Пример выполнения курсовой работы на тему «Учет затрат на оплату труда»

Трудовые ресурсы представляют собой ключевой актив любого предприятия, а затраты, связанные с их использованием, формируют одну из наиболее весомых статей расходов. От точности и правильности учета затрат на оплату труда напрямую зависит корректность исчисления себестоимости продукции, итоговый финансовый результат деятельности организации, а также соблюдение налогового и трудового законодательства. В современных экономических условиях, когда эффективность управления затратами выходит на первый план, глубокое понимание методологии их учета становится критически важным для любого специалиста в области экономики и финансов.

Целью данной курсовой работы является комплексное изучение теоретических основ и практических аспектов учета затрат на оплату труда на предприятии. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую расчеты с персоналом по оплате труда.
• Рассмотреть понятие, состав и классификацию затрат на оплату труда.
• Проанализировать документооборот и порядок синтетического учета данных затрат.
• Разобрать на конкретном примере методику расчета заработной платы и ее отражения в бухгалтерском учете.
• Показать механизм включения затрат на оплату труда в себестоимость продукции.

Исследование этих вопросов позволит сформировать целостное представление о месте и роли расчетов с персоналом в общей системе бухгалтерского учета организации, что и обуславливает актуальность выбранной темы.

Глава 1. Теоретические и методологические основы учета затрат на оплату труда

Теоретическая база является фундаментом для понимания практических механизмов учета. В данной главе мы рассмотрим ключевые понятия, законодательные нормы и бухгалтерские стандарты, определяющие порядок учета затрат на оплату труда.

1.1. Понятие, состав и классификация затрат на оплату труда

Под заработной платой (оплатой труда работника) в соответствии с Трудовым кодексом РФ понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. В бухгалтерском учете затраты на оплату труда представляют собой более широкое понятие и являются элементом издержек производства.

Традиционно состав фонда заработной платы принято делить на две основные части:

1. Основная заработная плата. Это выплаты за отработанное время или выполненную работу, которые носят постоянный характер. Сюда включаются оклады, тарифные ставки, сдельные расценки, а также доплаты и надбавки (за ночное время, за вредные условия труда и т.д.).
2. Дополнительная заработная плата. Это выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством, такие как оплата очередных отпусков, выходных пособий, времени выполнения государственных обязанностей.

С точки зрения налогового учета, согласно статье 255 Налогового кодекса РФ, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников. Ключевым моментом является то, что эти расходы должны быть предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Неотъемлемой и существенной частью общих затрат на оплату труда являются страховые взносы, начисляемые на фонд оплаты труда. Работодатель обязан уплачивать взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, которые также включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

1.2. Документальное оформление и синтетический учет расчетов с персоналом

Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена первичным учетным документом. Учет затрат на оплату труда не является исключением и сопровождается строгим документооборотом.

Процесс начинается с первичных документов по учету труда и выработки. Основным из них является Табель учета рабочего времени, в котором фиксируются явки, неявки, сверхурочные часы и другие данные о рабочем времени каждого сотрудника. Для рабочих со сдельной оплатой труда также используются наряды на сдельную работу, маршрутные листы и т.д.

На основании этих данных бухгалтерия производит расчеты, которые отражаются в расчетных и расчетно-платежных ведомостях. Эти документы служат основанием для начисления и последующей выплаты заработной платы.

Для синтетического учета расчетов с персоналом Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивным: по кредиту отражается начисление заработной платы и прочих выплат, а по дебету — удержания (НДФЛ, алименты) и выплата сумм работникам.

Начисление заработной платы отражается в корреспонденции со счетами учета затрат, в зависимости от того, в каком подразделении и какую функцию выполняет работник:

• Дт 20 «Основное производство» — Кт 70 — начислена зарплата основным производственным рабочим.
• Дт 25 «Общепроизводственные расходы» — Кт 70 — начислена зарплата цеховому персоналу (начальникам цехов, мастерам).
• Дт 26 «Общехозяйственные расходы» — Кт 70 — начислена зарплата административно-управленческому персоналу (директору, бухгалтерии).
• Дт 44 «Расходы на продажу» — Кт 70 — начислена зарплата работникам отдела сбыта, маркетологам.

Параллельно с начислением зарплаты начисляются и страховые взносы. Для их учета используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Проводка имеет вид:

Дт 20 (25, 26, 44) - Кт 69 — начислены страховые взносы на фонд оплаты труда соответствующего подразделения.

Таким образом, знание методологии бухгалтерского учета и документооборота является прочной основой для ее корректного применения на практике, что будет продемонстрировано в следующей главе.

Глава 2. Практика учета затрат на оплату труда на примере условного предприятия

В этой главе мы перейдем от теории к практике и на конкретных цифровых примерах рассмотрим полный цикл учета затрат на оплату труда — от исходных данных до включения в себестоимость продукции.

2.1. Краткая характеристика и учетная политика предприятия

В качестве объекта исследования возьмем условное производственное предприятие — Общество с ограниченной ответственностью «Мастерок».

ООО «Мастерок» занимается производством корпусной мебели. Организация применяет общую систему налогообложения. Среднесписочная численность работников составляет 50 человек. Для целей бухгалтерского учета и управления затратами предприятие утвердило учетную политику, ключевые положения которой в части оплаты труда выглядят следующим образом:

• Системы оплаты труда: для рабочих основного производства применяется прямая индивидуальная сдельная система оплаты труда; для административно-управленческого и общепроизводственного персонала — повременная (на основе месячных окладов).
• Выплата заработной платы: производится дважды в месяц — 25-го числа (аванс) и 10-го числа следующего месяца (окончательный расчет), путем перечисления на банковские карты сотрудников.
• Резерв на оплату отпусков: в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», организация создает резерв на оплату предстоящих отпусков. Это позволяет равномерно включать расходы на оплату отпусков в затраты в течение года.

Данные элементы учетной политики формируют основу для организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом на предприятии «Мастерок».

2.2. Порядок расчета заработной платы и формирования бухгалтерских проводок

Рассмотрим порядок расчета и начисления заработной платы за условный месяц (например, Август 2025 г.) на примере трех сотрудников из разных подразделений.

Исходные данные:

1. Иванов И.И. — сборщик мебели (основное производство). Сдельная расценка — 500 руб. за единицу готового изделия. За август произвел 120 изделий.
2. Петров П.П. — начальник производственного цеха. Месячный оклад — 70 000 руб. Август отработан полностью.
3. Сидорова С.С. — бухгалтер. Месячный оклад — 60 000 руб. Август отработан полностью.

Шаг 1. Расчет основной заработной платы.

• Иванов И.И.: 120 изделий * 500 руб./изделие = 60 000 руб.
• Петров П.П.: 70 000 руб.
• Сидорова С.С.: 60 000 руб.

Шаг 2. Расчет НДФЛ (ставка 13%) и суммы к выплате.

Расчетная ведомость (фрагмент)

Сотрудник	Начислено, руб.	НДФЛ (13%), руб.	К выплате, руб.
Иванов И.И.	60 000	7 800	52 200
Петров П.П.	70 000	9 100	60 900
Сидорова С.С.	60 000	7 800	52 200
Итого	190 000	24 700	165 300

Шаг 3. Формирование бухгалтерских проводок.

На основе расчетов бухгалтер ООО «Мастерок» делает следующие записи (для упрощения примем единый тариф страховых взносов 30%).

Начисление заработной платы:

• Дт 20 — Кт 70: 60 000 руб. — начислена зарплата Иванову И.И.
• Дт 25 — Кт 70: 70 000 руб. — начислена зарплата Петрову П.П.
• Дт 26 — Кт 70: 60 000 руб. — начислена зарплата Сидоровой С.С.

Начисление страховых взносов (30% от начисленной суммы):

• Дт 20 — Кт 69: 18 000 руб. (60 000 * 30%) — начислены взносы на зарплату Иванова И.И.
• Дт 25 — Кт 69: 21 000 руб. (70 000 * 30%) — начислены взносы на зарплату Петрова П.П.
• Дт 26 — Кт 69: 18 000 руб. (60 000 * 30%) — начислены взносы на зарплату Сидоровой С.С.

Удержание НДФЛ:

• Дт 70 — Кт 68.НДФЛ: 24 700 руб. — удержан НДФЛ из зарплаты всех сотрудников.

Выплата заработной платы:

• Дт 70 — Кт 51: 165 300 руб. — перечислена заработная плата на карты сотрудников.

2.3. Механизм включения затрат на оплату труда в себестоимость продукции

После начисления заработной платы и страховых взносов общая сумма затрат должна быть корректно включена в себестоимость продукции. Затраты на оплату труда делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты — это те, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции. В нашем примере это зарплата сборщика мебели Иванова И.И. и начисленные на нее страховые взносы. Эти суммы напрямую формируют себестоимость произведенной мебели.

Прямые затраты = 60 000 (ЗП) + 18 000 (взносы) = 78 000 руб.

Эти затраты сразу аккумулируются на счете 20 «Основное производство».

Косвенные затраты не могут быть напрямую отнесены на конкретную единицу продукции и требуют распределения. К ним относятся:

• Общепроизводственные расходы (ОПР): зарплата начальника цеха Петрова П.П. и взносы с нее (70 000 + 21 000 = 91 000 руб.). Эти расходы собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
• Общехозяйственные расходы (ОХР): зарплата бухгалтера Сидоровой С.С. и взносы (60 000 + 18 000 = 78 000 руб.). Они аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного периода (месяца) суммы, накопленные на счетах 25 и 26, списываются на счет 20 «Основное производство» и распределяются между видами произведенной продукции пропорционально выбранной базе (например, пропорционально прямым затратам на оплату труда или объему выработки). Только после этого формируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

Таким образом, мы видим, что учет затрат на оплату труда — это многоступенчатый процесс, который оказывает прямое влияние на один из ключевых экономических показателей предприятия — себестоимость.

Выводы и предложения

Проведенное исследование позволяет сделать ряд обобщающих выводов и сформулировать предложения по оптимизации учета затрат на оплату труда.

В ходе работы были решены все поставленные задачи:

1. В теоретической части были раскрыты ключевые понятия, связанные с оплатой труда, рассмотрен ее состав, а также проанализирована система документального оформления и синтетического учета расчетов с персоналом на счетах 70, 69 и счетах затрат.
2. В практической части на примере условного ООО «Мастерок» был продемонстрирован полный цикл учетных операций: от расчета заработной платы конкретным сотрудникам до формирования бухгалтерских проводок и включения затрат в себестоимость продукции через механизм прямых и косвенных расходов. Анализ показал, что учет на предприятии организован в полном соответствии с требованиями действующего законодательства.

На основе проведенного анализа можно предложить следующие направления для оптимизации:

• Автоматизация учета. Для снижения трудоемкости расчетных процедур и минимизации риска арифметических ошибок целесообразно использовать современные бухгалтерские программы (например, «1С:Зарплата и управление персоналом»). Это позволит автоматизировать не только расчет зарплаты, но и формирование всех необходимых отчетов в контролирующие органы.
• Совершенствование системы мотивации. Предприятию можно рекомендовать рассмотреть внедрение более гибкой системы премирования для рабочих основного производства, увязав размер премии не только с количеством, но и с качеством произведенной продукции (например, с отсутствием брака). Это может способствовать повышению производительности труда и общей рентабельности.

В целом, грамотно выстроенная система учета затрат на оплату труда является не просто требованием законодательства, но и важным инструментом для эффективного управления предприятием.

Список использованных источников

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 14.07.2025).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.05.2025).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).
7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2023. — 784 с.
8. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. — М.: Проспект, 2024. — 448 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2023. — 832 с.
10. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. — М.: Дашков и К°, 2022. — 384 с.
11. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Юрайт, 2024. — 512 с.
12. Казакова Н.А. Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности // Международный бухгалтерский учет. — 2024. — № 5(491). — С. 2-15.
13. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Магистр, 2021. — 288 с.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007).
2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 30.12.2006).
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. – М.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. – 58 с.
5. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. – 159 с.
6. Гущина И.Э. Учет расходов на оплату труда совместителей // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №8. – С.28-33.
7. Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2007. – 87 с.
8. Как учесть расходы на оплату труда // Российский налоговый курьер. – 2007. – №18. – С.14.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 639 с.
10. Курбангалеева О.А. Отпуска и больничные листы в 2008 году: оформление, расчет, бухгалтерский учет и налогообложение – М.: «Вершина», 2008. – 63 с.
11. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. – 107 с.
12. Мясников О.А. Налоговый учет расходов на оплату труда // Налоговый вестник. –2007. – №7. – С. 17-21.
13. Мясников О.А. Учет и налогообложение выплат, входящих в расходы на оплату труда // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. – №10. – С. 5-7.
14. Самойлов И.В. Расчеты с работниками по оплате труда согласно Трудовому кодексу РФ. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 88 с.
15. Тагильцева Е. Затраты по оплате труда при введении на предприятии управленческого учета // Управление персоналом. – 2007. – №17. – С. 12-16.
16. Чаннов С.Е., Пресняков М.В. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 42 с.
17. Щербакова М.А. Учет расходов на оплату труда // Учет. Налоги. Право. – 2007. – №38. – С.3-5.