Уклонение от налогообложения в мировой экономике и Российской Федерации: анализ тенденций, методов и механизмов противодействия

Ежегодно мировая экономика теряет астрономические суммы из-за уклонения от налогов, которые, по некоторым оценкам, достигают десятков триллионов долларов. Только по данным Налоговой обсерватории ЕС при Парижской школе экономики, объем средств, осевших в офшорных зонах, к 2022 году составил около 12 триллионов долларов США, что эквивалентно примерно 12% мирового ВВП. Эти цифры не просто статистика; они являются наглядным свидетельством глубокой, системной угрозы, подрывающей основы экономической стабильности, социальной справедливости и государственного суверенитета во всем мире, ведь каждая потерянная копейка бюджета означает меньше средств на образование или здравоохранение.

Проблема уклонения от налогообложения, неотделимая от феномена теневой экономики, представляет собой комплексный вызов для любого государства. Она не только сокращает поступления в бюджет, лишая правительства средств для финансирования жизненно важных социальных программ и инфраструктурных проектов, но и искажает конкурентную среду, ставя законопослушный бизнес в заведомо невыгодное положение. В условиях глобализации и цифровизации экономики, когда капитал и доходы легко перемещаются через границы, методы уклонения становятся всё более изощрёнными, требуя от государств постоянной адаптации и совершенствования своих инструментов противодействия.

Цель настоящего исследования — провести глубокое и всестороннее изучение проблематики уклонения от налогообложения в контексте мировой экономики и её специфических проявлений в Российской Федерации. Мы проанализируем теоретические основы этого явления, рассмотрим глобальные тенденции и факторы, способствующие его масштабированию, изучим международные механизмы борьбы, оценим масштабы и методы уклонения в российской экономике, а также выявим социально-экономические последствия. Особое внимание будет уделено мерам и правовым инструментам, предпринимаемым Российской Федерацией, включая перспективные законодательные изменения, и сформулированы рекомендации по совершенствованию системы противодействия. Данное исследование ориентировано на академические требования и призвано дать исчерпывающее представление о сложной и динамичной проблеме налогового уклонения.

Теоретические основы и сущность уклонения от налогообложения и теневой экономики

Понятие уклонения от налогообложения: правовой и экономический аспекты

В фундаменте любой фискальной системы лежит принцип обязательности уплаты налогов, который является краеугольным камнем функционирования современного государства. Однако реальность такова, что этот принцип постоянно подвергается испытаниям со стороны недобросовестных экономических агентов. Уклонение от уплаты налогов представляет собой не что иное, как незаконное и умышленное избежание уплаты налогов физическими или юридическими лицами, нарушающее финансовые интересы государства. Это не просто ошибка или недопонимание, а сознательное действие, направленное на невыполнение определённых норм налогового законодательства, что неизбежно приводит к недополучению средств бюджетом и негативно влияет на общественные программы.

Способы уклонения крайне разнообразны и постоянно эволюционируют, адаптируясь к изменениям в законодательстве и технологическому прогрессу. Их выбор напрямую зависит от вида налога, характера экономической деятельности и уровня изобретательности правонарушителя. Среди наиболее распространённых методов можно выделить:

• Непредставление или представление заведомо ложных документов: Сюда относится подача «пустых» налоговых деклараций, сокрытие данных о реальных доходах или, напротив, искусственное завышение расходов с целью уменьшения налоговой базы.
• Сокрытие доходов или расходов: Классический пример – ведение «двойной бухгалтерии», когда часть выручки не отражается в официальных документах, а реальные затраты «раздуваются» для получения налоговых вычетов.
• Использование фирм-однодневок: Эти компании, зачастую не имеющие реальной экономической деятельности, используются для создания фиктивного документооборота, обналичивания средств, транзита денежных потоков и уклонения от уплаты НДС.
• Использование офшорных компаний: Перевод активов и доходов в юрисдикции с низким или нулевым налогообложением позволяет значительно сократить налоговую нагрузку на материнскую компанию или конечных бенефициаров.
• Манипулирование ценами: Внутригрупповые операции между связанными компаниями в разных юрисдикциях часто проводятся по ценам, отличающимся от рыночных (трансфертное ценообразование), с целью перераспределения прибыли в пользу низконалоговых стран.

Каждое из этих действий, будь то намеренное искажение отчётности или использование сложных международных схем, имеет одну общую черту – оно направлено на умышленное нарушение фискальных обязательств и влечёт за собой серьёзные правовые последствия, вплоть до уголовной ответственности.

Теневая экономика: генезис, структура и характеристики

Феномен теневой экономики гораздо шире понятия уклонения от налогообложения и охватывает всю незарегистрированную экономическую активность. Это многогранное явление объединяет деятельность, осуществляемую без государственной регистрации, систематическое избегание налоговых отчислений, неправомерную коммерцию и прочие противозаконные действия. Отсутствие официальной регистрации и контроля делает её практически невидимой для государства и затрудняет сбор налогов.

Сам термин «теневая экономика» (англ. shadow economy, underground economy, black economy) появился в 1970-х годах, когда экономисты и социологи начали активно исследовать масштабы сокрытия доходов и антиобщественных способов их извлечения. Изначально фокус был на нелегальных рынках и скрытых отчётности операциях, но со временем понимание этого явления расширилось.

Теневая экономика не является изолированным сектором; она проникает во все сферы экономической жизни: от производства и обмена до распределения и потребления. Её масштабы могут быть как региональными, так и мировыми, создавая параллельные экономические системы. Ключевые характеристики теневой экономики включают:

• Легкий вход: Часто для начала деятельности в теневом секторе не требуются значительные капиталовложения или сложные процедуры регистрации.
• Небольшие масштабы: Многие теневые предприятия являются мелкими, ориентированными на локальные рынки, хотя существуют и крупные, организованные преступные структуры.
• Часто низкоквалифицированная рабочая сила: Работники теневого сектора зачастую не имеют официального трудоустройства, лишены социальных гарантий и получают оплату «в конвертах».
• Нестабильность и риски: Отсутствие правовой защиты, постоянная угроза выявления и преследования делают теневой бизнес высокорисковым и нестабильным.

Теневая экономика представляет собой серьезную угрозу для стабильности и прозрачности национальной экономики. Она искажает статистические данные, затрудняет экономическое прогнозирование и планирование, а также подрывает социальную сферу, поскольку средства, которые могли бы быть направлены на развитие образования, здравоохранения и социального обеспечения, оседают в карманах теневых дельцов. Кроме того, она создаёт благоприятную почву для коррупции и организованной преступности, что подрывает доверие к институтам государства.

Отличие уклонения от налогов от законного налогового планирования

Важно провести чёткую границу между незаконным уклонением от налогов и абсолютно легитимной практикой налогового планирования. Налоговое планирование — это законный способ оптимизации налоговой нагрузки, который предполагает использование всех доступных в рамках действующего законодательства льгот, вычетов, специальных налоговых режимов и других инструментов для уменьшения суммы налоговых обязательств.

Например, предприниматель может выбрать упрощённую систему налогообложения (УСН), если его доходы соответствуют установленным лимитам, или использовать инвестиционные налоговые вычеты при покупке определённых активов. Всё это — примеры налогового планирования, которые не противоречат закону, а, напротив, демонстрируют грамотное использование законодательно предусмотренных возможностей.

Признак	Уклонение от налогов	Налоговое планирование
Законность	Незаконное действие	Законное действие
Цель	Неуплата или частичная неуплата налогов	Оптимизация налоговой нагрузки
Методы	Сокрытие доходов, фиктивный документооборот, использование фирм-однодневок, офшоров (незаконные схемы)	Использование законных льгот, вычетов, специальных режимов
Последствия	Административная и уголовная ответственность, штрафы	Экономия средств, повышение эффективности бизнеса
Правовая база	Нарушение норм налогового законодательства	Использование норм налогового законодательства

Таким образом, если уклонение от налогов является деструктивным и противоправным действием, подрывающим государственные финансы, то налоговое планирование — это конструктивный элемент управления финансами, позволяющий бизнесу эффективно функционировать в рамках правового поля.

Глобальные тенденции и факторы, способствующие международному налоговому уклонению

Офшорные зоны как инструмент международного налогового уклонения

В эпоху глобализации и свободного движения капитала одним из наиболее мощных инструментов международного налогового уклонения стали офшорные зоны, или, как их еще называют, налоговые убежища. Эти территории представляют собой юрисдикции, где для компаний-нерезидентов действует особый, крайне льготный режим регистрации, лицензирования и налогообложения. Ключевое условие для такого благоприятного режима, как правило, заключается в том, что основная предпринимательская деятельность этих компаний должна осуществляться вне пределов самого офшорного государства, что делает их привлекательными для тех, кто стремится минимизировать налоговые обязательства.

Офшорные компании привлекают бизнесменов и корпорации по нескольким причинам:

• Международное налоговое планирование: Это наиболее часто декларируемая причина. Путем регистрации компании в офшорной зоне можно существенно уменьшить налоговую нагрузку, оплачивая по месту регистрации лишь фиксированный ежегодный сбор, а не процент от прибыли.
• Сокрытие истинных владельцев бизнеса: Многие офшорные юрисдикции предлагают высокий уровень конфиденциальности, затрудняя или делая невозможным идентификацию конечных бенефициаров компаний. Это привлекательно для тех, кто хочет избежать публичности или скрыть нелегальные доходы.
• Упрощение операций и обход валютного законодательства: В некоторых случаях офшорные структуры используются для упрощения международных сделок и обхода сложных или ограничительных валютных законодательств отдельных государств.
• Сокрытие и легализация доходов, полученных преступным путем: Это одна из самых тёмных сторон использования офшоров. Они становятся удобным инструментом для отмывания денег, полученных от коррупции, торговли наркотиками, оружием и других видов криминальной деятельности.
• Защита активов: Офшоры могут использоваться для защиты активов от политических рисков, кредиторов, или в случае возникновения судебных споров в стране основного ведения бизнеса.

Масштабы использования офшорных зон поражают воображение. По оценкам Налоговой обсерватории ЕС при Парижской школе экономики, общий объем средств, находящихся в офшорных зонах, составлял около 12 триллионов долларов США в 2022 году, что эквивалентно примерно 12% от мирового ВВП. Эти цифры свидетельствуют о колоссальных финансовых потоках, которые фактически выведены из-под национального налогового контроля.

Детализация этих данных выглядит еще более впечатляюще:

Показатель	Объем (млрд долл. США)	Доля от общего объема	Год
Объем инвестиций в офшорах	317,8	≈36%	2020
Объем экспорта через офшорные зоны	5 200	≈30%	2020
Объем импорта через офшорные зоны	5 500	≈32%	2020

Кроме того, доля офшоров и офшоропроводящих стран (то есть стран, через которые капитал «транзитом» проходит в офшорные зоны) в международных активах банков составляет около 40%, в международных обязательствах — 48,4%, а в международных займах — 39%. Эти цифры подчёркивают системную значимость офшорных структур в глобальной финансовой системе. Таким образом, существование и активное использование офшорных зон является одной из самых острых глобальных проблем, которая способствует не только массовому уклонению от уплаты налогов, но и отмыванию денег, росту преступности и усугублению социального неравенства в мировом масштабе.

Факторы международного уклонения от налогов

Помимо офшорных зон, которые сами по себе являются мощным катализатором, существует целый комплекс факторов, стимулирующих международное налоговое уклонение. Рост мировой экономики, углубление международной торговли и финансовой интеграции, а также развитие цифровых технологий привели к появлению всё более разнообразных и сложных схем финансовых преступлений.

Одним из ключевых факторов является использование низконалоговых юрисдикций (которые могут быть не обязательно классическими офшорами, но предлагают привлекательные налоговые режимы) для структурирования трансграничных операций. Это проявляется в нескольких формах:

1. Выведение доходов от консалтинговых услуг и операций с ценными бумагами: Компании могут искусственно завышать стоимость услуг, оказываемых их аффилированными структурами в низконалоговых юрисдикциях, тем самым переводя прибыль из высоконалоговых стран. Аналогично, операции с ценными бумагами могут оформляться таким образом, чтобы прибыль от их продажи или владения облагалась минимальными налогами.
2. Манипулирование ценами (трансфертное ценообразование): Это одна из наиболее распространённых и сложных схем. Многонациональные корпорации, имеющие дочерние компании в разных странах, могут устанавливать внутригрупповые цены на товары, услуги или интеллектуальную собственность (например, лицензионные платежи за использование бренда) таким образом, чтобы минимизировать общую налоговую нагрузку. Прибыль перераспределяется в те юрисдикции, где ставки налогов ниже, а убытки — в те, где ставки выше или где можно получить налоговые вычеты.
3. Выплата роялти и процентов через «транзитные» страны с соглашениями об избежании двойного налогообложения: Многие страны заключают между собой соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), которые, среди прочего, предусматривают сниженные ставки налога у источника на доходы в виде роялти, процентов и дивидендов. Недобросовестные налогоплательщики могут использовать «транзитные» компании, зарегистрированные в таких юрисдикциях, для «прокачки» платежей. Например, компания в высоконалоговой стране платит роялти аффилированной компании в «транзитной» юрисдикции, пользуясь сниженной ставкой по СИДН, а затем эта «транзитная» компания переводит средства дальше в офшор, где налог не взимается вовсе.

Эти методы, в совокупности с недостаточной прозрачностью финансовых систем и разрозненностью национальных налоговых законодательств, создают плодородную почву для международного налогового уклонения, превращая его в системную угрозу для мировых финансов.

Международные механизмы противодействия уклонению от налогообложения

Борьба с международным налоговым уклонением и отмыванием денег требует скоординированных усилий на глобальном уровне. Разрозненность национальных законодательств и отсутствие единых стандартов до недавнего времени создавали «лазейки», которыми успешно пользовались недобросовестные игроки. Однако за последние десятилетия мировое сообщество разработало и внедрило ряд мощных международных механизмов, призванных противостоять этим угрозам.

Группа разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ)

Одной из первых и наиболее влиятельных организаций в сфере борьбы с финансовыми преступлениями стала Группа разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ/FATF). Это межправительственная организация, учреждённая лидерами стран G7 в 1989 году. Изначально её мандат был сфокусирован на противодействии отмыванию денег, но позже был расширен и включил борьбу с финансированием терроризма и распространения оружия массового уничтожения.

Ключевая роль ФАТФ заключается в выработке мировых стандартов в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ). Эти стандарты оформлены в виде 40 Рекомендаций ФАТФ, которые охватывают широкий круг вопросов: от требований к национальному законодательству и надзорным органам до мер по идентификации клиентов, замораживанию активов и международному сотрудничеству. ФАТФ не только разрабатывает эти рекомендации, но и проводит регулярные оценки соответствия национальных систем государств-членов этим стандартам, выявляя недостатки и предлагая пути их устранения. Это обеспечивает унифицированный подход к борьбе с финансовыми преступлениями во всём мире.

Российская Федерация была принята в члены ФАТФ в июне 2003 года, что стало важным шагом в интеграции России в глобальную систему борьбы с финансовыми преступлениями и повышении прозрачности её финансового сектора. Это членство обязывает Россию соблюдать рекомендации ФАТФ и регулярно проходить оценки.

План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) ОЭСР/G20

В начале 2010-х годов стало очевидно, что существующие правила международного налогообложения не успевают за развитием глобальной экономики и цифровых технологий. Многонациональные корпорации активно использовали пробелы в законодательстве и различия между национальными налоговыми системами для «размывания» налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения. В ответ на этот вызов Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) разработала План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) — комплекс из 15 действий, призванных бороться с этими практиками.

План BEPS был одобрен Главами государств Большой двадцатки (G20) в сентябре 2013 года, когда председательство в G20 осуществляла Россия, что подчеркивает его глобальное значение и уровень поддержки.

Основные цели Плана BEPS:

• Устранение двойного неналогообложения: Предотвращение ситуаций, когда доходы компаний не облагаются налогом ни в одной из юрисдикций.
• Ужесточение правил налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК): Цель — не позволить компаниям искусственно выводить прибыль в низконалоговые юрисдикции через дочерние структуры.
• Ограничение вычетов процентов: Предотвращение чрезмерного вычета процентных расходов, которые могут использоваться для искусственного занижения налоговой базы.
• Борьба с вредоносными льготными режимами: Выявление и устранение налоговых режимов, которые, по сути, являются замаскированными формами уклонения от налогов.
• Предотвращение злоупотреблений договорами об избежании двойного налогообложения (СИДН): Введение правил, не позволяющих использовать СИДН для создания двойного неналогообложения или для получения налоговых льгот без реальной экономической цели.
• Предотвращение искусственного избежания статуса постоянного представительства: Борьба с практиками, когда компании организуют свою деятельность таким образом, чтобы формально не иметь «постоянного представительства» в стране получения прибыли, избегая тем самым налогообложения в этой стране.

Ключевые меры и действия, предусмотренные Планом BEPS:

• Правила против гибридных схем: Направлены на нейтрализацию эффектов гибридных несоответствий, возникающих из-за различий в налоговом законодательстве разных стран.
• Совершенствование правил КИК: Введение более строгих правил для налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, которая не распределяется в виде дивидендов.
• Ограничение вычетов процентов: Установление лимитов на вычет процентных расходов, чтобы предотвратить искусственное уменьшение налоговой базы.
• Борьба с вредоносными льготными режимами: Разработка критериев для выявления и устранения налоговых режимов, которые могут способствовать размыванию налоговой базы.
• Разработка методов сбора и анализа информации: Улучшение механизмов для налоговых органов по сбору и обмену информацией о деятельности многонациональных компаний.
• Внедрение правил, требующих раскрывать «приемы агрессивного налогового планирования»: Обязательство для налогоплательщиков и посредников раскрывать определённые схемы, которые могут быть направлены на агрессивное налоговое планирование.
• Оптимизация требований к документированию трансфертного ценообразования и «пострановой отчетности»: Введение новых стандартов, обязывающих многонациональные группы предоставлять налоговым органам подробную информацию о своей глобальной деятельности, включая распределение доходов, налогов и экономической активности по каждой стране, где они ведут бизнес (Country-by-Country Reporting, CbCR).
• Разработка эффективных механизмов разрешения споров: Улучшение процедур для разрешения налоговых споров между странами, чтобы предотвратить двойное налогообложение или двойное неналогообложение.

Автоматический обмен информацией и многосторонние конвенции

Одним из наиболее революционных и эффективных инструментов в арсенале борьбы с налоговым уклонением стал автоматический обмен информацией между налоговыми органами стран-участниц. Это не просто реакция на запрос, а систематический, автоматический обмен данными о финансовых счетах и их владельцах, что позволяет значительно повысить прозрачность глобальной финансовой системы. Данная мера является одной из ключевых в рамках Плана BEPS.

Для облегчения этого процесса ОЭСР разработала единую многостороннюю конвенцию для синхронной модификации действующих соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН). Эта конвенция, известная как Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI), позволяет быстро и эффективно внести изменения в сотни двусторонних СИДН, вводя в них дополнения для исключения их применения в ненадлежащих обстоятельствах.

Надзор за соблюдением этих стандартов и их практическим применением осуществляет Глобальный форум по прозрачности и обмену информацией для целей налогообложения. В нём участвуют более 120 стран и юрисдикций, которые совместно следят и проводят экспертные оценки осуществления международного стандарта обмена информацией по запросу (EOIR) и автоматического обмена информацией, обеспечивая тем самым глобальную координацию и подотчетность.

В целом, эти международные механизмы формируют мощную и постоянно развивающуюся архитектуру, направленную на создание более справедливой и прозрачной глобальной налоговой системы, где возможности для уклонения от налогов будут минимизированы. Неужели в ближайшем будущем теневая экономика будет полностью искоренена благодаря этим усилиям?

Масштабы, методы и последствия уклонения от налогообложения в Российской Федерации

Уголовная ответственность за налоговые преступления в РФ

В Российской Федерации борьба с налоговым уклонением ведется на всех уровнях, включая уголовное преследование. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов предусмотрена рядом статей Уголовного кодекса РФ, которые четко разграничивают виды преступлений и пороговые суммы для их квалификации:

• Статья 198 УК РФ касается уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с физического лица. Уголовная ответственность наступает, если сумма неуплаченных налогов превышает 2,7 миллиона рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.
• Статья 199 УК РФ регулирует уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с организации. Здесь порог значительно выше — 18,75 миллиона рублей в пределах трех финансовых лет подряд.
• Статья 199.1 УК РФ предусматривает ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента.
• Статья 199.2 УК РФ касается сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.

Важным изменением в законодательстве, вступившим в силу с 2022 года, стало то, что поводом для возбуждения уголовного дела по статьям 198 – 199.2 УК РФ служит только вступившее в силу Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, при условии, что сумма недоимки является достаточной для возбуждения дела. Это призвано обеспечить более тесную связь между налоговым и уголовным правом, предотвращая необоснованное возбуждение уголовных дел. Кроме того, законодательно установлена возможность прекращения уголовных дел о налоговых преступлениях при погашении виновным лицом суммы недоимки, пеней и штрафов (при условии совершения преступления впервые), что стимулирует добровольное возмещение ущерба государству и повышает собираемость налогов.

Масштабы и основные методы уклонения от налогов в российской экономике

Несмотря на предпринимаемые усилия, проблема уклонения от налогообложения и теневой экономики в России остается актуальной. По оценке Министерства финансов РФ, основанной на данных Росстата, уровень теневой экономики в России составляет около 10-12% ВВП (по состоянию на октябрь 2025 года). Это означает, что значительная часть экономической активности страны остаётся вне официального учёта и, как следствие, вне налогового контроля. Из-за налоговых преступлений, по данным за 2019 год, российский бюджет ежегодно теряет более 58 миллиардов рублей, что является ощутимой суммой для государственного бюджета, которая могла бы быть направлена на социальные программы или развитие инфраструктуры.

Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов в России во многом схожи с глобальными тенденциями, но имеют свою специфику:

• Неуказание в налоговых декларациях определенных налогооблагаемых доходов или указание фактически не имевших места расходов: Это базовые методы, включающие сокрытие выручки, завышение затрат, оформление фиктивных сделок.
• Использование сделок с фирмами-однодневками и офшорными компаниями: Как и в международной практике, эти структуры активно применяются для создания мнимого документооборота, обналичивания денег, вывода активов и ухода от НДС.
• Дробление бизнеса: Популярная схема, которая легко выявляется ФНС. Предприниматели искусственно разделяют один крупный бизнес на несколько юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, чтобы соответствовать критериям применения льготных налоговых режимов, например, упрощенной системы налогообложения (УСН). Это позволяет платить налоги по сниженным ставкам или вовсе избегать НДС.
• «Налоговая миграция»: Перерегистрация юридического лица или его подразделений в регионы с более выгодными налоговыми режимами или, как иногда, в юрисдикции с более лояльным налоговым администрированием.
• «Ресторанная схема» и «разлом эквайринга»: Это конкретный пример незаконной схемы, распространённой в сфере общественного питания и услуг. Она предполагает использование подменных терминалов эквайринга (устройств для приёма безналичных платежей), когда часть выручки проводится через фиктивные счета или некоммерческие организации, а затем обналичивается или выводится, минуя кассы и официальную отчётность.
• Фиктивный документооборот: Заключение фиктивных договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, которых на самом деле не было. Это позволяет занижать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и получать неправомерные вычеты по НДС.

Социально-экономические последствия уклонения от налогов для РФ

Уклонение от уплаты налогов имеет глубокие и многоплановые негативные последствия для социально-экономического развития Российской Федерации:

1. Снижение налоговых поступлений и ограничение государственных возможностей: Самое очевидное последствие — это недополучение бюджетом огромных средств. Это напрямую ограничивает возможности государства в предоставлении жизненно важных общественных услуг, таких как:
   • Здравоохранение: Недостаток финансирования сказывается на качестве медицинских услуг, доступности лекарств и модернизации больниц.
   • Образование: Сокращаются инвестиции в школы, университеты, научные исследования, что подрывает человеческий капитал страны.
   • Инфраструктура: Откладывается строительство и ремонт дорог, мостов, коммунальных сетей, что тормозит экономический рост.
   • Социальное обеспечение: Уменьшаются средства на пенсии, пособия, поддержку малоимущих слоев населения.
2. Создание неравных условий для легального бизнеса: Теневой сектор процветает за счет недобросовестной конкуренции. Компании, которые уклоняются от налогов, могут предлагать товары и услуги по более низким ценам, поскольку не несут налоговой нагрузки. Это ставит легальный бизнес, работающий в правовом поле и добросовестно уплачивающий налоги, в заведомо невыгодное положение, препятствуя его конкурентоспособности, развитию и инвестициям. Это приводит к дестимулированию легальной деятельности и подталкивает к уходу в «тень».
3. Аккумулирование теневого капитала и подпитка организованной преступности: В теневом сегменте экономики аккумулируется огромная сумма наличности, которая не контролируется государством. Эти средства часто используются для финансирования нелегальной деятельности, такой как торговля оружием, наркотиками, людьми, а также для коррупции. Таким образом, теневой сектор служит подпиткой для организованной преступности, создавая замкнутый круг, где незаконные доходы порождают новые преступления и подрывают правопорядок.
4. Искажение экономической статистики и государственного управления: Масштабное уклонение от налогов искажает реальную картину состояния экономики. Государственные органы не могут получить точные данные о производстве, потреблении, занятости, что затрудняет принятие обоснованных управленческих решений, планирование и прогнозирование экономического развития.
5. Разрушение социального доверия: Когда значительная часть общества видит, что одни уклоняются от налогов, а другие добросовестно их платят, это подрывает социальное доверие к государственным институтам и чувство справедливости. Это может привести к росту недовольства, цинизма и дальнейшему снижению налоговой дисциплины.

Все эти факторы в совокупности делают уклонение от налогов одной из наиболее деструктивных угроз для стабильного и устойчивого развития российского общества и государства.

Меры и правовые инструменты борьбы с уклонением от налогообложения в РФ

Борьба с уклонением от уплаты налогов в Российской Федерации — это комплексная задача, требующая скоординированных действий различных государственных органов и постоянного совершенствования законодательной базы.

Роль государственных органов и законодательная база

Основная нагрузка по противодействию налоговым преступлениям ложится на следующие государственные органы:

• Федеральная налоговая служба (ФНС): Ключевой орган, отвечающий за налоговое администрирование, выявление и пресечение налоговых правонарушений. ФНС проводит налоговые проверки (камеральные и выездные), анализирует финансовые потоки, выявляет схемы уклонения и взаимодействует с правоохранительными органами.
• Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг): Отвечает за противодействие отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Росфинмониторинг собирает и анализирует информацию о подозрительных финансовых операциях, включая те, что связаны с уклонением от налогов.
• ФСБ, МВД, Следственный комитет: Эти правоохранительные органы занимаются расследованием уголовных дел по фактам уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, а также смежных финансовых преступлений.

Как уже упоминалось, уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налога являются непредставление налоговой декларации или иных обязательных документов, либо включение в них заведомо искаженных данных. Это подчеркивает, что акцент делается на умышленном характере действий, направленных на сокрытие налоговой базы.

Значительным изменением в правоприменительной практике стало закрепление в законодательстве принципа, согласно которому с 2022 года поводом для возбуждения уголовного дела по статьям 198 — 199.2 УК РФ служит только вступившее в силу Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения с достаточной суммой недоимки. Это обеспечивает преемственность между налоговым и уголовным процессом и предотвращает необоснованное уголовное преследование.

Кроме того, законодательно установлена возможность прекращения уголовных дел о налоговых преступлениях при погашении виновным лицом суммы недоимки, пеней и штрафов. Это возможно при условии, что преступление совершено впервые. Такая мера способствует повышению собираемости налогов, поскольку стимулирует правонарушителей добровольно возместить ущерб государству, избегая при этом судимости.

В целом, меры по противодействию уклонению от уплаты налогов в РФ включают:

• Стимулирование полной и своевременной уплаты: Разработка более прозрачных и понятных правил, налоговых льгот для добросовестных налогоплательщиков.
• Ужесточение санкций: Повышение административных штрафов и применение уголовной ответственности за особо крупные нарушения.
• Пресечение нелегальной хозяйственной деятельности: Борьба с теневым сектором, незаконным предпринимательством.
• Строгий контроль за зарубежными и офшорными банковскими счетами: Усиление требований к раскрытию информации о зарубежных счетах резидентов.
• Совершенствование нормативно-правовой базы: Постоянная адаптация законов к меняющимся схемам уклонения.
• Межведомственное взаимодействие: Улучшение координации между ФНС, Росфинмониторингом, правоохранительными органами.

Деофшоризация и совершенствование налогового администрирования

Россия активно включилась в глобальный процесс деофшоризации экономики, который осуществляется Министерством финансов РФ совместно с другими федеральными органами. Цель деофшоризации — минимизировать использование низконалоговых юрисдикций российскими компаниями и гражданами для уклонения от налогообложения.

В рамках этой работы был разработан Национальный план по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников. Предлагаемые меры направлены на то, чтобы использование низконалоговых юрисдикций не создавало необоснованных преференций и не приводило к получению необоснованной налоговой выгоды.

Российская законодательная практика активно перенимает основные методы решения проблемы недобросовестной налоговой конкуренции, разработанные на международном уровне, в частности, ОЭСР. Среди них:

• Развитие законодательства о контролируемых иностранных компаниях (КИК): Введены правила, обязывающие российских налоговых резидентов декларировать прибыль контролируемых ими иностранных компаний и уплачивать с неё налог в России, даже если эта прибыль не была распределена в виде дивидендов.
• Развитие законодательства в сфере трансфертного ценообразования: Установлены правила контроля за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами, направленные на предотвращение искусственного вывода прибыли в низконалоговые юрисдикции.
• Создание системы автоматического обмена налоговой информацией: Россия присоединилась к международным соглашениям об автоматическом обмене финансовой информацией (CRS — Common Reporting Standard), что позволяет получать данные о счетах российских резидентов в иностранных банках и, в свою очередь, предоставлять аналогичную информацию другим странам.

Последние и перспективные изменения в Налоговом кодексе РФ (на 2026 год)

Налоговое законодательство — это живой организм, который постоянно адаптируется к экономическим реалиям и вызовам. В контексте борьбы с уклонением от налогов, особенно в части дробления бизнеса и минимизации налогообложения, в Российской Федерации планируются существенные изменения в Налоговом кодексе РФ, которые должны вступить в силу с 1 января 2026 года.

Ключевые поправки:

1. Повышение основной ставки НДС: Предполагается повышение основной ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 22%. Эта мера направлена на увеличение бюджетных поступлений.
2. Изменения для Упрощенной системы налогообложения (УСН):
   • Снижение порога годовой выручки для применения УСН: Текущий порог для применения УСН, при котором налогоплательщик не уплачивает НДС, будет снижен с 60 миллионов рублей до 10 миллионов рублей.
   • Введение новых специальных ставок НДС для плательщиков УСН: При превышении нового порога в 10 миллионов рублей, но не более определённых лимитов, плательщики на УСН будут обязаны уплачивать НДС по специальным ставкам:
     • 5% НДС для годового дохода от 10 миллионов до 250 миллионов рублей.
     • 7% НДС для годового дохода от 250 миллионов до 450 миллионов рублей.

Эти изменения, по расчётам Министерства финансов, могут приносить федеральному бюджету 200 миллиардов рублей ежегодно. Основная направленность этих поправок — борьба с одной из самых популярных схем уклонения: дроблением бизнеса. Многие предприниматели искусственно разделяли свой бизнес на несколько юридических лиц или ИП, чтобы каждое из них оставалось в рамках лимитов УСН и не платило НДС. Новые правила делают такую схему значительно менее выгодной, поскольку при превышении порога в 10 миллионов рублей возникает обязанность по уплате НДС, пусть и по сниженным ставкам.

На международном уровне ФНС России активно участвует в работе Форума по налоговому администрированию ОЭСР, обмениваясь опытом с налоговыми органами других стран и вырабатывая общую позицию по ключевым вопросам международной налоговой повестки. Это сотрудничество позволяет России быть в курсе лучших мировых практик и оперативно внедрять эффективные инструменты борьбы с налоговым уклонением.

Перспективные направления и рекомендации по совершенствованию системы противодействия

Эффективная борьба с уклонением от налогообложения – это не разовое мероприятие, а непрерывный процесс, требующий постоянной адаптации, совершенствования и международного сотрудничества. Для Российской Федерации, с её уникальными экономическими и социальными особенностями, стратегически важно развивать комплексный подход, сочетающий как административные меры, так и стимулирование законопослушного поведения.

Создание благоприятной среды для бизнеса и фискальная политика

Один из наиболее действенных способов сокращения масштабов теневой экономики и уклонения от налогов заключается в создании таких условий для ведения бизнеса, при которых соблюдение налогового законодательства становится более выгодным и простым, чем его нарушение.

1. Снижение административных барьеров и упрощение налоговой отчетности: Чрезмерная бюрократия и сложность налогового администрирования часто вынуждают предпринимателей уходить «в тень». Необходимо продолжать работу по цифровизации налоговых процедур, сокращению избыточных требований и унификации форм отчетности. Чем проще и понятнее система, тем меньше стимулов для её обхода.
2. Баланс интересов государства и предпринимателей в фискальной политике: Фискальная политика должна быть не только эффективной с точки зрения сбора доходов, но и предсказуемой и справедливой. Постоянные и резкие изменения налоговых правил создают неопределенность и риски для бизнеса. Важно, чтобы налоговая нагрузка была соразмерна возможностям экономики и не подавляла инвестиционную активность.
3. Механизмы минимизации рисков для экономики: Внедрение механизмов, которые позволяют бизнесу легче адаптироваться к изменениям и минимизировать риски. Это может включать налоговые каникулы для начинающих предпринимателей, льготы для инвестирующих в приоритетные отрасли, а также консультативную поддержку со стороны налоговых органов.

Развитие правовых инструментов и международного сотрудничества

Международный опыт показывает, что успешная борьба с налоговым уклонением невозможна без развития сложного правового инструментария и укрепления трансграничного взаимодействия.

1. Кодификация общих и специальных антиуклонительных правил (GAAR/SAAR):
   • General Anti-Avoidance Rules (GAAR): Общие правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов позволяют налоговым органам оспаривать сделки и схемы, которые формально соответствуют букве закона, но их основной целью является получение необоснованной налоговой выгоды. Кодификация и чёткое применение GAAR на законодательном уровне усилит позиции ФНС в борьбе с агрессивным налоговым планированием.
   • Special Anti-Avoidance Rules (SAAR): Стремительное развитие специальных антиуклонительных правил, направленных на конкретные схемы (например, правила КИК, правила тонкой капитализации, правила трансфертного ценообразования), также является важным направлением. SAAR более точны и предсказуемы для налогоплательщиков, поскольку чётко описывают запрещенные практики.
2. Концепция «фактического получателя дохода»: Широкое использование концепции «фактического получателя дохода» (beneficial owner) российскими судами и налоговыми органами способствует борьбе с использованием «технических» компаний в низконалоговых юрисдикциях для искусственного снижения налогов. Применение этой концепции позволяет «проникать» сквозь цепочки номинальных владельцев и облагать налогом реального бенефициара.
3. Международное сотрудничество:
   • Переговоры по новым СИДН и внесение изменений в старые: Необходимо продолжать переговоры по заключению новых соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), а также активно вносить изменения в уже существующие СИДН согласно стандартам ОЭСР, вытекающим из плана BEPS (в частности, через Многостороннюю конвенцию MLI). Это позволит закрыть «лазейки», которые используются для агрессивного налогового планирования.
   • Взаимодействие всех заинтересованных государств: Эффективная реализация мер противодействия недобросовестной налоговой конкуренции требует активного и постоянного взаимодействия всех заинтересованных государств, обмена информацией и координации действий.

Законодательное закрепление механизмов против налоговых злоупотреблений

Для обеспечения системности и предсказуемости борьбы с уклонением от налогов критически важно четкое законодательное закрепление механизмов, ограничивающих использование фиктивных компаний и налоговых схем.

1. Четкое закрепление механизмов, ограничивающих использование фиктивных компаний и налоговых схем с использованием офшорных компаний: Это включает:
   • Ужесточение требований к раскрытию информации о бенефициарных владельцах.
   • Введение дополнительных критериев для признания компаний «фиктивными» или «техническими».
   • Расширение полномочий налоговых органов по оспариванию сделок с офшорными компаниями при отсутствии реальной экономической цели.
2. Разработка предложений по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ в части введения правового механизма противодействия налоговым злоупотреблениям: Этот механизм должен быть направлен на борьбу с использованием формально правомерных действий, основной целью которых является неуплата или уплата налогов в меньшей сумме. Например, это может быть закрепление в НК РФ «концепции деловой цели» (business purpose test), которая уже активно применяется судебной практикой, но её прямое закрепление в законе повысит определённость и эффективность.

Эти комплексные меры, направленные как на улучшение бизнес-среды, так и на усиление правового инструментария и международного сотрудничества, позволят создать более устойчивую и справедливую налоговую систему в Российской Федерации, эффективно противодействуя уклонению от налогов.

Заключение

Проблема уклонения от налогообложения является одной из наиболее острых и многогранных угроз для мировой и национальной экономики. Наше исследование показало, что это не просто вопрос отдельных недобросовестных налогоплательщиков, а сложное системное явление, тесно связанное с глобализацией, развитием теневой экономики и появлением изощренных финансовых схем.

Мы определили, что уклонение от налогов – это незаконное, умышленное избежание уплаты фискальных обязательств, отличающееся от законного налогового планирования. Теневая экономика, с её незарегистрированной активностью и отсутствием прозрачности, выступает питательной средой для налогового уклонения, проникая во все сферы экономической жизни и нанося ущерб социальной справедливости.

На глобальном уровне масштабированию налогового уклонения способствуют офшорные зоны, в которых, по оценкам, аккумулируются триллионы долларов, а также использование низконалоговых юрисдикций, манипулирование трансфертным ценообразованием и схемы с «транзитными» компаниями. В ответ на эти вызовы мировое сообщество сформировало мощную архитектуру противодействия, включающую Группу разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ) с её 40 Рекомендациями и революционный План BEPS ОЭСР/G20, направленный на борьбу с размыванием налоговой базы и выводом прибыли. Ключевым элементом этой архитектуры стал автоматический обмен налоговой информацией, значительно повысивший прозрачность глобальных финансовых потоков.

В Российской Федерации проблема уклонения от налогов также стоит остро, о чем свидетельствует уровень теневой экономики в 10-12% ВВП и ежегодные потери бюджета в десятки миллиардов рублей. Российское законодательство предусматривает уголовную ответственность за налоговые преступления с четко установленными пороговыми суммами и механизмом прекращения дел при возмещении ущерба. Среди распространенных методов уклонения в России выделяются использование фирм-однодневок, дробление бизнеса, «налоговая миграция» и специфические схемы, такие как «ресторанная схема» с «разломом эквайринга». Последствия для РФ критичны: снижение налоговых поступлений, что ограничивает возможности государства в предоставлении общественных услуг, создание неравных условий для легального бизнеса и подпитка криминального сектора.

Российская Федерация активно предпринимает меры по борьбе с налоговым уклонением. Это и деятельность ФНС, Росфинмониторинга и правоохранительных органов, и комплексная политика деофшоризации, включающая развитие законодательства о КИК, трансфертном ценообразовании и присоединение к автоматическому обмену информацией. Особое внимание следует уделить планируемым на 2026 год изменениям в Налоговом кодексе РФ, которые, вероятно, повысят НДС и внесут существенные коррективы в УСН, направленные на борьбу с дроблением бизнеса.

Для дальнейшего совершенствования системы противодействия уклонению от налогов в России, учитывая международный опыт и национальные особенности, необходим комплексный подход. Он включает создание благоприятных и предсказуемых условий для бизнеса, снижение административных барьеров, а также постоянную адаптацию фискальной политики. Важно продолжать развивать правовые инструменты, такие как кодификация общих и специальных антиуклонительных правил (GAAR/SAAR), активное использование концепции «фактического получателя дохода», а также углубление международного сотрудничества через пересмотр СИДН и обмен информацией. Наконец, критически важно законодательно закрепить механизмы, эффективно ограничивающие использование фиктивных компаний и налоговых схем, направленных на злоупотребление правом.

Борьба с налоговым уклонением – это динамичная и постоянная задача. Только через комплексный подход, сочетающий превентивные меры, эффективное администрирование, жесткое пресечение нарушений и активное международное сотрудничество, можно обеспечить экономическую безопасность и социальную справедливость, столь необходимые для устойчивого развития страны.

Список использованной литературы

1. Албегова И.М., Емцов Р.Г., Холопов А.В. Государственная экономическая политика. М.: ДИС, 2005.
2. Буров В.Ю. Уклонение от уплаты налогов субъектами малого предпринимательства как форма проявления теневых экономических отношений // Налоги и финансовое право. 2012. Сентябрь. URL: http://www.cnfp.ru/publish/journal/2012/2012–09.php (дата обращения: 28.10.2025).
3. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р. Макроэкономика. СПб.: Питер, 2002.
4. Герасимов Б.И., Иода Ю.В. Введение в экономику: Основы экономического анализа: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2004.
5. Деофшоризация // Expert.ru. URL: http://expert.ru/dossier/story/deofshorizatsiya/ (дата обращения: 28.10.2025).
6. ЕК предложила законопроект для борьбы с уклонением от уплаты налогов // Банки.ру. URL: http://www.banki.ru/news/lenta/?id=5901899 (дата обращения: 28.10.2025).
7. Ермакова Е. А. Российская практика противодействия уклонению от уплаты налогов: борьба с однодневками // Налоги и финансовое право. 2012. Сентябрь. URL: http://www.cnfp.ru/publish/journal/2012/2012–09.php (дата обращения: 28.10.2025).
8. Жалонкина И.Ю. Квазиналоги: проблемы администрирования // Налоги и финансовое право. 2012. Сентябрь. URL: http://www.cnfp.ru/publish/journal/2012/2012–09.php (дата обращения: 28.10.2025).
9. Жарова Е.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия // Молодой ученый. 2013. №6. С. 336-339.
10. Курс экономической теории: учебник / Под общ. ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. Киров: АСА, 2006.
11. Майбуров И.А. Массовый оппортунизм налогоплательщиков как следствие отсутствия в нашем обществе налоговой морали // Налоги и финансовое право. 2012. Сентябрь. URL: http://www.cnfp.ru/publish/journal/2012/2012–09.php (дата обращения: 28.10.2025).
12. Налоговый кодекс Российской Федерации // Interlaw.ru. URL: http://www.interlaw.ru/law/docs/10800200/10800200-001.htm (дата обращения: 28.10.2025).
13. Основные направления налоговой политики РФ на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. // Министерство финансов РФ. URL: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/04/ONNP_2013-2015.pdf (дата обращения: 28.10.2025).
14. Противодействие уклонению от налогов набирает темп // Webeconomy.ru. URL: http://www.webeconomy.ru/index.php?page=cat&cat=mcat&mcat=137&type=news&newsid=1875 (дата обращения: 28.10.2025).
15. Рубежной А.А. Совершенствование налоговой политики России // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». 2008. №7. URL: http://science.ncstu.ru/articles/econom/2008_07/56.pdf/file_download (дата обращения: 28.10.2025).
16. Селищев А.С. Макроэкономика. СПб.: Питер, 2004.
17. Симонов В.В., Сулакшин С.С., Подпорина И.В., Погорелко М.Ю. Бюджет и налоги в экономической политике России. М.: Научный эксперт, 2008.
18. Теневая экономика: причины возникновения и пути сдерживания // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tenevaya-ekonomika-prichiny-vozniknoveniya-i-puti-sderzhivaniya (дата обращения: 28.10.2025).
19. Теневая экономика: масштабы, причины и методы противодействия // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tenevaya-ekonomika-masshtaby-prichiny-i-metody-protivodeystviya-1 (дата обращения: 28.10.2025).
20. Теневая экономика: причины и формы, влияние на экономическую систему // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tenevaya-ekonomika-prichiny-i-formy-vliyanie-na-ekonomicheskuyu-sistemu (дата обращения: 28.10.2025).
21. Уклонение от уплаты налогов // Российское общество Знание. URL: https://xn--b1aecn0ad8c.xn--p1ai/encyclopedia/uklonenie-ot-uplaty-nalogov (дата обращения: 28.10.2025).
22. Группа разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ) // Росфинмониторинг. URL: https://rosfinmonitoring.gov.ru/foreign/fatf/ (дата обращения: 28.10.2025).
23. Уклонение от уплаты налогов // КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/uklonenie-ot-uplaty-nalogov/ (дата обращения: 28.10.2025).
24. Лекция 2.7 Преступления в сфере экономической деятельности: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица // СДО НГУЭУ. URL: https://sdo.nsuem.ru/mod/book/view.php?id=80434&chapterid=12547 (дата обращения: 28.10.2025).
25. План BEPS: главное // Uniwide. URL: https://uniwide.ru/blog/plan-beps-glavnoe/ (дата обращения: 28.10.2025).
26. Международная группа финансовых действий по борьбе с отмыванием доходов (ФАТФ) // Министерство иностранных дел Российской Федерации. URL: https://www.mid.ru/foreign_policy/international_organizations/fsg/1154562/ (дата обращения: 28.10.2025).
27. 198 УК Уклонение от уплаты налогов физическим лицом // Адвокат Малов. URL: https://advokat-malov.ru/poleznye-materialy/ugolovnye-dela/statya-198-uk-rf.html (дата обращения: 28.10.2025).
28. Какие методы используются для борьбы с уклонением от уплаты налогов? // Яндекс. URL: https://yandex.ru/search/?text=Какие+методы+используются+для+борьбы+с+уклонением+от+уплаты+налогов%3F (дата обращения: 28.10.2025).
29. Как Группа разработки финансовых мер (FATF) борется с финансовыми преступлениями // Hexn.io. URL: https://hexn.io/ru/blog/how-the-financial-action-task-force-fatf-combats-financial-cremes/ (дата обращения: 28.10.2025).
30. Борьба с уклонением от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_437254/8b56ed306f8e371190f4309cbb36f3b0961c0871/ (дата обращения: 28.10.2025).
31. Офшорная зона — это территория с льготным налогообложением // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/wikibank/offshornaya_zona/ (дата обращения: 28.10.2025).
32. Топ-6 налоговых схем, от которых стоит отказаться // Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/249129/ (дата обращения: 28.10.2025).
33. План действий BEPS: Программа ОЭСР по борьбе с оффшорами // Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/plan-deystviy-beps-programma-oesr-po-borbe-s-offshorami/ (дата обращения: 28.10.2025).
34. Что такое BEPS (БЕПС) и его влияние на бизнес // SOWA. URL: https://sowa.com.ua/beps/ (дата обращения: 28.10.2025).
35. Незаконные схемы уклонения от налогов, раскрытые ФНС РФ // Уголовный адвокат. URL: https://ug-advokat.ru/nezakonnye-sxemy-ukloneniya-ot-nalogov-raskrytye-fns-rf/ (дата обращения: 28.10.2025).
36. «План BEPS» и его влияние на российское налоговое законодательство: новые «правила игры» // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/plan-beps-i-ego-vliyanie-na-rossiyskoe-nalogovoe-zakonodatelstvo-novye-pravila-igry (дата обращения: 28.10.2025).
37. ФАТФ (Группа разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег — Financial Action Task Force, FATF) это, что это такое, где применяется // Национальная Ассоциация Комплаенс. URL: https://nac-info.ru/glossary/fatf-gruppa-razrabotki-finansovykh-mer-po-borbe-s-otmyvaniem-deneg-financial-action-task-force-fatf (дата обращения: 28.10.2025).
38. На семинаре ОЭСР в Сеуле обсудили международную практику противодействия уклонению от налогообложения // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/foreign_nalog/3667468/ (дата обращения: 28.10.2025).
39. Уклонение от налогов: схемы, которые не работают // Игумнов Групп. URL: https://igumnov.group/blog/uklonenie-ot-nalogov/ (дата обращения: 28.10.2025).
40. Роль офшорных центров в МДК // Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=12590212 (дата обращения: 28.10.2025).
41. Способы уклонения от уплаты налогов // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PK_UK&n=21162 (дата обращения: 28.10.2025).
42. ОЭСР — Налогообложение // OECD. URL: https://www.oecd.org/russia/tax/ (дата обращения: 28.10.2025).
43. Уголовная ответственность за налоговые преступления // taxCOACH. URL: https://taxcoach.ru/blog/ugolovnaya-otvetstvennost-za-nalogovye-prestupleniya/ (дата обращения: 28.10.2025).
44. Какие методы помогут бороться с групповым уклонением от уплаты налогов // Zakon.ru. 2023. 29 марта. URL: https://zakon.ru/blog/2023/3/29/kakie_metody_pomogut_borotsya_s_gruppovym_ukloneniem_ot_uplaty_nalogov (дата обращения: 28.10.2025).
45. Роль офшорных юрисдикций в уклонении от уплаты налогов // Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50325439 (дата обращения: 28.10.2025).
46. Офшорные схемы минимизации налогообложения: закат эпохи // Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/data/2016/09/27/1126131346/40_10_Belyh.pdf (дата обращения: 28.10.2025).
47. Инновации в системе налогообложения постсоветских стран // SciSpace. URL: https://www.scispace.com/articles/inn-o-vats-i-i-v-sisteme-nalogooblozheniya-postsovetskih-stran (дата обращения: 28.10.2025).
48. ОЭСР (OECD) // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/inter_relations/oecd/ (дата обращения: 28.10.2025).
49. Противодействие недобросовестной налоговой конкуренции: рекомендации ОЭСР и опыт России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/protivodeystvie-nedobrosovestnoy-nalogovoy-konkurentsii-rekomendatsii-oesr-i-opyt-rossii (дата обращения: 28.10.2025).
50. Патентная система налогообложения // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/patent/ (дата обращения: 28.10.2025).
51. Патентная система налогообложения: гайд для предпринимателей, виды деятельности и критерии ПСН — 2026 // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/article/1608688/ (дата обращения: 28.10.2025).
52. Прозрачный и предсказуемый: Со следующего года в силу вступает новый налоговый кодекс // Индустриальная Караганда. URL: https://ekaraganda.kz/?mod=news_read&id=151065 (дата обращения: 28.10.2025).