Учетная политика в части общехозяйственных расходов: комплексный анализ и актуальные изменения 2025 года

В постоянно меняющемся экономическом ландшафте и динамично развивающемся законодательстве Российской Федерации, вопросам бухгалтерского и налогового учета уделяется особое внимание. Среди множества аспектов финансовой деятельности предприятия одним из наиболее значимых и одновременно вызывающих дискуссии является формирование учетной политики, в частности, в части отражения общехозяйственных расходов. Этот внутренний документ, определяющий правила игры для конкретной компании, не просто регламентирует технические процедуры, но и напрямую влияет на финансовые результаты, налоговую нагрузку и, в конечном итоге, на экономическую устойчивость и конкурентоспособность предприятия.

Актуальность данной темы обусловлена не только непрерывными изменениями в нормативно-правовой базе – введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), корректировками в Налоговом кодексе РФ, но и возрастающей потребностью предприятий в оптимизации учета и минимизации рисков. Корректное определение, классификация и списание общехозяйственных расходов приобретают стратегическое значение, поскольку ошибки в этой области могут повлечь за собой серьезные финансовые последствия, включая доначисления налогов, пени и штрафы. Особую остроту вопросу придает позиция контролирующих органов, которые все пристальнее анализируют обоснованность принятых организацией методов учета, что требует от бухгалтеров особой внимательности и проактивности.

Целью настоящей курсовой работы является проведение всестороннего и углубленного анализа учетной политики в части общехозяйственных расходов, системно объединяя актуальные законодательные изменения 2025 года с подробным рассмотрением их влияния на бухгалтерский и налоговый учет.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы учетной политики и сущность общехозяйственных расходов, а также проанализировать действующую нормативно-правовую базу.
• Исследовать классификацию и методы учета общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете, включая сравнительный анализ различных подходов.
• Детально рассмотреть особенности классификации и методов учета общехозяйственных расходов для целей налогообложения прибыли, выявив ключевые отличия от бухгалтерского учета.
• Проанализировать влияние выбранных методов учета общехозяйственных расходов на финансовые результаты и налоговую нагрузку организации.
• Осветить роль профессионального суждения главного бухгалтера и предложить практические рекомендации по формированию учетной политики в части общехозяйственных расходов.

Структура работы охватывает как фундаментальные теоретические аспекты, так и прикладные вопросы, что позволит студенту не только понять «что» изменилось, но и «как» применять эти знания на практике, формируя экономически обоснованную учетную политику.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учетной политики

Понятие и значение учетной политики

В основе любого грамотно построенного финансового и налогового учета лежит учетная политика (УП) – краеугольный камень, который определяет, как именно хозяйственные операции будут отражаться в отчётности. Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), учетная политика предприятия — это принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающих первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. Этот документ, будучи внутренним регулятором, формируется индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами самостоятельно, однако не произвольно, а в строгом соответствии с действующим законодательством.

Фундаментальные основы формирования учетной политики заложены в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. ПБУ 1/2008, в свою очередь, является детализирующим стандартом, регламентирующим непосредственно процесс разработки, утверждения и изменения учетной политики. Оно определяет ключевые допущения бухгалтерского учета, которые служат своего рода базовыми принципами, на которых строится вся система учета:

• Имущественная обособленность: Активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств собственников и других организаций.
• Непрерывность деятельности: Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерений или необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности.
• Последовательность применения учетной политики: Принятая учетная политика должна применяться последовательно из года в год, что обеспечивает сопоставимость данных.
• Временная определенность фактов хозяйственной деятельности: Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств.

Помимо допущений, ПБУ 1/2008 устанавливает и основные требования к учетной политике: полнота и своевременность отражения фактов, осмотрительность (готовность к признанию расходов и обязательств, но не доходов и активов), приоритет экономического содержания над правовой формой, непротиворечивость данных аналитического и синтетического учета, а также рациональность ведения бухгалтерского учета.

Содержание учетной политики обширно и многогранно. В её составе утверждаются такие критически важные элементы, как:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, адаптированный под специфику деятельности организации.
• Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, если стандартные формы не предусмотрены.
• Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, обеспечивающий достоверность данных.
• Способы оценки активов и обязательств (например, методы оценки запасов, амортизации основных средств).
• Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
• Порядок контроля за хозяйственными операциями.

Таким образом, учетная политика — это не просто формальность, а стратегический инструмент управления, который позволяет компании адаптировать общие требования законодательства к своим уникальным условиям, обеспечивая при этом прозрачность, достоверность и сопоставимость финансовой информации. Что из этого следует? Правильно сформированная УП становится надёжным фундаментом для принятия эффективных управленческих решений и минимизации рисков.

Общехозяйственные расходы: сущность и классификация

Общехозяйственные расходы (ОР) представляют собой особую категорию затрат, которые, хотя и не связаны напрямую с производственным процессом или оказанием конкретных услуг, тем не менее, являются неотъемлемой частью функционирования любого предприятия. Их сущность заключается в обеспечении управленческой, административной и общеобслуживающей деятельности компании в целом. Иными словами, это те затраты, без которых невозможно представить эффективное функционирование организации, но которые нельзя прямо отнести к конкретному виду продукции, работе или услуге.

Для учета общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете предусмотрен специальный активный-пассивный счёт 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счёта собираются все расходы, связанные с обслуживанием и управлением предприятием.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрена довольно широкая номенклатура статей общехозяйственных расходов, которая может быть детализирована в учетной политике организации. К ним традиционно относятся:

• Административно-управленческие расходы: Это включает фонд оплаты труда управленческого персонала (директора, бухгалтеры, юристы, кадровики) и начисленные на него страховые взносы.
• Содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производством: Зарплата вспомогательного персонала (секретари, уборщики, водители административного транспорта) и соответствующие страховые взносы.
• Амортизационные отчисления: На основные средства и нематериальные активы управленческого и общехозяйственного назначения (здания офисов, офисная техника, программное обеспечение).
• Расходы на ремонт: Основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.
• Арендная плата: За помещения общехозяйственного назначения (офисы, склады административного отдела).
• Коммунальные услуги: Оплата электроэнергии, водоснабжения, отопления для офисных и административных помещений.
• Услуги связи: Телефонные и почтовые переводы, услуги Интернета.
• Канцелярские и типографские расходы: Приобретение канцелярских принадлежностей, бланков, печать документов.
• Информационные, юридические, аудиторские и консультационные услуги: Оплата услуг сторонних организаций по предоставлению информации, правовой поддержке, проведению аудита.
• Представительские расходы: Затраты на приемы, деловые завтраки, обеды с партнерами.
• Переподготовка кадров: Обучение управленческого персонала.
• Услуги охранных компаний: Обеспечение безопасности административных зданий.
• Затраты, связанные с подбором персонала: Услуги рекрутинговых агентств.
• Программное обеспечение: Приобретение и обслуживание программ для административных нужд.
• Командировочные расходы: Затраты на деловые поездки управленческого персонала.
• Налоги и сборы: В бюджет, не связанные напрямую с производством.
• Отчисления в фонд социальной защиты населения: В части административного персонала.
• Другие аналогичные по назначению расходы, которые обеспечивают общее функционирование предприятия.

Важно отметить, что, например, на процессы подготовки нефти к переработке, сероочистки газов, газофракционирование, производство серы и серной кислоты, производство твердых парафинов, производство полипропилена и изделий из него общехозяйственные расходы напрямую не относятся, поскольку это является частью производственного процесса и учитывается как производственные затраты. Общехозяйственные расходы – это своего рода «крыша», под которой функционирует весь бизнес, обеспечивая его общую работоспособность, но не участвуя в создании непосредственного продукта или услуги. Их корректное определение и учет являются критически важными для формирования адекватной финансовой картины предприятия.

Нормативно-правовая база бухгалтерского и налогового учета учетной политики и общехозяйственных расходов (актуальность 2025)

Правовая система Российской Федерации, регулирующая бухгалтерский и налоговый учет, представляет собой многоуровневую структуру, постоянно адаптирующуюся к современным экономическим реалиям. На 2025 год эта система продолжает развиваться, и для формирования корректной учетной политики, особенно в части общехозяйственных расходов, крайне важно ориентироваться в актуальных нормативных актах.

Основу законодательства о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, финансовой отчетности и создаёт правовое поле для его регулирования. Важно отметить, что данный закон претерпел изменения от 29.02.2024, что подчеркивает необходимость постоянного мониторинга его актуальной редакции. ФЗ № 402-ФЗ определяет объекты бухгалтерского учета (факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, доходы, расходы и т.д.) и общие принципы его ведения.

На втором уровне иерархии нормативных документов находятся федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ и ОСБУ). Они детализируют общие положения ФЗ № 402-ФЗ и устанавливают конкретные правила учета по различным объектам. Ключевым стандартом, регламентирующим непосредственно учетную политику, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Это ПБУ действует с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 07.02.2020 № 18н, и остаётся фундаментальным документом, определяющим правила формирования, выбора или разработки, а также раскрытия учетной политики для большинства юридических лиц (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора). Оно закрепляет требования к полноте, своевременности, осмотрительности, приоритету экономического содержания и рациональности учета.

Особое внимание следует уделить влиянию Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. С 1 января 2021 года его применение привело к существенным изменениям в алгоритмах работы бухгалтерских программ и, что особенно важно для нашей темы, в порядке списания общехозяйственных расходов для организаций, использующих счёт 26. Согласно новым правилам, с 2021 года в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы преимущественно списываются в дебет счёта 90.02.1 «Себестоимость продаж». Это фактически закрепило метод «директ-костинг» для управленческих расходов в большинстве случаев.

На 2025 год ожидаются и уже вступили в силу новые ФСБУ, которые могут косвенно влиять на учетную политику в целом:

• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация запасов»: хотя напрямую не регулирует ОР, он уточняет порядок проведения инвентаризации, которая является частью учетной политики.
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность»: устанавливает новые требования к составу и порядку формирования бухгалтерской отчетности, что потребует адаптации учетной политики в части раскрытия информации.

В случае, если федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается организацией исходя из требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. При этом учетная политика должна применяться последовательно из года в год для обеспечения сопоставимости данных.

Параллельно с бухгалтерским учетом существует система налогового учета. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) является ключевым документом, регулирующим налоговый учет, в частности, главу 25 НК РФ, посвященную налогу на прибыль организаций. Под налоговым учетом, введенным с 2002 года (статья 313 НК РФ), понимается система обобщения информации для формирования налоговой базы, связанной с налогами на прибыль. Учетная политика для целей налогового учета должна отвечать следующим требованиям:

• Использоваться с первого дня в году, следующем за годом утверждения (при наличии распорядительного документа руководителя).
• Если она принята вновь сформированным юридическим лицом, то должна быть утверждена до завершения первого налогового периода и применяться с момента создания.
• Является обязательным элементом любого обособленного юридического лица и всех его подразделений.

Каждый налогоплательщик исчисляет налоговую базу по результатам любого налогового периода на основании данных налогового учета. Важно помнить, что если между требованиями главы 25 НК РФ и правилами бухгалтерского учета есть расхождения, формируются дополнительные расчеты, что часто приводит к необходимости ведения раздельного учета.

Таким образом, нормативно-правовая база, регулирующая учетную политику и общехозяйственные расходы, представляет собой сложную, но логически выстроенную систему. Актуальность на 2025 год требует от бухгалтеров не только знания действующих законов и стандартов, но и способности к их постоянному мониторингу и адаптации, особенно с учетом продолжающейся реформы бухгалтерского учета и введения новых ФСБУ.

Классификация и методы учета общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете

Состав и сбор общехозяйственных расходов на счёте 26

Общехозяйственные расходы, как уже было отмечено, представляют собой неотъемлемую часть затрат любого предприятия, направленную на обеспечение его общего функционирования, управление и обслуживание. В бухгалтерском учете эти расходы аккумулируются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Этот счёт является активным, что означает, что увеличение расходов отражается по дебету, а их списание или уменьшение – по кредиту.

Сбор общехозяйственных расходов на счёте 26 происходит в течение отчетного периода (обычно месяца). По дебету этого счёта отражаются все виды затрат, которые по своему экономическому содержанию относятся к управленческим и общехозяйственным. Детализация состава этих расходов крайне важна для внутреннего контроля и анализа, а также для обоснования принятых в учётной политике решений.

Приведённый ниже список иллюстрирует типовой состав общехозяйственных расходов, которые могут быть детализированы в рабочем плане счетов и учётной политике организации:

• Фонд оплаты труда управленческого персонала и начисленные на него страховые взносы: Это включает заработ��ую плату руководителей, бухгалтеров, юристов, экономистов, менеджеров по персоналу, административного персонала (секретари, офис-менеджеры), а также обязательные страховые взносы (пенсионное, медицинское, социальное страхование, страхование от несчастных случаев).
• Амортизация по основным средствам и нематериальным активам (НМА): Амортизация начисляется по объектам, используемым для административно-хозяйственных нужд, например, офисные здания, автомобили управленческого аппарата, компьютерная техника, программное обеспечение, лицензии.
• Арендная плата и содержание недвижимости: Затраты на аренду офисных помещений, административных зданий, а также расходы на их содержание (коммунальные услуги, уборка, мелкий ремонт).
• Услуги связи и информационные услуги: Оплата телефонных переговоров, почтовых отправлений, услуг интернет-провайдеров, подписки на информационно-правовые системы, специализированные базы данных.
• Канцелярские и типографские расходы: Приобретение бумаги, ручек, папок, картриджей, а также расходы на печать документов, изготовление бланков, визиток.
• Юридические, аудиторские и консультационные услуги: Оплата услуг сторонних юристов, аудиторов, консультантов по вопросам управления, маркетинга, информационных технологий.
• Представительские расходы: Затраты на приемы, деловые переговоры, культурные мероприятия, организуемые для представителей других организаций в интересах предприятия.
• Расходы на повышение квалификации и переподготовку кадров: Обучение управленческого и административного персонала.
• Услуги охранных компаний и пожарной безопасности: Обеспечение безопасности административных помещений.
• Затраты, связанные с подбором персонала: Оплата услуг рекрутинговых агентств, публикации вакансий.
• Банковские услуги: Комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, эквайринг (если не относится напрямую к продажам).
• Командировочные расходы: Оплата проезда, проживания, суточных для сотрудников административного и управленческого аппарата.
• Налоги и сборы: В бюджет, не относящиеся к производственной деятельности (например, налог на имущество по административным зданиям).

Таким образом, счёт 26 выступает в роли «аккумулятора» всех затрат, необходимых для поддержания жизнедеятельности предприятия в целом. Его корректное формирование – первый шаг к точному определению себестоимости продукции/услуг и формированию достоверной финансовой отчетности.

Методы списания общехозяйственных расходов: полная себестоимость vs. директ-костинг

Выбор метода списания общехозяйственных расходов является одним из ключевых решений, которое закрепляется в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета (пункт 7 ПБУ 1/2008, пункт 20 ПБУ 10/99). Существуют два основных подхода: метод формирования «полной» себестоимости и метод «директ-костинг».

1. Метод формирования «полной» себестоимости (списание на счёт 20 «Основное производство» или 23, 29)

   При данном методе общехозяйственные расходы, собранные на счёте 26, в конце отчетного периода (обычно месяца) списываются в дебет счёта 20 «Основное производство» (или счётов 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

   • Суть метода: Все затраты, включая общехозяйственные, рассматриваются как часть себестоимости выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. ОР «оседают» в составе незавершенного производства и готовой продукции.
   • Бухгалтерская проводка: Дебет 20 (23, 29) Кредит 26.
   • Теоретические основы: Этот метод базируется на традиционном подходе к калькулированию себестоимости, при котором все затраты, понесённые организацией для своей деятельности, должны быть отнесены на конечный продукт, обеспечивая максимально полную картину издержек на единицу продукции.
   • Преимущества:
     • Полнота калькуляции: Включает все виды затрат в себестоимость, что может быть полезно для ценообразования в долгосрочной перспективе, когда необходимо покрыть все издержки.
     • Соответствие принципу соотнесения доходов и расходов: Расходы признаются в том периоде, когда реализуется продукция, в себестоимость которой они были включены.
   • Недостатки:
     • Искажение текущей себестоимости: Включение общехозяйственных расходов в себестоимость может привести к её увеличению в периоды низкого объема производства, что затрудняет анализ эффективности.
     • Сложность распределения: Требует выбора и обоснования базы распределения ОР между различными видами продукции, что может быть субъективным.
     • Влияние на оборачиваемость оборотных активов: Общехозяйственные расходы, находящиеся в составе незавершенного производства и готовой продукции, увеличивают стоимость запасов на балансе. Это замедляет показатель оборачиваемости запасов и, как следствие, оборачиваемости оборотных активов. Увеличение валюты баланса за счет более высокой оценки запасов может создавать иллюзию большей финансовой устойчивости, но при этом снижает реальную эффективность использования активов.
   • Применимость: Часто используется в отраслях с длительным производственным циклом или сложной структурой производства, где важен полный учет всех издержек.

2. Метод «директ-костинг» (списание на счёт 90-2 «Себестоимость продаж»)

   При методе «директ-костинг» общехозяйственные расходы не включаются в производственные расходы и не распределяются между видами производств. Вместо этого, они сразу по итогу месяца в полном объёме списываются на финансовый результат, т.е. в дебет счёта 90-2 «Себестоимость продаж».

   • Суть метода: Себестоимость продукции формируется только за счёт прямых (производственных) затрат. Общехозяйственные расходы рассматриваются как постоянные расходы периода и признаются полностью в том периоде, в котором они возникли.
   • Бухгалтерская проводка: Дебет 90-2 Кредит 26.
   • Теоретические основы: Метод «директ-костинг» основан на концепции маржинального подхода, при котором разделяются переменные и постоянные затраты. Он позволяет более точно определить маржинальный доход и точку безубыточности.
   • Преимущества:
     • Упрощение учета: Отсутствие необходимости распределения ОР между видами продукции упрощает калькуляцию себестоимости.
     • Прозрачность анализа: Позволяет легко анализировать вклад каждого продукта в покрытие постоянных расходов и формирование прибыли. Себестоимость продукции будет включать только прямые расходы, что делает её более сопоставимой с переменными затратами.
     • Оперативность принятия решений: Менеджеры получают более ясную картину влияния объёма производства на прибыль, что упрощает принятие краткосрочных управленческих решений.
     • Влияние на финансовую отчетность: При списании на счёт 90-2 себестоимость произведенной продукции и оказанных услуг уменьшается, так как она будет включать только прямые расходы. Это приводит к увеличению валовой прибыли, но при этом статья «Управленческие расходы» в Отчёте о финансовых результатах (строка 2220) будет значительно больше.
     • Влияние на оборачиваемость оборотных активов: Поскольку общехозяйственные расходы не включаются в запасы, стоимость незавершенного производства и готовой продукции на балансе будет ниже. Это способствует увеличению показателя оборачиваемости запасов и, как следствие, оборачиваемости оборотных активов, что сигнализирует о более эффективном использовании капитала. Валюта баланса при этом будет меньше.
   • Недостатки:
     • Неполная себестоимость: Для долгосрочного ценообразования необходимо дополнительно учитывать постоянные расходы.
     • Может искажать истинную рентабельность продуктов: Если продукт имеет низкую маржинальную прибыль, но высокую долю в покрытии постоянных расходов, это может быть неочевидно.
   • Применимость: Широко используется в организациях, оказывающих услуги, торговых предприятиях, а также в производственных компаниях, ориентированных на анализ маржинальной прибыли и принятие оперативных управленческих решений. С 2021 года, с введением ФСБУ 5/2019, этот метод стал фактически основным для списания управленческих расходов в бухгалтерском учете.

Сравнительная таблица методов списания общехозяйственных расходов

Критерий	Метод «Полной себестоимости» (списание на сч. 20)	Метод «Директ-костинг» (списание на сч. 90-2)
Суть	ОР включаются в себестоимость продукции/услуг	ОР списываются на финансовый результат периода
Проводка	Дт 20 (23, 29) Кт 26	Дт 90-2 Кт 26
Себестоимость	«Полная» (прямые + ОР)	«Переменная» (только прямые)
Запасы	Выше (ОР «оседают» в НЗП и ГП)	Ниже (ОР не включаются в запасы)
Оборачиваемость оборотных активов	Ниже	Выше
Валюта баланса	Выше	Ниже
Отчёт о фин. результатах	«Управленческие расходы» (стр. 2220) меньше	«Управленческие расходы» (стр. 2220) больше
Анализ прибыли	Менее прозрачен для маржинального анализа	Более прозрачен для маржинального анализа
Сложность учета	Выше (требует распределения)	Ниже (нет необходимости распределения)
Применимость	Длительный производственный цикл, стратегическое ценообразование	Услуги, торговля, оперативное управление, ФСБУ 5/2019

Выбор конкретного метода должен быть закреплен в учетной политике организации и обоснован исходя из специфики деятельности, управленческих целей и требований законодательства. С учетом последних изменений в ФСБУ 5/2019, списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90-2 стало стандартом для большинства организаций, что унифицирует подход к формированию себестоимости.

Базы распределения общехозяйственных расходов

Когда организация выпускает несколько видов продукции или оказывает различные виды услуг, а также при использовании метода формирования «полной» себестоимости, возникает необходимость распределения общехозяйственных расходов (ОР) между этими видами деятельности. Поскольку ОР по своей природе не связаны напрямую с конкретным продуктом или услугой, их распределение требует выбора экономически обоснованной базы. Организация самостоятельно принимает решение о базе распределения общехозяйственных расходов и закрепляет её в учётной политике, что обеспечивает последовательность и обоснованность учета.

Ниже представлены наиболее распространенные базы распределения ОР, а также практические примеры и сценарии их выбора для различных типов бизнеса:

1. Оплата труда работников производства (основная заработная плата производственных рабочих)

   • Суть: Предполагается, что чем больше труда производственных рабочих задействовано в создании продукта, тем большая доля общехозяйственных расходов приходится на этот продукт.
   • Пример применения: Производственные предприятия с высоким уровнем ручного труда или значительной долей производственной зарплаты в структуре себестоимости.
   • Сценарий: Если компания производит мебель на заказ, где значительную часть затрат составляет оплата труда столяров и сборщиков, то распределение ОР пропорционально их зарплате будет логичным, так как управленческие усилия напрямую связаны с объемом и сложностью выполняемых производственных работ.
   • Обоснование: Простота расчета и прямая корреляция с трудоёмкостью продукта.

2. Прямые производственные затраты (без ОР)

   • Суть: ОР распределяются пропорционально сумме всех прямых затрат (материалов, прямой зарплаты, амортизации производственного оборудования) по каждому виду продукции.
   • Пример применения: Предприятия с автоматизированным производством, где прямые затраты, помимо зарплаты, включают значительные материальные или амортизационные расходы.
   • Сценарий: Фармацевтическая компания, производящая несколько видов лекарств, может распределять ОР пропорционально сумме прямых затрат (сырье, материалы, зарплата производственного персонала, амортизация оборудования), поскольку все эти компоненты отражают объем производственной активности, которая требует управленческого обеспечения.
   • Обоснование: Комплексный показатель, отражающий общую ресурсоёмкость производства.

3. Выручка от продажи продукции (работ, услуг)

   • Суть: ОР распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида продукции (работ, услуг).
   • Пример применения: Организации, оказывающие услуги, или торговые компании, где сложно прямо отнести затраты к конкретным продажам или услугам.
   • Сценарий: Маркетинговое агентство, предлагающее несколько видов услуг (SEO, SMM, контекстная реклама), может распределять общехозяйственные расходы пропорционально выручке, полученной от каждой услуги. Высокодоходные услуги, как правило, требуют большего управленческого внимания и ресурсов.
   • Обоснование: Простота расчета, отражение способности продукта генерировать доход и покрывать общехозяйственные расходы. Однако следует быть осторожным, так как выручка может быть подвержена рыночным колебаниям, что исказит распределение.

4. Объем выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении)

   • Суть: Чем больше единиц продукции (или их стоимостной эквивалент) произведено, тем большая доля ОР на них приходится.
   • Пример применения: Производственные предприятия с однородной продукцией или когда объем выпуска легко измерим.
   • Сценарий: Завод по производству строительных блоков может распределять ОР пропорционально количеству произведенных блоков (в натуральном выражении) или их общей стоимости, если номенклатура блоков разнородна.
   • Обоснование: Прямая связь с масштабом деятельности.

5. Один из видов затрат (например, материальные затраты)

   • Суть: ОР распределяются пропорционально какому-либо одному виду прямых затрат, если он является доминирующим и наиболее репрезентативным.
   • Пример применения: Предприятия с высокой материалоёмкостью производства.
   • Сценарий: Производство хлебобулочных изделий, где затраты на муку и другие ингредиенты составляют основную долю прямых расходов, может использовать материальные затраты как базу распределения ОР.
   • Обоснование: Простота и релевантность, если выбранный вид затрат действительно является ключевым драйвером активности.

6. Сумма нескольких или всех видов прямых затрат

   • Суть: Комбинация нескольких прямых затрат для создания более комплексной и точной базы распределения.
   • Пример применения: Сложные производства с разнообразной структурой затрат.
   • Сценарий: Авиастроительная компания может распределять ОР, используя базу, состоящую из суммы прямых материальных затрат, затрат на оплату труда производственных рабочих и расходов на аренду производственного оборудования, что обеспечивает более сбалансированное распределение.
   • Обоснование: Повышение точности распределения за счет учета нескольких факторов.

Рекомендации по выбору базы распределения:

• Принцип причинно-следственной связи: Выбираемая база должна максимально отражать причинно-следственную связь между общехозяйственными расходами и теми видами деятельности (продукцией, услугами), на которые они распределяются.
• Экономическая обоснованность: Выбор должен быть экономически обоснован и подтвержден логикой производственного или обслуживающего процесса.
• Рациональность и простота: База должна быть легко измерима и не требовать чрезмерных трудозатрат для расчета.
• Последовательность: После выбора база должна применяться последовательно из года в год. Изменение базы допустимо только при изменении условий деятельности или законодательства и должно быть обосновано.
• Государственный оборонный заказ: При распределении общехозяйственных затрат для целей раздельного учета в рамках государственного оборонного заказа рекомендуется распределять пропорционально заработной плате основного персонала; иной порядок следует согласовывать с заказчиком и отражать в учетной политике организации.

Закрепление выбранной базы распределения в учетной политике является обязательным и обеспечивает прозрачность, последовательность и проверяемость учета общехозяйственных расходов.

Классификация и методы учета общехозяйственных расходов в налоговом учете

Прямые и косвенные расходы согласно НК РФ

В отличие от бухгалтерского учета, где основное внимание уделяется формированию полной и достоверной картины себестоимости, налоговый учет фокусируется на корректном определении налоговой базы по налогу на прибыль. Для этих целей Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) в главах 25 устанавливает свою классификацию расходов, подразделяя их на прямые и косвенные.

Определение и регулирование:
Организации, которые при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления, обязаны подразделять расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные. Правила учета прямых и косвенных расходов определены статьями 318-320 Налогового кодекса Российской Федерации.

• Прямые расходы: Это те расходы, которые имеют явную, непосредственную связь с процессом производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Их можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.
• Косвенные расходы: Это затраты, которые такой непосредственной связи не имеют. Они не могут быть прямо отнесены к стоимости конкретного продукта и, как правило, связаны с общехозяйственной деятельностью организации.

Примерный перечень прямых расходов (согласно статье 318 НК РФ):
Статья 318 НК РФ содержит примерный, но при этом закрытый перечень категорий расходов, которые могут быть отнесены к прямым. Важно, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов и порядок их распределения на остатки незавершенного производства, закрепляя это в учетной политике для целей налогообложения. Однако этот выбор должен быть экономически обоснован.

К прямым расходам, как минимум, могут быть отнесены:

1. Материальные расходы (статья 254 НК РФ): затраты на сырье и (или) материалы, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также комплектующие изделия и полуфабрикаты.
2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг) (статья 255 НК РФ): это заработная плата производственных рабочих, премии, надбавки и прочие выплаты, связанные с производственной деятельностью.
3. Суммы начисленных страховых взносов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг).
4. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) (статьи 256-259 НК РФ): амортизация производственного оборудования, зданий цехов и т.п.

Ключевой момент: Перечень категорий прямых расходов, приведенный в статье 318 НК РФ, является закрытым. Это означает, что только указанные категории расходов подлежат распределению в соответствии с нормами статьи 319 НК РФ между произведенной продукцией (работами, услугами) и остатками незавершенного производства (НЗП). Все иные расходы, которые не относятся к этим категориям или не могут быть экономически обоснованно отнесены к прямым, являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения, исходя из условий сделок (статья 272 НК РФ), независимо от признания в этом периоде дохода.

Позиция ФНС России:
Федеральная налоговая служба (ФНС) уделяет повышенное внимание обоснованности отнесения расходов к прямым или косвенным. Подход ФНС России заключается в том, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Отнести отдельные затраты к косвенным можно только в отсутствие реальной возможности отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели. Это означает, что налогоплательщик не может произвольно классифицировать производственные расходы как косвенные с целью уменьшения налогооблагаемой базы в текущем периоде. Любое такое решение должно быть убедительно обосновано технологическим процессом и экономическими реалиями.

Распределение прямых расходов:
Прямые расходы распределяются на стоимость изготовленной в текущем отчетном (налоговом) периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и на остатки НЗП. Это означает, что та часть прямых расходов, которая приходится на нереализованную продукцию (или НЗП), остается в составе активов до момента реализации.

Учет косвенных расходов:
Косвенные расходы признаются в расходах в том периоде, к которому они относятся (статья 272 НК РФ), независимо от признания в этом периоде дохода. Они списываются в полном объеме в периоде их возникновения, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, для целей налогового учета общехозяйственные расходы, как правило, попадают в категорию косвенных расходов, так как не имеют прямой связи с производственным процессом и списываются на уменьшение налогооблагаемой базы в полном объеме в текущем периоде. Однако, если какие-либо управленческие расходы могут быть экономически обоснованно отнесены к прямым (например, зарплата технологов, напрямую контролирующих производство конкретного продукта), налогоплательщик должен это обосновать и закрепить в налоговой учетной политике.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета общехозяйственных расходов

Бухгалтерский и налоговый учет, несмотря на общую экономическую основу, имеют разные цели и, следовательно, различные подходы к классификации и признанию расходов, особенно в части общехозяйственных. Эти различия требуют от организаций ведения раздельного учета или корректировок, чтобы обеспечить выполнение требований обоих систем.

1. Классификация расходов:

• Бухгалтерский учет: В бухгалтерском учете понятие прямых и косвенных затрат более гибкое и ориентировано на формирование максимально точной фактической себестоимости продукции, работ, услуг.

  • Прямые затраты: Те, которые прямо относятся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (например, материалы для конкретного продукта, зарплата производственных рабочих).
  • Косвенные затраты: Те, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
  • Важно: Как прямые, так и косвенные расходы бухгалтерского учёта (в случае их включения в себестоимость) включаются в фактическую себестоимость товаров, работ, услуг, накапливаясь на счетах 20, 23, 25, 26.

• Налоговый учет (налог на прибыль): В налоговом учете классификация на прямые и косвенные расходы имеет фискальную цель – определить момент признания расходов для уменьшения налогооблагаемой базы.

  • Прямые расходы: Имеют строго определенный перечень категорий (ст. 318 НК РФ: материальные, оплата труда производственного персонала с отчислениями, амортизация производственных ОС). Этот перечень закрыт по категориям, но налогоплательщик сам определяет конкретный список внутри этих категорий и методы распределения.
  • Косвенные расходы: Все остальные расходы, которые не могут быть отнесены к прямым. Общехозяйственные расходы в налоговом учете, как правило, относятся к косвенным.
  • Ключевое отличие: В налоговом учете косвенные расходы списываются в полном объеме в текущем периоде, независимо от реализации продукции. Прямые расходы распределяются на НЗП и остатки готовой продукции, уменьшая налоговую базу только по мере реализации.

2. Методы списания и признания:

• Бухгалтерский учет:

  • Общехозяйственные расходы (счет 26) могут списываться двумя способами:
    • На счет 20 (23, 29) для формирования «полной» себестоимости. В этом случае они «оседают» в составе запасов.
    • На счет 90-2 «Себестоимость продаж» (метод «директ-костинг»). В этом случае они полностью признаются расходами периода. С 2021 года (ФСБУ 5/2019) это стало основным подходом для управленческих расходов.
  • Таким образом, в бухучете управленческие расходы чаще всего признаются расходами периода, но могут быть и в составе запасов.

• Налоговый учет:

  • Прямые расходы: Распределяются на НЗП и готовую продукцию. Признаются в расходах только по мере реализации продукции (работ, услуг), в себестоимость которой они включены.
  • Косвенные расходы: Признаются в расходах в том периоде, к которому они относятся, независимо от признания дохода (ст. 272 НК РФ). Это означает, что общехозяйственные расходы, будучи косвенными, списываются ежемесячно в полном объеме.

3. Потенциальные противоречия и спорные вопросы:

• Трактовка «закрытого» и «открытого» перечня: В бухучете перечень прямых затрат является «открытым» (организация сама определяет, что является прямым для формирования фактической себестоимости). В налоговом учете перечень категорий прямых расходов (материальные, оплата труда, амортизация) является «закрытым». Это создает поле для споров, если организация попытается отнести к прямым расходам в налоговом учете что-то, что не входит в эти категории, но является прямым по бухгалтерской логике.
• Позиция ФНС по требованию экономического обоснования классификации: Налоговые органы при проверках уделяют повышенное внимание делению расходов на прямые и косвенные, а также влиянию этого деления на сумму исчисленного налога. ФНС требует, чтобы налогоплательщик экономически обосновывал свой выбор. Произвольное отнесение к косвенным расходов, которые по своей природе являются прямыми, с целью ускоренного признания расходов и уменьшения налога на прибыль, расценивается как уклонение от налогообложения. Механизм распределения затрат должен быть обусловлен технологическим процессом.
• Практические риски, связанные с неправильной классификацией и возможными налоговыми спорами:
  • Доначисление налога на прибыль: Если налоговая служба посчитает, что часть косвенных расходов должна была быть отнесена к прямым, она доначислит налог на прибыль, пени и штрафы. Это происходит потому, что прямые расходы уменьшают налоговую базу не сразу, а по мере реализации продукции.
  • Сложность доказывания: Налогоплательщику придется доказывать экономическую обоснованность своей классификации, что требует тщательной подготовки документов, методик расчета и защиты своей учетной политики.
  • Административные штрафы: За грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов.
  • Отсутствие учетной политики: Если проверка выявит отсутствие учетной политики, налоговая может не принять существующий в компании способ учета и применить тот, что с максимальным начислением налога.

Таблица различий:

Признак	Бухгалтерский учет	Налоговый учет (Налог на прибыль)
Цель	Формирование достоверной фин. отчетности, калькуляция себестоимости	Определение налоговой базы по налогу на прибыль
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРЯМЫХ/КОСВЕННЫХ	Более гибкое, зависит от применимости к продукту	Строгое, перечень категорий прямых закрыт (ст. 318 НК РФ)
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ	Списываются на сч. 90-2 (чаще всего) или сч. 20	Как правило, косвенные, списываются в текущем периоде
ПРИЗНАНИЕ В РАСХОДАХ	По мере реализации (если в себестоимости) или в периоде (если на 90-2)	Прямые – по мере реализации; Косвенные – в текущем периоде
ОБОСНОВАНИЕ КЛАССИФИКАЦИИ	Определяется учетной политикой, исходя из управленческих нужд	Требуется экономическое обоснование, связанное с технологией производства (позиция ФНС)
РИСКИ	Искажение себестоимости, финансовой отчетности	Налоговые риски: доначисления, пени, штрафы

Таким образом, организациям необходимо тщательно разрабатывать свою учетную политику как для бухгалтерского, так и для налогового учета, уделяя особое внимание разделению общехозяйственных расходов на прямые и косвенные. При этом налоговая учетная политика должна быть не только корректно составлена, но и экономически обоснована, чтобы минимизировать риски возникновения споров с налоговыми органами.

Особенности налогового учета общехозяйственных расходов для организаций, оказывающих услуги

Для организаций, оказывающих услуги, Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет определенные послабления, существенно отличающие их налоговый учет от производственных компаний. Это положение закреплено в абзаце 3 пункта 2 статьи 318 НК РФ, который позволяет таким налогоплательщикам включать все прямые расходы в налоговую базу текущего налогового периода, не дожидаясь реализации услуг.

Суть положения:
В общем случае, прямые расходы в налоговом учете распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП) и на готовую продукцию. Это означает, что прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только в том периоде, когда продукция (работы, услуги) была реализована. Для производственных предприятий это правило часто приводит к отложенному признанию расходов.

Однако для организаций, оказывающих услуги, НК РФ делает исключение: они вправе не распределять прямые расходы на НЗП. Вместо этого, все прямые расходы, которые были понесены в текущем отчетном (налоговом) периоде, могут быть признаны в полном объеме в этом же периоде, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

Почему такое исключение?
Особенности оказания услуг заключаются в том, что, как правило, у них отсутствует материально выраженный результат, который можно было бы хранить в виде запасов или НЗП. Услуга потребляется в момент ее оказания или сразу после завершения. Следовательно, концепция «незавершенного производства» или «готовой продукции на складе» не всегда применима к услугам в той же мере, что и к производству товаров. Это отсутствие материального носителя делает распределение прямых расходов на остатки НЗП для услуг методологически сложным и часто неоправданным.

Последствия для общехозяйственных расходов:
Поскольку общехозяйственные расходы в налоговом учете в подавляющем большинстве случаев классифицируются как косвенные, они и так списываются в полном объеме в текущем периоде. Таким образом, для организаций, оказывающих услуги, упомянутое положение статьи 318 НК РФ в отношении общехозяйственных расходов лишь подтверждает общий принцип их списания.

Однако это правило имеет более широкое значение для всех расходов, которые организация, оказывающая услуги, решит классифицировать как прямые (например, зарплата исполнителей услуг, амортизация оборудования, непосредственно используемого при оказании услуг). Эти «прямые» расходы также могут быть списаны полностью в текущем периоде, что приводит к более оперативному уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример:
Рассмотрим IT-компанию, которая разрабатывает программное обеспечение по заказу. Заработная плата программистов, непосредственно занятых в проекте, может быть признана прямым расходом. Согласно общему правилу, эти расходы должны были бы распределяться на НЗП (незавершенный проект) и списываться по мере сдачи проекта заказчику. Однако благодаря абзацу 3 пункта 2 статьи 318 НК РФ, IT-компания может признать эти прямые расходы в полном объеме в том же месяце, когда они были понесены, даже если проект еще не завершен и не передан клиенту.

Закрепление в учетной политике:
Организация, оказывающая услуги, должна четко закрепить в своей налоговой учетной политике решение о применении данного положения НК РФ. Это позволит избежать возможных разногласий с налоговыми органами и обеспечит последовательность применения выбранного метода.

Это специальное правило значительно упрощает налоговый учет для сферы услуг, ускоряя признание расходов и потенциально снижая налоговую нагрузку в краткосрочной перспективе, поскольку не требуется дожидаться реализации для учета прямых затрат.

Влияние учетной политики на финансовые результаты и налоговую нагрузку организации

Влияние на себестоимость и финансовую отчетность

Выбор методов учета общехозяйственных расходов в учетной политике оказывает прямое и существенное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг), финансовые результаты и, как следствие, на показатели бухгалтерской отчетности. Это не просто технический аспект учета, а стратегическое решение, способное изменить восприятие финансового положения компании.

1. Формирование себестоимости продукции/услуг:

• Метод «полной» себестоимости (списание ОР на счет 20): При этом методе общехозяйственные расходы включаются в производственную себестоимость продукции. Это означает, что себестоимость единицы продукции будет выше, так как она будет содержать как прямые, так и распределенные общехозяйственные затраты.

  • Влияние на запасы: Часть общехозяйственных расходов, которая относится к нереализованной продукции, остается в составе запасов (готовая продукция, незавершенное производство) на балансе предприятия до момента её реализации. Это увеличивает стоимость оборотных активов.
  • Влияние на прибыль: Прибыль от продажи будет признана только тогда, когда продукция, в себестоимость которой включены ОР, будет продана. Если объемы производства превышают объемы продаж, то часть расходов «откладывается» в запасах, что может искусственно завышать прибыль текущего периода.

• Метод «директ-костинг» (списание ОР на счет 90-2): С 2021 года, после вступления в силу ФСБУ 5/2019, этот метод стал де-факто основным для управленческих расходов в бухгалтерском учете. Общехозяйственные расходы списываются непосредственно на финансовый результат периода (счет 90-2 «Себестоимость продаж») и не включаются в производственную себестоимость.

  • Влияние на себестоимость: Себестоимость произведенной продукции и оказанных услуг уменьшается, так как она будет включать только прямые (переменные) расходы. Это делает себестоимость более прозрачной и удобной для оперативного управленческого анализа.
  • Влияние на запасы: Общехозяйственные расходы не включаются в состав запасов. Стоимость незавершенного производства и готовой продукции ��а балансе будет ниже.
  • Влияние на прибыль: Все общехозяйственные расходы признаются расходами периода, в котором они возникли. Это приводит к тому, что валовая прибыль (выручка минус производственная себестоимость) будет выше, но прибыль от продаж (валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы) будет ниже, чем при методе «полной» себестоимости, если объем продаж меньше объема производства.

2. Влияние на финансовую отчетность (Отчет о финансовых результатах):

Выбранный метод напрямую влияет на структуру и показатели Отчета о финансовых результатах.

• При методе «полной» себестоимости:

  • Строка «Себестоимость продаж» (строка 2120) будет включать прямые и распределенные общехозяйственные расходы, т.е. будет выше.
  • Строка «Управленческие расходы» (строка 2220) будет либо отсутствовать (если все ОР распределены), либо будет включать только ту часть ОР, которая не подлежит распределению.

• При методе «директ-костинг» (списание на счет 90-2):

  • Строка «Себестоимость продаж» (строка 2120) будет включать только прямые (производственные) расходы и, следовательно, будет ниже.
  • Строка «Валовая прибыль» (строка 2100 — строка 2120) будет выше.
  • Строка «Управленческие расходы» (строка 2220) будет включать всю сумму общехозяйственных расходов за период, списанных со счета 26 на счет 90-2. Соответственно, эта строка будет значительно больше, чем при методе «полной» себестоимости.

Пример:
Предположим, компания произвела 1000 единиц продукции, продала 800 единиц.
Прямые производственные расходы: 1000 руб./ед. (итого 1 000 000 руб.)
Общехозяйственные расходы за период: 200 000 руб.

Показатель	Метод «Полной себестоимости»	Метод «Директ-костинг»
Себестоимость ед. продукции	(1 000 000 + 200 000) / 1000 = 1200 руб./ед.	1000 руб./ед.
Себестоимость продаж (строка 2120)	800 * 1200 = 960 000 руб.	800 * 1000 = 800 000 руб.
Валовая прибыль	(Выручка — 960 000)	(Выручка — 800 000)
Управленческие расходы (строка 2220)	0 (если все распределено)	200 000 руб.
Остатки готовой продукции на балансе	200 * 1200 = 240 000 руб.	200 * 1000 = 200 000 руб.

Как видно из примера, метод «директ-костинг» приводит к снижению себестоимости продаж и увеличению валовой прибыли, но при этом все общехозяйственные расходы сразу уменьшают прибыль до налогообложения в Отчете о финансовых результатах. Это делает отчетность более «чувствительной» к объемам продаж.

3. Влияние на показатели оборачиваемости и валюту баланса:

• Метод «полной» себестоимости: Включение общехозяйственных расходов в себестоимость увеличивает стоимость запасов (готовой продукции, НЗП) на балансе. Это приводит к увеличению общей величины активов, что отражается на валюте баланса. Однако, более высокая стоимость запасов может привести к замедлению показателя оборачиваемости запасов, что в свою очередь, может негативно сказаться на показателе оборачиваемости оборотных активов.
• Метод «директ-костинг»: Общехозяйственные расходы не «оседают» в запасах, поэтому стоимость запасов на балансе будет ниже. Это уменьшает валюту баланса по сравнению с методом «полной» себестоимости. С другой стороны, более низкая стоимость запасов способствует увеличению показателя оборачиваемости запасов и, как следствие, оборачиваемости оборотных активов, что может быть расценено как более эффективное использование капитала.

Таким образом, выбор метода учета общехозяйственных расходов — это не только вопрос соблюдения норм законодательства, но и мощный инструмент для формирования требуемой финансовой картины, которая может быть использована как для внешних пользователей (инвесторов, банков), так и для внутренних управленческих решений.

Налоговые риски и оптимизация

Выбор методов учета общехозяйственных расходов в учетной политике для целей налогообложения прибыли является одной из ключевых областей, где решения компании могут существенно повлиять на её налоговую нагрузку и подверженность налоговым рискам. Правильная классификация расходов и их своевременное признание имеют критическое значение.

1. Налоговые риски, связанные с классификацией расходов:

• Неправильная классификация расходов на прямые и косвенные: Это один из самых значимых рисков. Если налогоплательщик произвольно относит к косвенным расходам те затраты, которые по своей экономической сути должны быть прямыми (согласно ст. 318 НК РФ и позиции ФНС), это может привести к серьезным последствиям.

  • Причина риска: Отнесение прямых расходов к косвенным позволяет списать их в полном объеме в текущем периоде, уменьшая налоговую базу быстрее, чем если бы они были учтены в себестоимости продукции и списывались по мере её реализации.
  • Последствия: При налоговой проверке ФНС может переквалифицировать эти расходы из косвенных в прямые. Это повлечёт за собой:
    • Доначисление налога на прибыль: Налогооблагаемая база будет пересчитана с учетом отложенного признания расходов.
    • Начисление пеней: За несвоевременную уплату налога.
    • Наложение штрафов: За неуплату или неполную уплату налога (20% от неуплаченной суммы, а при умышленном занижении – 40%).
    • Судебные разбирательства: Компании придется доказывать экономическую обоснованность своей классификации, что требует значительных временных и финансовых ресурсов.
  • Пример: Если производственная компания включает в косвенные расходы заработную плату основных производственных рабочих или амортизацию производственного оборудования, налоговая служба с большой вероятностью переквалифицирует эти расходы в прямые.

• Отсутствие учетной политики или её неполнота:

  • Налоговая учетная политика является обязательным документом (ст. 313 НК РФ). Её отсутствие или нечёткость формулировок лишает налогоплательщика возможности отстаивать выбранные им методы учета.
  • Последствия: Если проверка выявит отсутствие учетной политики, налоговая может не принять существующий в компании способ учета и применить тот, что с максимальным начислением налога, ссылаясь на отсутствие обоснования выбора.
• Ошибки в применении учетной политики: Даже при наличии корректной учетной политики, несоблюдение её положений или ошибки в расчетах могут привести к искажению налоговой базы и, как следствие, к штрафам.

2. Возможности оптимизации налоговой нагрузки через учетную политику:

Учетная политика, при грамотном подходе, может быть использована как легальный инструмент для оптимизации налоговой нагрузки, но всегда в рамках действующего законодательства и с экономическим обоснованием.

• Выбор методов признания доходов и расходов:

  • Метод начисления: Позволяет признавать доходы и расходы по факту их возникновения, независимо от движения денежных средств.
  • Кассовый метод: Доступен только для небольших организаций с ограниченной выручкой (ст. 273 НК РФ) и позволяет признавать доходы и расходы по факту получения/выплаты денег. Этот метод может быть выгоден, если поступление денег сильно отстает от возникновения доходов.
  • Для услуг: Как было отмечено ранее, организации, оказывающие услуги, могут включать все прямые расходы в налоговую базу текущего налогового периода, не дожидаясь реализации услуг (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Это ускоряет признание расходов.

• Оценка сырья и материалов:

  • Выбор метода оценки запасов (ФИФО, средняя стоимость) влияет на себестоимость реализованной продукции и, соответственно, на прибыль. В условиях роста цен метод ФИФО (First In, First Out) приводит к более высокой прибыли и, следовательно, большей налоговой нагрузке, так как более дешевые ранние запасы списываются первыми. Метод средней стоимости сглаживает этот эффект. (В бухучете ФИФО и ЛИФО запрещены с 2015 года). В налоговом учете методы оценки запасов (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)) также регулируются ст. 254 НК РФ и должны быть закреплены в УП.

• Амортизация основных средств и нематериальных активов:

  • Линейный метод: Равномерное списание стоимости актива в течение срока его полезного использования.
  • Нелинейный метод: Позволяет списывать большую часть стоимости актива в первые годы его эксплуатации, что ускоряет уменьшение налоговой базы на прибыль. Однако стоит помнить, что с 2021 года нелинейный метод применяется ко всей амортизируемой группе объектов, а не к отдельным объектам.
  • Амортизационная премия: Налоговая учетная политика может предусматривать применение амортизационной премии (до 10% или 30% от первоначальной стоимости ОС), что позволяет единовременно списать часть стоимости актива, дополнительно уменьшая налогооблагаемую прибыль в периоде ввода ОС в эксплуатацию.

• Распределение косвенных расходов, относящихся к нескольким налоговым (отчетным) периодам:

  • Хотя косвенные расходы обычно списываются в текущем периоде, существуют исключения. Если косвенные расходы относятся к нескольким налоговым (отчетным) периодам (например, затраты на получение лицензии на несколько лет, добровольное страхование имущества на длительный срок), учетная политика должна определить порядок их равномерного признания.

Таким образом, учетная политика является не просто инструментом для соблюдения законодательства, но и гибким механизмом для стратегического управления финансовыми потоками и оптимизации налоговой нагрузки. Однако любое решение должно быть тщательно продумано, экономически обосновано и четко зафиксировано в документе, чтобы выдержать проверку со стороны контролирующих органов.

Профессиональное суждение главного бухгалтера и практические аспекты формирования учетной политики

Роль главного бухгалтера в формировании учетной политики

Главный бухгалтер занимает одну из центральных позиций в структуре любого предприятия, неся на себе огромную ответственность за достоверность финансовой информации и соблюдение законодательства. Его роль в формировании учетной политики является ключевой и многогранной, поскольку именно он является основным экспертом по вопросам бухгалтерского и налогового учета.

1. Ответственность и подчиненность:
Согласно законодательству Российской Федерации (например, Федеральный закон № 402-ФЗ), учетную политику организации формирует главный бухгалтер или иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Утверждается же учетная политика руководителем организации. Эта двуединая связка подчеркивает важность как профессиональной компетенции бухгалтера, так и административной власти руководителя.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за:

• Формирование учетной политики: Разработку её положений, выбор методов учета из числа допустимых законодательством.
• Ведение бухгалтерского учета: Обеспечение его полноты, своевременности и точности.
• Своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности: Гарантия того, что финансовая информация адекватно отражает положение дел в компании.
• Обеспечение соответствия совершаемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации: Главный бухгалтер выступает в роли внутреннего контролера, следя за законностью всех финансовых операций.
• Контроль за движением имущества и выполнением обязательств: Мониторинг активов и пассивов компании.

2. Основная задача – организация системы бухгалтерского дела:
Основная задача главного бухгалтера — организовать руководство процессом функционирования и развития системы бухгалтерского дела на предприятии. Это включает не только текущее ведение учета, но и стратегическое планирование, адаптацию к изменениям в законодательстве, внедрение новых стандартов и оптимизацию учетных процессов. Учетная политика является ключевым инструментом для реализации этой задачи.

3. Профессиональная экспертиза и выбор:
Главный бухгалтер играет важную роль в формировании учетной политики предприятия, в том числе в выборе способа ведения бухгалтерского учета. Он обладает глубокими знаниями нормативно-правовой базы, понимает специфику деятельности компании и может оценить последствия применения различных методов учета. Именно главный бухгалтер должен проанализировать все допустимые законодательством варианты (например, методы списания общехозяйственных расходов, методы амортизации, оценки запасов) и предложить руководителю наиболее оптимальный, обоснованный выбор.

4. Разрешение разногласий:
В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером, данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером. Это положение подчеркивает высокий статус и профессиональную независимость главного бухгалтера в вопросах правильности отражения хозяйственных операций. Однако окончательное решение о методах учета в учетной политике все же остается за руководителем. Если главный бухгалтер не согласен с решением руководителя, он может снять с себя ответственность за эти операции, но должен зафиксировать свое несогласие в письменном виде.

5. Последствия ошибок:
Ошибки в учетной политике или её отсутствие могут привести к серьезным негативным последствиям, включая штрафы со стороны контролирующих органов, искажение финансовой отчетности, некорректное исчисление налогов и, как следствие, ущерб репутации компании. Главный бухгалтер, как ответственное лицо, несет персональную ответственность за эти ошибки.

Таким образом, главный бухгалтер не просто исполнитель, а ключевой архитектор учетной системы компании. Его профессионализм, ответственность и способность к анализу определяют качество и эффективность учетной политики, что в конечном итоге влияет на финансовую стабильность и успешность бизнеса.

Профессиональное суждение при выборе методов учета ОР

В условиях постоянно развивающегося законодательства и наличия альтернативных способов учета, закрепленных в нормативных актах, профессиональное суждение главного бухгалтера становится не просто желательным, а необходимым инструментом при формировании учетной политики, особенно в части общехозяйственных расходов.

1. Сущность профессионального суждения:
Профессиональное суждение — это обоснованное мнение бухгалтера, основанное на его знаниях, опыте, профессиональных стандартах и этических принципах, применяемое в ситуациях, когда законодательство предоставляет выбор из нескольких допустимых способов учета, либо когда прямое регулирование отсутствует. Оно необходимо при выборе из нескольких допустимых законодательством способов ведения учета.

2. Ситуации, требующие профессионального суждения при учете ОР:

• Выбор метода списания общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете:

  • Хотя ФСБУ 5/2019 с 2021 года фактически закрепил списание управленческих расходов на счет 90-2 (метод «директ-костинг»), все еще могут существовать ситуации, когда компания выбирает иной подход (например, для специфических производств или в случае, когда ОР признаются частью прямых расходов для целей управленческого учета). В таких случаях, главный бухгалтер должен обосновать, почему выбранный метод является наиболее уместным и достоверно отражает экономическую сущность операций для данной организации.
  • Пример: Производственная компания с уникальным, длительным циклом производства, где часть административных затрат (например, на управление проектами разработки) тесно интегрирована в себестоимость уникального продукта, может попытаться обосновать включение таких затрат в себестоимость продукции, а не в расходы периода. Это потребует тщательного анализа и документального обоснования.

• Определение базы распределения общехозяйственных расходов:

  • Если организация выпускает несколько видов продукции и принимает решение о распределении ОР (например, в управленческом учете или для определенных целей), выбор базы (оплата труда, прямые затраты, выручка, объем) требует профессионального суждения.
  • Пример: Для компании, которая производит как высокотехнологичное оборудование, так и оказывает услуги по его обслуживанию, выбор между распределением ОР пропорционально прямым затратам или выручке будет зависеть от того, что, по мнению главного бухгалтера, лучше отражает вклад управленческого аппарата в каждый вид деятельности. Если услуги требуют большего административного сопровождения, чем производство, выбор базы, связанной с объемом услуг, будет более обоснованным.

• Классификация прямых и косвенных расходов в налоговом учете:

  • Хотя ст. 318 НК РФ дает закрытый перечень категорий прямых расходов, налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный перечень прямых расходов внутри этих категорий и порядок их распределения. Это требует глубокого понимания технологического процесса и экономического содержания затрат.
  • Пример: Заработная плата инженеров-технологов, которые разрабатывают новые продукты и одновременно контролируют текущее производство. Профессиональное суждение потребуется, чтобы определить, какую часть их зарплаты можно отнести к прямым расходам (связанным с текущим производством) и какую — к косвенным (связанным с разработкой и общим управлением).

• Определение существенности:

  • ПБУ 1/2008 требует, чтобы учетная политика была рациональной. Главный бухгалтер использует профессиональное суждение для определения порога существенности, например, для упрощенного учета малоценных активов или для определения, какие ошибки требуют пересчета отчетности.

3. Последствия различных решений и важность обоснования:
Любое решение, принятое на основе профессионального суждения, должно быть тщательно задокументировано и обосновано. Отсутствие такого обоснования делает учетную политику уязвимой для критики со стороны аудиторов и налоговых органов.

• Налоговые органы при проверках уделяют повышенное внимание делению расходов на прямые и косвенные, а также влиянию этого деления на сумму исчисленного налога. Если профессиональное суждение главного бухгалтера привело к классификации, которая, по мнению ФНС, является необоснованной (например, чрезмерное отнесение расходов к косвенным для ускоренного уменьшения прибыли), это чревато доначислениями, пенями и штрафами.
• Пример последствия: Если главный бухгалтер IT-компании, исходя из своего суждения, отнес зарплату всех разработчиков к косвенным расходам, а налоговая увидела, что часть этих разработчиков занималась конкретными, идентифицируемыми проектами, она может переквалифицировать эти расходы в прямые, что приведет к пересчету налога на прибыль.

Профессиональное суждение — это не произвол, а инструмент, позволяющий применять общие принципы учета к конкретным обстоятельствам деятельности организации, обеспечивая при этом достоверность, полноту и соответствие отчетности экономическому содержанию операций. Его правильное применение и тщательное документальное обоснование являются залогом успешного формирования учетной политики и минимизации рисков.

Практические проблемы и рекомендации по формированию учетной политики в части ОР

Формирование учетной политики в части общехозяйственных расходов (ОР) на практике сопряжено с рядом вызовов и проблем. Эти сложности обусловлены как динамичным законодательством, так и спецификой экономической деятельности предприятий. Грамотное преодоление этих проблем требует не только глубоких теоретических знаний, но и практического опыта, а также умения применять профессиональное суждение.

Типичные практические проблемы:

1. Споры с налоговыми органами по классификации прямых и косвенных расходов:

   • Проблема: Это одна из наиболее частых причин налоговых споров. Налоговые органы стремятся минимизировать количество косвенных расходов, так как их списание уменьшает налогооблагаемую прибыль в текущем периоде. Часто компании пытаются отнести к косвенным расходам то, что, по мнению ФНС, должно быть прямым, чтобы ускорить признание расходов.
   • Пример: Затраты на содержание контрольно-пропускных пунктов на территории завода могут быть признаны общехозяйственными, но ФНС может настаивать на их отнесении к общепроизводственным, а затем на распределении.

2. Сложности выбора и обоснования базы распределения ОР:

   • Проблема: Для организаций с несколькими видами деятельности или сложной структурой производства выбор оптимальной и экономически обоснованной базы распределения ОР может быть затруднен. Неправильный выбор может исказить себестоимость разных видов продукции и, соответственно, их рентабельность.
   • Пример: Компания производит как высокомаржинальные, так и низкомаржинальные продукты. Если ОР распределять пропорционально выручке, это может необоснованно увеличить себестоимость высокомаржинальных продуктов.

3. Адаптация к изменениям законодательства:

   • Проблема: Законодательство, особенно в области бухгалтерского учета (новые ФСБУ) и налогообложения (изменения в НК РФ), постоянно меняется. Несвоевременное внесение изменений в учетную политику может привести к несоответствию учета требованиям закона.
   • Пример: Введение ФСБУ 5/2019, изменившего порядок списания управленческих расходов с 2021 года, потребовало оперативной корректировки учетной политики многих компаний.

4. Отсутствие детализации и четкости формулировок в учетной политике:

   • Проблема: Расплывчатые формулировки, отсутствие конкретных методов или порядка их применения создают неопределенность и могут быть истолкованы контролирующими органами не в пользу компании.
   • Пример: Общая фраза «общехозяйственные расходы распределяются пропорционально» без указания конкретной базы распределения.

5. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

   • Проблема: Существенные расхождения в правилах признания и классификации расходов между БУ и НУ требуют ведения раздельного учета, что увеличивает трудозатраты и риск ошибок.

Пути решения и рекомендации:

1. Тщательное экономическое обоснование классификации расходов:

   • Рекомендация: При принятии решения об отнесении расходов к прямым или косвенным (особенно для налогового учета) главный бухгалтер должен подготовить подробное экономическое обоснование, которое связывает классификацию с технологическим процессом, структурой производства или оказания услуг. Это может быть отдельное приложение к учетной политике.
   • Документальное оформление: Сохранять все внутренние документы (приказы, расчеты, аналитические записки), подтверждающие обоснованность выбора.

2. Выбор адекватной базы распределения ОР:

   • Рекомендация: Провести анализ структуры затрат и процессов в организации. Выбрать базу, которая наиболее точно отражает причинно-следственную связь между ОР и деятельностью.
   • Тестирование: При наличии нескольких вариантов можно провести моделирование, чтобы понять, как каждый метод распределения повлияет на себестоимость и рентабельность различных видов продукции.
   • Консультации: При необходимости привлекать сторонних экспертов или аудиторов.

3. Регулярный мониторинг законодательства и своевременное обновление учетной политики:

   • Рекомендация: Назначить ответственного сотрудника (обычно главного бухгалтера) за мониторинг изменений в ФЗ № 402-ФЗ, ПБУ, ФСБУ, НК РФ и других нормативных актах.
   • График пересмотра: Включить в внутренний регламент ежегодный или полугодовой пересмотр учетной политики для актуализации. Изменения должны быть утверждены руководителем и внесены до начала нового отчетного года.

4. Детализация и четкость формулировок:

   • Рекомендация: Учетная политика должна быть максимально конкретной и однозначной. Избегать общих фраз. Четко прописать методы, порядок их применения, ответственных лиц, сроки документооборота.
   • Примеры: Вместо «ОР распределяются пропорционально» написать «Общехозяйственные расходы распределяются ежемесячно пропорционально заработной плате основного производственного персонала, занятого в производстве продукции А и Б, с использованием следующего расчета: P = ∑ОР / ∑ЗП_{производственная} × ЗП_{продукта}«.

5. Внутренний контроль и обучение персонала:

   • Рекомендация: Разработать систему внутреннего контроля за соблюдением учетной политики. Проводить регулярные обучения для бухгалтеров и других сотрудников, задействованных в учете, чтобы они понимали и применяли утвержденные правила.

6. Взаимодействие с надзорными органами:

   • Рекомендация: При наличии сложных или спорных вопросов не стесняться обращаться за официальными разъяснениями в Минфин или ФНС. Это поможет снизить риски в будущем.

Таким образом, формирование учетной политики в части общехозяйственных расходов — это непрерывный процесс, требующий внимательности, профессионализма и готовности к адаптации. Соблюдение этих рекомендаций позволит компании не только минимизировать риски, но и использовать учетную политику как эффективный инструмент управления.

Заключение

Исследование учетной политики в части общехозяйственных расходов позволило всесторонне рассмотреть этот важнейший аспект бухгалтерского и налогового учета, выявив его ключевое значение для финансового здоровья и стабильности любой организации. На протяжении работы мы убедились, что учетная политика – это не просто формальный документ, а динамичный и стратегический инструмент, регламентирующий взаимодействие предприятия с экономической реальностью и контролирующими органами.

Мы раскрыли фундаментальное понятие учетной политики, опираясь на Федеральный закон № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008, подчеркнув её роль как внутреннего регулятора, адаптирующего общие нормы законодательства к специфике конкретной компании. Детально проанализированы сущность и номенклатура общехозяйственных расходов – тех незаметных, но жизненно важных затрат, которые обеспечивают управленческое и административное функционирование предприятия.

Особое внимание было уделено актуальной нормативно-правовой базе на 2025 год, где подчеркнуто продолжающееся влияние ФСБУ 5/2019, который с 2021 года существенно изменил порядок списания управленческих расходов в бухгалтерском учете, а также рассмотрены грядущие изменения, такие как ФСБУ 28/2023 и ФСБУ 4/2023, которые потребуют адаптации учетной политики.

Ключевым моментом анализа стали методы учета общехозяйственных расходов. Мы провели сравнительный анализ между методом «полной» себестоимости и «директ-костинг», показав их теоретические основы, преимущества, недостатки и влияние на формирование себестоимости, финансовую отчетность, а также показатели оборачиваемости и валюту баланса. Были представлены различные базы распределения ОР, что критически важно для многопрофильных предприятий.

В части налогового учета был проведен детальный разбор классификации расходов на прямые и косвенные согласно НК РФ, подчеркнута закрытость перечня категорий прямых расходов и важность экономического обоснования, требуемого ФНС. Выявлены ключевые различия между бухгалтерским и налоговым учетом ОР, а также рассмотрены специфические правила для организаций, оказывающих услуги, позволяющие ускоренно признавать прямые расходы.

Анализ влияния учетной политики на финансовые результаты и налоговую нагрузку подтвердил, что выбор методов учета ОР имеет далеко идущие стратегические последствия. Неправильная классификация расходов может привести к серьезным налоговым рискам, доначислениям и штрафам, тогда как грамотно составленная учетная политика является легальным инструментом налоговой оптимизации.

Наконец, мы акцентировали внимание на ключевой роли главного бухгалтера и значении профессионального суждения при разработке учетной политики. Именно профессионализм, опыт и способность к обоснованному выбору из альтернативных вариантов позволяют эффективно решать практические проблемы, такие как споры с налоговыми органами, сложности выбора базы распределения и адаптация к постоянным изменениям в законодательстве. Предложенные рекомендации по детализации, систематизации и регулярному обновлению учетной политики призваны помочь студентам и практикующим бухгалтерам в создании устойчивой и эффективной учетной системы.

Таким образом, грамотное формирование учетной политики в части общехозяйственных расходов является фундаментом для эффективного управления предприятием, обеспечения его финансовой прозрачности и соблюдения законодательства. В условиях постоянных преобразований в регулирующей среде, роль профессионального суждения и способности к адаптации остаётся определяющей для успеха в условиях 2025 года и далее.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 07.02.2020).
3. Амелина, А.Н. Бухгалтерский учет. М.: Олма-пресс, 2006.
4. Коровин, А.С. Бухгалтерский учет. М.: Смарт, 2004.
5. Письмо МНС России от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088.
6. Смирнова, А.Н. Учетная политика. М.: Смарт, 2005.
7. Сорокина, А.С. Бухгалтерский учет на малом предприятии. М.: ПРИОР, 2006.
8. Яковлев, П.А. Учетная политика современного предприятия. М.: МР3 пресс, 2003.
9. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете производственной организации 2025 // Деловой мир. URL: https://delovoymir.online/pryamye-i-kosvennye-rashody-v-nalogovom-uchete-proizvodstvennoy-organizatsii-2025/ (дата обращения: 05.11.2025).
10. Общехозяйственные расходы в налоговом учете // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/54728-obschehozyaystvennye-rashody-v-nalogovom-uchete (дата обращения: 05.11.2025).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) с изменением, внесенным приказом Минфина России от 7 февраля 2020 г. № 18н // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/73507221/ (дата обращения: 05.11.2025).
12. Что такое учётная политика: зачем нужна и как составить // СберБизнес. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro_business/uch_politika (дата обращения: 05.11.2025).
13. Учётная политика — Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D3%F7%B8%F2%ED%E0%FF_%EF%EE%EB%E8%F2%E8%EA%E0 (дата обращения: 05.11.2025).
14. Учет и распределение общехозяйственных затрат // 1С:Бухгалтерия 8 (редакция 3.0). Издание 7. URL: https://buh.ru/articles/books/52250/ (дата обращения: 05.11.2025).
15. Общехозяйственные расходы // Hamilton Apps Russia. URL: https://hamiltonapps.ru/info/obshchekhozyaystvennye-rashody/ (дата обращения: 05.11.2025).
16. Счет 26 бухгалтерского учета «Общехозяйственные расходы» // Время бухгалтера. URL: https://timebuh.com/buhuchet/scheta-buhuchet/schet-26-obshhehozyajstvennye-rashody/ (дата обращения: 05.11.2025).
17. Учетная политика в бухгалтерском учете это // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhgalteria/buhgalterskie-terminy/uchetnaia-politika (дата обращения: 05.11.2025).
18. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/59235 (дата обращения: 05.11.2025).
19. Признание общехозяйственных расходов // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/54728-priznanie-obschehozyaystvennyh-rashodov (дата обращения: 05.11.2025).
20. Распределение общехозяйственных расходов в налоговом учете // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/nalogi_i_nalogooblozhenie/nalog_na_pribyl/raspredelenie_obshchekhozyaystvennykh_ras/ (дата обращения: 05.11.2025).
21. Общехозяйственные расходы (или затраты) для бухгалтера: что учесть // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/553316/ (дата обращения: 05.11.2025).