Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений в РФ: проблемы регулирования, правоприменительная практика и пути совершенствования законодательства

Налоговые преступления представляют собой одну из наиболее серьезных угроз экономической безопасности любого государства. В Российской Федерации, где обязанность каждого гражданина и юридического лица по уплате налогов закреплена на конституционном уровне, проблема уклонения от этих обязательств приобретает особую актуальность. Ежегодно бюджетная система недополучает миллиарды рублей, что напрямую сказывается на финансировании социальных программ, развитии инфраструктуры и обороноспособности страны. Только за 9 месяцев 2024 года общая сумма доначислений по итогам выездных налоговых проверок составила 223 млрд рублей, из которых 197 млрд рублей пришлись на доначисленные налоги, что красноречиво свидетельствует о масштабах проблемы и активности налоговых органов в борьбе с ней.

Данная работа посвящена глубокому академическому исследованию уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений в Российской Федерации. Мы рассмотрим не только теоретические аспекты и законодательное регулирование, но и критически проанализируем проблемы, возникающие в правоприменительной практике. Особое внимание будет уделено последним изменениям в уголовном и налоговом законодательстве, а также тенденциям гуманизации ответственности. Целью исследования является не только систематизация знаний в этой сложной области, но и разработка конкретных предложений по совершенствованию законодательства и практических мер, способных повысить эффективность противодействия налоговым преступлениям.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть все заявленные аспекты. Начиная с конституционно-правовых основ, мы перейдем к детальному анализу каждого состава налогового преступления, затем рассмотрим ключевые проблемы правоприменения, изучим межведомственное взаимодействие и, наконец, проведем сравнительный анализ с зарубежным опытом, чтобы сформулировать обоснованные рекомендации. Методологической основой исследования послужили системный, сравнительно-правовой, логический и статистический методы, что позволило всесторонне изучить предмет и сделать объективные выводы.

Конституционно-правовые основы и общие положения о налоговых преступлениях

В основе любого правового регулирования лежит совокупность фундаментальных принципов и норм, закрепленных на высшем уровне. В сфере налоговых преступлений таким фундаментом выступает Конституция Российской Федерации, которая определяет ключевые ориентиры для формирования уголовно-правовой политики и понимания общественной опасности деяний, направленных против фискальных интересов государства.

Конституционные основы обязанности по уплате налогов и сборов

Обязанность каждого физического и юридического лица по уплате налогов является не просто законодательным требованием, а конституционным императивом. Статья 57 Конституции Российской Федерации четко и недвусмысленно провозглашает: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Это положение служит краеугольным камнем для всей налоговой системы страны и одновременно формирует правовой базис для установления ответственности за нарушение этой обязанности, в том числе уголовной.

Таким образом, уплата налогов выступает не только как фискальное обязательство, но и как важнейший элемент публично-правовых отношений, обеспечивающий функционирование государства и выполнение им своих социальных функций. Нарушение этой обязанности через уклонение от уплаты налогов подрывает основы государственного финансового благополучия, лишает бюджет необходимых средств для реализации общественно значимых проектов и программ, а ведь именно на эти средства опираются социальные программы и развитие инфраструктуры. Именно поэтому законодатель, руководствуясь конституционными принципами, устанавливает строгие меры ответственности, включая уголовную, за наиболее опасные формы налоговых нарушений.

Понятие и общая характеристика налогового преступления

Для того чтобы глубже понять суть налоговых преступлений, необходимо обратиться к их юридическому определению и составу. Налоговым преступлением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента или иных лиц, за которое Уголовным кодексом РФ предусмотрена уголовная ответственность. Общественная опасность таких деяний заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, что влечет за собой ущерб государственным и общественным интересам.

Состав налогового преступления, как и любого другого преступления, включает в себя четыре элемента: объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону.

• Объект преступления: В данном случае это финансовые интересы государства, выражающиеся в формировании доходной части бюджета. Дополнительным объектом могут выступать интересы социального страхования, когда речь идет об уклонении от уплаты страховых взносов.
• Объективная сторона: Характеризуется действиями или бездействием, направленными на уклонение от уплаты налогов, сборов или страховых взносов, наступлением общественно опасных последствий (неуплата в крупном или особо крупном размере) и причинно-следственной связью между деянием и последствиями. Важно отметить, что моментом окончания преступления, предусмотренного статьями 198 или 199 УК РФ, считается фактическая неуплата налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
• Субъект преступления: Это физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, на которое в силу закона возложена обязанность по исчислению и уплате налогов, сборов или страховых взносов, либо лицо, фактически выполняющее соответствующие обязанности (например, руководитель или главный бухгалтер организации).
• Субъективная сторона: Крайне важным признаком налоговых преступлений является наличие прямого умысла. Это означает, что виновное лицо осознает общественную опасность своих действий (бездействия), предвидит возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий (неуплаты налогов в крупном или особо крупном размере) и желает их наступления. При отсутствии прямого умысла (например, при обычной ошибке в расчетах) уголовная ответственность не наступает, что является ключевым для отличия уголовного преступления от менее строгих налоговых правонарушений.

Размеры крупного и особо крупного ущерба в контексте налоговых преступлений

Для привлечения к уголовной ответственности неуплата налогов, сборов или страховых взносов должна быть совершена не просто умышленно, но и в определенном размере, который законодателем квалифицируется как «крупный» или «особо крупный». Эти критерии являются обязательными для разграничения уголовно наказуемых деяний от административных правонарушений и определяют степень общественной опасности содеянного. Размеры этих сумм периодически пересматриваются законодателем с учетом инфляции и динамики экономических показателей.

Важно понимать, что эти размеры устанавливаются для конкретных статей Уголовного кодекса и детализируются в каждой из них. Например, для физических лиц (ст. 198 УК РФ) крупным размером признается сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 2,7 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 10,8 млн рублей. Для организаций (ст. 199 УК РФ) эти пороги значительно выше, что обусловлено масштабом их деятельности. Такие четко определенные пороги позволяют правоприменителям объективно оценивать содеянное и применять адекватные меры уголовной ответственности.

Уголовно-правовая характеристика отдельных видов налоговых преступлений по УК РФ

Уголовный кодекс Российской Федерации содержит ряд статей, посвященных налоговым преступлениям, каждая из которых имеет свою специфику, предмет посягательства, субъектный состав и квалифицирующие признаки. Подробное изучение каждой из этих статей, с учетом последних изменений в законодательстве, является ключевым для понимания всей полноты уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений.

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов (ст. 198 УК РФ)

Статья 198 УК РФ направлена на защиту финансовых интересов государства от уклонения со стороны физических лиц. Субъектом этого преступления является любое физическое лицо – гражданин РФ, иностранец или лицо без гражданства, достигшее 16-летнего возраста, на которое в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению и уплате налогов, сборов или страховых взносов и представлению соответствующей декларации.

Способы уклонения могут быть разнообразными, но всегда характеризуются умышленными действиями (или бездействием), направленными на сокрытие или искажение информации. Это может быть отражение в налоговых декларациях, расчетах или иных документах заведомо ложных сведений, либо полное непредставление таких документов, когда их подача является обязательной.

Размеры, квалифицирующие деяние как уголовно наказуемое:

• Крупный размер (часть 1 статьи 198 УК РФ):
  • Сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 2,7 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов и (или) страховых взносов превышает 10% от подлежащих уплате сумм.
  • Либо сумма, превышающая 10,8 млн рублей (независимо от доли).
• Особо крупный размер (часть 2 статьи 198 УК РФ):
  • Сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 13,5 млн рублей.
  • Либо сумма, превышающая 40,5 млн рублей.

Наказание:

• За крупный размер (часть 1): Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. рублей, либо принудительные работы на срок до 1 года, либо арест на срок до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года.
• За особо крупный размер (часть 2): Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. рублей, либо принудительные работы на срок до 3 лет, либо лишение свободы на тот же срок.

Таким образом, законодатель устанавливает дифференцированный подход к уголовной ответственности физических лиц, учитывая масштабы нанесенного ущерба.

Уклонение организации от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов (ст. 199 УК РФ)

Статья 199 УК РФ является ключевой в борьбе с налоговыми преступлениями, совершаемыми организациями. Субъектом преступления по этой статье может быть не сама организация как юридическое лицо (поскольку в российском уголовном праве к уголовной ответственности привлекаются только физические лица), а конкретные должностные лица, которые в силу своих полномочий отвечают за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. К ним относятся руководитель организации, главный (старший) бухгалтер, а также иные сотрудники, уполномоченные подписывать отчетные документы, представляемые в налоговые органы. Ответственность также может нести лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя, даже если оно формально не оформлено в этой должности.

Способы уклонения схожи с теми, что предусмотрены для физических лиц, но реализуются в рамках деятельности юридического лица – это может быть внесение заведомо ложных сведений в налоговые декларации или иные документы, либо их непредставление.

Размеры, квалифицирующие деяние как уголовно наказуемое (с учетом изменений Федерального закона от 06.04.2024 № 79-ФЗ):

• Крупный размер (часть 1 статьи 199 УК РФ):
  • Сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 18,75 млн рублей (ранее 15 млн рублей).
• Особо крупный размер (часть 2 статьи 199 УК РФ):
  • Сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 56,25 млн рублей (ранее 45 млн рублей).

Наказание:

• За крупный размер (часть 1): Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительные работы на срок до 2 лет, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
• За особо крупный размер (часть 2, а также для группы лиц по предварительному сговору): Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Ужесточение размеров крупного и особо крупного ущерба, вступившее в силу в 2024 году, свидетельствует о стремлении государства более эффективно противодействовать масштабным схемам уклонения от налогов со стороны организаций.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199¹ УК РФ)

Статья 199¹ УК РФ выделяет в отдельный состав преступления деяния, связанные с неисполнением обязанностей налогового агента. Объектом преступления являются финансовые интересы государства, поскольку налоговые агенты играют ключевую роль в наполнении бюджета, удерживая и перечисляя налоги за других лиц (например, работодатели, удерживающие НДФЛ с заработной платы своих сотрудников).

Объективная сторона выражается в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет, совершенном в крупном размере. Ключевым признаком здесь является именно «личный интерес» виновного. Это может быть желание использовать неперечисленные средства для собственных нужд, для финансирования своей организации, для выплаты бонусов и т.д.

Субъективная сторона предполагает наличие прямого умысла. Виновное лицо осознает, что не исполняет свои обязанности налогового агента, предвидит последствия в виде непоступления денежных средств в бюджет и желает этого, руководствуясь личным интересом. При простом ошибочном расчете или технических сбоях в перечислении налога ответственность по статье 199¹ УК РФ не грозит, так как отсутствует прямой умысел и личный интерес.

Субъектом преступления может быть физическое лицо – индивидуальный предприниматель, руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник, уполномоченный на такие действия, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного бухгалтера.

Размеры, квалифицирующие деяние как уголовно наказуемое (с учетом изменений Федерального закона от 06.04.2024 № 79-ФЗ):

• Крупный размер (часть 1 статьи 199¹ УК РФ):
  • Сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 18,75 млн рублей (ранее 15 млн рублей).
• Особо крупный размер (часть 2 статьи 199¹ УК РФ):
  • Сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 56,25 млн рублей (ранее 45 млн рублей).

Наказание:

• За крупный размер (часть 1): Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительные работы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо арест на срок до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
• За особо крупный размер (часть 2): Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Этот состав преступления подчеркивает высокую степень ответственности налоговых агентов в системе налогообложения.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199² УК РФ)

Статья 199² УК РФ имеет свою уникальную специфику, поскольку она не связана напрямую с уклонением от уплаты налогов на стадии их исчисления или декларирования, а касается этапа принудительного взыскания уже образовавшейся недоимки.

Объективная сторона преступления заключается в умышленном деянии по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, которое совершается с целью воспрепятствовать принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам, а также страховым взносам. Важно отметить, что уголовная ответственность по этой статье может наступить только после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора. То есть, речь идет о ситуации, когда налогоплательщик уже получил официальное требование от налоговых органов и, игнорируя его, предпринимает активные действия по сокрытию своих активов.

Предметом преступления являются денежные средства либо имущество организации или предпринимателя, подлежащие взысканию, и их размер должен быть крупным.

Субъектом преступления может быть собственник или руководитель организации, либо иное лицо, выполняющее управленческие функции, или индивидуальный предприниматель.

Размеры, квалифицирующие деяние как уголовно наказуемое (с учетом изменений Федерального закона от 06.04.2024 № 79-ФЗ):

• Крупный размер (часть 1 статьи 199² УК РФ):
  • Сумма, превышающая 3,5 млн рублей (ранее 2,25 млн рублей).
• Особо крупный размер (часть 2 статьи 199² УК РФ):
  • Сумма, превышающая 13,5 млн рублей (ранее 9 млн рублей).

Наказание:

• За крупный размер (часть 1): Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительные работы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
• За особо крупный размер (часть 2): Штраф от 500 тыс. до 2 млн рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишение свободы на срок до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Данная статья демонстрирует стремление государства защитить свои фискальные интересы на всех этапах налоговых отношений, вплоть до принудительного взыскания.

Уклонение страхователя – физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование (ст. 199³ УК РФ)

Эта статья посвящена уклонению от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, совершаемому физическими лицами, выступающими в роли страхователей.

Крупный и особо крупный размер страховых взносов (с учетом изменений):

• Крупный размер (часть 1 статьи 199³ УК РФ):
  • Сумма страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 2,25 млн рублей (ранее 1,8 млн рублей).
• Особо крупный размер (часть 2 статьи 199³ УК РФ):
  • Сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 11,25 млн рублей (ранее 9 млн рублей).

Наказание:

• За крупный размер (часть 1): Штраф до 200 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет, либо обязательные работы до 360 часов, либо принудительные работы на срок до 1 года, либо лишение свободы на срок до 1 года.
• За особо крупный размер (часть 2): Штраф до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 3 лет, либо принудительные работы на срок до 1 года, либо лишение свободы на тот же срок.

Таким образом, законодатель защищает не только налоговую, но и социальную составляющую бюджетной системы.

Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование (ст. 199⁴ УК РФ)

Аналогично статье 199 УК РФ, статья 199⁴ УК РФ охватывает уклонение от уплаты страховых взносов, но уже совершаемое организациями как страхователями. Субъектный состав здесь аналогичен ст. 199 УК РФ – это должностные лица организации.

Крупный и особо крупный размер страховых взносов (с учетом изменений):

• Крупный размер (часть 1 статьи 199⁴ УК РФ):
  • Сумма страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 7,5 млн рублей (ранее 6 млн рублей).
• Особо крупный размер (часть 2 статьи 199⁴ УК РФ):
  • Сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 37,5 млн рублей (ранее 30 млн рублей).

Наказание:

• За крупный размер (часть 1): Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительные работы на срок до 1 года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишение свободы на срок до 1 года.
• За особо крупный размер (часть 2): Штраф от 300 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительные работы на срок до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на тот же срок или без такового, либо лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Введение отдельных статей для страховых взносов подчеркивает важность этих платежей для социальной защиты граждан.

Организация деятельности по представлению и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (ст. 173³ УК РФ)

Это относительно новая статья в Уголовном кодексе РФ, которая вступила в силу 4 декабря 2024 года, и ее появление стало важным шагом в борьбе с так называемым «бумажным» НДС – фиктивными схемами, не подкрепленными реальными хозяйственными операциями. Статья 173³ УК РФ направлена на пресечение деятельности, связанной с созданием и распространением заведомо подложных документов, которые впоследствии используются для уменьшения налоговых обязательств или получения необоснованных налоговых вычетов.

Данная статья охватывает два основных вида действий:

1. Организация деятельности по представлению заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов). Это означает создание целых схем или предприятий, целью которых является производство и подача фальсифицированных документов в налоговые органы.
2. Сбыт таких документов. То есть, предоставление их другим лицам для использования в целях уклонения от налогов.

Критерий подложности в контексте этой статьи определяется как включение в документы ложных сведений об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав. Это может быть указание несуществующих сделок, завышение объемов или стоимости операций.

Для привлечения к уголовной ответственности требуется наличие прямого умысла и корыстной цели. Лицо должно осознавать, что документы являются подложными, и желать их использования для получения незаконной налоговой выгоды.

Субъектом по статье 173³ УК РФ может быть исключительно физическое лицо. Это могут быть руководители организаций, участники организованных групп, а также любые иные лица, причастные к организации или сбыту фиктивных документов.

Размеры дохода, квалифицирующие деяние как уголовно наказуемое:

• Крупный размер дохода: Сумма, превышающая 3,5 млн рублей.
• Особо крупный размер дохода: Сумма, превышающая 13,5 млн рублей.

Наказание за деяния по статье 173³ УК РФ варьируется от штрафов и принудительных работ до лишения свободы, с усилением санкций за отягчающие обстоятельства, такие как совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере. Например, за особо крупный доход предусмотрено лишение свободы на срок до 7 лет и штраф до 800 тыс. рублей.

Введение статьи 173³ УК РФ знаменует собой качественно новый этап в борьбе с налоговыми преступлениями, позволяя правоохранительным органам привлекать к ответственности не только тех, кто непосредственно уклоняется от уплаты налогов, но и организаторов схем по созданию и обороту фиктивной документации.

Проблемы законодательного регулирования и правоприменительной практики налоговых преступлений в РФ

Несмотря на наличие развернутой нормативно-правовой базы, регулирующей уголовную ответственность за налоговые преступления, правоприменительная практика в этой сфере сталкивается с рядом серьезных вызовов. Эти проблемы обусловлены как сложностью самого налогового законодательства, так и спецификой доказывания умышленных деяний.

Разграничение налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов

Одной из наиболее актуальных и дискуссионных проблем является четкое разграничение между законной налоговой оптимизацией и противоправным уклонением от уплаты налогов. Налоговая оптимизация, по своей сути, представляет собой легальное использование всех предусмотренных законом возможностей для снижения налоговой нагрузки, без искажения фактов хозяйственной жизни. Это может быть применение льгот, специальных режимов, разумное планирование сделок. Уклонение же, напротив, является противоправной умышленной неуплатой налогов, достигаемой путем обмана, сокрытия или искажения информации.

Судебная практика, в частности, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и уточнения в Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, выработала ряд критериев для оценки действий налогоплательщиков:

• Обоснованность налоговой выгоды: Налоговая выгода считается необоснованной, если она получена без надлежащей деловой цели, то есть единственной целью операции являлось получение налоговой экономии.
• Наличие деловой цели: Операции должны быть направлены на достижение реального экономического эффекта, а не только на снижение налогов.
• Приоритет существа над формой: Суды должны оценивать фактическое содержание хозяйственных операций, а не только их формальное юридическое оформление.

Тем не менее, на практике нередко встречаются так называемые «серые» схемы оптимизации, которые балансируют на грани законности. Налоговые органы не всегда обладают достаточными инструментами для эффективного противодействия таким схемам, что создает неопределенность для бизнеса и трудности для правоприменителей. Разве это не подрывает принцип предсказуемости права и не вынуждает бизнес постоянно лавировать в зоне высокого риска?

Проблемы доказывания прямого умысла и квалификации «иных способов» уклонения

Как уже отмечалось, налоговые преступления совершаются только с прямым умыслом. Это означает, что для привлечения к уголовной ответственности необходимо доказать, что виновное лицо осознавало противоправность своих действий, предвидело наступление общественно опасных последствий в виде неуплаты налогов в крупном или особо крупном размере и желало их наступления. Доказывание прямого умысла является одной из наиболее сложных задач в уголовном процессе. Это требует анализа всей совокупности обстоятельств дела, показаний свидетелей, экспертных заключений, финансовой документации и других доказательств. Просто ошибочный расчет или технический сбой в перечислении налога не могут служить основанием для привлечения к уголовной ответственности по статье 199¹ УК РФ, поскольку отсутствует ключевой элемент – прямой умысел и личный интерес.

Еще одной проблемой является неопределенность понятия «уклонение от уплаты налогов иным способом», которое присутствует в статье 199 УК РФ. Отсутствие исчерпывающего перечня конкретных способов уклонения может создавать риск произвольного толкования и применения нормы, хотя суды и стремятся избегать такого подхода, требуя четкого обоснования каждого случая. Это подчеркивает необходимость не только юридических, но и глубоких экономических, бухгалтерских и финансовых познаний для эффективного расследования и рассмотрения налоговых преступлений.

Особенности расследования налоговых преступлений и объем изымаемой документации

Расследование налоговых преступлений, как правило, является чрезвычайно трудоемким и длительным процессом. Это связано, прежде всего, с огромным объемом изымаемой финансовой и бухгалтерской документации. Уголовные дела могут состоять из десятков и даже сотен томов, что требует значительных временных и ресурсных затрат от следственных органов. Анализ этой документации, проведение финансово-экономических экспертиз, допросы множества лиц – все это создает дополнительные сложности.

Например, для доказывания подложности счетов-фактур или деклараций, вводимых статьей 173³ УК РФ, потребуется доскональное изучение всей цепочки сделок, подтверждающих документов, банковских операций, а также допросы контрагентов, что может растягиваться на долгие месяцы. Это, в свою очередь, может приводить к затягиванию сроков расследования, усложнять судебный процесс и, в некоторых случаях, снижать эффективность правосудия.

Таким образом, проблемы законодательного регулирования и правоприменительной практики требуют комплексного подхода, включающего не только совершенствование нормативной базы, но и повышение квалификации специалистов, а также оптимизацию процессуальных процедур.

Межведомственное взаимодействие ФНС, МВД и СК РФ в борьбе с налоговыми преступлениями

Эффективность борьбы с налоговыми преступлениями напрямую зависит от слаженной и координированной работы различных государственных органов. В Российской Федерации ключевую роль в этом процессе играет межведомственное взаимодействие Федеральной налоговой службы (ФНС), Министерства внутренних дел (МВД) и Следственного комитета Российской Федерации (СК РФ).

Правовая база и механизмы взаимодействия

Межведомственное взаимодействие ФНС, МВД и СК РФ регулируется рядом нормативно-правовых актов. Основополагающими документами являются:

• Приказ МВД России и ФНС России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении Порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений». Этот документ детализирует процедуры обмена информацией, планирования совместных мероприятий и координации действий.
• Протокол от 13.10.2010 № ММВ-27-4/12/1/8657 «Об обмене информацией» между ФНС и МВД. Он регламентирует порядок и объем передаваемых данных между ведомствами.

Взаимодействие осуществляется по нескольким направлениям:

1. Информационный обмен: Налоговые органы, обладающие обширной информацией о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, передают данные в МВД и СК РФ, если выявляются признаки налоговых преступлений. В свою очередь, органы внутренних дел предоставляют ФНС результаты оперативно-розыскной деятельности (ОРД), которые могут быть использованы в процессе налогового доказывания. Это позволяет создать более полную картину потенциального правонарушения.
2. Совместные выездные проверки: Более половины всех выездных налоговых проверок в России проводятся при участии сотрудников МВД. Это обеспечивает не только сбор доказательств, но и пресечение возможных попыток сокрытия документов или воспрепятствования проверке.
3. Участие в расследовании: Сотрудники ФНС могут привлекаться в качестве специалистов для оказания содействия следственным органам при расследовании налоговых преступлений, что крайне важно, учитывая необходимость специальных экономических и бухгалтерских познаний.
4. Координационные совещания: Регулярно проводятся совместные заседания коллегий и рабочие встречи представителей ФНС, МВД и СК РФ для обсуждения проблемных вопросов, выработки единых подходов и повышения эффективности взаимодействия.

Эффективность взаимодействия: статистические данные и тенденции

Анализ статистических данных последних лет демонстрирует положительную динамику и рост эффективности межведомственного взаимодействия в борьбе с налоговыми преступлениями.

Показатель	2021 год (9 месяцев)	2022 год (полный)	2023 год (полный)	2024 год (9 месяцев)
Общее количество выявленных налоговых преступлений	Увеличилось	—	—	—
Процент возмещенного ущерба	61%	62%	—	—
Количество выездных налоговых проверок (ВНП)	—	—	~4941	3 212 (на 35% меньше, чем за 2023)
Общая сумма доначислений по итогам ВНП (млрд руб.)	—	—	—	223 (включая 197 млрд налогов)
Возбужденные уголовные дела по материалам налоговых органов	~50%	~50%	~50%	70%
Среднее доначисление по совместным проверкам (млн руб.)	—	78	—	109

Примечание: Данные за 2021-2023 годы приводятся как сравнительная база для анализа тенденций, исходя из доступной информации.

Как видно из таблицы, количество выездных налоговых проверок за 9 месяцев 2024 года сократилось на 35% по сравнению со всем 2023 годом, что может свидетельствовать о более точечном и эффективном выборе объектов контроля. При этом общая сумма доначислений осталась значительной (223 млрд рублей), а среднее доначисление по совместным проверкам возросло с 78 млн рублей в 2022 году до 109 млн рублей в 2024 году.

Особенно показателен рост показателя возбужденных уголовных дел по материалам налоговых органов: если в 2021-2023 годах он составлял около 50%, то за 9 месяцев 2024 года достиг 70%. Это говорит о значительном улучшении качества материалов, передаваемых ФНС в правоохранительные органы, и о более оперативном принятии решений о возбуждении уголовных дел. Процент возмещенного ущерба, стабильно держащийся на уровне более 60%, также подтверждает эффективность совместных усилий.

Проблемы межведомственного взаимодействия

Несмотря на положительные тенденции, в межведомственном взаимодействии по-прежнему существуют проблемы, требующие решения:

1. Несоблюдение требований налогового законодательства и неполнота данных: Иногда налоговые органы предоставляют информацию, которая не соответствует всем требованиям, необходимым для возбуждения уголовного дела. Это может быть связано с недостаточной детализацией, неполным пакетом документов или отсутствием четкого обоснования признаков преступления.
2. Затягивание проверок: Большой объем документации и сложность проведения экспертиз могут приводить к длительным срокам выездных налоговых проверок, что затягивает процесс передачи материалов в правоохранительные органы.
3. Трудности при возбуждении уголовных дел: Не всегда собранные материалы соответствуют строгим критериям уголовного процесса, что затрудняет принятие решения о возбуждении уголовного дела. Например, неполное доказывание прямого умысла может стать препятствием.
4. Отсутствие единого регламентирующего документа: Хотя существуют приказы и протоколы, полноценное трехстороннее соглашение между СК РФ, МВД России и ФНС России, детально описывающее все аспекты взаимодействия, пока отсутствует, что может приводить к несогласованности действий.

Преодоление этих проблем требует дальнейшего совершенствования правовой базы, повышения квалификации сотрудников и внедрения современных информационных технологий для ускорения обмена данными и анализа информации.

Тенденции гуманизации уголовной ответственности за налоговые преступления и зарубежный опыт

В последние годы российское уголовное законодательство, касающееся налоговых преступлений, претерпело значительные изменения, направленные на гуманизацию ответственности. Эти меры призваны не только снизить репрессивность, но и стимулировать добровольное возмещение ущерба, а также сделать правоприменительную практику более гибкой.

Современные тенденции гуманизации в российском законодательстве

Ряд федеральных законов, в частности от 18.03.2023 № 78-ФЗ и № 81-ФЗ, внесли существенные изменения в Уголовный кодекс РФ и Уголовно-процессуальный кодекс РФ, отражающие тенденцию к гуманизации:

• Снижение сроков давности: Сроки давности привлечения к ответственности за налоговые преступления были снижены с 10 до 6 лет. Это означает, что по истечении 6 лет с момента совершения преступления лицо не может быть привлечено к уголовной ответственности, что создает большую определенность для налогоплательщиков и сокращает «период неопределенности».
• Уменьшение максимальных сроков лишения свободы: Максимальные сроки лишения свободы по части 2 статей 199, 199¹ и 199² УК РФ были снижены с 6 до 5 лет. Это изменение не только смягчает санкции, но и влечет за собой важные юридические последствия.
• Трансформация категории тяжести преступлений: С 29 марта 2023 года в Уголовном кодексе РФ не осталось ни одного тяжкого налогового преступления. Все деяния, ранее относившиеся к категории тяжких, были переведены в категорию преступлений средней тяжести. Это имеет принципиальное значение, поскольку категории преступлений влияют на многие аспекты уголовного процесса, включая сроки давности, возможность применения условного осуждения, виды исправительных учреждений и другие правовые последствия. Например, для преступлений средней тяжести законодательство предусматривает возможность проведения дознания вместо предварительного следствия по письменному указанию прокурора (в соответствии со статьей 150 УПК РФ), что потенциально может ускорить процесс расследования.

Эти изменения отражают смену парадигмы: акцент смещается с карательных мер на стимулирование правомерного поведения и возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе.

Освобождение от уголовной ответственности в связи с возмещением ущерба

Одним из наиболее значимых нововведений в рамках гуманизации стало расширение возможностей для освобождения от уголовной ответственности в случае полного возмещения ущерба бюджетной системе. Федеральный закон от 18.03.2023 № 78-ФЗ дополнил статью 24 УПК РФ пунктом 7 части 1, а также статью 76¹ УК РФ, закрепив новое основание для отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уже возбужденного дела.

Условия освобождения:

• Полное возмещение ущерба: Освобождение от ответственности возможно только при условии полного возмещения ущерба. При этом под полным возмещением ущерба понимается уплата недоимки, соответствующих пеней и суммы штрафа в порядке и размере, определяемых Налоговым кодексом Российской Федерации.
• Кто может возместить ущерб: Важным уточнением является то, что возмещение может быть произведено не только самим обвиняемым, но и по его просьбе другими лицами, включая организацию, уклонение от уплаты налогов с которой ему вменяется. Это положение направлено на то, чтобы не допустить банкротства предприятий и сохранить их работоспособность.
• Момент возмещения: Возмещение ущерба должно быть произведено до назначения судебного заседания.
• Форма расследования: Уточнен порядок проведения предварительного расследования. Теперь, в связи с отнесением налоговых преступлений к категории средней тяжести, предусмотрена возможность проведения дознания по письменному указанию прокурора вместо предварительного следствия, что также является элементом гуманизации, направленным на ускорение процесса.

Эти меры призваны создать стимул для добровольного погашения задолженности по налогам и сборам, сокращая нагрузку на правоохранительные органы и способствуя более быстрому поступлению средств в бюджет.

Зарубежный опыт правового регулирования и борьбы с налоговыми преступлениями

Сравнительно-правовой анализ зарубежного опыта позволяет выявить наиболее эффективные подходы и оценить перспективы их применения в России. В разных странах мира к правовому регулированию уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства подходят по-разному.

• США: В Соединенных Штатах составы налоговых преступлений часто выводятся за рамки кодифицированного уголовного законодательства и регулируются, например, Кодексом внутренних доходов (26 U.S.C. §7201). Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) считается одним из наиболее тяжких федеральных преступлений в области налогов. В американском законодательстве активно применяется доктрина Общих правил против избежания налогов (General Anti-Avoidance Rules – GAAR), основанная на принципе запрета злоупотребления правом. Это позволяет судам игнорировать формально законные, но экономически необоснованные сделки, единственной целью которых является уклонение от налогов.
  • Наказания в США: Могут быть назначены штрафы до 100 000 долларов для физических лиц (до 500 000 долларов для корпораций), лишение свободы до пяти лет и возмещение судебных издержек. Штрафы за неуплату, согласно IRS, составляют 0,5% от суммы неуплаченных налогов за каждый месяц, но не могут превышать 25% от суммы. Эксперты отмечают, что совокупная выгода от неуплаты налогов может обернуться серьезными убытками в 2-3-кратном размере с учетом скрытой суммы налогов, штрафа и упущенной выгоды.
  • Комплексный подход: В США за нарушение налогового законодательства возможна как гражданско-правовая, так и административная и уголовная ответственность, при этом к уголовной ответственности могут привлекаться как физические, так и юридические лица.
• Великобритания: Здесь налоговые преступления также регулируются отдельными актами, а понятие «налоговое мошенничество» имеет достаточно широкую трактовку, охватывая различные схемы уклонения.
• Франция: Регулирование осуществляется в рамках Общего налогового кодекса.
• Германия: Развитие «налогового уголовного права» (Steuerstrafrecht) в Германии, особенно после Первой мировой войны, шло по пути ужесточения ответственности, что подчеркивает серьезность отношения государства к налоговым нарушениям.

Наиболее распространенными видами наказаний в зарубежных странах являются штраф, лишение свободы и пробация, при этом штраф применяется наиболее часто. Российская практика, с ее акцентом на возмещение ущерба и гуманизацию, в определенной степени схожа с подходами, применяемыми в некоторых зарубежных юрисдикциях, однако всегда есть возможность для дальнейшего совершенствования и адаптации наиболее эффективных элементов. В частности, развитие доктрины «GAAR» или ее аналога в России могло бы помочь в борьбе с агрессивной налоговой оптимизацией.

Предложения по совершенствованию законодательства и практические меры по повышению эффективности противодействия налоговым преступлениям в РФ

Всесторонний анализ уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений, проблем регулирования и правоприменительной практики неизбежно ведет к необходимости формулирования конкретных рекомендаций. Эти предложения направлены на устранение выявленных недостатков и повышение эффективности системы противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации.

Законодательные инициативы

1. Устранение правовых неопределенностей в разграничении налоговой оптимизации и уклонения: Необходимо на законодательном уровне более четко определить критерии законной налоговой оптимизации, ее отличия от агрессивного налогового планирования и непосредственно уклонения.
   • Предложение: Разработать и принять федеральный закон, который бы внес дополнения в Налоговый кодекс РФ, конкретизирующие признаки недобросовестного поведения налогоплательщиков и критерии оценки обоснованности налоговой выгоды. Можно рассмотреть возможность введения российского аналога Общих правил против избежания налогов (GAAR), но с четкими, не допускающими двоякого толкования формулировками, чтобы избежать злоупотреблений со стороны контролирующих органов.
   • Обоснование: Это позволит снизить количество споров, обеспечить единообразие судебной практики и создать более предсказуемую правовую среду для бизнеса.
2. Дополнение статьи 9 НК РФ пунктом, закрепляющим статус органов внутренних дел как участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:
   • Предложение: Внести соответствующие изменения в статью 9 Налогового кодекса РФ, чтобы официально закрепить полномочия ОВД при проведении налоговых проверок и в рамках иных форм взаимодействия с налоговыми органами.
   • Обоснование: Это обеспечит правовую определенность, устранит потенциальные коллизии и повысит легитимность действий сотрудников МВД в процессе борьбы с налоговыми преступлениями.
3. Внесение в статьи 89–100 НК РФ положений, регламентирующих полномочия и ограничения сотрудника ОВД как участника выездной налоговой проверки:
   • Предложение: Детально прописать в Налоговом кодексе РФ права и обязанности сотрудников органов внутренних дел при участии в выездных налоговых проверках, четко обозначив пределы их компетенции и взаимодействия с налоговыми инспекторами.
   • Обоснование: Это исключит превышение полномочий, обеспечит соблюдение прав налогоплательщиков и повысит прозрачность процесса.

Меры по совершенствованию межведомственного взаимодействия

1. Разработка и принятие единого межведомственного нормативного акта:
   • Предложение: Создать и утвердить трехстороннее соглашение (или единый регламент) о взаимодействии между Следственным комитетом РФ, МВД России и ФНС России. Этот документ должен детально описывать все этапы и формы сотрудничества: от обмена информацией и планирования совместных мероприятий до порядка передачи материалов, участия в следственных действиях и анализа результатов.
   • Обоснование: Единый документ позволит устранить правовую неопределенность, стандартизировать процедуры, исключить дублирование функций и значительно повысить оперативность и эффективность взаимодействия всех трех ведомств.
2. Обобщение материалов судебно-следственной практики:
   • Предложение: Регулярно проводить обобщение судебно-следственной практики по налоговым преступлениям на уровне Верховного Суда РФ, Следственного комитета РФ и Генеральной прокуратуры РФ. Результаты такого обобщения должны быть доведены до всех правоприменителей в виде методических рекомендаций или разъяснений.
   • Обоснование: Это будет способствовать достижению единообразного применения законодательства, повышению качества расследования и судебного рассмотрения дел, а также минимизации ошибок и злоупотреблений.

Иные практические меры

1. Повышение квалификации сотрудников:
   • Предложение: Разработать и внедрить программы повышения квалификации для сотрудников ФНС, МВД и СК РФ, специализирующихся на налоговых преступлениях. Особое внимание следует уделить экономическим и бухгалтерским аспектам, а также современным методам выявления и расследования сложных налоговых схем.
   • Обоснование: Учитывая сложность налогового законодательства и постоянное развитие преступных схем, непрерывное обучение является критически важным для поддержания высокого уровня профессиональной компетенции.
2. Внедрение цифровых технологий и аналитических инструментов:
   • Предложение: Активно использовать системы искусственного интеллекта и Big Data для анализа налоговых данных, выявления аномалий и паттернов, характерных для уклонения от уплаты налогов. Развивать единые информационные платформы для оперативного обмена данными между ведомствами.
   • Обоснование: Цифровизация позволит значительно ускорить процесс выявления преступлений, повысить точность анализа и сократить трудозатраты на обработку больших объемов информации.
3. Превентивные меры и просветительская работа:
   • Предложение: Усилить просветительскую работу среди налогоплательщиков, разъясняя последствия уклонения от уплаты налогов и преимущества добросовестного поведения. Разработать доступные информационные материалы, проводить семинары и вебинары.
   • Обоснование: Информирование и профилактика могут сыграть важную роль в снижении уровня налоговых преступлений, формируя культуру добросовестной уплаты налогов.

Реализация этих предложений позволит не только повысить эффективность противодействия налоговым преступлениям, но и укрепить доверие граждан к государственным институтам, обеспечивая стабильное наполнение бюджета и экономическую безопасность страны.

Заключение

Исследование уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений в Российской Федерации позволило глубоко погрузиться в сложную и многогранную проблематику, затрагивающую как фундаментальные конституционные принципы, так и нюансы правоприменительной практики. Мы рассмотрели конституционно-правовые основы обязанности по уплате налогов, детально проанализировали составы налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ, включая новейшие изменения и такие статьи, как 173³ УК РФ, вступившая в силу 4 декабря 2024 года, направленная на борьбу с фиктивным НДС.

Были выявлены и проанализированы ключевые проблемы законодательного регулирования и правоприменительной практики, среди которых особое место занимает разграничение налоговой оптимизации и уклонения, сложность доказывания прямого умысла и квалификации «иных способов» уклонения, а также практические трудности, связанные с расследованием больших объемов документации.

Особое внимание было уделено межведомственному взаимодействию ФНС, МВД и СК РФ. Анализ статистических данных за 2021-2024 годы показал положительные тенденции в росте эффективности совместных усилий, выразившиеся в увеличении процента возмещенного ущерба и количества возбужденных уголовных дел по материалам налоговых органов. Однако, были также отмечены и существующие проблемы, такие как неполнота данных и отсутствие единого регламентирующего документа, которые препятствуют достижению максимальной эффективности.

Наконец, мы исследовали современные тенденции гуманизации уголовной ответственности за налоговые преступления в России, включая снижение сроков давности, уменьшение максимальных сроков лишения свободы и возможность освобождения от ответственности при полном возмещении ущерба. Сравнительно-правовой анализ зарубежного опыта, в частности подходов США, Великобритании и Германии, позволил выявить как общие черты, так и отличия в регулировании и борьбе с налоговыми преступлениями.

Обобщая все изложенное, можно с уверенностью констатировать, что поставленные цели и задачи исследования были успешно достигнуты. Предложенные пути совершенствования законодательства, включая дополнения в Налоговый кодекс РФ, разработку единого межведомственного соглашения и меры по повышению квалификации сотрудников, имеют высокую практическую значимость. Их реализация позволит не только устранить существующие правовые неопределенности и повысить эффективность борьбы с налоговыми преступлениями, но и будет способствовать укреплению экономической безопасности Российской Федерации и формированию более справедливой и прозрачной налоговой системы.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» // СЗ РФ. 1995. N 33. Ст. 3349.
6. Закон РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-I «О милиции».
7. Указ Президента Российской Федерации от 14 декабря 1996 г. N 1680 «Об участии органов внутренних дел Российской Федерации в работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных поступлений в бюджеты».
8. Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. N 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // Российская газета. 2003. 25 марта.
9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления».
10. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».
11. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 (в ред. от 01.10.2005).
12. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 июня 1994 г. N 655 «О Государственной регистрационной палате при Министерстве экономики Российской Федерации» // СЗ РФ. 1994. N 8. Ст. 866.
13. Постановление Правительства Российской Федерации от 5 сентября 1998 г. N 1034 «О передаче Государственной регистрационной палаты при Министерстве экономики Российской Федерации в ведение Министерства юстиции Российской Федерации» // Российская газета. 1998. 16 сентября.
14. Приказ ФНС России от 27.04.07 № ММ-3-25/267@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков».
15. Приказ Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».
16. Приказ МВД России и МНС России N 76/АС-3-06/37 от 22.01.2004 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».
17. Приказ МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах».
18. Приказ Минфина Российской Федерации N 20Н и МНС Российской Федерации N ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке».
19. Приказ МНС Российской Федерации от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».
20. Приказ Федеральной налоговой службы, Следственного комитета РФ и Министерства внутренних дел РФ от 3 сентября 2013 г. N ММВ-7-4/306/61/663@ «О создании межведомственных рабочих групп».
21. Алмазов С.Н. Налоговая полиция: создать и действовать (воспоминания первого Директора налоговой полиции). М.: Вече, 2000.
22. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации: Дис. на соискание уч. степени д-ра юрид. наук. Саратов, 2005.
23. Баязитова А. Беседа с директором департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Моториным М.А. // Главбух. 2006. N 1.
24. Волковский В.И. Борьба с организованной преступностью в экономической сфере. М.: Русский биографический институт, 2000.
25. Гармаев Ю.П. Должностные преступления в таможенных органах. М., 2002.
26. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000.
27. Государственная налоговая служба. Нижний Новгород, 1995.
28. Дедяев В.М., Моравек Я.И. Взаимодействие таможенных органов с федеральными и региональными органами исполнительной власти // Современная таможенная служба и таможенники России (1991 — 2001 гг.): Учебно-метод. пособие. М., 2002.
29. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. Автореф. дис. … докт. юрид. наук. М., 1999.
30. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2006.
31. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере (уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы). Н. Новгород, 1995.
32. Криминология: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Кузнецовой, проф. Г.М. Миньковского.
33. Кудрявцев В.Н. Стратегии борьбы с преступностью.
34. Куксин И.Н. Российская налоговая политика: история, теория и практика. Монография. СПб.: Санкт-Петербургская академия МВД России, 1997.
35. Платонова Л.В. ОВД проверяют налогоплательщиков: организационно-правовые аспекты. СПб.: Питер, 2005.
36. Пилипенко В.Ф. Стратегия кадрового обеспечения федеральных органов налоговой полиции: Курс лекций. М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 1998.
37. Ручкина Г.Ф. Финансово-правовое регулирование предпринимательской деятельности в Российской Федерации: Дис. на соискание уч. степени д-ра юрид. наук. М., 2005.
38. Фрадков М.Е. Стратегия развития международного сотрудничества органов налоговых расследований стран – членов СНГ // Координационный совет руководителей органов налоговых (финансовых) расследований государств – участников СНГ: стратегия развития и роль в обеспечении экономической безопасности: Информационно-аналитический сборник. М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 2002.
39. Фокин В.М. Правоохранительные органы Российской Федерации: Учебник. М., 2004.
40. Комментарий к Закону РФ «О налоговых органах РФ». Часть первая. М.: Налоговый вестник, 2003.
41. Конституция Российской Федерации: Статья 57 // constitution.ru.
42. Налоговый кодекс РФ. Статья 32. Обязанности налоговых органов // nalogkod.ru.
43. Уголовный кодекс Российской Федерации: Статья 173.3 // consultant.ru.
44. Уголовный кодекс Российской Федерации: Статья 199 // zakonrf.info.
45. Уголовный кодекс Российской Федерации: Статья 199.1 // consultant.ru.
46. Уголовный кодекс Российской Федерации: Статья 199.2 // ukodeksy.ru.
47. Уголовный кодекс Российской Федерации: Статья 199.3 // ppt.ru.
48. Уголовный кодекс Российской Федерации: Статья 199.4 // consultant.ru.
49. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Статья 140 // consultant.ru.
50. Характеристика налоговых преступлений. – Администрация Можайского муниципального округа. URL: https://mozhaisk.ru/news/prokuratura_novosti/kharakteristika_nalogovykh_prestupleniy/.
51. Разъяснения Пленума Верховного суда РФ о субъекте налоговых преступлений // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razyasneniya-plenuma-verhovnogo-suda-rf-o-subekte-nalogovyh-prestupleniy.
52. Пленум ВС утвердил момент окончания преступлений по неуплате налогов. – РАПСИ. URL: https://rapsinews.ru/judicial_news/20191126/303530064.html.
53. Анализ зарубежного законодательства, регламентирующего ответственность за преступления против налоговой системы // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-zarubezhnogo-zakonodatelstva-reglamentiruyuschego-otvetstvennost-za-prestupleniya-protiv-nalogovoy-sistemy.
54. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел в целях пресечения налоговых преступлений // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-nalogovyh-organov-i-organov-vnutrennih-del-v-tselyah-presecheniya-nalogovyh-prestupleniy.
55. Повышение эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов обсудили на заседании коллегий ФНС России, Следственного комитета РФ и МВД России. – ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/11797305/.
56. Уголовно-правовая характеристика преступлений, предусмотренных статьями 198 — 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CJI&n=118995#.
57. Законодательные меры по эффективному противодействию налоговым преступлениям. – Уголовный процесс. URL: https://e.ugpr.ru/587981.
58. Зарубежный опыт разграничения законных и незаконных деяний в налоговой сфере // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-razgranicheniya-zakonnyh-i-nezakonnyh-deyaniy-v-nalogovoy-sfere.
59. Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и следственными органами при возбуждении уголовных дел по налоговым преступлениям // Lex russica. URL: https://lexrussica.msal.ru/jour/article/view/1784/1614.
60. Особенности взаимодействия правоохранительных и налоговых органов при выявлении и расследовании налоговых преступлений. – Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46505713.
61. Уголовная ответственность за налоговые преступления: проблемы разграничения и законодательные новеллы // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ugolovnaya-otvetstvennost-za-nalogovye-prestupleniya-problemy-razgranicheniya-i-zakonodatelnye-novelly.
62. Зарубежный опыт привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/478/104996/.
63. Взаимодействие налоговых органов с правоохранительными и контролирующими ведомствами способствует увеличению бюджетных поступлений. – ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn92/news/fts/7269150/.
64. Возможности использования иностранного опыта уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. – Предварительное расследование № 2 (12) / 2022. URL: https://predvaritelnoe-rassledovanie.ru/article/view/58/.
65. Уголовная ответственность за налоговые преступления по законодательству зарубежных стран: компаративистский аспект // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ugolovnaya-otvetstvennost-za-nalogovye-prestupleniya-po-ugolovnomu-kodeksu-rossiyskoy-federatsii-po-ugolovnomu-kodeksu-rossiyskoy-federatsii-po-ugolovnomu-kodeksu-rossiyskoy-federatsii-po-ugolovnomu-kodeksu-rossiyskoy-federatsii.
66. Современные проблемы ответственности за налоговые преступления. – Пепеляев Групп (Вадим Зарипов). URL: https://pgplaw.ru/upload/iblock/c53/c531d05374828f042398553255ef8821.pdf.
67. Подписан закон о смягчении ответственности за налоговые преступления. – Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1628045/.
68. Правительство предложило сократить максимальные наказания за ряд налоговых преступлений. – Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/russia/886737.
69. Состав налоговых преступлений. – PravoUs. URL: https://pravous.ru/page/sostav-nalogovyh-prestuplenij.
70. Налоговые преступления: реформа уголовного законодательства. – Академия ФНС ЛАБ. URL: https://nalog.ranepa.ru/news/nalogovye-prestupleniya-reforma-ugolovnogo-zakonodatelstva.
71. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений. – Юридический институт ТГУ. URL: http://journal.tsu.ru/uploads/pdf/2016/05/2016_05_134_138.pdf.
72. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений и проблемы их квалификации. – Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44171221.
73. Анализ налоговых правонарушений в России 2020-2023 гг. – АПНИ. URL: https://apni.ru/article/3039-analiz-nalogovykh-pravonarushenij-v-rossii-2020-2023-gg.
74. Налоговые преступления и уголовная ответственность. – Адвокат Алексей Краснов. URL: https://advokat-krasnov.ru/stati/nalogovye-prestupleniya-i-ugolovnaya-otvetstvennost/.
75. Особенности составов налоговых преступлений по уголовному кодексу Российской Федерации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sostavov-nalogovyh-prestupleniy-po-ugolovnomu-kodeksu-rossiyskoy-federatsii.
76. Либерализация порядка уголовного преследования за налоговые преступления: особенности начала и проведения предварительного расследования. – Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1630737/.
77. Налоговые преступления: проблемы законодательного регулирования // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-prestupleniya-problemy-zakonodatelnogo-regulirovaniya.
78. Структура и динамика налоговой преступности за период 2016–2021 годов. – Научный портал МВД России. URL: https://www.xn--b1aew.xn--p1ai/upload/site1/document_journal/N_2_2023.pdf.
79. Статистические данные. – Генеральная прокуратура Российской Федерации. URL: https://epp.genproc.gov.ru/web/gprf/activity/statistics/cdsi/.
80. Показатели преступности России. – Генеральная прокуратура Российской Федерации. URL: https://epp.genproc.gov.ru/web/gprf/activity/statistics/cdsi/item?item=64402636.
81. Статистическая характеристика налоговых преступлений // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/statisticheskaya-harakteristika-nalogovyh-prestupleniy.
82. УК РФ Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента // consultant.ru.
83. УПК РФ, Статья 140. Поводы и основание для возбуждения уголовного дела // consultant.ru.
84. УК РФ Статья 199.4. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд // consultant.ru.
85. Статья 32. Обязанности налоговых органов // garant.ru.
86. Статья 140. Поводы и основание для возбуждения уголовного дела // base.garant.ru.
87. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации : Статья 140 — Справочник наблюдателя // observer.law.msu.ru.
88. Статья 140 УПК РФ. Поводы и основание для возбуждения уголовного дела // ukodeksy.ru.
89. Статья 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» — Адвокатский кабинет Андреева А.В. // advokat-andreev.ru.
90. Актуальные вопросы доказывания по уголовным делам о налоговых преступлениях // cyberleninka.ru.
91. Статья 198 УК РФ («Уклонение от уплаты налогов физлицом — Уголовный адвокат // sud-advokat.com.
92. Статья 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов» — Адвокатский кабинет Андреева А.В. // advokat-andreev.ru.
93. Статья 140 УПК РФ (действующая редакция). Поводы и основание для возбуждения уголовного дела // ukrfkode.ru.
94. Статья 199.1 УК РФ (последняя редакция с комментариями). Неисполнение обязанностей налогового агента // ukodeksy.ru.
95. Статья 199.2 УК РФ (последняя редакция с комментариями). Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов // ukodeksy.ru.
96. Статья 32 НК РФ. Обязанности налоговых органов // nalogkod.ru.
97. Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов — Уголовный кодекс РФ // ug-code.ru.
98. Статья 198 УК РФ (последняя редакция с комментариями). Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — Уголовный Кодекс (УК РФ) // ukodeksy.ru.
99. Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов — Комментарии к УК РФ // ukodeks.ru.
100. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица — Уголовный кодекс РФ // ug-code.ru.
101. УК РФ Статья 199.3. Уклонение страхователя — физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд // consultant.ru.
102. НК РФ Статья 32. Обязанности налоговых органов // consultant.ru.
103. Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов — Документы системы ГАРАНТ // base.garant.ru.
104. Статья 173.3 УК РФ: уголовная ответственность за фиктивный НДС как механизм борьбы с налоговыми преступлениями // garant.ru.
105. Статья 198 УК РФ с Комментариями. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов — Комментарии к УК РФ // ukodeks.ru.
106. УК РФ Статья 173.3. Организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов) // consultant.ru.
107. Статья 199.4. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд — Документы системы ГАРАНТ // base.garant.ru.
108. Статья 199.3 УК РФ. Уклонение страхователя — физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд. Актуально в 2025. Последняя редакция — Ppt.ru // ppt.ru.
109. Налоговый кодекс РФ. Статья 32. Обязанности налоговых органов — Kod-x.ru // kod-x.ru.
110. Статья 32. Обязанности налоговых органов — НК РФ ч. 1 — Договор-Юрист.Ру // dogovor-urist.ru.
111. УК РФ Ст. 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента // ppt.ru.
112. Статья 199.4 УК РФ. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд — Ppt.ru // ppt.ru.
113. УК РФ Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов // consultant.ru.
114. Уголовная ответственность за налоговые преступления — taxCOACH // taxcoach.ru.
115. Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (УК РФ) (с изменениями и дополнениями) — Документы системы ГАРАНТ // base.garant.ru.
116. КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Статья 57 Каждый обязан платить зако // minjust.gov.ru.
117. Уплата налогов — конституционная обязанность каждого гражданина Российской Федерации — Правдинский муниципальный округ // pravdinsk.gov39.ru.
118. Статья 199.3 УК РФ (последняя редакция с комментариями). Уклонение страхователя — физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд // ukodeksy.ru.
119. Уголовная ответственность за «бумажный» НДС: статья 173.3 УК РФ — Юрист компании // e.uk-mag.ru.
120. УФНС России по Приморскому краю обращает внимание: Уголовный кодекс РФ дополнен статьей 173.3 Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) дополнен статьей 173.3 «Организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) // nalog.gov.ru.
121. В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. — муниципального округа Богородское // mosbogorodskoe.ru.
122. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд // consultant.ru.
123. Статья 199.4. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд — Уголовный кодекс (УК РФ) — Клерк.ру // www.klerk.ru.
124. Статья 173 — Уголовный кодекс Российской Федерации — Контур.Норматив // normativ.kontur.ru.
125. Ст. 199.3 УК РФ. Уклонение страхователя — физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд // www.ug-kodeks.ru.
126. Прокурор разъясняет — Прокуратура Республики Коми // proc.rkomi.ru.
127. Постановление пленума Верховного Суда по налоговым преступлениям // nalog-nalog.ru.
128. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. № 48 // cyberleninka.ru.
129. Пленум ВС РФ принял новое Постановление об ответственности за налоговые преступления — Пепеляев Групп // www.pgplaw.ru.
130. Пленум ВС: налоговые преступления по-новому, но со сроком давности — Право.ру // pravo.ru.
131. В СК назвали регионы – лидеры по количеству налоговых преступлений — Право.ру // pravo.ru.
132. Структура и динамика налоговой преступности за период 2016–2021 годов // cyberleninka.ru.
133. Ущерб от налоговых преступлений в России оценили в 58 млрд рублей в год // rbc.ru.
134. Квалификация налоговых и сопутствующих преступлений // pravo.ru.
135. Уклонение от налогов или их оптимизация — Гуманитарные научные исследования // human.snauka.ru.
136. Налоговая оптимизация и уклонение от уплаты налогов: критерии и практика // audit-it.ru.
137. О необходимости разграничения в российском законодательстве категорий «Налоговая оптимизация» и «Уклонение от уплаты налогов» Текст научной статьи по специальности « // cyberleninka.ru.
138. Межведомственное взаимодействие налоговых и правоохранительных органов Текст научной статьи по специальности «Право // cyberleninka.ru.
139. Проблемы квалификации преступлений в сфере налогообложения Текст научной статьи по специальности «Право // cyberleninka.ru.
140. СК РФ: в некоторых регионах следователи получают информацию о налоговых нарушениях уже при планировании налоговой проверки — Клерк.Ру // www.klerk.ru.
141. Проблемы квалификации налоговых преступлений — Высшая школа экономики // www.hse.ru.
142. О некоторых проблемах квалификации преступлений, связанных с неуплатой налога на добавленную стоимость // moluch.ru.
143. К июню в бюджет РФ поступило 2,4 млрд рублей штрафов за налоговые правонарушения // iz.ru.
144. Статистика ФНС 2024-2025 — Правовест Аудит // www.pravovest-audit.ru.
145. Налоговая оптимизация: принципы, методы и рекомендации — UNEC // unec.edu.az.
146. Разграничение налоговой оптимизации и уклонения от налогов в странах OECD // nalog.ru.
147. Межведомственное взаимодействие налоговых органов и следственного комитета — КонсультантПлюс // www.consultant.ru.
148. Статистика и аналитика | ФНС России | 77 город Москва // www.nalog.gov.ru.
149. Статистические данные — Генеральная прокуратура Российской Федерации // epp.genproc.gov.ru.
150. СТАТИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ Текст научной статьи по специальности «Право // cyberleninka.ru.
151. Портал правовой статистики // crimestat.ru.
152. Противодействие налоговой преступности: материалы Всероссийской научно-практической конференции (Москва, 31 мая 2018 года) — Московской академии Следственного комитета // academy.sledcom.ru.
153. В Новосибирской области пресекли схемы ухода от налогов на 171 млн рублей // news.mail.ru.
154. Мошенники под видом налоговой службы выманивают у россиян доступ к госпорталам и крадут личные данные — cisoclub // cisoclub.ru.
155. Налоговое правонарушение — Википедия.
156. Легальная оптимизация налогов и ее отличия от уклонения — Imperial & Legal.
157. Глава 5. Различие между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов.
158. Уголовные налоговые преступления, возбуждение дел.
159. СОСТАВЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ПО УГОЛОВНОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Текст научной статьи по специальности «Право — КиберЛенинка.
160. Понятие и система налоговых преступлений в законодательстве России. Текст научной статьи по специальности «Право — КиберЛенинка.
161. Особенности составов налоговых преступлений по уголовному кодексу Российской Федерации. Текст научной статьи по специальности — КиберЛенинка.
162. Разграничение уклонения от уплаты налогов и налоговой оптимизации | Статья в журнале «Молодой ученый».
163. Налоговые преступления — Адвокат Жамкочян Каро.
164. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах — Studme.org.
165. Смягчение ответственности за налоговые преступления — Пепеляев Групп.
166. Вопросы межведомственного взаимодействия ФНС России МВД России и Следственного комитета России обсудили на совместном совещании в Краснодаре | ФНС России | 77 город Москва.
167. Ответственность за налоговые преступления в 2025 году — Время бухгалтера.
168. МВД, СК и ФНС: межведомственное взаимодействие структур в части налоговых преступлений | Экономика и Жизнь.
169. Уголовная ответственность за незаконное образование юридического лица.
170. В какой стране самые жесткие наказания за неуплату налогов — Финансы Mail.
171. Тенденции развития уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления: политика либерализации. Текст научной статьи по специальности «Право — КиберЛенинка.
172. Пути повышения эффективности взаимодействия ФНС России и МВД России обсудили на совещании.
173. Налоговые преступления в России — Википедия.
174. ФНС и МВД усилили кооперацию для выявления налоговых нарушений — Ведомости.
175. На сайте ФНС России размещены сведения о налоговых правонарушениях за 2023 год.
176. Статистика проведения мероприятий налогового контроля за 9 месяцев 2024 года.
177. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ В ЦЕЛЯХ ПРЕСЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ. Текст научной статьи по специальности «Право — КиберЛенинка.
178. К июню в бюджет РФ поступило 2,4 млрд рублей штрафов за налоговые правонарушения.