмотря на кажущуюся простоту, учет строительных материалов и запасных частей — это сложный, многоуровневый процесс, требующий не только безупречного знания нормативной базы, но и адаптации учетных процедур к специфике объектов строительства, логистики и документооборота.

Актуальность темы обусловлена тремя ключевыми факторами:

1. Нормативная революция: Внедрение ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» кардинально изменило правила признания, оценки и списания МПЗ, требуя от бухгалтеров пересмотра учетной политики и практических методик.
2. Экономическая значимость: В условиях высокой инфляции и волатильности цен на сырье и комплектующие, точный и оперативный учет материалов становится прямым инструментом управления себестоимостью и финансовым результатом строительного проекта.
3. Отраслевая специфика: Учет МПЗ в строительстве осложнен территориальной разобщенностью объектов, необходимостью детализированного учета по заказам и высоким риском потерь (неучтенный расход, хищение).

Цель настоящей работы — провести исчерпывающий анализ теоретических и практических аспектов учета запасных частей и строительных материалов в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019, выявить ключевые проблемы и риски, характерные для строительных организаций, и на этой основе разработать конкретные, технологически обоснованные предложения по совершенствованию учетной системы.

Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

• Проанализировать новые требования ФСБУ 5/2019 и провести сравнительный анализ с ранее действовавшим ПБУ 5/01.
• Детализировать вопросы формирования фактической себестоимости и применения методов оценки запасов.
• Раскрыть особенности организации синтетического и аналитического учета МПЗ с учетом отраслевой специфики (учет по объектам строительства).
• Проанализировать практические проблемы учета и разработать актуальные направления совершенствования, включая внедрение передовых IT-решений и ИИ.

Теоретико-правовые основы учета запасов в РФ

Понятие и классификация запасов по ФСБУ 5/2019

С момента вступления в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» понятие и классификация материально-производственных запасов (МПЗ) получили более строгое и комплексное определение, приближенное к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019, запасами признаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Ключевым критерием признания является не только срок использования, но и обязательное условие: затраты, понесенные на приобретение или создание запасов, должны обеспечить получение в будущем экономических выгод организацией. Иными словами, если от приобретенного актива не ожидается экономического притока, он не может быть признан запасом.

В контексте строительных организаций, МПЗ делятся на следующие категории:

1. Строительные материалы: Основные и вспомогательные материалы (цемент, песок, металлоконструкции, кирпич, отделочные материалы).
2. Запасные части: Предназначенные для ремонта и обслуживания собственного оборудования, машин и механизмов (экскаваторов, кранов, бетономешалок), используемых в строительстве.
3. Товары для перепродажи (если это предусмотрено деятельностью).
4. Сырье, готовая продукция (например, произведенный на заказ железобетон).

Особое право для управленческих запасов. Новый стандарт предоставляет организациям право не применять его в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (например, канцтовары, хозяйственный инвентарь для офиса), если это закреплено в учетной политике. В таком случае их стоимость может быть списана на расходы периода (счет 26) в момент приобретения, что является существенным упрощением для бизнеса, позволяющим избежать трудоемкого процесса их оприходования и списания со склада.

Сравнительный анализ изменений: ПБУ 5/01 vs ФСБУ 5/2019

Переход от ПБУ 5/01 к ФСБУ 5/2019 ознаменовал не косметические, а фундаментальные изменения в российском учете.

ФСБУ 5/2019 усиливает требования к оценке запасов, делая ее более приближенной к реальной рыночной стоимости, и ужесточает правила формирования себестоимости, исключая из нее избыточные расходы.

Параметр сравнения	ПБУ 5/01 (до 2021 г.)	ФСБУ 5/2019 (с 2021 г.)	Ключевое изменение для строительства
Учет малоценных ОС	Активы со сроком службы > 12 мес. и стоимостью < лимита ОС учитывались как МПЗ (счет 10) и списывались в момент отпуска в эксплуатацию.	Требуется учет в составе ОС (ФСБУ 6/2020) или списание на расходы сразу.	Важно: Организация самостоятельно устанавливает лимит ОС, и для сближения с НК РФ он часто устанавливается в размере 100 000 рублей. Активы дороже этого лимита должны быть признаны ОС, независимо от срока службы.
Спецодежда и спецпредметы	Выделялись в отдельный вид запасов, регулировались Методическими указаниями, часто учитывались на субсчете 10.10.	Стандарт не выделяет спецпредметы. Они учитываются как обычные запасы или ОС (в зависимости от срока и стоимости).	Упрощение классификации, отмена специфических Методических указаний.
Оценочные обязательства	Не требовалось включать в себестоимость запасов.	Оценочные обязательства, связанные с приобретением или созданием запасов (например, демонтаж), включаются в фактическую себестоимость.	Повышение точности оценки активов, соответствие МСФО.
Оценка на отчетную дату	Оценка по фактической себестоимости.	Оценка по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или Чистой стоимости продажи (ЧСП).	Обязательное создание резерва под обесценение запасов, что влияет на финансовый результат.
Управленческие расходы (хранение)	Могли включаться в себестоимость запасов.	Затраты на хранение, а также общие управленческие расходы, запрещено включать в себестоимость (кроме случаев, когда хранение является частью технологии).	Уменьшение себестоимости запасов, увеличение расходов периода.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 усиливает требования к оценке запасов, делая ее более приближенной к реальной рыночной стоимости (за счет Чистой стоимости продажи), и ужесточает правила формирования себестоимости, исключая из нее избыточные расходы (например, на хранение).

Формирование фактической себестоимости и методы оценки при отпуске

Фактическая себестоимость запасов — это сумма всех затрат, понесенных организацией для приобретения или создания запасов и приведения их в состояние и местоположение, необходимые для использования.

Состав фактической себестоимости (п. 11 ФСБУ 5/2019):

1. Цены, уплаченные поставщику.
2. Затраты на заготовку и доставку запасов (транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы).
3. Затраты на доработку запасов (например, распиловка, сортировка, если это необходимо для приведения в рабочее состояние).
4. Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги.
5. Оценочные обязательства, связанные с демонтажем или восстановлением окружающей среды.

Важно отметить, что при определении фактической себестоимости необходимо учитывать все предоставленные поставщиком скидки, льготы, премии и прочие преференции, которые уменьшают общую сумму затрат.

Исключение расходов на хранение. В соответствии с ФСБУ 5/2019, расходы на хранение запасов в общем случае не включаются в их фактическую себестоимость, а признаются расходами периода. Это правило имеет одно критически важное исключение: если хранение является частью технологического процесса подготовки запасов к использованию (например, выдержка или сушка определенных строительных смесей), то такие расходы могут быть включены в себестоимость. Это должно быть четко регламентировано в учетной политике предприятия.

Методы оценки запасов при списании. При отпуске строительных материалов и запасных частей в производство или на строительство, их стоимость списывается на счета учета затрат. ФСБУ 5/2019 сохраняет три основных метода оценки, выбор которых должен быть закреплен в учетной политике:

1. По себестоимости каждой единицы: Применяется для уникальных, дорогостоящих или не взаимозаменяемых запасов (например, уникальные запасные части для крупной строительной техники).
2. По средней себестоимости: Наиболее распространенный метод, при котором стоимость каждой единицы определяется делением общей стоимости запасов определенного вида на их количество.
3. ФИФО (First In, First Out): Предполагается, что запасы, поступившие первыми, списываются первыми. В условиях роста цен этот метод приводит к более низкой себестоимости и более высокому финансовому результату.

Организация обязана применять выбранный способ оценки для однородных по свойствам и характеру использования материалов на постоянной основе.

Оценка запасов и организация их аналитического учета в строительстве

Оценка запасов по Чистой стоимости продажи (ЧСП) и создание резерва

Одним из самых существенных нововведений ФСБУ 5/2019 стало требование о проведении оценки запасов на каждую отчетную дату по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или Чистой стоимости продажи (ЧСП).

Чистая стоимость продажи (ЧСП) — это предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы, за вычетом предполагаемых затрат на завершение производства (если применимо) и предполагаемых затрат на продажу.

Если фактическая себестоимость запасов превышает их ЧСП, организация обязана создать резерв под обесценение запасов на сумму этого превышения.

Резерв = Фактическая себестоимость - Чистая стоимость продажи

Практическая значимость в строительстве: Строительные материалы могут обесцениваться по нескольким причинам:

• Моральное устаревание: Изменение проектной документации или требований заказчика, когда ранее приобретенные материалы (например, специфические отделочные материалы или конструкции) становятся невостребованными.
• Физическое повреждение: Порча материалов из-за неправильного хранения или погодных условий.
• Снижение рыночной цены: Падение цен на рынке стройматериалов.

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией:

Дт 90 «Продажи» (или Дт 91 «Прочие доходы и расходы») Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Сумма резерва является расходом периода и уменьшает финансовый результат организации, обеспечивая более достоверное отражение активов в бухгалтерском балансе. Как же организации без регулярного мониторинга рыночной стоимости материалов могут быть уверены в точности своего финансового результата?

Синтетический учет материалов и типовая корреспонденция счетов

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы» Плана счетов. В строительных организациях, учитывая специфику деятельности, крайне важно использовать детальный рабочий план счетов.

Пример использования субсчетов в строительстве:

• 10.01 — Сырье и материалы (общее назначение).
• 10.05 — Запасные части (для ремонта техники).
• 10.08 — Строительные материалы: Этот субсчет наиболее часто используется для отражения основных строительных материалов, конструкций и деталей, приобретаемых непосредственно для возведения объектов.
• 10.10 — Специальная оснастка и специальная одежда на складе (если они признаны запасами).

Типовые бухгалтерские проводки (корреспонденция счетов):

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Пояснение
Поступление материалов	10 (например, 10.08)	60.1, 71, 76	Оприходована фактическая себестоимость материалов от поставщика/подотчетного лица.
Учет входного НДС	19.3	60.1, 76	Отражен НДС, предъявленный поставщиком.
Оплата поставщику	60.1	51	Перечисление денежных средств за материалы.
Списание в основное производство	20 «Основное производство»	10 (например, 10.08)	Списана стоимость материалов, израсходованных на строительство основного объекта.
Списание на создание внеоборотных активов	08 «Вложения во внеоборотные активы»	10 (например, 10.05)	Списаны запасные части, использованные для капитального ремонта или модернизации собственного ОС.
Списание управленческих материалов	26 «Общехозяйственные расходы»	60.1	Немедленное списание материалов для управленческих нужд (если предусмотрено УП).

Организация аналитического учета в строительной организации

В строительстве, где материальные потоки могут быть децентрализованы, а затраты должны быть строго калькулированы по каждому объекту, аналитический учет приобретает ключевое значение.

Необходимость детализированного аналитического учета продиктована спецификой отрасли:

1. Учет по материально ответственным лицам (МОЛ): Материалы часто отпускаются со складов не только прорабам, но и непосредственным бригадирам на объектах.
2. Учет по объектам строительства/заказам: Это критически важно для контроля лимитов, формирования точной фактической себестоимости каждого объекта (контракта) и последующего сопоставления с плановой сметной стоимостью.
3. Учет по местам хранения: Необходимо для оперативного проведения инвентаризации и контроля за сохранностью.

Документооборот и внутреннее перемещение. В строительстве часто возникает ситуация, когда материалы, оприходованные на центральном складе, перевозятся непосредственно на удаленную стройплощадку. Этот процесс отражается не как списание в производство, а как внутреннее перемещение (передача материалов от одного МОЛ — кладовщика — другому МОЛ — прорабу).

Списание материалов на счета учета затрат (Дт 20 Кт 10) производится уже на основании документов, подтверждающих фактический расход на объекте:

• Требование-накладная (форма М-11): Документ для отпуска материалов со склада.
• Акт расхода материалов (аналоги формы М-29): Документ, подтверждающий фактическое использование материалов в рамках технологического процесса строительства.

Своевременная фиксация и списание материалов по конкретным объектам и сметам позволяет избежать «зависания» значительных объемов МПЗ на складе и обеспечить корректную калькуляцию себестоимости строительно-монтажных работ (СМР).

Анализ проблем, рисков и разработка направлений совершенствования

Анализ эффективности использования материальных ресурсов (на примере предприятия)

Эффективность управления материальными ресурсами напрямую влияет на конкурентоспособность строительной организации. Для оценки эффективности используются экономические показатели, которые должны регулярно анализироваться.

Предположим, что в условной строительной компании «СтройПрогресс» проведен анализ за отчетный период:

Показатель	Формула	Значение «СтройПрогресс»	Интерпретация
Материалоемкость (МЕ)	Стоимость материалов / Объем СМР (выручка)	0.65	На 1 рубль СМР приходится 65 копеек материальных затрат. Высокий показатель требует тщательного контроля.
Коэффициент оборачиваемости МПЗ (Коб)	Себестоимость проданной продукции / Средний остаток запасов	2.5 оборота	Материалы оборачиваются 2.5 раза за период.
Период оборота (Поб)	365 дней / Коб	146 дней	Материалы «замораживаются» в запасах почти на 5 месяцев.

Вывод анализа: Период оборота в 146 дней указывает на излишне длительный цикл обращения материалов. Это сигнализирует о: а) чрезмерных складских запасах; б) задержках в производстве; в) риске морального или физического обесценения. Для снижения финансовой нагрузки необходи��о сокращать период оборота, что требует оптимизации логистики и повышения точности планирования.

Ключевые проблемы учета и документооборота в строительстве

Практический учет МПЗ в строительстве сопряжен с рядом серьезных проблем и рисков, которые часто приводят к искажению отчетности и финансовым потерям.

1. Проблема «Пересортицы» и Инвентаризация:
   Пересортица возникает из-за неаккуратного учета, когда материалы одного вида (но разной цены или марки) смешиваются на складе или стройплощадке. Этот риск особенно высок в строительстве, где номенклатура материалов огромна, а условия хранения далеки от идеальных. Инвентаризация, необходимая по ФСБУ 5/2019, часто является трудоемким процессом, проводимым нерегулярно, что снижает ее эффективность.
2. Риски некорректного Документооборота:
   В крупных строительных организациях информация о движении материалов должна синхронизироваться между сметным отделом (планирование), отделом МТО (закупка и склад) и бухгалтерией (учет). Отсутствие единого информационного пространства приводит к тому, что списание материалов осуществляется по «усредненным» нормам, а не по фактическому расходу на объекте, что создает расхождения между бухгалтерским учетом и оперативным контролем.
3. Проблема унифицированных норм расхода:
   Критически важной проблемой является отсутствие единых, унифицированных норм расхода материалов, особенно для новых технологий и материалов. Перерасход, вызванный недобросовестностью или неточностью работ, часто списывается на себестоимость без должного контроля.

Этот вопрос частично регулируется на федеральном уровне документом РДС 82-201-96 «Правила разработки норм расхода материалов в строительстве». Этот руководящий документ устанавливает методику для создания норм, которые служат основой для разработки сметных нормативов. Однако строительные организации часто вынуждены разрабатывать и утверждать собственные внутренние нормы, что требует высокой квалификации технического и планового персонала. Несоответствие фактического расхода внутренним нормам должно быть предметом строгого внутреннего контроля и анализа, а не просто автоматического списания. Именно поэтому внедрение жесткого внутреннего контроля над нормированием должно стать приоритетом для финансовой стабильности компании.

Автоматизация учета и внедрение ИТ-решений на основе ИИ

Кардинальное повышение эффективности учета запасов возможно только через комплексную автоматизацию и внедрение передовых технологий.

1. Комплексные IT-системы и консолидация учета:

Совершенствование учета начинается с внедрения или модернизации комплексных ERP-систем (например, 1С: Управление строительной организацией), которые позволяют:

• Создать единый центр учета затрат, консолидирующий данные от всех подразделений.
• Автоматизировать формирование первичных документов (требований, актов списания) на основе утвержденных лимитно-заборных карт и норм расхода по объектам.
• Обеспечить мгновенное отражение внутреннего перемещения материалов между складами и стройплощадками в аналитическом учете.

2. Внедрение технологий Искусственного Интеллекта и компьютерного зрения (УИП):

Наиболее перспективным направлением совершенствования учета и контроля в 2024–2025 гг. является применение технологий ИИ для автоматизации складских и инвентаризационных процессов, что особенно актуально для крупногабаритных строительных материалов. Внедрение таких решений позволяет не только повысить точность учета, но и трансформировать функцию склада из пассивного места хранения в активный элемент управления производством, что является неотъемлемой частью современного цифрового строительного предприятия.

Направление ИИ	Применение в учете МПЗ	Преимущества
Компьютерное зрение и дроны	Автоматическая инвентаризация крупногабаритных запасов (трубы, металлопрокат, ЖБИ) на открытых площадках. Дроны, оснащенные камерами, считывают штрихкоды и объем.	Повышение точности: Минимизация ошибок человеческого фактора. Снижение рисков: Устранение необходимости работы персонала на высоте. Скорость: Проведение инвентаризации в разы быстрее.
Прогнозная аналитика (ИИ)	Прогнозирование потребности в запасных частях для строительной техники на основе данных о наработке, климате и интенсивности использования (предиктивное обслуживание).	Оптимизация запасов: Снижение излишних объемов МПЗ и сокращение периода оборота (достижение целевых 100 дней). Предотвращение простоев: Своевременный заказ критически важных запчастей.
Машинное обучение	Анализ расхождений между плановыми (сметными) и фактическими затратами на материалы для выявления систематических перерасходов или хищений.	Автоматическое формирование сигналов о потенциальных злоупотреблениях или нарушениях норм расхода.

Заключение

Переход на Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» стал ключевым этапом в гармонизации российского учета с международными стандартами. Этот стандарт не только заменил ПБУ 5/01, но и внес фундаментальные изменения в процедуры признания, формирования себестоимости и, что наиболее критично, оценки запасов на отчетную дату.

Основные выводы по теоретической части:

1. ФСБУ 5/2019 требует более строгого подхода к формированию фактической себестоимости, исключая из нее управленческие расходы и затраты на хранение, не связанные с технологическим процессом.
2. Новая норма об оценке запасов по наименьшей из величин (фактическая себестоимость или Чистая стоимость продажи) обязывает строительные организации регулярно создавать резервы под обесценение, что обеспечивает более реалистичное отражение активов и финансового результата.
3. Для строительных организаций критически важна детализация синтетического учета с использованием специализированного субсчета 10.08 «Строительные материалы» и построение многоуровневого аналитического учета по объектам строительства (заказам) для точной калькуляции себестоимости СМР.

Результаты анализа и предложения по совершенствованию:

Проблемы учета МПЗ в строительстве носят комплексный характер, включая риски «пересортицы», несовершенство документооборота между отделами и проблему отсутствия унифицированных норм расхода. Для решения последней необходимо строгое следование методологии, изложенной в РДС 82-201-96, и утверждение внутренних норм расхода.

Ключевое направление совершенствования лежит в плоскости технологической модернизации. Предлагаемые меры сосредоточены на:

• Углубленной автоматизации учетных процессов с помощью ERP-систем для синхронизации данных между складом, производством и бухгалтерией.
• Внедрении передовых IT-решений на основе Искусственного Интеллекта и компьютерного зрения (с использованием дронов) для автоматизации инвентаризации крупногабаритных строительных материалов. Эти решения позволяют минимизировать человеческий фактор, повысить скорость и точность учета, а также снизить операционные риски, что является необходимым условием для эффективного управления материальными ресурсами в современных условиях.

Таким образом, успешное внедрение ФСБУ 5/2019 в практику строительной организации требует не только корректировки учетной политики, но и стратегических инвестиций в технологии и внутренний контроль, что позволит превратить учет МПЗ из рутинной процедуры в мощный инструмент финансового и производственного управления. Стратегические инвестиции в технологии, по сути, являются единственным способом кардинального повышения эффективности в условиях высокой конкуренции и постоянно меняющихся стандартов.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 29.12.2004 г. № 191-ФЗ «Градостроительный кодекс Российской Федерации» (в ред. от 20.03.2011 г.).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом МинФина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом МинФина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
7. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».
8. Агеев А. И. Предпринимательство: проблемы собственности и культуры. М.: Экономика, 2008. 270 с.
9. Акимов В.В., Макарова Т.Н., Мерзляков В.Ф., Огай К.А. Экономика отрасли (строительство). М.: ИНФРА-М, 2009. 304 с.
10. Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. М.: ЮНИТИ, 2008. 240 с.
11. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. 860 с.
12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2008. 380 с.
13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2009. 512 с.
14. Микульский В.Г., Сахаров Г.П. и др. Строительные материалы. Учебное издание. М.: Ассоциация строительных вузов, 2009. 520 с.
15. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 2009. 217 с.
16. Серов В.М. Организация и управление в строительстве. М.: Академия, 2008. 432 с.
17. Соколов Ю.А. Расходы организаций. М.: Альфа – Пресс, 2008. 224 с.
18. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М: ИНФРА-М, 2008. 218 с.
19. Управление качеством: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2008. 200 с.
20. Экономика строительства: Учебник. / Под общ. ред. И.С. Степанова. М: Высшее образование, 2009. 620 с.
21. Бухгалтерские проводки по учету материалов. Подробная инструкция с примерами // kontur-extern.ru.
22. Как вести бухгалтерский учет материальных запасов по ФСБУ 5/2019 // kontur-extern.ru.
23. Новая архитектура роста: АО «Сетевая компания» модернизирует операционную модель и структуру управления // elec.ru.
24. Проблемы учета и оценки материально-производственных запасов // cyberleninka.ru.
25. Совершенствование организации учета, контроля и управления запасами на предприятиях // cyberleninka.ru.
26. Учет материалов в строительной организации // 1cbit.ru.
27. Учет материалов в бухгалтерском учете по ФСБУ 5/2019 Запасы // b-kontur.ru.
28. Хозяйственные или строительные материалы: как определить // glavbukh.ru.
29. Чем отличается учет запасов по ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019: 19 ключевых изменений // glavbukh.ru.