Учет затрат на производство и реализацию продукции: Актуализация методологии по ФСБУ, внедрение управленческих методов и анализ эффективности

В условиях продолжающейся реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации, ключевым элементом которой стало повсеместное внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), система формирования себестоимости продукции претерпела существенные методологические изменения.

С 2021 года учет затрат на производство (незавершенное производство и готовая продукция) регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменил ранее действовавший ПБУ 5/01. Этот факт, являющийся краеугольным камнем современной учетной практики, диктует необходимость критического пересмотра традиционных подходов к классификации, признанию и калькулированию затрат. Эффективное управление финансовыми результатами предприятия напрямую зависит от точности и достоверности информации о себестоимости, что, в свою очередь, требует интеграции требований ФСБУ с передовыми методами управленческого учета.

Цель исследования: Актуализация и систематизация теоретических и нормативно-методологических основ учета затрат на производство и реализацию продукции в соответствии с действующими ФСБУ, а также разработка практических рекомендаций по оптимизации системы управления затратами на основе современных методов управленческого учета.

Задачи исследования:

1. Систематизировать понятийный аппарат и классификацию затрат в контексте финансового и управленческого учета.
2. Провести сравнительный анализ и детализировать требования ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 26/2020, касающиеся состава себестоимости и разграничения текущих и капитальных затрат.
3. Раскрыть сущность традиционных (позаказный, попроцессный) и современных (Direct Costing, ABC-костинг) методов учета затрат.
4. Обосновать принципы организации управленческого учета по центрам ответственности (ЦО).
5. Провести анализ структуры затрат предприятия с применением современных аналитических инструментов (Минимаксный метод, анализ «Затраты на рубль продукции»).
6. Выявить ключевые проблемы в системе учета затрат на производстве и предложить меры по их оптимизации.

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Предметом исследования выступают методы и механизмы бухгалтерского и управленческого учета затрат в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Информационная база исследования включает действующее законодательство РФ (НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете»), Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019, 26/2020), научные статьи и монографии ведущих отечественных ученых в области учета и анализа, а также данные финансовой отчетности и внутренней документации (учетная политика) производственных предприятий (в рамках практического раздела).

1. Теоретико-методологические основы учета затрат и их нормативное регулирование

Для построения эффективной системы учета и управления затратами необходимо четкое разграничение базовых экономических категорий. В отечественной учетной практике часто используются три основных термина: затраты, расходы и себестоимость, которые, несмотря на их тесную связь, имеют различное экономическое содержание. Именно поэтому, прежде чем погружаться в нормативные требования, следует определить фундаментальные дефиниции.

1.1. Классификация и сущность затрат на производство в финансовом и управленческом учете

Затраты — это стоимостное выражение использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) в процессе хозяйственной деятельности, которые могут быть капитализированы (т.е. признаны активом) или признаны расходом.
Расходы — это признанное в отчетном периоде уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения, связанного с распределением между собственниками). В соответствии с ПБУ 10/99 (пока полностью не замененным), расходы признаются таковыми при условии, что они приносят организации экономические выгоды в текущем периоде.
Себестоимость — это сумма затрат, связанных с производством и реализацией продукции, работ или услуг. Это главный показатель, формируемый системой учета затрат, и он является основой для ценообразования, определения финансового результата и принятия управленческих решений.

Для целей управления затратами используется многомерная классификация, позволяющая анализировать их с разных сторон:

Классификационный признак	Виды затрат	Назначение в управлении
По отношению к объему производства	Переменные: изменяются пропорционально объему производства (сырье, сдельная ЗП). Постоянные: не зависят от объема (аренда, амортизация зданий).	Принятие краткосрочных решений (Direct Costing), расчет точки безубыточности.
По способу отнесения на себестоимость	Прямые: можно прямо отнести на конкретный продукт (сырье, основная ЗП). Косвенные (накладные): требуют распределения (общепроизводственные, общехозяйственные).	Точность калькулирования себестоимости, выбор метода распределения.
По экономическому содержанию	Элементы затрат: Материальные, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие.	Анализ рациональности структуры и поиск резервов экономии ресурсов.
По месту возникновения	Затраты цеха, участка, отдела.	Организация учета по центрам ответственности (ЦО) и контроль исполнения бюджетов.

1.2. Актуальное нормативно-правовое регулирование учета затрат (ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 26/2020)

Ключевым изменением в отечественной методологии учета затрат стало введение с 2021 года Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Эти стандарты внесли фундаментальные изменения в процесс формирования фактической себестоимости.

Регулирование себестоимости по ФСБУ 5/2019 «Запасы»

ФСБУ 5/2019, заменивший ПБУ 5/01, строго регламентировал состав затрат, включаемых и, что более важно, не включаемых в себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции.

Основное изменение: Стандарт упразднил возможность упрощенной оценки НЗП (только по стоимости сырья и материалов), которая была популярна в советской и ранней российской практике. Теперь НЗП и готовая продукция должны оцениваться либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, либо в сумме прямых затрат (для массового и серийного производства).

Наиболее революционным стало четкое определение перечня затрат, которые не могут быть капитализированы (т.е. включены в себестоимость запасов), а должны признаваться расходами текущего периода (п. 16 ФСБУ 5/2019):

1. Сверхнормативные расходы: Издержки сырья, материалов, энергии и труда, превышающие установленные нормы.
2. Потери, связанные с ненадлежащей организацией производства: Потери от простоев (за исключением технологически обусловленных), брака и нарушений трудовой и технологической дисциплины.
3. Управленческие расходы (общехозяйственные): Они не включаются в себестоимость, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством запасов. На практике, большинство компаний теперь списывают общехозяйственные расходы (сч. 26) напрямую в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж», что приводит к сближению финансового учета с методологией Direct Costing.
4. Расходы на хранение запасов: Не включаются, за исключением случаев, когда хранение является необходимой частью производственного процесса (например, вызревание сыра или вина).
5. Расходы, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями: Стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д.

Сводные изменения в учете запасов по сравнению с ПБУ 5/01 представлены в Таблице 1.

Таблица 1. Сравнительный анализ порядка учета затрат на производство (НЗП) по ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019

Критерий сравнения	ПБУ 5/01 (до 2021 г.)	ФСБУ 5/2019 (с 2021 г.)
Оценка НЗП по сырью	Разрешалось оценивать НЗП только по прямым материальным затратам.	Запрещено. НЗП должно оцениваться по фактической или нормативной себестоимости (минимум — по прямым затратам).
Сверхнормативные расходы	Могли включаться в себестоимость при условии их надлежащего учета.	Не включаются в фактическую себестоимость. Списываются в расходы текущего периода.
Управленческие расходы (ОХР)	Могли включаться в производственную себестоимость (сч. 26 списывался на сч. 20).	Не включаются в себестоимость (списываются в Дт 90.02), за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с производством.

Разграничение текущих и капитальных затрат по ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

ФСБУ 26/2020 регулирует учет затрат, связанных с приобретением, созданием, улучшением или восстановлением основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), то есть затрат, обеспечивающих экономические выгоды более 12 месяцев.

Ключевым моментом для учета производственных затрат является необходимость четкого разграничения:

1. Капитальные вложения: Затраты, связанные с будущими активами (Дт 08).
2. Текущие расходы на производство и реализацию: Затраты текущего периода (Дт 20, 44, 90).

ФСБУ 26/2020 прямо устанавливает (п. 3), что капитальными вложениями не признаются:
* Затраты на приобретение активов, предназначенных для продажи (они регулируются ФСБУ 5/2019).
* Затраты на выполнение работ или услуг по приобретению средств производства для других лиц.
* Затраты, относящиеся к стадии исследований при создании НМА (должны признаваться расходами текущего периода).

Таким образом, если затраты направлены на текущую производственную деятельность или относятся к активам, не предназначенным для использования в течение длительного срока, они признаются текущими расходами (Дт 20, 25, 26, 44) и формируют себестоимость готовой продукции (ФСБУ 5/2019). Если же затраты связаны с модернизацией, приобретением или созданием внеоборотных активов, они капитализируются на счете 08. Важно помнить: строгое следование этому разграничению позволяет избежать искажения как финансового результата, так и структуры баланса.

2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в системе бухгалтерского и управленческого учета

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости является одним из важнейших решений, закрепляемых в учетной политике предприятия, поскольку он определяет точность информации о себестоимости и эффективность управленческого контроля.

2.1. Традиционные методы учета: позаказный, попроцессный (попередельный)

Традиционные методы учета затрат сформировались на основе производственного цикла и организационно-технологических особенностей предприятия.

Позаказный метод

Сущность: Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, партия или проект. Все прямые затраты собираются непосредственно на этот заказ (аналитический субсчет к сч. 20). Косвенные затраты (сч. 25, 26) распределяются на заказы пропорционально выбранной базе (например, прямым затратам на оплату труда или машино-часам).
Сфера применения: Индивидуальное, мелкосерийное или опытное производство, выполнение уникальных работ (строительство, судостроение, ремонтные услуги, консалтинг).
Преимущество: Максимальная точность определения себестоимости каждого конкретного изделия или услуги.

Попроцессный (попередельный) метод

Сущность: Объектом учета является производственный процесс, стадия или передел. Затраты собираются по технологическим этапам.
* Простой попроцессный: Применяется при производстве однородной продукции (добыча полезных ископаемых, производство электроэнергии), где НЗП отсутствует или незначительно.
* Попередельный: Применяется в многопередельном производстве, где готовый продукт одного передела становится полуфабрикатом для следующего (химическая, текстильная промышленность). Особенность: себестоимость накапливается по мере прохождения переделов.
Сфера применения: Массовое и крупносерийное производство с непрерывным и стандартизированным технологическим циклом.
Преимущество: Простота учета при однородной продукции, возможность контроля затрат на каждой стадии.

Типовые проводки для сбора прямых производственных затрат

Сбор прямых затрат осуществляется на счете 20 «Основное производство». Основные хозяйственные операции имеют следующую корреспонденцию счетов:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Назначение
Отпущены материалы со склада в производство (прямые затраты)	20	10	Учет материальных затрат (п. 16 ФСБУ 5/2019).
Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	Учет расходов на оплату труда (прямая ЗП).
Начислены страховые взносы на ФОТ рабочих	20	69	Обязательные отчисления на ФОТ.
Начислена амортизация по ОС, используемым в производстве	20	02	Капитализация амортизационных отчислений.
Списаны общепроизводственные расходы (распределены)	20	25	Отнесение косвенных расходов на себестоимость.
Оприходована готовая продукция на склад (по фактической себестоимости)	43	20	Выпуск готовой продукции.
Списана себестоимость выполненных работ (услуг) в реализацию	90.02	20	Признание расхода от реализации услуг (работ).

2.2. Современные методы управленческого учета: Direct Costing и ABC-костинг

Для принятия оперативных и стратегических управленческих решений традиционных методов часто недостаточно. Здесь на помощь приходят методы управленческого учета, которые оперируют данными о поведении затрат.

Direct Costing vs. Full Costing (Absorption Costing)

Метод Full Costing (Полная себестоимость) — это традиционный метод, при котором в себестоимость включаются все производственные затраты: прямые переменные, прямые постоянные и распределенные косвенные (общепроизводственные) расходы. Этот метод является основой для финансового учета (Absorption Costing), так как он соответствует требованиям ФСБУ 5/2019, за исключением общехозяйственных расходов.

Метод Direct Costing (Маржинальный учет) — это метод, используемый исключительно для управленческих целей. В себестоимость продукции (запас) включаются только переменные производственные расходы. Постоянные общепроизводственные расходы, а также все общехозяйственные расходы, списываются в полном объеме на финансовые результаты текущего периода (Дт 90.02). Использование маржинального учета позволяет увидеть, какой вклад в покрытие постоянных расходов вносит каждая единица продукции, что критически важно при ценообразовании.

Критерий	Full Costing (Финансовый учет)	Direct Costing (Управленческий учет)
Состав себестоимости запасов	Переменные + Постоянные производственные расходы	Только переменные производственные расходы
Учет постоянных расходов	Распределяются между проданной продукцией и запасами (НЗП, ГП).	Списываются в полном объеме на период (периодические расходы).
Показатель для анализа	Валовая прибыль	Маржинальная прибыль (разница между выручкой и переменными затратами)
Цель	Оценка запасов, составление отчетности по ФСБУ, налогообложение.	Принятие краткосрочных решений, расчет точки безубыточности (ТБУ), анализ ассортимента.

Преимущество Direct Costing состоит в том, что он исключает влияние постоянных затрат на себестоимость, что позволяет менеджменту принимать решения, основываясь на маржинальной прибыли, и точнее определять критический объем производства (ТБУ).

Activity-Based Costing (ABC-костинг)

Метод учета по видам деятельности (ABC-костинг) является ответом на рост доли косвенных (накладных) расходов в себестоимости продукции, который характерен для высокотехнологичных и автоматизированных производств.

Проблема традиционных методов: Традиционные методы распределяют косвенные затраты пропорционально объему (например, прямым трудозатратам), что приводит к искажению себестоимости: сложные, малосерийные продукты недополучают затрат, а простые, массовые — перегружаются ими. Не пора ли отказаться от устаревших баз распределения, которые не отражают реального потребления ресурсов?

Сущность ABC-костинга: Метод основан на идее, что продукты потребляют не ресурсы напрямую, а виды деятельности (активности), которые, в свою очередь, потребляют ресурсы. Цель ABC — максимально точно отнести косвенные затраты на продукты через причинно-следственную связь.

Механизм ABC-костинга реализуется через двустадийное распределение:

1. Стадия 1: Отнесение затрат ресурсов на виды деятельности.
   • Ресурсы (заработная плата инженеров, амортизация оборудования, коммунальные платежи) потребляются определенными видами деятельности (настройка оборудования, контроль качества, обработка заказов).
   • Для этого используются драйверы ресурсов (Resource Drivers), которые измеряют, сколько ресурса потребляется активностью (например, процент времени, потраченного инженером на настройку).
2. Стадия 2: Отнесение стоимости видов деятельности на объекты затрат.
   • Суммарная стоимость каждой активности (например, 500 тыс. руб. за «Настройку оборудования») распределяется между конечными продуктами.
   • Для этого используются драйверы операций (Activity Drivers), которые являются мерой потребления продуктом данной активности. Например, для активности «Настройка оборудования» драйвером будет количество настроек, а для активности «Контроль качества» — количество инспекций.

Применение ABC-костинга позволяет получить более реалистичную себестоимость, особенно для продуктов с низким объемом, но высокой сложностью, что критически важно для принятия решений о ценообразовании и рентабельности.

2.3. Организация управленческого учета по центрам ответственности (ЦО)

Управленческий учет затрат приобретает максимальную эффективность при его децентрализации и увязке с организационной структурой предприятия через систему центров финансовой ответственности (ЦФО).

Центр ответственности (ЦО) — это структурное подразделение или группа подразделений, руководитель которого несет персональную ответственность за определенные финансовые показатели (затраты, доходы, прибыль) и имеет полномочия для их контроля.

Классификация ЦФО (используется для целей бюджетирования и контроля):

1. Центр затрат (Cost Center): Руководитель контролирует только понесенные затраты. Его задача — выполнить установленный объем работ (например, производственный цех, бухгалтерия) в рамках утвержденного бюджета. Оценка эффективности: сравнение фактических затрат с плановыми (анализ отклонений).
2. Центр дохода (Revenue Center): Руководитель контролирует только доходы (например, отдел продаж). Оценка эффективности: объем продаж, средний чек, темп роста выручки.
3. Центр прибыли (Profit Center): Руководитель контролирует как доходы, так и расходы (например, филиал, отдельная продуктовая линия). Оценка эффективности: абсолютная прибыль, рентабельность продаж.
4. Центр инвестиций (Investment Center): ЦФО наивысшего уровня (например, дочернее предприятие или крупный дивизион). Руководитель контролирует доходы, расходы и, что критически важно, инвестиции (использованные активы).

Деятельность центра инвестиций оценивается с помощью показателей, связывающих прибыль с капиталом (активами), которые он использует:

• Рентабельность инвестиций (ROI, Return on Investment):

  ROI = Прибыль / Инвестированный капитал (Активы)

  Показатель позволяет сравнить эффективность использования активов различными ЦИ.

• Остаточная прибыль (RI, Residual Income):

  RI = Прибыль - (Инвестированный капитал × Минимальная требуемая ставка)

  RI показывает абсолютную сумму прибыли, превышающую минимально необходимую доходность. Его преимущество в том, что он стимулирует менеджеров принимать инвестиционные решения, которые приносят прибыль выше требуемой ставки, даже если ROI немного ниже, чем у других, но более мелких ЦИ.

3. Анализ структуры затрат и направления их оптимизации (на примере предприятия)

Эффективный анализ затрат является основой для принятия решений о снижении себестоимости и повышении рентабельности. Этот раздел демонстрирует практическое применение аналитических инструментов.

3.1. Анализ состава и структуры затрат по экономическим элементам

Анализ по экономическим элементам позволяет оценить, какие именно ресурсы формируют основную долю себестоимости, независимо от того, где и на что они были израсходованы.

Проведем гипотетический анализ структуры затрат производственного предприятия (Таблица 2), чтобы определить основные направления для поиска резервов.

Таблица 2. Структура затрат на производство по экономическим элементам (гипотетический пример)

Элемент затрат	Сумма затрат, тыс. руб.	Удельный вес, %	Динамика удельного веса (относительно прошлого года), п.п.
Материальные затраты	65 000	54.17%	+2.5
Затраты на оплату труда	25 000	20.83%	-1.5
Отчисления на социальные нужды	7 500	6.25%	-0.5
Амортизация	15 000	12.50%	+1.0
Прочие затраты	7 500	6.25%	-1.5
Итого затраты	120 000	100.00%	0.0

Выводы анализа: Структура затрат предприятия является ярко выраженной материалоемкой, поскольку материальные затраты составляют более половины (54.17%) от общей суммы. Это указывает на то, что основными резервами снижения себестоимости будут являться: оптимизация норм расхода сырья и материалов, внедрение технологий переработки отходов и снижение брака (в контексте ФСБУ 5/2019, сверхнормативные потери должны быть исключены из себестоимости), а также поиск более выгодных поставщиков или переход на менее материалоемкие технологии.

Увеличение доли амортизации (+1.0 п.п.) при снижении доли оплаты труда (-1.5 п.п.) может свидетельствовать о модернизации производства и повышении уровня автоматизации, что является позитивным трендом.

3.2. Применение аналитических инструментов для прогнозирования и контроля затрат

Для целей управленческого учета и прогнозирования критически важно разделять смешанные затраты на постоянную и переменную части.

Разделение затрат с помощью Минимаксного метода

Смешанные затраты (например, расходы на техобслуживание, которые включают фиксированную абонентскую плату и переменную часть, зависящую от машино-часов) описываются функцией:

y = a + b * x

Где: y — общая сумма затрат; a — постоянная часть; b — переменная часть на единицу; x — объем производства (или другой драйвер).

Минимаксный метод (Метод высшей и низшей точки) использует только два экстремальных значения объема производства и соответствующих им затрат для определения параметров a и b.

Пример расчета:
Предположим, анализ расходов на техобслуживание за год показал:
* Низшая точка: Объем ($x_{min}$) = 1 000 единиц; Затраты ($y_{min}$) = 150 000 руб.
* Высшая точка: Объем ($x_{max}$) = 3 000 единиц; Затраты ($y_{max}$) = 350 000 руб.

Шаг 1. Расчет переменной части (b):

b = (y_max - y_min) / (x_max - x_min)

b = (350 000 - 150 000) / (3 000 - 1 000) = 200 000 / 2 000 = 100 руб./ед.

Переменная часть затрат составляет 100 рублей на каждую произведенную единицу.

Шаг 2. Расчет постоянной части (a):
Используем формулу $a = y — b \cdot x$ для высшей точки:

a = 350 000 - 100 * 3 000 = 350 000 - 300 000 = 50 000 руб.

Постоянная часть затрат составляет 50 000 рублей.

Результат: Функция затрат: $y = 50 000 + 100 \cdot x$. Это позволяет прогнозировать затраты при любом планируемом объеме производства.

Анализ показателя «Затраты на рубль продукции»

Показатель «Затраты на рубль продукции» является одним из наиболее универсальных индикаторов эффективности производства, поскольку он комплексно связывает себестоимость с финансовым результатом.

Формула расчета:

Затраты на 1 руб. продукции = Себестоимость проданной продукции / Выручка от продажи продукции

Экономический смысл: Показатель демонстрирует, сколько рублей затрат несет предприятие для получения одного рубля выручки. Значение показателя ниже 1 свидетельствует о том, что производство рентабельно, а каждый рубль выручки приносит прибыль.

Таблица 3. Динамика показателя «Затраты на рубль продукции» (условные данные)

Показатель	Базисный год (Т-1)	Отчетный год (Т)	Отклонение, %
Выручка, тыс. руб.	250 000	280 000	+12.0%
Себестоимость, тыс. руб.	195 000	218 400	+12.0%
Затраты на 1 руб. продукции	195 000 / 250 000 = 0.78	218 400 / 280 000 = 0.78	0.0%

Вывод: В данном примере показатель остается стабильным на уровне 0.78. Это означает, что на каждый рубль выручки предприятие тратит 78 копеек, а 22 копейки (до вычета коммерческих и управленческих расходов) составляют валовую прибыль. Целью оптимизации является снижение данного показателя (например, до 0.75), что может быть достигнуто за счет снижения себестоимости (например, через внедрение ABC-костинга) или повышения цен реализации.

3.3. Проблемы и меры по оптимизации системы учета затрат на предприятии

Несмотря на прогресс, связанный с внедрением ФСБУ, многие российские предприятия сталкиваются с системными проблемами в учете затрат, которые препятствуют эффективному управлению.

Типовые проблемы учета затрат

1. Отсутствие единого подхода и слабая детализация: На многих предприятиях отсутствует четкое, детализированное разделение затрат на прямые и косвенные, а также на постоянные и переменные, что критически важно для управленческих решений.
2. Недостаточный контроль по местам возникновения (МЗВ) и ЦФО: Учет затрат ведется «котловым методом» (только по счетам 20, 25, 26) без надлежащего аналитического учета по конкретным подразделениям, что делает невозможным персонализированный контроль и оценку ответственности менеджеров.
3. Трудоемкость внедрения современных методов: Внедрение продвинутых методов, таких как ABC-костинг, требует колоссальных трудозатрат на разработку системы драйверов, классификацию активностей и изменение IT-системы, что часто становится непреодолимым барьером.
4. Несоблюдение требований ФСБУ 5/2019: Сохраняется проблема включения в себестоимость запасов расходов, которые должны признаваться расходами периода, например, сверхнормативных потерь или общехозяйственных расходов, что искажает как финансовую отчетность, так и себестоимость.

Меры по оптимизации системы учета затрат

Оптимизация должна строиться на двух столпах: нормативной корректности (ФСБУ) и повышении управленческой эффективности (ЦФО, Direct Costing, ABC).

1. Актуализация и детализация Учетной политики:
   • Четко определить перечень прямых и косвенных затрат, а также базу для распределения косвенных расходов.
   • Обязательно закрепить в Учетной политике порядок списания затрат, не включаемых в себестоимость согласно п. 16 ФСБУ 5/2019 (сверхнормативные расходы, потери от простоев и брака) — они должны списываться напрямую в дебет счета 90.02.
2. Внедрение учета по местам возникновения затрат (МЗВ) и ЦФО:
   • Связать аналитический учет затрат (субсчета к счетам 20, 25, 26) с организационной структурой предприятия.
   • Разработать систему бюджетирования, привязанную к центрам затрат, что позволит менеджерам контролировать только те расходы, за которые они несут ответственность.
3. Интеграция Direct Costing:
   • Внедрить маржинальный учет для внутренних управленческих целей. Разделение затрат на постоянные и переменные, подкрепленное расчетами (например, Минимаксным методом), позволит быстро рассчитывать точку безубыточности и принимать решения о ценообразовании.
4. Поэтапное внедрение ABC-костинга (для сложных производств):
   • Начать с пилотного проекта по применению ABC для наиболее сложных и высокодоходных продуктов. Это позволит выявить скрытые накладные расходы, которые традиционные методы относят несправедливо. Внедрение должно включать обучение персонала работе с драйверами ресурсов и операций.

Заключение

Проведенное исследование подтверждает, что учет затрат на производство и реализацию продукции находится на этапе фундаментальной трансформации, вызванной переходом на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 26/2020). Достижение поставленной цели — актуализация методологии и разработка рекомендаций по оптимизации — было обеспечено выполнением всех намеченных задач.

Ключевые выводы по результатам исследования:

1. Нормативная актуализация: Учет запасов и себестоимости производства должен строго соответствовать требованиям ФСБУ 5/2019. Критически важным изменением стало исключение из фактической себестоимости сверхнормативных расходов, потерь от простоев и, как правило, общехозяйственных расходов. Внедрение ФСБУ 26/2020 требует четкого разграничения текущих производственных затрат (Дт 20) и капитальных вложений (Дт 08).
2. Методологическое расширение: Выбор традиционных методов (позаказный, попроцессный) определяется технологическими особенностями. Однако для повышения качества управленческих решений необходимо внедрение современных методов. Direct Costing незаменим для оперативного анализа рентабельности и точки безубыточности, в то время как ABC-костинг (с использованием драйверов ресурсов и операций) позволяет устранить искажение себестоимости в условиях высокой доли косвенных расходов.
3. Управленческая персонализация: Эффективный контроль затрат возможен только через децентрализацию управления. Организация учета по центрам финансовой ответственности (ЦФО: центры затрат, прибыли, инвестиций) позволяет персонализировать контроль и применять объективные критерии оценки, такие как ROI и RI для центров инвестиций.
4. Аналитическая обоснованность: Для прогнозирования и контроля затрат необходимо применять аналитический аппарат, включая статистические методы разделения затрат (например, Минимаксный метод для функции y = a + b * x) и ключевые показатели эффективности, такие как «Затраты на рубль продукции».
5. Оптимизация и устранение проблем: Основные проблемы учета затрат связаны с отсутствием детализации и слабостью контроля по МЗВ/ЦФО. Оптимизация системы должна включать: а) четкое закрепление правил ФСБУ 5/2019 в Учетной политике, б) разработку аналитического учета по МЗВ, в) интеграцию принципов Direct Costing для повышения скорости принятия управленческих решений.

Таким образом, современная система учета затрат — это симбиоз требований финансового учета, заданных ФСБУ, и гибких инструментов управленческого учета, направленных на повышение прозрачности себестоимости и максимизацию рентабельности.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ) (ред. от 22.10.2025).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ) (ред. от 22.10.2025).
3. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету».
4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 24 октября 2008 г. № 116н.
6. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.
7. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
8. Кузьмина, М. С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2010. 248 с.
9. Сравнительный анализ методов Direct Costing и Absorption Costing для принятия управленческих решений [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-metodov-direct-costing-i-absorption-costing-dlya-prinyatiya-upravlencheskih-resheniy (дата обращения: 22.10.2025).
10. ФСБУ 5/2019 «Запасы»: обзор ключевых изменений [Электронный ресурс] // Osnova Capital. 02.03.2021. URL: https://osnova.capital/2021/03/02/fsbu-5-2019-zapasy-obzor-kluchevyh-izmeneniy/ (дата обращения: 22.10.2025).
11. Проблемы внедрения управленческого учета по методу АВС для оптимизации затрат в органах исполнительной власти / Дмитриев А. В., Радуцкий А. А. // Архивариус. 2019. № 1(37). С. 5–9. URL: https://publishing-vak.ru/file/archive-articles/2019/1/5-dmitriev-radutskiy.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
12. Как вести учет капитальных вложений по ФСБУ 26/2020 [Электронный ресурс] // Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/260710-kak-vesti-uchet-kapitalnyh-vlojeniys-po-fsbu-26-2020 (дата обращения: 22.10.2025).
13. Что меняют в учете капитальных вложений по ФСБУ 26/2020 [Электронный ресурс] // Система Главбух. URL: https://www.1glss.ru/#/document/189/889373/ (дата обращения: 22.10.2025).
14. Особенности учета затрат на производстве при позаказном и попроцессном методах [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-zatrat-na-proizvodstve-pri-pozakaznom-i-poprotsessnom-metodah (дата обращения: 22.10.2025).
15. Сравнительный анализ методов учёта затрат на промышленных предприятиях [Электронный ресурс] // Уральский федеральный университет. 2019. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/78622/1/kio_2019_103.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
16. Учет расходов. Центры ответственности, затрат и доходов [Электронный ресурс] // ITAN. URL: https://www.itan.ru/articles/centry_otvetstvennosti_zatrat_i_dokhodov.php (дата обращения: 22.10.2025).
17. Управление затратами на основе организации центров финансовой ответственности [Электронный ресурс] // Корпоративный менеджмент. URL: https://www.cfin.ru/management/finance/fincntr.shtml (дата обращения: 22.10.2025).
18. Актуальные проблемы бухгалтерского учета расходов на производство продукции / Абросимова В. С. // Oec. et jus. 2020. № 3. URL: https://oecomia-et-jus.ru/images/magazin/2020-03/23.pdf (дата обращения: 22.10.2025).