Введение. Как определить цели и задачи курсовой работы
Учетную политику часто называют «конституцией» бухгалтерии, и это не преувеличение. Это фундаментальный документ, который определяет, как именно компания будет вести свой учет и отчитываться перед государством. Актуальность этой темы для курсовой работы очевидна: грамотно выстроенная учетная политика позволяет не только навести порядок в документах, но и напрямую влияет на финансовые результаты через оптимизацию налогов и снижение рисков. Это не просто формальность, а стратегический инструмент управления.
Приступая к работе, важно четко определить ее структуру. Ваше введение должно ясно формулировать цель, задачи, объект и предмет исследования. Вот проверенный шаблон:
- Цель работы: изучить теоретические основы и провести анализ формирования и применения учетной политики на примере конкретной организации (например, ООО «Ваша Компания»).
- Задачи работы:
- Раскрыть понятие и сущность учетной политики.
- Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую ее формирование.
- Проанализировать практические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на выбранном примере.
- Разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики анализируемого предприятия.
- Объект исследования: система бухгалтерского и налогового учета предприятия.
- Предмет исследования: совокупность способов и методов ведения учета, закрепленных в учетной политике организации.
Когда цели и задачи ясны, первым шагом в их достижении становится изучение фундамента — законов и стандартов, которые регулируют учетную политику.
Раздел 1. Теоретический фундамент. Какие законы и стандарты управляют учетной политикой
Чтобы уверенно написать теоретическую главу, необходимо разобраться в иерархии документов, регулирующих учетную политику. Эта система имеет несколько уровней, и понимание каждого из них — ключ к качественному анализу.
Первый и главный уровень — федеральные законы. Основополагающим документом здесь выступает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Именно он устанавливает общие требования к ведению бухучета, в том числе и обязанность каждой организации формировать собственную учетную политику.
Второй уровень — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и федеральные стандарты (ФСБУ). Ключевым стандартом, напрямую посвященным нашей теме, является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (или пришедшие ему на смену ФСБУ). Этот документ детализирует требования 402-ФЗ: он описывает, что именно должно быть в учетной политике, как ее утверждать и когда можно вносить изменения.
Третий уровень — Налоговый кодекс РФ. Здесь возникает важный дуализм: компания ведет учет не только для себя (бухгалтерский), но и для государства (налоговый). Налоговый кодекс (особенно главы 21 «НДС» и 25 «Налог на прибыль организаций») диктует свои правила. Часто они отличаются от правил бухучета, поэтому компания должна определить в своей политике и методы налогового учета. Учетная политика может быть составлена как единый документ для бухгалтерского и налогового учета, либо как два отдельных положения, что чаще встречается на практике.
Мы разобрались с «правилами игры». Теперь давайте посмотрим на «игровое поле» — из каких обязательных частей состоит сам документ учетной политики.
Как устроена учетная политика. Разбираем ее ключевые элементы
Чтобы проанализировать учетную политику в практической части курсовой, нужно понимать ее внутреннюю структуру. Ее можно представить как конструктор, состоящий из трех обязательных блоков. Каждый блок решает свою задачу и должен быть подробно описан в документе.
Типовая структура учетной политики выглядит следующим образом:
- Организационно-документальный раздел. Это технический фундамент. Здесь закрепляется, кто отвечает за ведение учета, утверждается рабочий план счетов (на основе типового, но с необходимой для компании аналитикой), а также формы первичных документов, если они отличаются от унифицированных. Кроме того, в этом разделе прописывается регламент документооборота и порядок проведения инвентаризации.
- Раздел методологии бухгалтерского учета. Это сердце учетной политики. Здесь компания делает выбор из нескольких допустимых законодательством вариантов. Ключевые моменты, которые здесь закрепляются:
- Способы оценки активов и обязательств (например, оценка запасов по средней себестоимости или по методу ФИФО).
- Методы начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов.
- Порядок признания выручки.
- Способы списания затрат.
- Раздел методологии налогового учета. Этот блок напрямую влияет на налоговую нагрузку компании. В нем фиксируются:
- Метод признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод).
- Амортизационная политика для целей налогообложения (например, применение амортизационной премии).
- Порядок ведения раздельного учета НДС.
- Решение о создании резервов, влияющих на налоговую базу (например, резерв по сомнительным долгам).
Важнейший принцип, который нужно помнить: применение учетной политики должно быть последовательным от одного отчетного года к другому. Изменения возможны, но только в строго определенных случаях, например, при смене законодательства.
Теперь, вооружившись знаниями теории и структуры, мы готовы приступить к самому главному в курсовой работе — практическому анализу на конкретном примере. Начнем с бухгалтерского учета.
Раздел 2. Анализ на практике. Исследуем бухгалтерский аспект учетной политики
Это ядро вашей курсовой работы. Здесь теория встречается с практикой. Для примера возьмем условное предприятие — ООО «Строительные технологии». Анализ его учетной политики для целей бухучета следует проводить пошагово.
Шаг 1. Изучаем организационный раздел. Первое, на что мы смотрим, — кем и когда утвержден документ. Учетная политика утверждается приказом руководителя. Для вновь созданной компании на это дается 90 дней с момента регистрации. Мы должны не просто констатировать факт, а проверить соблюдение этих формальностей.
Шаг 2. Анализируем методологический раздел для бухучета. Это самая содержательная часть. Здесь важно не просто перечислить выбранные методы, а задаться вопросом: «Почему был сделан именно такой выбор и как он влияет на финансовую отчетность?»
Пример анализа: «В учетной политике ООО «Строительные технологии» закреплен метод оценки списания материалов по средней себестоимости. Этот выбор является наиболее распространенным, так как он сглаживает колебания цен на материалы в течение периода и обеспечивает более стабильный показатель себестоимости продукции. Альтернативный метод ФИФО в условиях роста цен привел бы к занижению себестоимости и, как следствие, к завышению финансового результата и дивидендов».
Ключевые моменты для анализа бухгалтерской части:
- Способы оценки запасов: по средней себестоимости, ФИФО.
- Амортизация ОС: какой метод выбран (линейный, способ уменьшаемого остатка и т.д.) и установлен ли лимит стоимости для признания ОС.
- Документооборот: как он организован — на бумаге или с применением ЭДО? Насколько он эффективен?
Учитывая, что наш пример — строительная компания, стоит обратить внимание на специфические требования к УП. Например, как признаются доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда — по мере готовности или после завершения всех работ?
Мы проанализировали, как компания ведет учет для себя. Теперь посмотрим на не менее важную часть — как она отчитывается перед государством.
Налоговый аспект учетной политики. Как предприятие ведет учет для целей налогообложения
Продолжаем работать с нашим примером, ООО «Строительные технологии», но теперь концентрируемся на налоговом блоке учетной политики. Этот анализ показывает, насколько эффективно компания управляет своей налоговой нагрузкой. Цель — не просто описать, а оценить выбранные методы.
Ключевые точки для анализа налоговой части УП:
- Метод признания доходов и расходов. Для налога на прибыль компания могла выбрать метод начисления или кассовый метод (если позволяет выручка). Выбор напрямую влияет на момент уплаты налога.
Аналитический вопрос: «ООО «Строительные технологии» применяет метод начисления. Это требование НК РФ для большинства компаний. Однако, как это влияет на денежные потоки в случае, если заказчики задерживают оплату? Возможно, для малых подрядчиков был бы выгоднее кассовый метод?» - Порядок учета НДС. Как организован раздельный учет НДС по операциям, облагаемым по разным ставкам (например, 20% и 0%) или освобожденным от налога? Отсутствие четкого порядка — прямой путь к налоговым спорам.
- Амортизационная политика. Применяет ли компания амортизационную премию (право единовременно списать до 10% или 30% стоимости ОС)? Это законный способ ускорить списание затрат и уменьшить налог на прибыль в текущем периоде.
- Формирование резервов. Создает ли компания резервы, которые признаются в налоговом учете? Например, резерв по сомнительным долгам позволяет списать безнадежную дебиторскую задолженность за счет расходов, уменьшив налоговую базу.
Аналитический вывод: «Анализ показал, что ООО «Строительные технологии» не создает резерв по сомнительным долгам. Это упущение, так как в строительной отрасли риски неоплаты со стороны заказчиков высоки. Формирование резерва позволило бы компании более равномерно распределять налоговую нагрузку и управлять финансовыми рисками».
Таким образом, анализ налоговой части УП должен подтолкнуть студента к главному выводу: насколько выбранная политика эффективна с точки зрения налоговой оптимизации и минимизации рисков.
Простой анализ — это хорошо, но высший пилотаж в курсовой работе — это не только вскрыть факты, но и предложить обоснованные улучшения. Этим мы и займемся в третьей главе.
Раздел 3. Пути совершенствования. Как можно улучшить учетную политику
Это та часть работы, где вы демонстрируете свои аналитические способности. Сильная третья глава строится не на общих фразах, а на конкретных, аргументированных предложениях, которые вытекают из вашего анализа во второй главе. Каждая рекомендация должна иметь четкую структуру: проблема → решение → ожидаемый эффект.
Вот несколько направлений для предложений по совершенствованию учетной политики ООО «Строительные технологии»:
-
Сближение бухгалтерского и налогового учета.
Проблема: В ходе анализа было выявлено, что для одинаковых групп основных средств применяются разные сроки полезного использования в БУ и НУ, что ведет к возникновению постоянных и временных разниц и усложняет учет.
Решение: Предлагается установить единые сроки полезного использования для данных активов в обоих видах учета, где это не противоречит законодательству.
Ожидаемый эффект: Снижение трудоемкости учета, уменьшение вероятности ошибок при расчете налога на прибыль. -
Оптимизация налогообложения.
Проблема: Компания не использует свое право на создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.
Решение: Рекомендуется внести в учетную политику для целей налогообложения пункт о формировании такого резерва.
Ожидаемый эффект: Возможность признавать безнадежную дебиторскую задолженность в расходах, что приведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль в периоды списания долгов. -
Автоматизация и документооборот.
Проблема: Первичные документы обрабатываются вручную, что замедляет процесс и создает риск ошибок.
Решение: Предложить внести в организационный раздел УП положение о поэтапном переходе на электронный документооборот (ЭДО) с ключевыми поставщиками и заказчиками.
Ожидаемый эффект: Ускорение обмена документами, снижение затрат на печать и хранение, повышение прозрачности учета.
Работа практически готова. Осталось сделать финальный рывок — грамотно подвести итоги и оформить все по стандартам.
Заключение и оформление. Как подвести итоги и подготовить работу к сдаче
Заключение — это не место для новой информации или пространных рассуждений. Его главная задача — четко и сжато подвести итоги проделанной работы. Структура заключения должна зеркально отражать задачи, которые вы поставили во введении. Вы последовательно даете краткие выводы по каждой из них.
Например:
- «В ходе работы было раскрыто понятие учетной политики как ключевого документа…»
- «Был изучен нормативный каркас, состоящий из Закона 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 и НК РФ…»
- «Практический анализ на примере ООО «Строительные технологии» показал, что…»
- «На основе анализа были разработаны конкретные рекомендации, такие как…»
После написания текста остается финальный, но очень важный этап — оформление. Вот краткий чек-лист, чтобы ничего не упустить:
- Титульный лист: Оформлен по стандарту вашего вуза.
- Содержание: Все заголовки и страницы соответствуют тексту работы.
- Список литературы: Источники отсортированы в алфавитном порядке и оформлены по ГОСТу. Упомянуты все законы, стандарты и статьи, на которые вы ссылались.
- Приложения: Если вы ссылались на выдержки из учетной политики или формы документов, они должны быть вынесены в приложения.
- Вычитка: Обязательно перечитайте всю работу несколько раз на предмет грамматических, пунктуационных ошибок и опечаток. Небрежное оформление может испортить впечатление даже от блестящего содержания.
Следуя этому руководству, вы сможете подготовить качественную и структурированную курсовую работу, которая продемонстрирует ваше глубокое понимание темы.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс РФ // Часть I и II.-М.: Юрайт – М, 2002. – 391с.
- Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производ-ство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России 06.10.2008 № 106н.
- Приказ Минфина РФ от 11 марта 2009 г. № 22н «О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» // http://base.garant.ru/12166416.htm
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н)
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России 09.06.2001 № 44н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России 06.05.99г. № 32н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России 06.05.99г. № 33н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России 06.07.99г. № 43н.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, от 06 июня 2003 г. № 792, утвержденные Минсельхозом РФ.
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2
- Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности // Учебное пособие., п/д общей ред. проф. Г.Л.Багиева. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. с.85.
- Гаврилова А.Н., Попов А. А. Финансы организаций (предприятий) // Учебник для вузов. Издание 3-ее переработанное и дополненное. – М.: Издательство «Кноурус», 2007 — 600 с.
- Жарикова Л. А. Управленческий учет: Учебное пособие. — Тамбов: Издательство ТГТУ, 2004. с. 14-15.
- Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 352 с.: ил.
- Рябков А.В. Таргет-костинг: формирование себестоимости и цены товара на основе маркетинговых расчетов // Маркетинг и маркетинговые исследования — 2005. — №2. с. 28.
- К. Уорд. Стратегический управленческий учет // М.,- Олимп-Бизнес, 2002. – 341с.
- Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование // Настольная книга по постановке финансового планирования. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 400 с.: ил.
- Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ Пер. с англ. – СПб.: Питер, 2005. – 1008 с.
- Егошкин. Л.С. Система учета затрат по местам их возникновения // Дело-вой еженедельник «ЭКОНОМИКА И ВРЕМЯ. 2005. 11 июля. № 25 (562). С.47-48
- Ковальчук, А. П. Щемящее чувство… туриста. Управление инвестициями в гостиничном и туристическом комплексе // Российское предпринимательство. — 2005. — № 1. — С. 104-109
- Д.В.Костромина. Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности // Журнал «Финансовый менеджмент», 2004. № 4. с. 6.
- Лейкин Д. Управленческие решения // Журнал «Управление компанией», 2005. №8. с.16.
- Лобанова Т. Н. Оценка инвестиций в персонал — «за» и «против» // Управление персоналом. — 2004. — N 11/12. — С. 32-34
- Охрана окружающей среды. Под ред. С.В. Белова. // Москва: Высшая школа, 1991. с. 34-36.
- Тафинцева В.Н. Маржинальный доход, как инструмент оценки финансовых результатов // «Финансовый менеджмент». – 2001. №3. с.4-5.
- Тимохов А. Планирование и анализ затрат производства в системе автоматизации предприятия // Финансовая газета. – 2000. № 20.
- Чечевицына Л.Н. // Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 379с.
- Универсальный учебный экономический словарь // Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2006 г. – 350 с.
- Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе “директ-костинг”, Аудит и финансовый анализ, №2 2001.
- Обзор статей сайт «Клуб борцов с затратами» http://www.costkiller.ru/upravlenie_zatratami.htm
- «Методология учета в ERP-системах» // http://www.cba.ru/services/systems_consulting/erp/
- Формирование учетной политики // Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»