Учет затрат на производство туристского продукта: теоретические основы, практические аспекты и влияние на управленческие решения в условиях современной экономики

В динамично развивающейся индустрии туризма, где конкуренция постоянно растет, а предпочтения потребителей меняются с калейдоскопической скоростью, эффективное управление затратами становится не просто важным, а критически значимым фактором успеха. Для студента экономического или туристского вуза, специализирующегося на бухгалтерском учете, анализе и аудите, понимание механизмов формирования и учета себестоимости туристского продукта является краеугольным камнем профессиональной подготовки. Именно от точности калькуляции, глубины анализа и оперативности информации о затратах зависит не только финансовая устойчивость, но и стратегическая гибкость туристического предприятия.

Настоящая курсовая работа посвящена комплексному исследованию учета затрат на производство туристского продукта. Мы рассмотрим теоретические основы, погрузимся в нормативно-правовую базу, регламентирующую эту сферу в Российской Федерации, проанализируем особенности различных методов калькулирования и выявим ключевые факторы, влияющие на структуру затрат. Особое внимание будет уделено проблемам, возникающим в практической деятельности, и путям их решения, а также роли современных информационных технологий в оптимизации учетных процессов. В конечном итоге, мы продемонстрируем, как глубокое понимание учета затрат становится мощным инструментом для принятия обоснованных управленческих решений и формирования конкурентоспособной ценовой политики, что имеет решающее значение для долгосрочного развития любой туристической компании.

Теоретические основы учета затрат и формирования себестоимости туристского продукта

В основе любого экономического анализа лежит четкое определение понятий. В сфере туризма, где продукт часто неосязаем и формируется из множества разрозненных услуг, осмысление категорий «затраты» и «себестоимость» приобретает особую глубину.

Понятие и экономическое содержание затрат и себестоимости в туризме

В экономическом смысле затраты представляют собой совокупность потребленных, потраченных или потерянных материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленных на извлечение прибыли в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Это не просто расходы, а инвестиции в будущий доход, требующие постоянного контроля и оптимизации, ведь только так можно обеспечить устойчивое развитие компании.

Центральным понятием в контексте учета затрат является себестоимость продукции (работ, услуг). Это выраженная в денежной форме сумма всех ресурсов, использованных в процессе производства и реализации — от природных ресурсов, сырья и материалов до топлива, энергии, амортизации основных фондов, нематериальных активов и, конечно же, трудовых ресурсов. В туризме себестоимость становится ключевым качественным показателем, который сродни зеркалу, отражающему уровень эффективности использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении туристического предприятия. Чем ниже себестоимость при прочих равных условиях, тем более эффективно работает компания, высвобождая дополнительные ресурсы для инвестиций или увеличения прибыли.

Сам туристский продукт определяется как право на тур, предназначенное для реализации туристу, представляющее собой комплекс взаимосвязанных услуг. Этот комплекс может включать в себя бронирование, размещение, питание, транспорт, рекреационные мероприятия, экскурсии, визовое обслуживание, медицинское страхование и многие другие услуги, предоставляемые как туроператором, так и его партнерами. Особенность турпродукта в его комплексности и, зачастую, нематериальности до момента потребления, что накладывает свой отпечаток на учет затрат.

Классификация затрат туристического предприятия

Для эффективного управления, анализа и принятия решений необходимо не просто фиксировать затраты, но и систематизировать их. В туризме, благодаря многогранности деятельности, существует развитая система классификации затрат, позволяющая взглянуть на них с разных ракурсов.

По роли в процессе формирования турпродукции и целевому назначению затраты делятся на:

• Основные затраты: Это те расходы, которые непосредственно связаны с процессом создания и реализации турпродукта. К ним относятся стоимость размещения (отелей, гостиниц), проживания, транспортных услуг (авиабилеты, железнодорожные билеты, трансферы), питания, экскурсионного обслуживания, визовых сборов, медицинского страхования, а также услуг гидов-переводчиков. Эти затраты формируют ядро себестоимости.
• Накладные расходы: Эти затраты связаны с обслуживанием и управлением всей деятельностью туристской фирмы. В отличие от основных, их нельзя прямо отнести на конкретный вид турпродукта. Примерами являются заработная плата административно-управленческого персонала, отчисления на социальные нужды (пенсионный фонд, ФСС, ФОМС), амортизация офисных зданий и оборудования, расходы на ремонт, электроэнергию для освещения офиса и прочее.

По месту возникновения затраты в туристских фирмах принято группировать по организационным единицам: филиалам, отделениям, участкам или другим структурным подразделениям. Такой подход позволяет осуществлять децентрализованный контроль и оценку эффективности каждого подразделения.

По отношению к полной себестоимости реализуемой турпродукции все затраты предприятия можно разделить на:

• Производственные затраты: Это расходы, непосредственно связанные с основным видом деятельности фирмы. Для туроператора это все затраты, понесенные в процессе формирования турпродукта.
• Внепроизводственные (коммерческие) затраты: Эти затраты возникают на этапе реализации турпродукта. К ним относятся расходы на рекламу, маркетинг, продвижение, а также комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым и посредническим организациям (турагентствам).

В совокупности производственные и коммерческие затраты образуют полную себестоимость туристского продукта.

По экономическим элементам затраты классифицируются по их однородному составу, независимо от места возникновения:

• Материальные затраты: Стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, использованных для производства и обслуживания.
• Затраты на оплату труда: Заработная плата всех категорий персонала.
• Отчисления на социальные нужды: Страховые взносы в различные фонды.
• Амортизация основных фондов: Отчисления на восстановление стоимости зданий, сооружений, оборудования.
• Прочие затраты: Все остальные расходы, не вошедшие в предыдущие категории (аренда, банковские услуги, связь и т.д.).

Важно отметить, что классификация затрат по экономическим элементам позволяет понять, «что» и «в какой форме» израсходовано, но не дает возможности исчислить себестоимость отдельных видов турпродукта. Для этой цели используется классификация по статьям калькуляции.

По статьям калькуляции затраты группируются для определения себестоимости конкретного вида турпродукта. Калькуляционная статья – это определенный вид затрат, который образует себестоимость как отдельных видов, так и всей турпродукции в целом. Примерами таких статей могут быть «Стоимость авиаперелета», «Стоимость проживания», «Экскурсионное обслуживание», «Визовые услуги» и т.д.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на:

• Прямые затраты: Могут быть непосредственно и однозначно отнесены на единицу туристского продукта. Например, стоимость авиабилета для конкретного туриста, оплата номера в отеле для конкретной группы, расходы на экскурсию для определенной группы. Чем выше удельный вес прямых затрат в себестоимости, тем точнее она рассчитана.
• Косвенные затраты: Связаны с производством нескольких видов турпродукции или с обслуживанием и управлением всей фирмой. Они не могут быть прямо отнесены на единицу продукта и распределяются по объектам калькулирования с помощью специальных методов (например, пропорционально прямым затратам или объему продаж).

По зависимости от изменения какого-либо базового показателя (например, объема проданной турпродукции) затраты делятся на:

• Постоянные (фиксированные) издержки: Не меняются при изменении уровня туристского производства и продаж за определенный период. Например, амортизация зданий, арендные платежи за офис, оклады управленческого персонала.
• Переменные издержки: Изменяются прямо пропорционально объему производства. Это могут быть затраты на закупку сырья и материалов для питания, топливо для транспорта, основная заработная плата гидов-переводчиков, зависящая от количества проведенных экскурсий.

Важно понимать, что характер поведения затрат (переменный или постоянный) не является абсолютным и может меняться под влиянием фактора времени и конкретной производственной ситуации.

По составу затраты подразделяют на:

• Одноэлементные: Состоят из одного экономического элемента (например, только заработная плата или только амортизация).
• Комплексные: Включают несколько экономических элементов (например, цеховые или общезаводские расходы, которые состоят из зарплаты, амортизации, материальных затрат и т.д.).

По времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты могут быть:

• Текущими: Затраты, которые относятся к текущему отчетному периоду и полностью списываются на себестоимость.
• Будущего отчетного периода: Затраты, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к доходам будущих периодов (например, предоплата за аренду на несколько месяцев вперед).
• Предстоящими: Затраты, которые будут произведены в будущем, но уже сейчас требуют создания резервов (например, резерв на отпуска).

Многоаспектная классификация затрат — это мощный аналитический инструмент. Она позволяет не только контролировать расходы, но и принимать обоснованные решения относительно ценообразования, планирования прибыли, оценки рентабельности и стратегического развития предприятия. Себестоимость, таким образом, является не только учетным, но и важнейшим экономическим показателем, лежащим в основе эффективности любой туристической компании, а значит, её глубокий анализ становится залогом долгосрочного успеха на рынке.

Нормативно-правовое регулирование учета затрат в туристической отрасли РФ

Организация бухгалтерского и управленческого учета затрат на производство туристского продукта в России строго регламентируется нормативно-правовыми актами. Понимание этой базы критически важно для корректного ведения учета и формирования финансовой отчетности.

Основные нормативные акты

Центральное место в системе регулирования калькулирования себестоимости туристских услуг занимает Приказ Госкомитета РФ по физической культуре и туризму от 4 декабря 1998 г. № 402 «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью». Этот документ, хоть и был принят достаточно давно, до сих пор является основным ориентиром для туристических компаний. Он определяет типовую группировку производственных затрат, которые включаются в себестоимость турпродукта, и служит основой для формирования учетной политики предприятий.

Согласно Приказу Госкомспорта РФ № 402, типовая группировка производственных затрат включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы: Стоимость материалов, используемых при производстве, например, для приготовления питания, сувенирной продукции, рекламных буклетов.
2. Топливо и энергия: Расходы на топливо для транспортных средств, если они принадлежат туроператору, и энергию для производственных нужд.
3. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих: Зарплата персонала, непосредственно участвующего в формировании турпродукта (например, гиды, водители, если они штатные сотрудники).
4. Отчисления на социальное страхование: Взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования с заработной платы производственного персонала.
5. Расходы на подготовку и освоение производства: Затраты, связанные с организацией новых видов туров или освоением новых маршрутов.
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: Затраты на ремонт, техническое обслуживание, амортизацию оборудования, используемого в процессе производства турпродукта (например, транспортных средств, специальной техники).
7. Цеховые расходы: Расходы по обслуживанию производства и управлению цехами, участками или другими подразделениями, непосредственно участвующими в формировании турпродукта.
8. Общезаводские расходы: Расходы по управлению всем предприятием, не связанные напрямую с конкретным производственным процессом.
9. Прочие производственные расходы: Все остальные производственные затраты, не вошедшие в предыдущие категории.
10. Внепроизводственные (коммерческие) расходы: Затраты, связанные с реализацией турпродукта, такие как реклама, комиссионные вознаграждения агентам.

К работам и услугам производственного характера, затраты на которые включаются в себестоимость, относятся, помимо прочего, выполнение отдельных операций по производству туристского продукта и ремонт основных средств. Этот приказ формирует основу для детализации учетной политики туристических организаций.

Влияние общих положений бухгалтерского и налогового законодательства РФ

Помимо отраслевых рекомендаций, учет затрат в туризме подчиняется общим нормам российского законодательства.

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основополагающим документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Он определяет общие принципы ведения учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также права и обязанности экономических субъектов. Все туристические организации обязаны следовать его положениям.
• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые приказами Минфина РФ, детализируют порядок учета различных видов активов, обязательств и хозяйственных операций. Особое значение для учета затрат имеет ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое устанавливает правила формирования информации о расходах, их признания в бухгалтерском учете и отражения в отчетности.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) регулирует вопросы налогообложения, в том числе порядок признания расходов для целей налогообобложения прибыли. Разделы НК РФ, касающиеся учета доходов и расходов, имеют прямое влияние на формирование себестоимости, поскольку многие затраты, признаваемые в бухгалтерском учете, также учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

Учет затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное получение информации, осуществляясь на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.

Учетная политика туристического предприятия

Каждая туристическая организация обязана сформировать и утвердить свою учетную политику. Этот документ представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией из числа допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Учетная политика турфирмы должна быть сформирована в соответствии с действующим законодательством и обязательно должна отражать:

• Применяемые формы бухгалтерского учета.
• Методы оценки активов и обязательств.
• Порядок признания доходов и расходов.
• Приемы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости туристского продукта. Это включает в себя перечень прямых и косвенных затрат, методику распределения косвенных переменных затрат, а также порядок их списания.

Наличие четко прописанной учетной политики позволяет обеспечить последовательность в учете, снизить риски налоговых споров и создать внутреннюю методологическую базу для всех сотрудников, занятых в процессе учета и анализа затрат. Это залог того, что финансовая информация будет надежной и сопоставимой.

Методы учета и калькулирования себестоимости туристского продукта в условиях современной экономики

Расчет себестоимости туристского продукта — это комплексный процесс, который требует не только глубокого понимания всех видов затрат, но и выбора адекватных методов их калькулирования. В условиях современной экономики, характеризующейся высокой динамикой и индивидуализацией спроса, точность этого расчета становится критически важной.

Объекты и подходы к калькулированию

Для туроператора, который занимается формированием комплексного туристского продукта, объектом калькулирования себестоимости обычно выступает отдельный турпродукт. Это может быть конкретный тур, разработанный для группы или индивидуального туриста, определенное направление или пакет услуг. Себестоимость турпродукта представляет собой стоимостную оценку всех материальных и иных ресурсов, которые были использованы в процессе его формирования, продвижения и, наконец, продажи.

Основные методы калькулирования себестоимости

Выбор метода калькулирования зависит от специфики деятельности туристической компании, типа турпродукта и управленческих задач.

1. Позаказный метод калькулирования себестоимости: Этот метод является одним из наиболее распространенных в туризме, особенно для туроператоров. Его суть заключается в том, что на каждый отдельный заказ (тур) открывается специальная карточка или аналитический счет для учета всех понесенных затрат.
   • Применение: Позаказный метод идеально подходит для формирования стоимости как групповых, так и индивидуальных туров. Например, при организации группового тура на Камчатку, все затраты на авиабилеты, проживание, питание, экскурсии, услуги гидов для этой конкретной группы будут собираться на одном заказе.
   • Расчет: Себестоимость заказа складывается из всех затрат, непосредственно относящихся к этой группе. Для определения себестоимости поездки одного туриста общие затраты по заказу делятся на количество туристов в группе.
   • Пример:
     • Общие затраты на групповой тур для 10 человек = 500 000 рублей.
     • Себестоимость поездки одного туриста = 500 000 руб. / 10 чел. = 50 000 рублей.
2. Метод калькулирования полной себестоимости (Absorption Costing): Этот метод предполагает включение всех производственных затрат (как прямых, так и косвенных) в себестоимость единицы турпродукта. Все затраты собираются на счете 20 «Основное производство». Данный подход позволяет получить полную картину затрат на создание продукта, но может усложнить анализ рентабельности отдельных туров, поскольку постоянные затраты распределяются между ними.

Помимо этих основных, в управленческом учете туристическая организация может применять и другие методы, в зависимости от поставленных целей:

• Попередельный метод: Применяется, если процесс формирования турпродукта состоит из нескольких последовательных стадий (переделов).
• Попроцессный метод: Используется, когда продукт формируется в непрерывном потоке однотипных услуг.
• Нормативный метод: Предполагает калькулирование себестоимости на основе заранее установленных норм затрат. Отклонения от норм анализируются для выявления причин неэффективности.
• «Директ-костинг» (Direct Costing): Концентрируется только на переменных затратах при калькулировании себестоимости, а постоянные затраты списываются на финансовые результаты периода. Этот метод особенно ценен для принятия краткосрочных управленческих решений.
• «Стандарт-кост» (Standard Costing): Схож с нормативным, но предполагает более детальный контроль за отклонениями от стандартов.

Особенности учета прямых и косвенных затрат

Разделение затрат на прямые и косвенные имеет фундаментальное значение для точности калькулирования и эффективности управленческого учета.

• Прямые затраты: В момент их возникновения они могут быть непосредственно отнесены на объект калькулирования на основе первичных документов. Например, счет от отеля за проживание конкретной группы туристов, стоимость чартерного рейса для определенного тура. В бухгалтерском учете прямые затраты сразу относятся в дебет счета 20 «Основное производство».
• Косвенные (накладные) издержки: Эти расходы связаны с формированием и реализацией нескольких различных видов турпродукта или с обслуживанием и управлением всей фирмой. Их нельзя отнести непосредственно на объект калькулирования в момент возникновения. Примерами могут служить аренда офиса, зарплата административного персонала, затраты на общую рекламу бренда.
  • Учет: Косвенные расходы обычно учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При наличии соответствующего указания в учетной политике, некоторые косвенные расходы, связанные с реализацией, могут учитываться на счете 44 «Расходы на продажу».
  • Распределение: Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами (объектами калькулирования) пропорционально выбранной базе. В качестве такой базы может выступать один вид прямых затрат (например, прямая заработная плата) или общая величина прямых затрат.
  • Кейс: Расчет косвенных затрат
    Представим, что туроператор «Путешествие мечты» в отчетном месяце организовал три тура: «Египетская сказка», «Альпийские вершины» и «Морской бриз».

    Показатель	«Египетская сказка»	«Альпийские вершины»	«Морской бриз»	Всего
    Прямые затраты на тур (руб.)	300 000	450 000	250 000	1 000 000
    Косвенные расходы за месяц (руб.)	—	—	—	150 000

    Для распределения косвенных расходов используется база — прямые затраты.

    1. Определяем коэффициент распределения:
       Коэффициент = Общая сумма косвенных расходов / Общая сумма прямых затрат
       Коэффициент = 150 000 руб. / 1 000 000 руб. = 0,15 или 15%
    2. Рассчитываем долю косвенных расходов для каждого тура:
       • «Египетская сказка»: 300 000 руб. × 0,15 = 45 000 руб.
       • «Альпийские вершины»: 450 000 руб. × 0,15 = 67 500 руб.
       • «Морской бриз»: 250 000 руб. × 0,15 = 37 500 руб.
    3. Итоговая полная себестоимость каждого тура:
       • «Египетская сказка»: 300 000 руб. (прямые) + 45 000 руб. (косвенные) = 345 000 руб.
       • «Альпийские вершины»: 450 000 руб. (прямые) + 67 500 руб. (косвенные) = 517 500 руб.
       • «Морской бриз»: 250 000 руб. (прямые) + 37 500 руб. (косвенные) = 287 500 руб.

В среднем, уровень накладных расходов у туроператора может составлять от 5 до 20% от общей суммы всех прямых затрат, что подчеркивает значимость их точного распределения.

Учет затрат на производство турпродукта осуществляется на счете 20 «Основное производство». Для повышения аналитичности могут открываться субсчета по направлениям деятельности (например, «Внутренний туризм», «Международный туризм») или видам туризма («Пляжный отдых», «Экскурсионные туры»).

Учет затрат по продвижению и реализации туристского продукта

Затраты по продвижению туристского продукта, или коммерческие расходы, играют ключевую роль в донесении информации до потенциальных потребителей. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и включают в себя расходы на рекламу, участие в выставках, оплату услуг посредников (агентств), изготовление каталогов и буклетов. Эти расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданных турпродуктов путем списания в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Особое внимание следует уделить затратам по невостребованным услугам, приобретаемым блоками и партиями (например, места на чартерных рейсах, выкупленные заранее). Если права на такие услуги реализуются отдельно от основного турпродукта (например, авиабилеты на чартерный рейс продаются как самостоятельная услуга), их стоимость не включается в себестоимость турпродукта, а отражается как расходы по дополнительной услуге. Это позволяет избежать искусственного завышения себестоимости и искажения финансового результата.

На практике калькуляционная статья «Расходы на питание» рассчитывается в зависимости от вида туризма и условий тура; часто стоимость питания включается в стоимость проживания по принципу «все включено». Стоимость услуг гида-переводчика может быть выделена в самостоятельную калькуляционную статью или включена в косвенные расходы фирмы, в зависимости от масштаба и регулярности привлечения таких специалистов.

Факторы, влияющие на структуру и динамику затрат туристических предприятий

Структура и динамика затрат туристических предприятий представляют собой сложную систему, которая находится под постоянным воздействием как внутренних, так и внешних факторов. Понимание этих факторов является фундаментом для эффективного планирования, контроля и управления расходами.

Внутренние факторы

Внутренние факторы – это те аспекты деятельности компании, которые находятся под прямым или косвенным контролем ее менеджмента.

• Управленческие решения: Стратегия развития, выбор поставщиков, оптимизация бизнес-процессов, внедрение новых технологий – все это напрямую влияет на структуру затрат. Например, решение о переходе на более дорогого, но надежного поставщика транспортных услуг увеличит прямые затраты, но может снизить риски и повысить качество продукта.
• Объем производства (реализации): Увеличение объемов продаж туров позволяет снижать удельные постоянные издержки за счет так называемого «эффекта масштаба». Чем больше туров продано, тем на меньшую долю каждого тура приходится фиксированная арендная плата за офис или зарплата управленческого персонала. Однако размер прямых затрат на единицу турпродукта, как правило, мало зависит от объема производства, и его снижение возможно только путем увеличения масштабов деятельности или оптимизации закупочных цен.
• Организация труда: Эффективное распределение обязанностей, автоматизация рутинных процессов, повышение квалификации персонала – все это способствует снижению трудозатрат и повышению производительности, что в конечном итоге отражается на себестоимости.

Внешние факторы

Внешние факторы представляют собой элементы окружающей среды, на которые туристическое предприятие не может влиять напрямую, но обязано учитывать в своей деятельности.

• Конъюнктура рынка туризма: Спрос и предложение на туристические услуги определяют ценовую политику поставщиков (отелей, авиакомпаний) и, как следствие, уровень затрат. В период высокого спроса цены на услуги растут, увеличивая себестоимость турпродукта.
• Социально-демографическая характеристика будущих потребителей: Различные сегменты потребителей имеют разные ожидания и готовность платить. Формирование турпродукта для элитного сегмента будет сопряжено с более высокими затратами на эксклюзивное размещение и сервис, чем для массового туризма.
• Продолжительность тура: Чем продолжительнее тур, тем выше будут прямые затраты на проживание, питание, транспорт и экскурсии. На цену тура на одного человека влияет количество туродней (чем продолжительнее тур, тем дороже), вид тура (индивидуальный дороже группового), возрастной состав туристов (скидки для детей).
• Сезонность: Туристическая отрасль сильно подвержена сезонным колебаниям. В «высокий» сезон цены на услуги поставщиков значительно возрастают, что увеличивает затраты туроператоров. В «низкий» сезон, наоборот, возможны скидки.
• Географическое положение турфирмы: Удаленность от основных транспортных узлов, доступность популярных направлений, стоимость аренды офисных помещений в разных регионах – все это влияет на структуру и уровень затрат.
• Рекламно-информационное обеспечение: Объем и качество рекламной кампании, выбранные каналы продвижения (онлайн, офлайн) определяют величину коммерческих расходов.
• Общественно-политическая и финансовая стабильность (уровень инфляции): Нестабильность в стране или регионе может привести к падению спроса, изменению валютных курсов, росту цен на топливо и другие ресурсы, что немедленно сказывается на затратах. Инфляция, например, напрямую увеличивает стоимость закупаемых услуг и материалов.

Актуальный кейс: Государственное регулирование цен в туризме.

Государственное регулирование также оказывает существенное влияние на туристский рынок, в том числе через контроль цен. Ярким примером является опыт Российской Федерации в период проведения крупных международных спортивных мероприятий.

В периоды проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года Правительство РФ имело право осуществлять государственное регулирование стоимости гостиничного обслуживания в городах-организаторах, учитывая предоставленные UEFA правительственные гарантии (согласно Федеральному закону от 07.06.2013 № 108-ФЗ, статья 36 «Государственное регулирование стоимости гостиничного обслуживания»). Это решение было направлено на предотвращение спекулятивного роста цен и обеспечение доступности размещения для болельщиков и гостей мероприятий. Более того, с 1 января 2017 года в ряде городов, включая Москву и Санкт-Петербург, где проводились спортивные соревнования, гостиницы и иные средства размещения обязаны были иметь свидетельство о присвоении категории.

Однако подобные меры не всегда находят поддержку у представителей туристического бизнеса. В декабре 2024 года предпринимательские объединения в сфере туризма, включая Российский союз туриндустрии (РСТ), Торгово-промышленную палату (ТПП) и Российскую гостиничную ассоциацию (РГА), выступили против инициативы по регулированию цен на отели в период международных мероприятий. Их основной аргумент заключался в отсутствии естественных монополий в гостиничном бизнесе и независимости удовлетворения базовых потребностей граждан от стоимости гостиничных услуг. Бизнес-сообщество считает, что рыночные механизмы регулирования цен более эффективны. В ответ на эти дискуссии, Федеральная антимонопольная служба (ФАС) получила поручение разработать методику расчета предельной стоимости гостиничных услуг в период проведения особо значимых международных мероприятий.

Этот кейс демонстрирует, как внешние факторы, такие как государственная политика и общественные дискуссии, напрямую влияют на ценообразование и, как следствие, на структуру и динамику затрат туристических предприятий, заставляя их адаптировать свою финансовую и маркетинговую стратегии.

Невозможность хранения турпродукта из-за его нематериальной природы также влияет на ценообразование и риск, поскольку розничные продавцы не разделяют с производителем риск нереализованных услуг. Это означает, что туроператору необходимо максимально точно прогнозировать спрос и управлять затратами, чтобы минимизировать потери от непроданных услуг.

Проблемы учета затрат и пути их совершенствования

Организация учета затрат на производство туристского продукта сопряжена с рядом специфических проблем, обусловленных как особенностями самой отрасли, так и пробелами в методологии. Идентификация этих проблем и разработка путей их совершенствования являются ключевыми задачами для повышения эффективности финансового управления в туристских предприятиях.

Специфические проблемы формирования себестоимости

Одной из наиболее актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является учет состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости. В туризме эта проблема обостряется благодаря уникальному объекту бухгалтерского учета – туристическому продукту.

Основные трудности при калькулировании полной себестоимости турпродукта заключаются в следующем:

1. Комплексность и неоднородность услуг: Туристский продукт – это не один товар, а сложный комплекс услуг, приобретаемых у различных поставщиков (отели, авиакомпании, экскурсионные бюро, транспортные компании). Это значительно усложняет сбор и агрегацию затрат.
2. Проблема распределения косвенных затрат: Косвенные расходы (аренда офиса, зарплата АУП, маркетинг), как правило, составляют значительную долю в общей структуре затрат. Их точное и обоснованное распределение между различными видами туров или заказами – одна из самых сложных задач. Некорректное распределение может привести к искажению реальной себестоимости отдельных продуктов и ошибочным управленческим решениям.
3. Учет затрат по невостребованным услугам: Специфика деятельности предполагает включение в стоимость туров затрат по услугам, приобретаемым блоками и партиями, которые могут быть не полностью востребованы (например, выкупленные места на чартерных рейсах, номера в отелях). Если места остаются непроданными, возникает вопрос: как учитывать эти затраты? Включение их в себестоимость реализованных туров искусственно завышает ее, а списание на убытки может негативно сказаться на финансовых показателях.

Практическая проблема и пути решения: Проблема учета невостребованных услуг требует системного подхода. Предлагается вести раздельный учет затрат по видам деятельности (например, туроператорская и турагентская). Затраты по невостребованным местам на чартерных рейсах или номерам в отелях следует рассматривать как часть риска туроператорской деятельности и учитывать их отдельно, возможно, на специально выделенных субсчетах. Кроме того, для затрат по продвижению турпродукта (реклама, маркетинг) целесообразно разработать методику их распределения пропорционально между стоимостью реализованных и нереализованных туров, если последние еще имеют потенциал для продажи. Это позволит более корректно отражать долю маркетинговых усилий, приходящуюся на каждый сегмент турпродукта, и не скрывать потенциальные неэффективности.

Роль научно обоснованной классификации и учетной политики

Для правильной организации учета затрат в турфирме большое значение имеет научно обоснованная классификация затрат. Как мы уже отмечали, многоаспектная классификация (по экономическим элементам, статьям калькуляции, способу включения, зависимости от объема и т.д.) позволяет получать разнообразную аналитическую информацию, необходимую для разных уровней управления.

Ключевым инструментом для решения многих проблем является учетная политика предприятия. В ней должны быть четко и недвусмысленно закреплены:

• Перечень прямых и косвенных затрат: Это устранит неопределенность и обеспечит единообразие в их отнесении на себестоимость.
• Методика распределения косвенных переменных затрат: Выбранная база распределения (например, прямые затраты, объем продаж, количество туристов) должна быть обоснована и прописана.
• Порядок списания косвенных затрат: Определение периодичности и механизма списания (например, ежемесячно на себестоимость или на финансовые результаты периода).

Таким образом, совершенствование учета затрат в туризме требует не только адаптации общих бухгалтерских принципов к специфике отрасли, но и постоянной работы над методологией внутри каждой компании. Четкая учетная политика, основанная на глубоком понимании природы затрат и адекватной их классификации, становится залогом точности расчетов и эффективности принимаемых управленческих решений.

Роль информационных технологий и автоматизированных систем в оптимизации учета затрат на предприятиях туриндустрии

В условиях цифровой экономики и стремительного развития информационных технологий, ручной учет затрат становится неэффективным и неконкурентоспособным. Современные туристические предприятия активно внедряют автоматизированные системы, которые кардинально меняют подход к сбору, обработке и анализу информации о затратах, переводя его на качественно новый уровень.

Значение информационных систем для управленческого учета

Информация о затратах, сгруппированная различным образом (по видам туров, направлениям, клиентам, поставщикам), является жизненно важной для служб управления и производственных подразделений. Система оперативного управленческого учета, использующая затратные показатели, позволяет достичь традиционных целей учета затрат и определения дохода, при этом удовлетворяя разнообразные потребности менеджеров.

Использование системы классификации затрат в рамках автоматизированной системы позволяет:

• Анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода: С помощью IT-инструментов менеджеры могут строить модели, оценивать влияние различных факторов на затраты и доходы, а также прогнозировать будущие финансовые результаты.
• Повышать точность и оперативность: Автоматизация исключает человеческий фактор при расчетах, значительно сокращает время на сбор и обработку данных, обеспечивая менеджеров актуальной информацией в режиме реального времени.
• Улучшать клиентский сервис и повышать лояльность клиентов: Освобождая сотрудников от рутинных операций, автоматизированные системы позволяют им сосредоточиться на взаимодействии с клиентами, персонализации предложений и повышении качества обслуживания.
• Автоматизировать конфигурацию средств защиты информации: Это указывает на общую тенденцию к автоматизации в сфере, в том числе и в учете, где безопасность данных играет ключевую роль.

Обзор специализированных программных продуктов

Современный рынок предлагает широкий спектр специализированных программных продуктов, разработанных специально для автоматизации учета затрат и управления деятельностью туроператоров и турагентств. Среди наиболее известных и востребованных можно выделить:

• «Мастер-Тур» (Мегатек): Это комплекс программ для автоматизации всех ключевых бизнес-процессов туроператора. Он предоставляет функционал для расчета стоимости турпродукта, включая все компоненты затрат (проживание, авиа/ЖД билеты, трансферы, визы, страховки, экскурсии и иные услуги). Система автоматизирует взаиморасчеты с клиентами и партнерами, контролирует оплату по турам, оценивает финансовое состояние фирмы, управляет депозитными платежами и, что особенно важно, легко интегрируется с «1С Бухгалтерией» для сквозного учета.
• «1С Турагентство» («1С-Рарус:Турагентство»): Продукты на платформе «1С» являются стандартом для многих российских компаний. «1С Турагентство» позволяет вести оперативный и бухгалтерский учет, формировать специализированную отчетность для анализа финансовых показателей и пиков роста, а также управлять клиентской базой и документооборотом.
• «САМО-Тур» (САМО-Софт): Еще одна популярная система, предлагающая широкий набор функций для автоматизации туроператорской деятельности, включая формирование туров, расчет стоимости, работу с поставщиками и клиентами.
• «МоиТуристы»: Это облачное решение, ориентированное в первую очередь на турагентства, предоставляющее инструменты для ведения клиентской базы, учета продаж, формирования отчетов и управления финансами.

Внедрение таких систем существенно снижает трудовые и временные затраты сотрудников на рутинные обязанности, освобождая ресурсы для более стратегических задач и взаимодействия с клиентами. Таким образом, автоматизация становится не просто удобством, а необходимостью для сохранения конкурентоспособности.

Автоматизация и государственное регулирование

Развитие информационных технологий в туризме также тесно связано с государственным регулированием. Федеральный закон от 28 мая 2022 г. № 148 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» предусматривает обмен данными с Государственной информационной системой (ГИС) «Электронная путевка».

Это требование напрямую влияет на функционал автоматизированных систем. Например, «Мастер-Тур» уже имеет модуль «Электронная путевка», который позволяет туроператорам выполнять требования законодательства по передаче информации о реализованных турах в ГИС. Такие интеграции становятся обязательными, подчеркивая возрастающую роль IT-решений не только в оптимизации внутренних процессов, но и в обеспечении соответствия внешним регуляторным требованиям.

Таким образом, информационные технологии и автоматизированные системы перестали быть просто вспомогательным инструментом и превратились в неотъемлемую часть стратегического управления затратами, позволяя туристическим предприятиям быть более гибкими, эффективными и конкурентоспособными на рынке. Каково же их влияние на принятие управленческих решений?

Влияние учета затрат на принятие управленческих решений и формирование ценовой политики компании

Качественный и оперативный учет затрат является не просто бухгалтерской функцией, а стратегическим инструментом, напрямую влияющим на жизнеспособность и развитие туристического предприятия. Информация о затратах служит основой для создания информационной базы, необходимой для принятия эффективных управленческих решений и формирования адекватной ценовой политики.

Информационная база для управленческих решений

В мире бизнеса, где каждое решение несет в себе потенциальные риски и возможности, менеджеры должны знать, какие затраты и выгоды они могут повлечь. Учет затрат предоставляет эту критически важную информацию.

• Оценка эффективности: Детальный анализ затрат позволяет оценить рентабельность отдельных туров, направлений, сегментов клиентов или даже конкретных продавцов. Например, если себестоимость тура в определенную страну постоянно растет, а доходы стагнируют, это сигнализирует о необходимости пересмотра условий с поставщиками или изменении ценовой политики.
• Планирование прибыли: Точное знание структуры затрат позволяет более реалистично планировать будущие доходы и прибыль. Менеджеры могут экспериментировать с различными сценариями, оценивая, как изменения в объеме продаж или стоимости услуг поставщиков повлияют на конечный финансовый результат.
• Контроль затрат: Учет затрат является фундаментом для системы контроля. Сравнивая фактические затраты с плановыми или нормативными, руководство может выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры для предотвращения перерасхода.
• Анализ и прогнозирование: Использование системы классификации затрат (например, по переменным и постоянным) позволяет проводить глубокий анализ «затраты-объем-прибыль». Менеджеры могут анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода по туристской организации в целом, а также по отдельным видам турпродукта, по клиентам и продавцам, по каналам реализации. Например, зная маржинальную прибыль по каждому туру (разница между выручкой и переменными затратами), можно определить точку безубыточности и принимать решения о целесообразности увеличения объемов продаж.

Формирование ценовой политики на основе учета затрат

Себестоимость как экономическая категория выполняет важнейшие функции: она является базой для формирования отпускной цены на туристский продукт и определения прибыли и рентабельности. Без точного знания себестоимости невозможно установить конкурентоспособную и при этом прибыльную цену.

• Затратный метод расчета цен: Это один из наиболее распространенных подходов к ценообразованию, основанный на калькуляции полных, прямых или стандартных издержек при производстве туристского продукта и услуг.
  • Пример формулы:
    Цена = Себестоимость + Желаемая норма прибыли
    Или, в более детализированном виде:
    Цена = Полная себестоимость + (Полная себестоимость × Коэффициент рентабельности)
  • При ценообразовании необходимо учитывать все валовые издержки производства, чтобы установленная цена покрывала не только все прямые затраты, но и справедливую долю косвенных расходов, связанных с продвижением и сбытом, а также обеспечивала желаемую норму прибыли.
• Управленческий учет в туризме — это система отчетов, которые помогают турагентству или туроператору не только считать доходы и планировать расходы, но и вести учет валютных сделок, что особенно актуально для международного туризма. Эти данные являются фундаментом для:
  • Определения минимально допустимой цены: Цена не должна быть ниже переменных затрат, а в долгосрочной перспективе – ниже полной себестоимости.
  • Обоснования скидок и акций: Зная структуру затрат, компания может понять, до какого предела она может снижать цену, предлагая скидки, не работая при этом в убыток.
  • Сравнения с конкурентами: Анализ себестоимости позволяет оценить, насколько эффективно компания управляет своими расходами по сравнению с конкурентами, и выявить потенциальные области для оптимизации.

Цены и ценовая политика — это важнейшее средство реализации маркетинговой стратегии туристской фирмы. Эффективная ценовая политика, опирающаяся на глубокий и точный учет затрат, оказывает решающее воздействие на стратегическое развитие туроператора. Она позволяет не только удерживать текущих клиентов, но и привлекать новых, расширять рыночную долю и обеспечивать долгосрочную финансовую устойчивость компании в условиях постоянно меняющегося рынка.

Заключение

Исследование учета затрат на производство туристского продукта показало, что эта область является краеугольным камнем эффективного финансового управления в туристической индустрии. Мы выяснили, что «затраты» и «себестоимость» в туризме обладают специфическим содержанием, отражая комплексность и неосязаемость турпродукта. Детальная, многоаспектная классификация затрат, от деления на прямые и косвенные до анализа по экономическим элементам и статьям калькуляции, служит мощным аналитическим инструментом, позволяющим глубже понять структуру расходов и их влияние на финансовые результаты.

Нормативно-правовая база, в частности Приказ Госкомитета РФ № 402, устанавливает рамки для организации учета, но требует дополнения общими положениями бухгалтерского и налогового законодательства. Критически важным является формирование грамотной учетной политики предприятия, которая детально регламентирует методы учета и распределения затрат, а также порядок списания.

Мы подробно рассмотрели основные методы калькулирования себестоимости, в особенности позаказный метод, наиболее применимый для туроператоров, и проанализировали специфику учета прямых и косвенных затрат. Особое внимание было уделено проблеме учета невостребованных услуг и предложены пути ее решения через раздельный учет и обоснованное распределение затрат по продвижению.

Анализ факторов, влияющих на затраты, выявил сложное взаимодействие внутренних управленческих решений и внешних рыночных, социально-экономических и даже государственных регулирующих воздействий, включая актуальные дискуссии о ценообразовании в гостиничном секторе.

Наконец, мы убедились в возрастающей роли информационных технологий и автоматизированных систем. Современные программные продукты не только оптимизируют рутинные учетные процессы, но и предоставляют менеджерам бесценную аналитическую информацию для принятия стратегических решений, а также обеспечивают соответствие законодательным требованиям, таким как интеграция с ГИС «Электронная путевка».

Обобщая основные выводы, можно с уверенностью утверждать, что детальный и актуальный учет затрат — это не просто формальность, а стратегическая необходимость для любого туристического предприятия. Он служит информационной базой для формирования обоснованной ценовой политики, оптимизации расходов, повышения конкурентоспособности и, в конечном итоге, для устойчивого развития и принятия эффективных управленческих решений в условиях динамично меняющегося и высококонкурентного рынка туристских услуг.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 04.12.2007 г. с изм. от 30.04.2008 г.).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).
5. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – Москва: Омега-Л, 2006. – 570 с.
6. Карпова, Т. П. Управленческий учёт. – Москва: Аудит, ЮНИТИ, 2005. – 350 с.
7. Керимов, В. Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. – Москва: Эксмо-Пресс, 2005. – 143 с.
8. Либерман, И. А. Управление затратами. – Москва: ИТК Дашков и К, 2006. – 619 с.
9. Экономика предприятия / под ред. В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. – Москва: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003. – 742 с.
10. Козырева, Т. В. Управленческий учет в туризме : монография. — Москва : Финансы и статистика, 2014. — 160 с. — ISBN 5-279-02869-Х. — Текст : электронный // Лань : электронно-библиотечная система. — URL: https://e.lanbook.com/book/69169
11. Порядок формирования туристического продукта. – URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a101/43838.html.
12. Учет расходов туристической организации. – URL: http://www.rosbuh.ru/send_article.asp?rba_id=598.
13. Особенность калькулирования затрат по формированию туров. – URL: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_C3D11C5F-8D1D-4A80-BE54-6ACAAF2B9AD4.html.
14. ООО «Привет, Мир». – URL: http://www.privetmir.ru/.
15. Информационный портал. – URL: http://thelobanoff.narod.ru/backup/index4.html#4.