Управленческий учет расходов на продажу товаров: теоретические основы, практическая организация и современные вызовы в условиях российского законодательства

В современном динамичном мире экономики, где конкуренция достигает своего апогея, а маржинальность бизнеса становится все более чувствительной к малейшим колебаниям рынка, **управленческий учет расходов на продажу** перестает быть просто бухгалтерской процедурой и превращается в один из ключевых стратегических инструментов. Доля коммерческих и управленческих расходов в совокупной выручке российских крупных и средних предприятий по итогам 2024 года достигла **11,8%**, что в абсолютном выражении составило **34,5 трлн рублей**, демонстрируя рост на 16,8% по сравнению с предыдущим годом. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о колоссальном влиянии данных затрат на финансовый результат компаний и подчеркивают их критическую важность для эффективного управления, ведь именно в этих затратах часто скрывается потенциал для значительного повышения прибыли.

Актуальность темы исследования обусловлена не только возрастающей долей расходов на продажу в структуре совокупных затрат, но и беспрецедентными изменениями в российском законодательстве, которые затронули как бухгалтерский учет, так и налогообложение. Введение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), таких как ФСБУ 9/2025 «Доходы», ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», а также предстоящий ФСБУ 10/2025 «Расходы», кардинально меняют подходы к признанию и раскрытию информации о затратах. Параллельно, налоговая реформа 2025-2026 годов с повышением НДС, налога на прибыль и введением прогрессивной шкалы НДФЛ, создают новые вызовы для бизнеса, требуя пересмотра стратегий управления расходами. Отдельного внимания заслуживает специфика учета расходов в условиях активно развивающейся электронной коммерции и торговли на маркетплейсах.

Целью данной работы является комплексное исследование теоретических основ и практической организации управленческого учета расходов на продажу товаров, а также анализ современных вызовов и тенденций, влияющих на эту сферу в условиях российского законодательства. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть понятийный аппарат и классификации расходов на продажу; проанализировать их роль в формировании финансовых результатов и стратегических решений; детально рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета с учетом новых ФСБУ; определить принципы формирования управленческой отчетности и системы внутреннего контроля; изучить влияние изменений налогового законодательства и цифровизации; а также представить показатели эффективности управления расходами на продажу.

Представленная работа структурирована таким образом, чтобы обеспечить исчерпывающее понимание заявленной проблематики, от теоретических основ до практических рекомендаций и прогнозов на будущее.

Теоретические основы и сущность расходов на продажу в системе управленческого учета

Любая коммерческая деятельность по своей сути является процессом трансформации ресурсов в готовый продукт или услугу, которая затем доводится до потребителя. В этом сложном механизме каждый этап сопровождается затратами, среди которых расходы на продажу занимают особое место. Они представляют собой не просто статьи затрат, а индикатор эффективности взаимодействия предприятия с рынком, инструмент продвижения и, в конечном итоге, залог формирования выручки, а значит, и ключевой фактор для устойчивого развития бизнеса.

Понятие и классификация расходов на продажу

Расходы на продажу, которые в бухгалтерской практике часто именуются коммерческими расходами, по своей природе являются затратами, непосредственно связанными с этапом реализации продукции, товаров, работ или услуг. Согласно российским стандартам бухгалтерского учета, эти затраты агрегируются на счете 44 «Расходы на продажу». В их состав входят издержки, направленные на обеспечение сохранности продукции при транспортировке, ее продвижение к конечному потребителю, а также на другие действия, необходимые для успешной реализации.

Для целей управленческого учета критически важно не просто констатировать факт затрат, но и глубоко понимать их назначение и структуру. Эффективная классификация затрат позволяет менеджерам принимать обоснованные решения, выделяя зоны ответственности и потенциал для оптимизации.

Традиционно расходы на продажу классифицируются по нескольким ключевым основаниям:

• По целевому назначению:
  • Прямые (основные) расходы: Это затраты, которые непосредственно относятся к определенному виду продукции или каналу сбыта. Примерами могут служить расходы на упаковку конкретного товара, комиссионное вознаграждение продавцам, зависящее от объема продаж, или стоимость доставки определенной партии товаров.
  • Косвенные (накладные) расходы: Это затраты, которые невозможно прямо отнести к конкретному товару или услуге и которые требуют распределения. К ним относятся, например, заработная плата административно-управленческого персонала отдела продаж, общемагазинные расходы, амортизация складских помещений.
• По экономическим элементам: Эта классификация, закрепленная в бухгалтерском учете, группирует затраты по их экономическому содержанию, неразложимому на составные части. Для расходов на продажу это могут быть:
  • Материальные затраты (упаковочные материалы, топливо для транспорта).
  • Затраты на оплату труда (зарплата продавцов, менеджеров по сбыту).
  • Отчисления на социальные нужды.
  • Амортизация основных фондов (торгового оборудования, транспортных средств).
  • Прочие затраты (аренда, реклама, представительские расходы).
• По отношению к объему производства/продаж (поведенческая классификация):
  • Переменные расходы: Изменяются пропорционально изменению объема продаж. Например, комиссионные вознаграждения, расходы на упаковку.
  • Постоянные расходы: Не зависят от объема продаж в краткосрочном периоде. Например, арендная плата за торговые площади, зарплата менеджеров по сбыту, не зависящая от объема продаж.
• По центрам ответственности: Эта классификация необходима для бюджетирования и контроля. Расходы группируются по структурным подразделениям (например, отдел маркетинга, отдел логистики, региональные представительства), которые отвечают за их возникновение и контроль.
• По возможности регулирования (управляемости): Разделение затрат на поддающиеся влиянию менеджеров и остальные. Например, расходы на рекламу могут быть регулируемыми, тогда как арендная плата по уже заключенному договору – нет.

Внепроизводственные, или периодические, затраты представляют собой категорию издержек, которые не подлежат инвентаризации, а их размер определяется длительностью отчетного периода, а не объемом производства. К этой группе относятся коммерческие и административные расходы, что подчеркивает их специфику и необходимость особого подхода в управленческом учете.

Роль расходов на продажу в формировании финансовых результатов и стратегических решений

Расходы на продажу – это не просто уменьшители прибыли, это инвестиции в будущие продажи и рыночную позицию компании. Их грамотное управление напрямую влияет на конечный финансовый результат. Зачастую, как отмечают аналитики, расходы организации достигают 95 копеек на каждый рубль выручки и других доходов, что красноречиво подчеркивает их значимость как управленческого фактора. Именно поэтому информация о них критически важна для принятия широкого спектра управленческих решений.

1. Ценообразование: Анализ расходов на продажу позволяет определить минимальный уровень цен, при котором покрываются все издержки, а также оптимальные цены, обеспечивающие желаемую маржинальность. Если затраты на продвижение или логистику конкретного товара слишком высоки, это может потребовать корректировки его отпускной цены или пересмотра каналов сбыта.
2. Ассортиментная политика: Детальный анализ коммерческих расходов по каждому продукту или товарной группе дает понимание их рентабельности. Например, товар, который приносит высокую выручку, но требует чрезмерных затрат на логистику, хранение или продвижение, может оказаться менее прибыльным, чем товар с меньшим объемом продаж, но более низкой стоимостью реализации. Это может привести к решениям о выводе неэффективных товаров из ассортимента или перераспределении усилий по продвижению.
3. Оценка эффективности каналов сбыта: Различные каналы сбыта (собственные магазины, дилеры, интернет-магазин, маркетплейсы) имеют свою структуру и уровень расходов на продажу. Управленческий учет позволяет сравнить затраты и доходы по каждому каналу, выявляя наиболее и наименее эффективные. Это может стать основой для оптимизации сбытовой сети, инвестирования в более перспективные каналы или отказа от убыточных.
4. Бюджетирование и контроль: Планирование расходов на продажу является неотъемлемой частью бюджетирования. Установление лимитов, контроль их исполнения и анализ отклонений позволяют удерживать затраты в заданных рамках и оперативно реагировать на изменения.

Место расходов на продажу в общей системе управления затратами предприятия

Управленческий учет, в отличие от бухгалтерского, ориентирован не на внешних пользователей и нормативные требования, а на внутренних потребителей информации – руководство компании. Его цель – формирование данных, необходимых для оперативного и стратегического управления, включая решения о начале или прекращении выпуска отдельной продукции или изменении отпускных цен. В этом контексте затраты группируются по различным основаниям, чтобы максимально полно раскрыть их экономическую природу и потенциал для регулирования.

Расходы на продажу интегрированы в общую систему управления затратами как часть внепроизводственных, или периодических, затрат. В отличие от производственных затрат, которые капитализируются в себестоимости продукции, затраты периода списываются непосредственно на снижение выручки от реализации продукции. В бухгалтерском учете это традиционно отражается проводкой Дебет счета 90 «Продажи» – Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» или Дебет счета 90 «Продажи» – Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Таблица 1. Классификация затрат в управленческом учете

Признак классификации	Виды затрат	Примеры для расходов на продажу	Значение для управления
По целевому назначению	Прямые	Комиссия продавцам, транспортные расходы по конкретной партии	Точное калькулирование себестоимости, контроль по продуктам
	Косвенные	Амортизация склада, зарплата менеджера по маркетингу	Распределение затрат, контроль по центрам ответственности
По экономическим элементам	Материальные, трудовые, амортизация, прочие	Упаковка, зарплата, износ торгового оборудования, аренда	Анализ структуры затрат, контроль за ресурсами
По отношению к объему	Переменные	Расходы на упаковку, комиссионные	Прогнозирование затрат, маржинальный анализ
	Постоянные	Аренда склада, фиксированная часть зарплаты	Планирование бюджета, анализ безубыточности
По возможности регулирования	Регулируемые	Рекламный бюджет, бонусы продавцам	Корректировка затрат, стимулирование продаж
	Нерегулируемые	Аренда по долгосрочному договору	Учет при планировании, поиск альтернатив

Доля коммерческих и управленческих расходов существенно варьируется по отраслям, что подчеркивает уникальность бизнес-моделей и специфику затратной структуры. Например, в здравоохранении этот показатель составляет около 6% от выручки, в то время как в сфере культуры, спорта и развлечений он может превышать 25%, а у гостиничного и ресторанного бизнеса, а также в сфере информации и связи – достигать до 20% выручки. Этот рост, в частности, обусловлен увеличением логистических затрат, затратами на замену зарубежного программного обеспечения на российское, а также опережающим ростом заработных плат IT-специалистов. Понимание этой динамики и специфики позволяет предприятиям более точно выстраивать свои стратегии управления затратами и адаптироваться к изменяющимся рыночным условиям.

Организация бухгалтерского и управленческого учета расходов на продажу в торговых организациях

Организация учета расходов на продажу в торговых организациях представляет собой сложный процесс, требующий строгого следования нормативно-правовым актам и одновременно гибкости для обеспечения потребностей управленческого аппарата. Этот раздел посвящен детальному рассмотрению бухгалтерского и управленческого учета, включая новейшие изменения в российских стандартах.

Нормативно-правовое регулирование учета расходов на продажу в РФ

В Российской Федерации учет расходов на продажу регулируется целым рядом нормативно-правовых актов. Основополагающими документами являются Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постепенно приходят им на смену. Кроме того, существенное влияние оказывает Налоговый кодекс РФ (НК РФ), определяющий порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли.

На текущую дату (26.10.2025) наиболее актуальными являются следующие документы, влияющие на учет расходов на продажу:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Этот стандарт, обязательный к применению, регулирует порядок формирования себестоимости запасов. Важным аспектом, касающимся расходов на продажу, является запрет на включение управленческих расходов в фактическую себестоимость всех запасов, за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством. Это означает, что для большинства организаций счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается напрямую на счет 90-2 «Себестоимость продаж».
• ФСБУ 9/2025 «Доходы»: Утвержденный Приказом Минфина России № 56н от 16.05.2025 и зарегистрированный Минюстом России 08.08.2025, этот стандарт станет обязательным с 2027 года, но организации могут применять его досрочно, начиная с отчетности за 2026 год. ФСБУ 9/2025 значительно расширяет сферу применения, уточняет понятие «доходов» как увеличения экономических выгод, не связанного с вкладами учредителей, и вводит новую классификацию доходов. Ключевым изменением является замена условия о переходе права собственности на передачу контроля над продукцией, что соответствует принципам МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Это косвенно влияет на расходы на продажу, поскольку момент признания выручки определяет период, в котором должны быть признаны соответствующие коммерческие расходы. Стандарт также вводит новые подходы к оценке выручки, включая учет скидок и выделение «значительного финансового компонента» при длительной отсрочке платежа.
• Проект ФСБУ 10/2025 «Расходы»: Находящийся в разработке, этот стандарт предполагает более детальный анализ расходов, требуя их группировки на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток), а также обособленное раскрытие информации о расходах по обычным видам деятельности. Его вступление в силу окажет прямое влияние на классификацию и раскрытие расходов на продажу.
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Действует с 2025 года и определяет состав и содержание бухгалтерской отчетности, требуя более детального раскрытия информации о расходах.
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): Регулирует состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли (ст. 252, 264 НК РФ), а также порядок учета НДС (ст. 171, 172 НК РФ), который также относится к расходам на продажу.

Для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 9/2025 предусматривает некоторые послабления, позволяя признавать выручку без выполнения условия о переходе контроля над продукцией и не учитывать скидки при определении величины выручки, признавая их в расходах периода.

Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

В бухгалтерском учете информация о расходах на продажу аккумулируется на специализированном счете 44 «Расходы на продажу». Для управленческих расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Эти счета выполняют роль собирательно-распределительных, обеспечивая первоначальный сбор информации, которая затем списывается на финансовые результаты.

Синтетический учет:

• Счет 44 «Расходы на продажу»: Дебет этого счета отражает накопление коммерческих расходов, таких как:
  • Транспортные расходы на доставку товаров до покупателя.
  • Расходы на хранение и обработку товаров на складах.
  • Расходы на упаковку и расфасовку.
  • Расходы на рекламу и маркетинг.
  • Комиссионные вознаграждения продавцам и посредникам.
  • Расходы на представительские цели.
  • Заработная плата персонала, занятого продажами, и отчисления на социальные нужды.
  • Амортизация основных средств, используемых в торговле.

  ��а конец отчетного периода собранные на счете 44 расходы подлежат списанию. Существует два основных способа:

  1. Полное списание: Все собранные на счете 44 расходы списываются на себестоимость продаж.
     • Проводка: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».
  2. Частичное распределение: Часть расходов (например, транспортные расходы) распределяется между реализованными и нереализованными товарами, а оставшаяся часть списывается на себестоимость продаж. Способ распределения (например, пропорционально объему продаж, себестоимости реализованных товаров или весу) должен быть закреплен в учетной политике организации.
     • Проводка: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу». (только в части реализованных товаров).
     • Проводка: Дебет 44 «Расходы на продажу» (сальдо на конец периода) – остается на балансе до реализации товаров.
• Счет 26 «Общехозяйственные расходы»: В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету этого счета. С 2025 года, в соответствии с ФСБУ 5/2019, большинство организаций списывают общехозяйственные расходы напрямую на финансовый результат.
  • Проводка: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
  • Если по учетной политике организации управленческие расходы лишь частично включаются в себестоимость продукции (что встречается реже, например, в производственных организациях), используются проводки: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет:

Аналитический учет расходов на продажу организуется таким образом, чтобы обеспечить детализацию, необходимую для управленческих решений. Он ведется в разрезе:

• Видов расходов: (например, расходы на рекламу, транспорт, хранение, зарплата).
• Центров затрат/ответственности: (например, отдел маркетинга, отдел логистики, филиалы, конкретные магазины).
• Видов продукции/товаров: (для прямых коммерческих расходов).
• Каналов сбыта: (интернет-магазин, оптовая торговля, розница).

Пример регистров аналитического учета:

• Ведомость учета коммерческих расходов по видам: Таблица, где по строкам представлены виды расходов (реклама, зарплата, транспорт), а по колонкам – суммы за период, с детализацией по центрам ответственности.
• Отчет о затратах на продвижение по рекламным кампаниям: Детализирует расходы на каждую рекламную акцию, позволяя оценить ее эффективность.
• Карточка учета транспортных расходов: Позволяет отслеживать затраты на доставку по каждому маршруту, клиенту или виду транспорта.

Выбранный способ распределения коммерческих расходов, а также детализация аналитического учета, обязательно должны быть зафиксированы в учетной политике компании. Это ключевой документ, обеспечивающий последовательность и прозрачность учетного процесса.

Особенности учета расходов на продажу в свете новых ФСБУ (ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 5/2019 «Запасы»)

Вступление в силу новых федеральных стандартов бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на методологию признания и учета расходов, в том числе и на продажу.

ФСБУ 9/2025 «Доходы»:

Этот стандарт, утвержденный Приказом Минфина России № 56н от 16.05.2025, зарегистрирован Минюстом России 08.08.2025 и становится обязательным с 2027 года. Однако организации могут принять решение о его досрочном применении, начиная с отчетности за 2026 год, путем внесения соответствующих изменений в учетную политику до 31 декабря 2025 года.

Основные новации ФСБУ 9/2025, которые косвенно влияют на учет расходов на продажу:

• Расширение сферы применения: Стандарт теперь распространяется на все коммерческие организации.
• Уточнение понятия «доходы»: Доходы определяются как увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала, не связанного с вкладами учредителей.
• Новая классификация доходов: Заменяется деление на «доходы от обычных видов деятельности» и «прочие доходы». Теперь доходы делятся на включаемые и не включаемые в чистую прибыль/убыток. Это потребует нового подхода к раскрытию информации в отчетности, что, в свою очередь, может потребовать пересмотра аналитического учета для сопоставления доходов и расходов.
• Передача контроля вместо перехода права собственности: Ключевое изменение в признании выручки – замена условия о переходе права собственности на передачу контроля над продукцией. Этот принцип, соответствующий МСФО (IFRS) 15, означает, что выручка признается тогда, когда покупатель получает контроль над активом, то есть возможность определять его использование и получать от него выгоды. Этот момент может не совпадать с моментом перехода права собственности. Для расходов на продажу это означает, что соответствующие затраты должны быть признаны в том же отчетном периоде, что и выручка, к которой они относятся, для обеспечения принципа соотнесения доходов и расходов.
• Новые подходы к оценке выручки: Включается учет скидок (ранее не требовалось учитывать вероятность их предоставления) и выделение «значительного финансового компонента» при длительной отсрочке платежа (разделение выручки на товарную/услуговую и процентный доход). Эти детализация также потребует более тонкого подхода к учету и анализу коммерческих расходов, связанных с предоставлением скидок или получением процентного дохода.

ФСБУ 5/2019 «Запасы»:

Этот стандарт, действующий с 2021 года, уже оказал значительное влияние на учет. В частности, он запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость всех запасов, за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством (например, расходы на управление производственным процессом). Для большинства торговых организаций это означает, что общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26, должны быть списаны напрямую на счет 90-2 «Себестоимость продаж» в полной сумме в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значительно упрощает бухгалтерский учет, но требует более тщательного контроля управленческих расходов через систему управленческого учета.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета:

Для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 9/2025 предоставляет некоторые послабления. Они могут признавать выручку без выполнения условия о переходе к контрагенту контроля над переданной ему продукцией, а также не учитывать скидки при определении величины выручки, признавая их в расходах периода. Это снижает административную нагрузку, но может повлиять на сопоставимость данных с крупными предприятиями.

Управленческая отчетность и система внутреннего контроля расходов на продажу

Управленческий учет в своей основе является системой, направленной на предоставление информации, необходимой для принятия эффективных решений. Вершиной этой системы выступает управленческая отчетность, а ее надежность и достоверность обеспечивается четко выстроенной системой внутреннего контроля.

Принципы формирования управленческой отчетности по расходам на продажу

Управленческая отчетность – это не просто набор цифр, это инструмент, который должен мгновенно отвечать на вопросы руководителя, не требуя дополнительных сбора и анализа данных. Она отличается от бухгалтерской отчетности следующими ключевыми принципами:

1. Оперативность: Информация должна предоставляться максимально быстро, чтобы решения можно было принимать своевременно.
2. Гибкость и адаптивность: Формы и содержание отчетов могут меняться в зависимости от потребностей конкретного руководителя или подразделения.
3. Ориентация на будущее: Помимо анализа прошлого, управленческая отчетность должна содержать элементы прогнозирования и планирования.
4. Детализация: Уровень детализации гораздо выше, чем в бухгалтерской отчетности, и позволяет проследить расходы до конкретного ответственного лица, продукта или канала сбыта.
5. Необязательность стандартизации: Отчетность не регулируется внешними нормативными актами, ее формы разрабатываются внутри компании.

Примеры форм управленческой отчетности и аналитических отчетов по расходам на продажу:

• Отчет о коммерческих расходах по центрам ответственности: Показывает, сколько и на что потратил каждый отдел (например, отдел маркетинга, отдел логистики, региональный филиал), позволяя оценить эффективность их работы и управлять бюджетами.
  • Пример таблицы:
    Отчет о коммерческих расходах по центрам ответственности за III квартал 2025 г.

    Центр ответственности	Вид расхода	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	% выполнения
    Отдел маркетинга	Реклама	500	550	50	110%
    	PR-акции	200	180	-20	90%
    Отдел логистики	Транспорт	300	320	20	107%
    	Хранение	150	145	-5	97%
    Итого		1150	1195	45	104%

• Анализ рентабельности продаж по продуктам/каналам сбыта: Показывает, сколько прибыли приносит каждый продукт или канал сбыта после вычета всех прямых коммерческих расходов.
• Отчет об исполнении бюджета коммерческих расходов: Сравнивает плановые и фактические расходы, выявляет перерасходы и экономию, позволяет оперативно корректировать деятельность.
• ABC-анализ коммерческих расходов: Классификация расходов по их значимости (например, А – наиболее значимые, В – средние, С – наименее значимые) для концентрации усилий по контролю на ключевых статьях.

Система внутреннего контроля расходов на продажу

Система внутреннего контроля (СВК) – это набор процедур, политик и мер, разработанных для обеспечения достоверности финансовой информации, эффективности операций, соблюдения законодательства и сохранности активов. Применительно к расходам на продажу СВК направлена на:

• Предотвращение неэффективных и необоснованных затрат: Установление лимитов, процедур согласования, анализа предложений от поставщиков.
• Выявление отклонений: Регулярный мониторинг фактических расходов в сравнении с бюджетом и нормативными значениями.
• Обеспечение целевого использования ресурсов: Проверка соответствия расходов утвержденным целям и задачам.
• Соблюдение законодательства: Контроль за соответствием операций нормам бухгалтерского, налогового и другого законодательства.

Ключевые элементы СВК расходов на продажу:

1. Политики и процедуры: Разработка четких внутренних правил по санкционированию, документированию и учету коммерческих расходов. Например, порядок утверждения рекламного бюджета, правила выбора транспортной компании.
2. Разделение обязанностей: Распределение функций между сотрудниками таким образом, чтобы ни один человек не контролировал весь цикл операции (например, один сотрудник заказывает, другой утверждает, третий оплачивает).
3. Авторизация и утверждение: Все значимые расходы должны быть утверждены соответствующим уровнем управления в соответствии с установленными лимитами.
4. Документальное оформление: Все операции должны быть подтверждены первичными документами, соответствующими требованиям законодательства и внутренним стандартам.
5. Мониторинг и анализ: Регулярное сравнение фактических расходов с плановыми, выявление причин отклонений и разработка корректирующих мероприятий.
6. Внутренний аудит: Периодические проверки эффективности СВК и соблюдения установленных процедур.

Классификация затрат в управленческом учете играет здесь важнейшую роль, помогая разделить затраты на поддающиеся влиянию менеджеров и остальные. Это позволяет сфокусировать усилия контроля на тех статьях, где управленческие решения могут принести наибольший эффект. Например, переменные расходы (комиссия продавцам) напрямую зависят от объемов продаж и могут быть легко контролируемы через установление процентных ставок, тогда как постоянные расходы (аренда склада) требуют иных подходов к оптимизации.

С 2025 года ФНС обновила методику оценки финансово-хозяйственного состояния юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с использованием автоматизированной информационной системы «Налог-3». Это означает более детальный и потенциально автоматизированный контроль со стороны налоговых органов, что повышает требования к прозрачности и обоснованности управленческих расходов. Проект ФСБУ 10/2025 «Расходы» также предполагает более детальный анализ расходов, требуя их группировки и обособленного раскрытия, что усиливает необходимость в развитой системе внутреннего контроля.

Информационные системы для автоматизации учета и контроля расходов

В условиях растущих объемов данных и усложнения бизнес-процессов ручной учет и контроль расходов становится неэффективным. Современные информационные системы играют ключевую роль в автоматизации этих процессов, обеспечивая скорость, точность и аналитические возможности.

На российском рынке представлены различные программные решения, которые используются для автоматизации управленческого учета и анализа расходов на продажу:

• 1С:Предприятие (Управление торговлей, ERP Управление предприятием): Широко распространенные системы, позволяющие вести комплексный учет, включая детализированный учет коммерческих и управленческих расходов, формировать различные виды отчетов, бюджетировать и контролировать затраты. Они предоставляют инструменты для аналитического учета по проектам, центрам затрат, номенклатурным группам.
• SAP ERP, Oracle E-Business Suite: Для крупных предприятий используются более мощные и комплексные ERP-системы, которые позволяют интегрировать учет расходов на продажу со всеми другими бизнес-процессами – от закупок до производства и сбыта. Эти системы обладают развитыми аналитическими модулями (Business Intelligence), позволяющими проводить глубокий анализ данных.
• Специализированные решения для бюджетирования и планирования: Например, Anaplan, IBM Planning Analytics. Эти системы ориентированы на финансовое планирование, бюджетирование и прогнозирование, позволяя строить сложные модели для управления расходами на продажу, проводить сценарный анализ и оперативно корректировать планы.
• Системы для маркетинговой аналитики (Marketing Automation Platforms, CRM): Хотя не являются непосредственно системами учета, они собирают данные о маркетинговых кампаниях, их стоимости и результатах, которые затем могут быть интегрированы с ERP-системами для всестороннего анализа эффективности рекламных расходов.
• BI-платформы (Business Intelligence): Power BI, Tableau, QlikView. Эти инструменты позволяют визуализировать данные из различных источников (ERP, CRM, Excel) и создавать интерактивные дашборды, которые обеспечивают быстрый доступ к ключевым показателям по расходам на продажу, их динамике и структуре.

Внедрение таких систем позволяет:

• Сократить время на сбор и обработку данных: Автоматизация рутинных операций.
• Повысить точность информации: Минимизация человеческого фактора.
• Улучшить качество анализа: Предоставление детализированных отчетов и аналитических срезов.
• Оперативно реагировать на изменения: Быстрый доступ к актуальным данным для принятия решений.
• Усилить контроль: Автоматический мониторинг лимитов и выявление отклонений.

Современные вызовы, тенденции и перспективы совершенствования управленческого учета расходов на продажу

Экономическая среда никогда не бывает статичной, и 2025-2026 годы принесли российскому бизнесу целый ряд фундаментальных изменений, которые оказывают прямое и косвенное влияние на управленческий учет расходов на продажу. Эти вызовы требуют от компаний не только адаптации, но и активного поиска новых подходов к оптимизации затрат. Но способны ли текущие системы учета эффективно реагировать на такие динамичные изменения?

Влияние изменений налогового законодательства РФ на расходы на продажу (2025-2026 гг.)

Налоговая реформа, вступающая в силу в 2025-2026 годах, затронула ключевые налоги и сборы, что неминуемо отразится на структуре и величине расходов на продажу.

• Повышение ставки НДС:
  С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличится с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Это изменение предусмотрено законопроектом № 1026190-8, который уже принят в первом чтении. Данное повышение напрямую повлияет на стоимость товаров и услуг, приобретаемых для целей реализации (например, рекламные услуги, транспортные расходы), если поставщики являются плательщиками НДС. Для компаний это означает увеличение входящего НДС, который затем подлежит вычету, но также может привести к росту закупочных цен и, как следствие, увеличению себестоимости продаж и коммерческих расходов.
  • Корректировка расчетной ставки НДС: с 16,67% до 18,03%.
  • Льготные ставки НДС 10% и 0% остаются неизменными.
  • Ставки НДС для плательщиков УСН 5% и 7% также остаются без изменений.
• Изменения для плательщиков УСН:
  С 1 января 2026 года компании и ИП на УСН станут плательщиками НДС, если их доход за 2025 год превысит 10 млн рублей (по действующим правилам – 60 млн рублей). Это кардинально меняет условия работы для многих малых и средних предприятий, вынуждая их либо переходить на общую систему налогообложения, либо тщательно следить за уровнем доходов. Учет НДС значительно усложняет администрирование и требует изменений в учетной политике и программном обеспечении.
  С 1 января 2025 года также отменены повышенные ставки УСН (8% для «доходов» и 20% для «доходов минус расходы»), теперь применяются только базовые ставки 6% и 15% соответственно. Это может привести к увеличению налоговой нагрузки для части бизнеса, что, в свою очередь, потребует пересмотра структуры расходов.
• Увеличение налога на прибыль организаций:
  С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль организаций для плательщиков на общей системе налогообложения увеличена с 20% до 25% (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Федеральная часть налога на прибыль увеличилась с 3% до 8%, а региональная часть осталась на уровне 17%. Увеличение налога на прибыль напрямую влияет на чистую прибыль компании после всех расходов, включая расходы на продажу. Это усиливает потребность в оптимизации всех видов затрат, чтобы сохранить рентабельность. Для IT-компаний из реестра аккредитованных IT-компаний ставка налога на прибыль с 1 января 2025 года установлена в размере 5% до 2030 года, что стимулирует развитие данной отрасли.
• Введение прогрессивной шкалы НДФЛ:
  С 1 января 2025 года введена новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) со следующими ставками для большинства доходов, включая зарплату:
  • 13% — для годового дохода до 2,4 млн рублей включительно.
  • 15% — для части годового дохода свыше 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей.
  • 18% — для части годового дохода свыше 5 млн рублей, но не более 20 млн рублей.
  • 20% — для части годового дохода свыше 20 млн рублей, но не более 50 млн рублей.
  • 22% — для части годового дохода свыше 50 млн рублей.

  Повышенные ставки применяются только к сумме превышения соответствующих порогов. Это потребует от компаний пересмотра подходов к формированию заработной платы, особенно управленческого персонала и высококвалифицированных специалистов, занятых в продажах и маркетинге. Может возникнуть необходимость корректировки систем мотивации и премирования, чтобы компенсировать увеличение налоговой нагрузки на сотрудников.

Новые требования к бухгалтерской отчетности и усиление налогового контроля

Изменения в нормативно-правовой базе затрагивают не только ставки налогов, но и подходы к формированию и представлению отчетности.

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Вступивший в силу с 2025 года, этот стандарт определяет состав и содержание бухгалтерской отчетности, требуя более детального раскрытия информации о расходах. Это означает, что компании должны быть готовы предоставлять более подробную и структурированную информацию о своих коммерческих и управленческих расходах, что, в свою очередь, предъявляет повышенные требования к качеству и детализации их управленческого учета.
• Проект ФСБУ 10/2025 «Расходы»: Предполагает более детальный анализ расходов, требуя их группировки на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток). В соответствии с грядущими изменениями в отчетности потребуется обособленное раскрытие информации о расходах по обычным видам деятельности, расходах, не относящихся к ним, а также расходах, не включаемых в чистую прибыль (убыток), с детализацией по величине, виду и используемым методам признания. Это потребует от компаний адаптации учетных систем и аналитических подходов для соответствия новым требованиям.
• Ужесточение контроля со стороны ФНС: С 2025 года ФНС обновила методику оценки финансово-хозяйственного состояния юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с использованием автоматизированной информационной системы «Налог-3». Это усиление контроля направлено, в том числе, на борьбу со схемами «дробления» бизнеса и фирмами-однодневками. Компании должны более тщательно документировать и обосновывать свои управленческие расходы, предоставляя детализированные отчеты о затратах на управление и администрирование, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов.

Налоговое законодательство также закрепляет специфические правила определения расходов при продаже доли. Для физических лиц расходы при продаже доли в уставном капитале, уменьшающие налогооблагаемый доход, определяются в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ. К таким расходам относятся фактически произведенные и документально подтвержденные затраты на приобретение или увеличение доли. С 1 января 2025 года освобождение от НДФЛ при продаже доли, принадлежащей более 5 лет, применяется только к налоговым резидентам РФ и при условии, что общий доход от таких сделок за год не превышает 50 млн рублей. Для организаций на ОСНО расходы при реализации доли учитываются в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, включая цену приобретения и другие затраты. Продажа долей в уставном капитале организаций на территории РФ освобождается от НДС согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ. При реализации долей участия, полученных при реорганизации, расходы на их приобретение признаются так же, как по налогу на прибыль.

Особенности учета расходов на продажу при торговле на маркетплейсах

Развитие электронной коммерции и активное использование маркетплейсов как канала сбыта породило новые сложности в учете доходов и расходов, в том числе на продажу.

• Сложность определения выручки и расходов: При торговле на маркетплейсах к доходам может относиться не только сумма реализации товара, но и различные компенсации от площадки (например, возмещение ущерба, скидки по программе лояльности). Это требует тщательной сверки с отчетами маркетплейса и их корректной интерпретации.
• Различия в подходах к дате признания доходов: В законе не прописана единая дата признания доходов и расходов для продавцов на маркетплейсах, что создает неопределенность. Существуют разные мнения ведомств:
  • ФНС: Считает датой признания дохода дату оплаты покупателем товара маркетплейсу.
  • Минфин: Считает датой признания дохода дату поступления денег на расчетный счет продавца.

  Такие расхождения требуют от компаний выбора одного из подходов и его фиксации в учетной политике, а также готовности обосновать свою позицию перед налоговыми органами.

• Учет на УСН: При учете на УСН на маркетплейсах расходы учитываются по мере оплаты, за исключением себестоимости товаров, которая списывается после перехода права собственности на товар. Это требует внимательного контроля за движением денежных средств и товаров, а также сверки с отчетами маркетплейса, которые часто имеют сложную структуру.
• Комиссии и логистика: Расходы на комиссии маркетплейсов, логистические услуги, хранение на складах площадки, рекламные акции внутри маркетплейса становятся значительной частью расходов на продажу и требуют детального аналитического учета.

Перспективы совершенствования управленческого учета расходов на продажу

В условиях постоянных изменений управленческий учет расходов на продажу должен эволюционировать, чтобы оставаться эффективным инструментом управления.

1. Цифровизация и автоматизация: Дальнейшее развитие информационных систем, интеграция учетных данных с аналитическими платформами (BI), использование искусственного интеллекта (AI) для прогнозирования расходов, выявления аномалий и оптимизации процессов. Например, AI может анализировать исторические данные о рекламных кампаниях и их результативности, предлагая оптимальные стратегии распределения рекламного бюджета.
2. Интеграция с аналитическими инструментами: Создание единых информационных пространств, где данные из разных систем (ERP, CRM, маркетинговые платформы, отчеты маркетплейсов) автоматически собираются, обрабатываются и представляются в виде интерактивных дашбордов для оперативного принятия решений.
3. Адаптация к изменяющимся экономическим условиям и законодательству: Гибкое перестроение учетных политик, аналитических разрезов и форм отчетности в ответ на новые ФСБУ, налоговые изменения, а также меняющуюся рыночную конъюнктуру (например, рост логистических затрат, инфляция).
4. Развитие прогнозной аналитики: Переход от констатации фактов к прогнозированию будущих расходов, оценке рисков и возможностей, связанных с затратами на продажу.
5. Центрирование на ценности: Управленческий учет должен все больше фокусироваться на том, как каждый рубль, потраченный на продажу, создает ценность для клиента и компании. Это означает более глубокий анализ ROI (возврата инвестиций) от маркетинговых и сбытовых активностей.
6. Экологические и социальные аспекты: Учет расходов на продажу будет все больше включать аспекты устойчивого развития, такие как затраты на «зеленую» логистику, экологичную упаковку, социальную ответственность, что потребует новых аналитических разрезов.

Эти тенденции указывают на то, что управленческий учет расходов на продажу будет становиться все более комплексным, технологичным и ориентированным на стратегическое развитие, а не только на тактический контроль.

Показатели эффективности управления расходами на продажу

Оценка эффективности управления расходами на продажу является неотъемлемой частью финансового менеджмента. Без количественных показателей невозможно понять, насколько успешно компания достигает своих целей по оптимизации затрат и максимизации прибыли.

Классификация и расчет показателей эффективности

Показатели эффективности управления расходами на продажу можно классифицировать по нескольким группам, каждая из которых дает определенный ракурс для анализа.

1. Показатели рентабельности:
   • Рентабельность продаж (ROS — Return On Sales): Показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль выручки.
     • Формула: ROS = (Прибыль от продаж / Выручка) × 100%
     • Интерпретация: Высокий ROS говорит об эффективном управлении как себестоимостью, так и расходами на продажу. Снижение ROS при неизменной выручке может указывать на рост коммерческих расходов, который не компенсируется увеличением объема продаж.
   • Рентабельность валовой прибыли: Отражает долю валовой прибыли в выручке, до вычета коммерческих и управленческих расходов.
     • Формула: Рентабельность валовой прибыли = (Валовая прибыль / Выручка) × 100%
     • Интерпретация: Позволяет оценить эффективность производственной и закупочной деятельности отдельно от эффективности продаж. Снижение может указывать на проблемы с ценообразованием или себестоимостью продукции.
2. Показатели структуры расходов:
   • Доля коммерческих расходов в выручке: Показывает, какую часть выручки «съедают» расходы, связанные с продажей.
     • Формула: Доля коммерческих расходов = (Коммерческие расходы / Выручка) × 100%
     • Интерпретация: Является одним из важнейших индикаторов. Чрезмерно высокая доля может указывать на неэффективность маркетинговых кампаний, высокие логистические затраты или непродуктивные траты на сбыт. Как уже отмечалось, в 2024 году этот показатель для российских крупных и средних предприятий составил 11,8%.
   • Доля управленческих расходов в выручке: Аналогично предыдущему, но для общехозяйственных затрат.
     • Формула: Доля управленческих расходов = (Управленческие расходы / Выручка) × 100%
     • Интерпретация: Позволяет оценить эффективность административного аппарата и общих управленческих функций.
   • Удельный вес отдельных видов коммерческих расходов: Например, доля рекламных расходов в выручке, доля транспортных расходов в себестоимости реализованных товаров.
     • Формула: Удельный вес = (Определенный вид коммерческих расходов / Выручка или Себестоимость) × 100%
     • Интерпретация: Помогает выявить «перекосы» в структуре затрат, например, слишком высокие расходы на рекламу без адекватного роста продаж.
3. Показатели оборачиваемости:
   • Оборачиваемость запасов: Характеризует скорость продажи запасов, что косвенно влияет на расходы на хранение и риски порчи/устаревания.
     • Формула: Коэффициент оборачиваемости запасов = Себестоимость продаж / Средняя стоимость запасов.
     • Интерпретация: Чем выше коэффициент, тем быстрее запасы превращаются в выручку, тем меньше затрат на их хранение и риски, связанные с их наличием.
4. Абсолютные показатели:
   • Динамика коммерческих и управленческих расходов: Анализ роста или снижения расходов в абсолютном выражении за определенный период.
     • Формула: Темп роста расходов = (Расходы_{текущий период} / Расходы_{базовый период}) × 100% — 100%
     • Интерпретация: Позволяет отслеживать общие тенденции и соответствие их росту выручки. Например, рост коммерческих и управленческих расходов в России на 16,8% за 2024 год при прочих равных условиях вызывает вопросы об эффективности.
5. Показатели эффективности маркетинга и продаж (более специализированные):
   • ROI маркетинговых кампаний (Return On Investment): Оценивает окупаемость инвестиций в рекламу и продвижение.
     • Формула: ROI = (Доход от кампании — Расходы на кампанию) / Расходы на кампанию × 100%
     • Интерпретация: Позволяет оценить, сколько прибыли приносит каждый рубль, вложенный в маркетинг.
   • CAC (Customer Acquisition Cost): Стоимость привлечения одного клиента.
     • Формула: CAC = Общие маркетинговые и сбытовые расходы / Количество привлеченных клиентов
     • Интерпретация: Показывает эффективность каналов привлечения.
   • LTV (Lifetime Value) / CAC: Соотношение пожизненной ценности клиента к стоимости его привлечения.
     • Интерпретация: Идеально, когда LTV существенно превышает CAC (например, в 3 раза и более).

Интеграция показателей эффективности в систему финансового менеджмента

Показатели эффективности управления расходами на продажу не должны существовать изолированно. Их ценность возрастает при интеграции в общую систему финансового менеджмента предприятия, где они становятся инструментом для:

1. Принятия стратегических решений: Анализ рентабельности продаж по продуктам и каналам сбыта может привести к пересмотру ассортиментной или сбытовой политики. Например, если доля коммерческих расходов в выручке по определенной категории товаров слишком высока и снижает общую рентабельность, руководство может принять решение о выводе этого товара из ассортимента или изменении стратегии его продвижения.
2. Бюджетирования и планирования: На основе анализа прошлых периодов и прогнозов будущего спроса устанавливаются лимиты расходов на продажу для каждого подразделения и вида деятельности. Эти лимиты затем становятся основой для бюджетов маркетинга, логистики, отдела продаж.
3. Контроля и мониторинга: Регулярное сравнение фактических показателей с плановыми и нормативными позволяет оперативно выявлять отклонения, анализировать их причины и принимать корректирующие меры. Например, если транспортные расходы превышают плановые, это может стать сигналом для пересмотра логистических маршрутов или поставщиков услуг.
4. Мотивации персонала: Показатели эффективности могут быть включены в систему ключевых показателей эффективности (KPI) для менеджеров по продажам, маркетингу и логистике, что стимулирует их к оптимизации затрат и повышению результативности. Например, бонусы могут зависеть от достижения целевого уровня доли коммерческих расходов в выручке или ROI от маркетинговых кампаний.
5. Оценки инвестиционных проектов: При запуске новых продуктов или выходе на новые рынки, показатели эффективности управления расходами на продажу используются для оценки потенциальной рентабельности и рисков проекта.

Таким образом, комплексный подход к сбору, анализу и интерпретации показателей эффективности позволяет превратить управленческий учет расходов на продажу из пассивной функции в активный драйвер роста и повышения конкурентоспособности компании.

Заключение

Проведенное комплексное исследование теоретических основ и практической организации управленческого учета расходов на продажу товаров позволило глубоко погрузиться в проблематику, подтвердив достижение поставленных целей. Мы рассмотрели сущность коммерческих расходов как критически важного управленческого фактора, их классификацию и влияние на финансовые результаты предприятия, а также детально проанализировали специфику их бухгалтерского и управленческого учета в условиях динамично меняющегося российского законодательства.

Основные выводы исследования:

1. Значение расходов на продажу: Расходы на продажу – это не просто затраты, а стратегические инвестиции в продвижение продукции и поддержание рыночной позиции. Их доля в выручке российских предприятий (11,8% в 2024 году) подчеркивает необходимость пристального внимания к их управлению.
2. Теоретическая база: Управленческий учет предоставляет гибкие инструменты для классификации и анализа расходов на продажу, превосходящие возможности традиционного бухгалтерского учета в аспекте принятия оперативных и стратегических решений. Классификация по целевому назначению, экономическим элементам, отношению к объему и центрам ответственности является фундаментом для эффективного контроля и бюджетирования.
3. Особенности учета в РФ: Российская нормативно-правовая база, включая ПБУ, ФСБУ и НК РФ, регулирует учет расходов на продажу. Особое внимание уделено счету 44 «Расходы на продажу» и методам их списания, а также связи со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
4. Влияние новых ФСБУ: Вступление в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы» с 2027 года (возможно досрочное применение с 2026 года) и его новации по признанию выручки (передача контроля вместо права собственности) требуют пересмотра принципов соотнесения доходов и расходов. ФСБУ 5/2019 «Запасы» уже запретил включение большинства управленческих расходов в себестоимость запасов, что упрощает бухгалтерский учет, но усиливает роль управленческого контроля.
5. Роль управленческой отчетности и внутреннего контроля: Управленческая отчетность, ориентированная на оперативность и детализацию, является ключевым инструментом для принятия решений. Система внутреннего контроля, основанная на четких политиках, разделении обязанностей и постоянном мониторинге, обеспечивает предотвращение неэффективных затрат.
6. Современные вызовы: Налоговая реформа 2025-2026 годов (повышение НДС до 22%, налога на прибыль до 25%, прогрессивная шкала НДФЛ, изменения для УСН) кардинально меняет условия ведения бизнеса, требуя пересмотра стратегий управления расходами. Новые ФСБУ 4/2023 и проект ФСБУ 10/2025, а также усиление контроля ФНС, предъявляют повышенные требования к детализации и обоснованности затрат.
7. Цифровизация и маркетплейсы: Торговля на маркетплейсах создает специфические сложности в учете выручки и расходов, требуя адаптации учетных систем и подходов к дате признания доходов. Автоматизация учета с помощью современных информационных систем является необходимостью для эффективного управления в текущих условиях.
8. Показатели эффективности: Система показателей (рентабельность продаж, доля коммерческих расходов в выручке, ROI, CAC) позволяет количественно оценить эффективность управления расходами и интегрировать ее в общую систему финансового менеджмента для стратегического планирования и контроля.

Практическая значимость и рекомендации:

Данное исследование имеет высокую практическую значимость для студентов, аспирантов, а также специалистов в области бухгалтерского и управленческого учета. Разработанные подходы и предложенные рекомендации могут быть использованы для:

• Актуализации учетной политики: Пересмотр и корректировка учетной политики в соответствии с новыми ФСБУ (особенно ФСБУ 9/2025 «Доходы»), а также с учетом изменений в налоговом законодательстве (повышение ставок НДС и налога на прибыль).
• Оптимизации управленческой отчетности: Разработка или усовершенствование форм управленческой отчетности по расходам на продажу, обеспечивающих максимальную детализацию и оперативность для принятия решений.
• Укрепления системы внутреннего контроля: Внедрение новых процедур контроля для снижения рисков неэффективных затрат и обеспечения соответствия новым требованиям налоговых органов.
• Адаптации к условиям маркетплейсов: Разработка специфических подходов к учету доходов и расходов при торговле через электронные торговые площадки, с учетом разногласий между ФНС и Минфином по дате признания выручки.
• Внедрения современных информационных систем: Активное использование ERP-систем, BI-платформ и AI-решений для автоматизации учета, анализа и прогнозирования расходов на продажу.
• Комплексного анализа эффективности: Постоянный мониторинг и анализ ключевых показателей эффективности управления расходами на продажу, а также их интеграция в систему KPI для мотивации персонала.

В условиях постоянно меняющейся внешней среды, характеризующейся законодательными нововведениями, усилением налогового контроля и развитием цифровых технологий, предприятиям необходимо постоянно совершенствовать свой управленческий учет расходов на продажу. Только такой проактивный подход позволит не только выживать, но и успешно развиваться, повышая свою конкурентоспособность и финансовую устойчивость.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 21.11.2011).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011).
3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МинФина РФ от 06.07.1999 №43н).
5. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
6. Письмо Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085 (с изм. от 25.12.1997) «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле».
7. Андреев Г.И. и др. Основы управления предприятием. Экономические механизмы управления предприятием. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 368 с.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 5-е изд., доп. и перераб. – М.: Омега-Л, 2009. – 576 с.
9. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. – 3-е издание., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009.
10. Грузинов, В.П. Экономика предприятий (предпринимательская): Учебник для вузов. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – С. 373.
11. Друри К. Управленческий и производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 2007.
12. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.
13. Иванов В.В., Богаченко П.В., Хан О.К. Формирование системы управленческого учета на основе процессных методов управления компанией // Управленческий учет. – 2009. – № 5.
14. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2009.
15. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2008.
16. Клышкань А.Г. Управленческий учет. Курс лекций по программе «Финансы». ИБМТ при БГУ. – 2009.
17. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – 3-е издание., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с. – (Серия «Высшее образование»).
18. Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия: Учебное пособие. – 2-е издание., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 248 с. – (Серия «Высшее образование»).
19. Масальская М.Л. «Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях»: справочное пособие. – Москва: АО «ДИС», 2008.
20. Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 536 с.
21. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. – М.: Магистр, 2010. – 224 с.
22. Цацулин А.Н. Ценообразование в системе маркетинга. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008.
23. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 3-52.
24. Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. – М., 2009.
25. Классификация расходов на продажу — УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ. URL: https://studme.org/137604/buhgalterskiy_uchet_audit/klassifikatsiya_rashodov_prodazhu (дата обращения: 26.10.2025).
26. Управленческие расходы: что это, как учитывать — Генератор Продаж. URL: https://generatorsales.ru/blog/upravlencheskie-rashody (дата обращения: 26.10.2025).
27. Управленческие расходы: что это, учет в 2025 году — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/262512-upravlencheskie-rashody-chto-eto-uchet-v-2025-godu (дата обращения: 26.10.2025).
28. Управленческие расходы: что это такое и как их провести в балансе — Аспро.Cloud. URL: https://aspro.cloud/blog/biznesu/upravlencheskie-raskhody-chto-eto-takoe-i-kak-ikh-provesti-v-balanse/ (дата обращения: 26.10.2025).
29. Управленческие расходы: из чего они складываются и как контролировать затраты. URL: https://www.otpbank.ru/blog/chto-vhodit-v-upravlencheskie-rashody/ (дата обращения: 26.10.2025).
30. Классификация затрат в целях управленческого учета: на что обратить в — Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/articles/art_detail.php?ID=413989 (дата обращения: 26.10.2025).
31. Управленческий учёт расходов на продажу товаров / Studgen. URL: https://studgen.ru/content/view/21575/ (дата обращения: 26.10.2025).
32. Что входит в управленческие расходы — Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/155465-chto-vhodit-v-upravlencheskie-rashody (дата обращения: 26.10.2025).
33. Что включают в себя коммерческие расходы? — nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/chto-vhodit-v-kommercheskie-rashody/ (дата обращения: 26.10.2025).
34. Классификация затрат в управленческом учете — WA: Финансист. URL: https://wa-finansist.ru/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete/ (дата обращения: 26.10.2025).
35. Что входит в управленческие расходы — Что делать Консалт. URL: https://www.chto-delat.ru/qa/detail/chto-vkhodit-v-upravlencheskie-raskhody/ (дата обращения: 26.10.2025).
36. Классификация затрат в управленческом учете — Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhgalteria/uchet-zatrat/klassifikacija-zatrat-v-upravlencheskom-uchete (дата обращения: 26.10.2025).
37. Налоговая реформа 2026: все изменения по НДС, прибыли, УСН и взносам в одном обзоре — Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2025/10/209210 (дата обращения: 26.10.2025).
38. Какие расходы можно учесть на УСН в 2026 году — buhsoft.ru. URL: https://www.buhsoft.ru/articles/kakie-rashody-mozhno-uchest-na-usn-v-2026-godu-113204.html (дата обращения: 26.10.2025).
39. Как сократить ошибки в учете при торговле на маркетплейсе — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/41725-kak-sokratit-oshibki-v-uchete-pri-torgovle-na-marketpleyse (дата обращения: 26.10.2025).
40. ФСБУ 9/2025: новое в учете доходов — 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newscomm/content/497728/hdoc (дата обращения: 26.10.2025).
41. Учет на УСН при торговле на маркетплейсах в 2026 году: расчет дохода, налоги. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/bukhgalteriya/raschet-naloga-usn-na-marketpleysakh-ot-kompanii-taksom-vse-chto-nuzhno-znat/ (дата обращения: 26.10.2025).